4.2. Аудит признания запасов и правильности их оценки

Аудиторская проверка запасов осуществляется в соответствии с планом и программы аудита, в определенные сроки после ознакомления с формой бухгалтерского учета и установления исправления ошибок, указанных аудитором при предыдущем аудиту.
Сначала аудитор должен установить соблюдение требований П (С) БУ 9 «Запасы» относительно правильности отнесения к ним активов пидприемства.
Согласно П (С) БУ 9 «Запасы» - это активы, которые:
содержатся для дальнейшей продажи при условиях обычной хозяйственной деятельности;
находятся в процессе производства с целью дальнейшей продажи продукции производства;
содержатся для потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также управления пидприемством.
Следовательно, проверка правильности отнесения активов предприятия к запасам осуществляется согласно П (С) БУ 9 «Запасы», где приведены такие однородные группы:
1) сырье, основные и вспомогательные материалы, комплектующие изделия и другие материальные ценности, предназначенные для производства продукции, выполнения работ, предоставления услуг, обслуживания производства и административных нужд;
2) незавершенное производство в виде незаконченных обработкой и сборкой деталей, узлов, изделий, а также незаконченных технологических процессов. Незавершенное производство на предприятиях, выполняющих работы и предоставляющих услуги, состоит из расходов на выполнение незаконченных работ (услуг), предприятием еще не признаны доходом;
3) готовая продукция, изготовленная на предприятии, предназначена для продажи и соответствует техническим и качественным характеристикам, предусмотренным договором или другим нормативно-правовым актом;
4) товары в виде материальных ценностей, которые приобретены (получены) и содержатся предприятием с целью дальнейшей продажи;
5) малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, используемые в течение не более одного года или нормального операционного цикла, если он превышает один год;
6) молодняк животных на выращивании и откорме, продукция сельского хозяйства, если они оцениваются по П (С) БУ 9.
Нормы П (С) БУ 9 не распространяются на:
завершены работы по контрактам по строительству, включая контракты по предоставлению услуг, непосредственно связанных с ними
финансовые активы;
молодняк животных и животные на откорме, продукцию сельского хозяйства, полезные ископаемые, если они оцениваются по чистой стоимости реализации согласно другим положением (стандартом) бухгалтерского облику.
Следующим этапом проверки является установление аудитором соблюдения сельскохозяйственным предприятием основного принципа ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности - осмотрительности. Согласно этому принципу отражения запасов в бухгалтерском учете и отчетности должно осуществляться по наименьшей из двух стоимостей: первоначальной (исторической) стоимости или чистой стоимости реализации (в случае если чистая стоимость реализации меньше исторической).
Аудит запасов, поступивших на предприятие, осуществляется по направлениям поступления:
приобретения за плату;
изготовление собственными силами предприятия;
внесения в уставный капитал предприятия;
безвозмездного получения;
обмена (на подобные и непохожи запасы).
Аудитор должен установить правильность оценки, по которой приобретены, получены и изготовлены запасы зачислены на баланс сельскохозяйственного предприятия. Они должны быть отражены в балансе по первоначальной стоимости, которая в бухгалтерском учете в течение года не зминюеться.
Правильность оценки, по которой запасы отражены в бухгалтерском балансе, зависит от соблюдения сельскохозяйственным предприятием состав затрат, формирующих первоначальную стоимость. Аудитор должен подтвердить соблюдение установленного состав расходов. Согласно П (С) БУ 9 «Запасы» первоначальной стоимостью запасов, приобретенных за плату, является себестоимость запасов, которая включает такие фактические расходы:
суммы, уплачиваемые согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;
суммы ввозной пошлины;
суммы косвенных налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
транспортно-заготовительные расходы (затраты на заготовку запасов, оплату тарифов (фрахта) за погрузочно-разгрузочные работы и транспортировку запасов всеми видами транспорта к месту их использования, включая расходы по страхованию рисков транспортировки запасов)
другие расходы, непосредственно связанные с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных целях. К таким расходам, в частности, относятся прямые материальные расходы, прямые расходы на оплату труда, другие прямые расходы предприятия на доработку и повышение качественно-технических характеристик запасив.
Аудитор должен установить законность отнесения этих расходов по периодам и правильность распределения транспортно-заготовительных расходов между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших за отчетный месяц, и правильность их отражения в финансовой отчетности о финансовых результати.
Эти расходы включаются в состав расходов того периода, в котором они были здийснени.
При проверке правильности ежемесячного распределения суммы транспортно-заготовительных расходов, обобщаются на отдельном субсчете счетов учета запасов, между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных т.д.) за отчетный месяц, аудитор должен установить прежде правильность расчета суммы транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов. Такая сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывших запасов, должна быть определена как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов.
Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатка запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный мисяць.
Первоначальной стоимостью запасов, изготовленных собственными силами предприятия, является их производственная себестоимость, которая определяется согласно П (С) БУ 16 «Расходы». Согласно П (С) БУ 16 в производственную себестоимость входят:
прямые материальные расходы;
прямые расходы на оплату труда;
другие прямые расходы;
переменные общепроизводственные и постоянные распределенные общепроизводственные витрати.
Производственная себестоимость продукции уменьшается на справедливую стоимость сопутствующей продукции, которая реализуется, и стоимость сопутствующей продукции в оценке возможного ее использования, используемой на самом пидприемстви.
Аудитор должен помнить, что перечень и состав статей калькулирования производственной себестоимости устанавливаются предприятием с учетом также Методических рекомендаций по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг) сельскохозяйственных предприятий.
Согласно П (С) БУ 9 «Запасы» первоначальной стоимостью запасов, внесенных в уставный капитал предприятия, является согласованная учредителями предприятия их справедливая стоимость. Согласно П (С) БУ 9 в первоначальную стоимость запасов не включаются сверхнормативные потери и недостаток запасов, проценты за пользование займами, расходы на сбыт, общехозяйственные и другие подобные расходы, непосредственно не связанные с приобретением и доставкой запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования в запланированных цилях.
Определение справедливой стоимости приведено в П (С) БУ 19 «Объединение предприятий», утвержденном приказом Минфина Украины от 7 июля 1999 г. № 163. Справедливая стоимость - сумма, по которой может быть осуществлен обмен актива или оплата обязательств в результате операции между ознакомленными, заинтересованными и независимыми сторонами. Такая оценка наиболее подобна понятие экспертной оценки и обычной цены в налогообложении. В связи с этим порядок определения справедливой стоимости отдельного вида запасов предприятие устанавливает самостоятельно. Справедливой стоимости запасов, которые вносятся в уставный капитал предприятия, может быть принята стоимость, зафиксированная в уставных документах.
Первоначальной стоимостью запасов, полученных предприятием безвозмездно, является их справедливая стоимость с учетом расходов предусмотренных п. 9 П (С) БУ 9.
Первоначальная стоимость единицы запасов, полученных в результате обмена, зависит от того, какими (сходными или неподобными) активами проведено этот обмен пидприемством.
Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, балансовая стоимость переданных запасов. Если балансовая стоимость переданных запасов превышает их справедливую стоимость, то первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая стоимость. Разница между балансовой и справедливой стоимости переданных запасов включается в состав расходов отчетного периода. Первоначальной стоимостью запасов, приобретенных в результате обмена на неподобные запасы, справедливая стоимость полученных запасив.
Особенностью оценки запасов, которые отображаются в бухгалтерском учете по первоначальной стоимости, П (С) БУ 9 предусмотрено оценку запасов на дату Баланса. Оценка запасов на дату Баланса применяется, как правило, по запасам, которые повреждены, полностью или частично устарели, в результате чего цена их реализации снизилась. Такая оценка запасов обусловлена тем, что согласно П (С) БУ 9 не разрешается осуществлять их уценку и дооценку так, как ранише.
Аудитор должен выяснить соблюдение установленного порядка, согласно которому с 1 января 2000 уценка запасов осуществляется только в случае, если запасы потеряли первоначально ожидаемую экономическую выгоду, то есть испортились, устарели или на дату составления Баланса их цена снизилась. Первоначальная стоимость при этом снижается (оценивается) к чистой стоимости реализации, в результате чего запасы отражаются в отчетности достоверно, по наименьшей стоимости, что не позволяет предприятию завышать свои активы.
Чистая стоимость реализации запасов - это ожидаемая цена реализации запасов в условиях обычной деятельности за вычетом ожидаемых расходов на завершение их производства и реализацию.
По П (С) БУ 9 дооценка запасов возможна только в случае роста их чистой стоимости реализации. Аудитор должен установить, что дооценка запасов (если она имела место) осуществлена только после проведения их уценки и только на сумму, не превышающую ранее проведенной уцинки.
Нужно учесть, что изменения стоимости запасов в бухгалтерском учете влияют на ведение налогового учета, что обусловливает необходимость тщательного анализа любых изменений стоимости запасов с точки зрения налогового законодательства. Так, уценка запасов приводит к увеличению прибыли до налогообложения (эта сумма вычитается из валовых расходов), на сумму уценки запасов начисляется НДС.
4.1. Цели и задачи аудита 4.3. Аудит сохранности запасов