10.2. Аудит фиксированного сельскохозяйственного налога

Цель аудита - подтвердить соблюдение действующего законодательства относительно налогообложения сельскохозяйственных товаропроизводителей фиксированным сельскохозяйственным налогом, правильность отражения в учете и своевременность расчетов с бюджетом.
Задача аудита при проверке фиксированного сельскохозяйственного налога (далее - ФСН) установить:
правильность отнесения сельскохозяйственного предприятия к плательщику ФСН;
соблюдение условий, дающих право сельскохозяйственному товаропроизводителю уплачивать ФСН;
правильность расчета валового дохода от реализации сельскохозяйственной продукции;
законность включения сельскохозяйственных угодий к объекту налогообложения;
соблюдение плательщиком ФСН установленного порядка правового оформления изменений в размерах площади сельскохозяйственных угодий в связи с приобретением права собственника или землепользователя и уточнение суммы налоговых платежей;
использования ставок ФСН соответствии с их дифференциации по территориям, где плательщики осуществляют хозяйственную деятельность;
правильность исчисления фиксированного сельскохозяйственного налога;
правильность определения количества по видам сельскохозяйственной продукции (растениеводства, животноводства) при уплате фиксированного сельскохозяйственного налога в натуральной форме;
своевременность уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога;
правильность составленной декларации по уплате фиксированного сельскохозяйственного налога (см. стр. 15 налоговая отчетность).
При проведении аудита аудитор должен исходить из того, что сельскохозяйственные товаропроизводители - плательщики ФСН уплачивают также НДС, акцизный сбор, пошлина, государственная пошлина, рентные платежи, сбор за загрязнение окружающей среды, сбор на развитие виноградарства и садоводства, единственный збир.
Кроме того, плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога не освобождаются от обязательств удержания из доходов, выплачиваемых своим наемным работникам, сумм подоходного налога, сбора на обязательное государственное пенсионное страхование (2 процента), сбора на обязательное социальное страхование на случай безработицы ( 0,5 процента) и ин.
Следует также учитывать, что для плательщиков фиксированного сельскохозяйственного налога согласно п. 4 ст. 9 Закона Украины «О фиксированном сельскохозяйственном налоге» от 17.12.1998 г. № 320-IV действие Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» от 22 мая 1997 г. № 283/97-ВР с изменениями и дополнениями приостановлено исключением пунктов 7.7, 7.8 , 13.1, 13.2, 13.6-13.8.
Налогообложения сельскохозяйственных предприятий фиксированным сельскохозяйственным налогом направлено на стимулирование производственной деятельности таких предприятий. Действие этого налога ограничена периодом с 1 января 1999 г. по 2004 р.
При проверке правильности отнесения сельскохозяйственных предприятий к плательщикам ФСН аудитор должен исходить из норм действующего законодательства, которым определено, что плательщиками могут быть:
сельскохозяйственные предприятия различных организационно-правовых форм, предусмотренных законами Украины;
сельские и другие хозяйства, занимающиеся производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции;
собственники земельных участков и землепользователи, в том числе арендаторы, которые производят товарную сельскохозяйственную продукцию, кроме собственников и землепользователей земельных участков, переданных для ведения личного подсобного хозяйства, строительства и обслуживания жилых домов, хозяйственных построек (приусадебных участков), садоводства, дачного строительства, а также за исключением собственников и землепользователей земельных участков, предоставленных для ведения огородничества и выпаса худоби.
Аудитор должен установить соблюдение юридическими лицами, которые зарегистрированы как плательщики ФСН, в следующем:
выручка, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий отчетный год превышает 50 процентов общей суммы валового дохода предприятия;
наличие у производителя сельскохозяйственной продукции объекта налогообложения - сельскохозяйственных угодий (полей (пашни), сенокосов, пастбищ, многолетних насаждений), переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или в пользование, в том числе на условиях аренды;
изменения налогообложения ФСН на традиционную систему налогообложения предприятия, если в отчетном периоде валовой доход от операций по реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки составил менее 50 процентов общего объема реализации (предприятие в следующем отчетном периоде платит налоги на общих основаниях).
