4.4. Аудит поступления запасов

Проверка поступления запасов осуществляется по направлениям их надходження.
Полноту оприходования запасов определяют по расчетным документам, поступивших от поставщиков, счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными с приложениями (спецификациями, сертификациями, удостоверениями качества и т.п.).
Для проверки полноты оприходования и правильности списания запасов по операциям приобретения запасов и расчетов с поставщиками нужно использовать данные журнала-ордера № 6 с.-х. и ведомость аналитического учета. Если при приемке запасов установлена недостача грузов в пути сверх норм естественной убыли или предъявлена претензия поставщику за сортностью, комплектности и т.п., то на сумму недостач (претензии) осуществляется запись:
Д-т 374 «Расчеты по претензиям»
К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Выявленные при приемке излишки материалов приходуются записью:
Д-т 20 «Производственные запасы»
К-т 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и отображаются в журнале-ордере № 6 с.-х. отдельными строками как неотфактурованные поставки.
В случае поступления запасов на сельскохозяйственное предприятие от подотчетных лиц аудитор проверяет правильность составления и своевременность представления авансового отчета, устанавливает законность и правильность оформления документов на приобретение запасов, полноту их оприходования составом и правильность оценки, по которой они оприбутковани.
Запасы, поступившие на сельскохозяйственное предприятие, должны быть своевременно оприходованы на складе, если они непосредственно не переданы на производство, а их отпуск в производство должно быть отражено в документах соответствующими пометками. Работник склада должен подтвердить передачу запасов в производство. Особенно тщательно проверяются факты прямой передачи запасов в производство, минуя склад, что часто приводит к зловживань.
Запасы должны быть оприходованы в соответствующих единицах измерения (весовых, объемных и т.д.). Прием и оприходование запасов, поступающих от поставщиков, может оформляться приходным ордерам, которые выписываются на основании расчетных и других сопроводительных документов поставщиков, но на фактически принятое количество цинностей.
При бартерных операций аудитор должен проверить:
правильность отнесения запасов в процессе их обмена в подобных или неподобных соответствии с П (С) БУ 9 «Запасы»;
соблюдение предприятием порядка определения первоначальной и справедливой стоимости запасов согласно П (С) БУ 9, полученные в результате обмена;
правомерность и полноту оприходования запасов, полученных по договору о бартерный обмен;
правильность отражения обмена запасов в бухгалтерском и налоговом облику.
Правомерность отнесения запасов, полученных в процессе обмена, к подобным или неподобных определяется аудитором по П (С) БУ 9. Обмен подобными активами означает, что предприятие обменивает запасы с другим предприятием на аналогичные по функциональному назначению и по размеру их справедливой вартости.
В случае обмена подобными активами происходит равноценный обмен, у предприятия не увеличиваются активы и, следовательно, не определяется доход (выручка от реализации) (п. 9 П (С) БУ 15 «Доход»).
Согласно П (С) БУ 9 первоначальная стоимость единицы запасов, приобретенных в результате обмена на подобные запасы, равна балансовой стоимости переданных запасов. При превышении балансовой стоимости переданных запасов над их справедливой (первоначальной) стоимостью первоначальной стоимостью полученных запасов является их справедливая вартисть.
Первоначальную стоимость, по которой будут оприходоваться получены по обмену запасы, определяют сопоставлением первоначальной стоимости запасов, передаваемых с их справедливой стоимости.
Понятия справедливой стоимости в бухгалтерском учете близкий по своей сути к понятию обычной цены, поэтому в налогообложении при обмене подобными активами договорную стоимость целесообразно принимать на уровне справедливой вартости.
Правильность отражения операций, связанных с обменом запасов, определением налоговых обязательств в налоговом учете проверяется на основе правильного определения договорной цини.
По договорной цене в налоговом учете определяются валовые доходы и валовые расходы от бартерных операций и не может быть ниже обычной цены (п. 7.1 ст. 7 Закона Украины «О налоге на прибыль предприятий»). Не может быть ниже обычной цены также фактическая цена сделки, которая выступает базой для налогообложения ПДВ.
Особенность налогового учета бартерных операций состоит в том, что валовые доходы и налоговые обязательства по НДС возникают у обеих сторон одновременно по первому событию: либо в момент отгрузки товаров, работ, услуг, или в момент их оприходования.
Отразить в налоговом учете валовые расходы и показать налоговый кредит по НДС обе стороны имеют право только после заключительной (балансирующей) операции. Сумма валовых доходов и расходов определяется исходя из договорной вартости.
Оприходования полученных по обмену запасов осуществляется по первоначальной стоимости запасов переданных или по их справедливой стоимости, которая, как правило, не будет совпадать с суммой, указанной в первичных документах постачальника.
