1.2. Договор на проведение аудиторской проверки

Правовая основа договора на проведение аудиторской проверки регулируется Национальным нормативом аудита (ННА) № 4 «О договоре на проведение аудита», где указано, что основным документом, удостоверяющим факт достижения договоренности между заказчиком и исполнителем о проведении аудиторской проверки, является договор на проведение аудита .
Договор документально удостоверяет, что стороны достигли согласия по всем существенным аспектам взаимоотношений, которые возникают в связи с его укладанням.
Перед заключением договора возможен обмен письмами между аудитором и клиентом. Передача письма-предложения может предшествовать этап обследования объекта аудита с целью определения объемов работы, если аудитор посчитает целесообразным проведение такого обстеження.
Письма могут быть неотъемлемой частью или приложением к договору, если это оговорено условиями договору.
Нормативом № 4 определены основные требования к содержанию договора на проведение аудита и его структуры. Хотя по содержанию договор на проведение аудита может быть различным в зависимости от конкретных обстоятельств, однако он должен содержать следующие положения:
цель аудита;
масштаб аудита, включая ссылки на действующее законодательство, нормативы (понятие масштаба аудита включает в себя необходимый объем и глубину проверки, состав, количество, объем аудиторских процедур);
возможность доступа к любым записям, документации и другой информации, заказанной аудитором в связи с аудитом;
ответственность руководства проверяемого предприятия, за предоставленную аудиторам информацию (в случае необходимости обусловливается требование о получении от руководства предприятия письменного подтверждения, что касается предоставленной информации)
условия ответственности за начальные остатки при первом проведении аудита или если предыдущие проверки выполнялись другим аудитором;
указание на то, что в связи с уровнем существенности и других свойственных аудиту ограничений существует возможность, даже вероятность того, что любые существенные ошибки могут остаться не найденными;
форма, в которой заказчику будет выдана информация о результатах проведенной аудитором работы (объем и состав переданной заказчику документации).
Кроме того, согласно нормативу № 4 к договору могут быть добавлены следующие пункты:
соглашения, касающиеся планирования аудита;
соглашения о привлечении к проверке других аудиторов и специалистов других отраслей с некоторых аспектов аудита;
соглашения, касающиеся привлечения к проверке внутренних аудиторов и другого персонала клиента;
порядок расчетов за выполнение работ по аудиту;
любые возможности ограничения аудиторского обязательства;
ссылка на любые дополнительные соглашения между аудитором и клиентом.
Соответствии с нормативом аудита № 4 структура договора может быть разной, однако его форма в целом должна соответствовать общепринятой в Украине форме составления договоров. По структуре договор на проведение аудита должна включать следующие разделы: предмет договора, обязательства сторон, порядок сдачи и приемки работ, срок выполнения работ, ответственность сторон, срок действия договора, реквизиты сторон и особые умови.
В разделе «Предмет договора» указывается название аудиторской услуги («аудита» или «аудиторская проверка»), цель аудита и характеризуется масштаб аудита.
В разделе «Обязательства сторон» приводится перечень и характеристика обязательств, которые берет на себя каждая из сторон. Перечень обязательств заказчика должен содержать следующие положения:
предоставление аудиторам возможности доступа к любым записям, документации и другой информации, которая востребована в связи с аудитом;
отказ от любых действий, которые осуществляются с целью влияния на мнение аудитора;
обязательства по приему и оплате работ;
другие обязательства.
В перечне обязательств аудитора следует сказать о:
соблюдение условий конфиденциальности информации и других принципов аудита;
форму, в которой заказчику будет выдана информация о результатах проведенной аудитором работы (объем и состав переданной заказчику документации)
соблюдение требований к качеству согласно стандартам и нормам аудита, законодательными актами Украины и другими (назвать, какими именно) критериям;
обязательства информирования заказчика в случае, если в процессе работы окажется ее нецелесообразность;
другие обязательства.
В разделе «Порядок сдачи и приемки работ» приводится перечень, характеристика и последовательность процедур, выполняемых сторонами при передаче результатов работы, а также условия и порядок оформления отказа заказчика принять выполненную роботу.
В разделе «Срок выполнения работ» указывается продолжительность выполнения работы, даты начала и окончания, а также срок предоставления результатов выполненной роботи.
В разделе «Стоимость работ и порядок расчетов» должны быть сведения о размере и порядке выплаты вознаграждения за выполнение робит.
Раздел «Ответственность сторон» содержит условия ответственности каждой стороны (вид ответственности) и аспекты, за которые та или иная сторона не несет видповидальности.
Нормативом № 4 «О договоре на проведение аудита» определены обязательные положения об ответственности заказчика:
за достоверность предоставленной аудиторам информации;
за выявленные отклонения и нарушения, за финансовые результаты и отчетность по ним
за невыполнение рекомендаций аудитора;
за невыполнение обязательств приема и выплаты вознаграждения за работу;
другие виды и условия видповидальности.
Обязательными являются ответственность за качество выполненных работ, соблюдение сроков работ и принципов аудита при выполнении работ, а также другие виды и условия видповидальности.
В этом разделе объясняется ответственность за начальные остатки при первом проведении аудита или ответственность в том случае, если предыдущие проверки выполнялись другим аудитором. В разделе должно также быть отметка о сроке действия такого видповидальности.
В разделе «Срок действия договора» приводится указание о дате начала и окончания действия договору.
В разделе «Реквизиты сторон» указываются юридические адреса и платежные реквизиты каждой сторони.
Раздел «Особые условия» содержит вопросы, которые стороны в договоре считают нужным оговорить и не нашли отражение в предыдущих разделах договора, в частности:
вопрос о том, что в зависимости от уровня существенности проверки и других присущих аудиту ограничений существует возможность и даже вероятность того, что любые существенные ошибки могут остаться не найденными;
условия отказа исполнителя от продолжения работ на любом этапе их выполнения;
условия продления срока выполнения работ;
ссылка на любые дополнительные соглашения к данному договору, а также на приложения к договору;
порядок разрешения споров;
другие умови.
Отдельные положения договора могут найти объяснение в дополнительных документах (приложениях к договору). Например, срок выполнения работ может регламентироваться календарным планом работ, а размер и порядок выплаты вознаграждения за работу - протоколом согласования договорной цены и др.. При этом в договоре делается ссылка на эти документы и на то, что они являются неотъемлемой частью договора. Состав и содержание приложений могут быть различными и зависеть от конкретных обстоятельств.
1.1. Особенности организации аудита в агропромышленном комплексе Украины 1.3. Ознакомление с объектом аудита