Правильность расчета налога связана с определением валового дохода предприятия. Поэтому аудитор проверяет правильность расчета валового дохода в соответствии с Положением о порядке взыскания и учета фиксированного сельскохозяйственного налога от 23 апреля 1999 г. № 658 (далее - Положение).
При соблюдении этого Положения к валовому доходу от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства включают:
стоимость реализованной продукции растениеводства и животноводства собственного производства;
стоимость реализованной сельскохозяйственной продукции, изготовленной из сельскохозяйственного сырья собственного производства на собственных перерабатывающих предприятиях;
стоимость реализованной продукции, изготовленной из собственного сырья на давальческих условиях, независимо от территориального размещения перерабатывающего предприятия;
стоимость предоставленных услуг (услуги машинно-тракторного парка, строительных и ремонтных бригад), связанных с сельскохозяйственным виробництвом.
Аудитор должен помнить, что в случае реорганизации коллективного сельскохозяйственного предприятия - плательщика ФСН созданные на его базе субъекты хозяйствования различных организационно-правовых форм, которые занимаются производством (выращиванием), переработкой и сбытом сельскохозяйственной продукции, в год реформирования также являются плательщиками этого налога. На эти предприятия не распространяется условие, выполнение которого необходимо для перехода на уплату ФСН, - сумма, полученная от реализации сельскохозяйственной продукции собственного производства и продуктов ее переработки за предыдущий год, не должна превышать 50 процентов общей суммы валового дохода пидприемства.
Аудитор должен выяснить величину площади сельскохозяйственных угодий, переданных сельскохозяйственному товаропроизводителю в собственность или предоставленных в пользование на условиях аренды, выступает объектом обложения ФСН, и полноту учета в связи с тем, что включение сельскохозяйственных угодий в объект налогообложения ФСН при передаче их в аренду регламентируется в зависимости от того, кто передает их в аренду - плательщик или неплательщик ФСН, аудитор должен установить соблюдение законодательства, зафиксировав, что при передаче сельскохозяйственных угодий в аренду плательщиком ФСН арендованные площади не включались при расчетах ФСН арендатора, и наоборот , при передаче сельскохозяйственных угодий в аренду неплательщиком ФСН арендованные площади включались в расчет ФСН орендаря.
В обоих случаях аудитор должен установить уплату арендатором арендодателю предусмотренную договором аренды плату за землю.
Объектом проверки, влияет на базу обложения ФСН, являются изменения площади сельскохозяйственных угодий в связи с приобретением права землевладельца или землепользователя в отчетном году. Аудитор выясняет соблюдение плательщиком ФСН обязательства по уточнение суммы налоговых платежей на период до окончания налогового года - представление таких расчетов в течение месяца органам государственной налоговой службы по местонахождению земельного участка и по месту нахождения налогоплательщика вместе с выпиской из государственного земельного кадастра о составе земельных угодий и их денежной оцинку.
Государственные организации по землеустройству уточняют денежную оценку сельскохозяйственных угодий в связи с изменением их состава и сообщают об этом налогоплательщиков и органы государственной налоговой служби.
Право собственности на землю или право пользования земельным участком появляется после установки организациями по землеустройству границы земельного участка в натуре (на местности) и получения документа, подтверждающего это право.
Итак, после прохождения приведенной выше процедуры и получения документов, подтверждающих право собственности или пользования земельным участком, плательщику ФСН нужно уточнить суммы налоговых платежив.
При проверке правильности применения ставок ФСН аудитор должен установить их соблюдения согласно дифференцирования по районам осуществления хозяйственной деятельности - сельскохозяйственными товаропроизводителями. Аудитор должен помнить, что ставки фиксированного сельскохозяйственного налога установлены в расчете на один гектар сельскохозяйственных угодий в процентах к их денежной оценки, проведенной по состоянию на 1 июля 1995 г. Методике денежной оценки земель сельскохозяйственного назначения и населенных пунктов, утвержденной постановлением Кабинета Министров Украина от 23 марта 1995 г. № 213, в следующих размерах,%:
для пашни (нив), сенокосов и пастбищ - 0,5;
для многолетних насаждений - 0,3.