Аудитор должен установить соблюдении следующих условий: если первоначальная стоимость переданных запасов меньше их справедливой стоимости, то независимо от стоимости, указанной в документах поставщика, предприятие получены по обмену запасы приходует по такой же стоимости, по которой у него в учете были учтены переданы запасы. Если первоначальная стоимость переданных запасов превышает справедливую стоимость, то независимо от стоимости указаны в документах поставщика получены по обмену запасы предприятие приходует по справедливой стоимости. По стоимости, указанной в документах поставщика, получены по обмену запасы будут оприходованы предприятием только в том случае, если первоначальная стоимость переданных запасов равняется первоначальной стоимости полученных запасов и при этом меньше от их справедливой стоимости, что бывает очень ридко.
При оценке обмена неподобными активами аудитор должен установить правильность определения в бухгалтерском учете предприятия дохода (выручки) от реализации.
Согласно п. 23 П (С) БУ 15 «Доход» сумма дохода по бартерному контракту определяется по справедливой стоимости активов, работ, услуг, полученных или подлежащих получению предприятием, уменьшенной или увеличенной соответственно на сумму переданных или полученных денежных средств и их эквивалентов .
Если справедливую стоимость активов, полученных или подлежащих получению по бартеру, достоверно определить невозможно, доход признается по справедливой стоимости активов (кроме денежных средств и их эквивалентов), переданных по этому бартерному контрактом.
В налоговом учете валовые доходы и расходы, а также налоговые обязательства по НДС возникают исходя из договорной стоимости, целесообразно принимать на уровне справедливой стоимости запасов обминюються.
При обмене неподобными активами, справедливые стоимости которых различны, осуществляется доплата денежными средствами. Доплата - это сумма разницы между справедливой стоимости активов, обминюються.
Первоначальной стоимостью активов, полученных в обмен на неподобные активы, справедливая стоимость полученных запасов. При этом сумма дохода в бухгалтерском учете определяется исходя из справедливой стоимости полученных доходов или подлежащих получению, уменьшенной (увеличенной) соответственно на сумму переданных (полученных) денежных коштив.
Налоговый учет в отличие от бухгалтерского не предусматривает проведения товарообменной операции с частичной оплатой. Поэтому для налогового учета, по мнению некоторых экономистов, должно быть заключены две сделки: бартерная, регулирующего товарообменную часть сделки, и сделка купли-продажи, регулирующий продажу запасив.
Соответственно при отражении этой операции в налоговом учете необходимо помнить о порядке налогового учета бартерных операций и о порядке налогового учета операций купли-продажу.
При правильном отражении операций поступления запасов должна быть такая корреспонденция счетов (табл. 4.3).
Важным аспектом аудиторской проверки оценки запасов является установление учетной политики, которой придерживается предприятие по их оценки.
Аудитор должен установить правильность их оценки. В условиях инфляции из-за изменения стоимости запасов на предприятиях проводится их оценка на дату Баланса. Запасы отражают по наименьшей из двух оценок: первоначальной стоимости или чистой стоимости их реализации.
Так, если на дату Баланса цена снизилась или запасы испорчены, устарели или иным образом утратили первоначально ожидаемую экономическую выгоду, они должны быть отражены по чистой стоимости реализации.
Правильность расчета чистой стоимости реализации запасов проверяется по формуле ее розрахунку
ЧВр.з = ЦПС - Вп.з,
где ЧВр.з - чистая стоимость реализации запасов;
ЦПС - цена запасов;
Вп.з - ожидаемые затраты на производство и сбыт запасив.
Рассчитана чистая стоимость реализации запасов представлять собой стоимость, по которой запасы могут быть реализованы в настоящее время.
Если чистая стоимость реализации тех запасов, ранее уцененных, в дальнейшем увеличивается, то сумма увеличения в бухгалтерском балансе не может превышать предыдущее зменшення.
Аудитор устанавливает соблюдение предприятием установленного порядка уценки запасов. Уценке подлежат:
продукция, залежавшейся (не имеет сбыта в период более 3 мес.) и не пользуется спросом у потребителей;
товары и продукция, которые потеряли свое первоначальное качество;
избыточные запасы, которые более 3 мес. не могут быть использованы для производства продукции, поскольку такую продукцию нецелесообразно производить из-за отсутствия спроса на нее как на внутреннем, так и на внешнем ринках.
Не подлежат уценке товары, продукция и избыточные товарно-материальные ценности, которые оформлены в залог, находятся в резерве, находящихся на ответственном хранении.
4.3. Аудит сохранности запасов 4.5. Аудит выбытия запасов