Плательщики фиксированного сельскохозяйственного налога, которые осуществляют хозяйственную деятельность в горных зонах и полесских территориях, уплачивают налог с одного гектара сельскохозяйственных угодий в процентах к их денежной оценки в размерах,%:
для пашни, сенокосов и пастбищ - 0,3;
для многолетних насаждений - 0,1.
Перечень полесских территорий определен постановлением Кабинета Министров Украины «Об определении полесских территорий Украины» от 25 декабря 1998 г. № 2068, а перечень горных зон - Порядком определения горных населенных пунктов в Украине от 15 февраля 1995 г. № 56/95-ВР.Module . Перечень плательщиков ФСН, на которые распространяются ставки налога, установленные для горных зон и полесских территорий, утверждаются ежегодно до 15 января на пленарных заседаниях областных советов по представлению районных государственных администраций.
Особое внимание при проверке правильности исчисления суммы фиксированного сельскохозяйственного налога на текущий год плательщиком, исходя из денежной оценки площади сельскохозяйственных угодий и ставок фиксированного сельскохозяйственного налога, аудитор должен уделить соблюдению порядка относительно применения к сумме налога коефициентив.
Для того чтобы определить необходимость плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога при расчете суммы налога применять коэффициенты, аудитору следует использовать следующий расчет:
определить сумму налогов и сборов, начисленных налогоплательщиком в 1997 г., учитывая только те налоги и сборы, которые включены в счет фиксированного сельскохозяйственного налога;
рассчитать сумму фиксированного сельскохозяйственного налога, выделив сумму налогов и сборов, начисленных в 1997 г. (П1), и сумму фиксированного сельскохозяйственного налога (П2)
определить соотношение налогов и сборов, начисленных в 1997 г. (П1), к сумме ФСН (П2)
если П1 не превышает П2 или превышает менее чем в 3 раза, то при расчетах величины фиксированного сельскохозяйственного налога коэффициенты не применяются;
если П1 превышает П2 в 3-4 раза, до суммы фиксированного сельскохозяйственного налога применяется коэффициент 1,5. Конечная величина ФСП рассчитывается как произведение суммы налога и коэффициента 1,5.
Если П1 превышает П2 более чем в 4 раза, то конечной величиной ФСН будет произведение П2 и коэффициента 2.
Приведены коэффициенты к сумме фиксированного сельскохозяйственного налога не применяют предприятия, созданные после 1 января 1998 р.
Аудитор проверяет сумму ФСН на текущий год, определенной плательщиком в поданном расчете суммы ФСН по форме, утвержденной ГНАУ от 27 апреля 1999 № 230.
Согласно установленному порядку налогоплательщики подают общий расчет ФСН на всю площадь сельскохозяйственных угодий орган налоговой службы по месту своей регистрации до 1 февраля текущего года. В тот же срок налогоплательщик подает расчет ФСН отдельно по каждому земельному участку органа государственной налоговой службы по месту расположения такого земельного дилянки.
Плательщику фиксированного сельскохозяйственного налога после представления расчета ФСН органом государственной налоговой службы по месту его регистрации выдается справка, подтверждающая его статус плательщика ФСН, заверенная печатью. Эта справка подтверждает право налогоплательщика осуществлять торговлю продукцией собственного виробництва.
Соблюдение сроков уплаты ФСН аудитор выясняет соответствии с действующим законодательством. Уплата ФСН должна быть осуществлена до 20 числа каждого месяца отчетного года начиная с лютого.
При освобождении от уплаты налога до 1 января 2001 г. плательщики ФСН платили только платежи на обязательное государственное пенсионное страхование и на обязательное социальное страхування.
ФСН уплачивается ежемесячно в размере третьей части суммы, определенной на каждый квартал в процентах к годовой остаточной суммы ФСН, отраженного в графе 17 формы розрахунку.
Плательщики ФСН имеют право выбирать одну из форм уплаты ФСН:
денежными средствами;
в виде поставок сельскохозяйственной продукции.
Эти две формы уплаты ФСН его плательщики могут поеднувати.
В случае уплаты налога в денежной форме плательщики ФСН, а в случае уплаты в натуральной форме заготовительные (перерабатывающие) предприятия и организации перечисляют средства на отдельный счет отделения государственного казначейства в районе, открытом на балансовом субсчете 2512 «Средства государственного бюджета целевого характера».
В случае уплаты ФСН в натуральной форме аудитору следует уделить внимание определению количества и вида сельскохозяйственной продукции, которую планируется поставить в счет фиксированного сельскохозяйственного податку.
Аудитор должен оценить целесообразность выбора плательщиком ФСН различных видов сельскохозяйственной продукции (растениеводства и животноводства) для уплаты налога с учетом особенностей и выращивания сельскохозяйственной продукции.
Количество сельскохозяйственной продукции, поставляемой в счет фиксированного сельскохозяйственного налога согласно Закону Украины «О внесении изменений в Закон Украины« О фиксированном сельскохозяйственном налоге »от 1 июня 2000 г. № 1777-III, который вступил в силу с 27 июня 2000 г., должна определяться исходя из начисленной к уплате в отчетном налоговом году суммы фиксированного сельскохозяйственного налога и договорной цены (но не ниже биржевой цены за вычетом расходов, связанных с приемом продукции) на продукцию, которая поставляется в счет уплаты налога на дату проведения оплаты.
Поставка зерна в счет ФСН осуществляется сельскохозяйственными товаропроизводителями в определенные ими по согласованию с районной государственной администрацией сроки, но не позднее 15 октября - по продукции ранних зерновых и технических культур и до 1 декабря - по продукции поздних зерновых и технических культур, а поставка продукции животноводства - ежемесячно, но не позднее последнего дня текущего мисяця.
Объемы ФСН по видам сельскохозяйственной продукции необходимо согласовывать с управлением агропромышленного комплекса районной государственной администрации и заключать договор о приеме сельскохозяйственной продукции, условия ее заготовки с заготовительными (перерабатывающими) предприятиями и организациями.
Обязательства по доставке товарной сельскохозяйственной продукции на заготовительные (перерабатывающие) предприятия и в организации в счет уплаты налога возлагаются на плательщиков ФСН с последующим возмещением этих расходов за счет полученной выручки от реализации продукции. Тарифы на транспортировку необходимо согласовывать с соответствующей районной государственной администрацией и представлять их заготовительный (перерабатывающем) предприятию, организации.
При доставке продукции заготовительным (перерабатывающим) предприятиям и организациям плательщики ФСН в товарно-транспортной накладной должны сделать такую запись: «В счет уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога».
На продукцию, которая поступила в счет уплаты фиксированного сельскохозяйственного налога, заготовительные (перерабатывающие) предприятия и организации выписывают прибыльную квитанцию исходя из зачетного веса, но не выше физической, и установленных на нее цин.
Ежемесячно, до 5 числа следующего за отчетным месяцем заготовительные (перерабатывающие) предприятия, организации и плательщики ФСН составляют акты приема-передачи продукции в счет уплаты налога, которые утверждаются органами государственной налоговой службы до 20 числа следующего мисяця.
Заготовительные (перерабатывающие) предприятия и организации перечисляют средства на покрытие расходов плательщиков ФСН по транспортировке сельскохозяйственной продукции на счета в банке один раз в месяц в соответствии с их долей в полном объеме расходов на транспортировку, приемку, хранение и реализацию такой продукции.
10.1. Цели и задачи аудита 10.3. Аудит налога на добавленную стоимость сельскохозяйственных товаропроизводителей