14.5.1. Источники формирования собственного капитала

К источникам собственного капитала согласно П (С) БУ 5 относят уставный, паевой, дополнительный вложенный, другой дополнительный, резервный капитал, нераспределенная прибыль, неоплаченный и изъятый капитал. Данные в этих графах приводится в скобках, если такие показатели приводят к уменьшению остатка соответствующего элемента собственного капиталу.
При проведении проверки уставного капитала необходимо подтвердить правильность отражения его размера в бухгалтерском учете. Аудитор должен выяснить:
полноту зафиксированных в учредительных документах вкладов всех учредителей (участников)
соответствие их величины, отраженной в бухгалтерском учете, фактическим взносам в формирование уставного капитала;
единогласие принятия решения учредителей (участников) об увеличении или уменьшении уставного капитала;
зареестрованисть решения по коррекции (увеличение или уменьшение) уставного капитала;
соответствие скорректированной суммы уставного капитала данным Баланса;
соответствие суммы выпущенных простых акций остаточному капитала предприятия;
предоставление владельцам привилегированных акций первоочередного права при выплате дивидендов и распределении активов в случае ликвидации общества;
регистрации выпуска акций в Государственной комиссии по ценным бумагам и фондовому рынку (ГКЦБФР)
ведения учета бланков акций на забалансовом счете 08 «Бланки строгого учета».
При создании открытого акционерного общества выясняют, распространяются акции путем открытой подписки на них, а также установлена продолжительность срока открытой подписки на акции (не может превышать шести месяцев), или вносят лица, желающие приобрести акции, на расчетный счет акционерного общества не менее 10 процентов стоимости акций, которые они подписались, выдают учредители письменные обязательства о продаже соответствующего количества акций. Аудитор должен помнить необходимо знать, что учредители открытого акционерного общества являются держателями акций на сумму, равную не менее 25 процентов уставного капитала, на срок не менее двух лет. Лица, подписавшиеся акции ко дню созыва учредительного собрания, должны внести на расчетный счет общества с учетом предварительного взноса не менее 30 процентов номинальной стоимости акций, что подтверждается временными свидетельствами. Оплата акций осуществляется денежными средствами в национальной, иностранной валюте или путем передачи активов. Акции выдаются покупателю только после полной оплаты их стоимости, которую он должен осуществить в сроки, установленные учредительным собранием, но не позднее года после регистрации акционерного товариства.
Размер уставного капитала акционерного общества может изменяться в соответствии с решением собрания акционеров. Однако изменения отображаются в бухгалтерском учете только после государственной регистрации нового размера уставного капитала. Увеличение уставного капитала акционерного общества может быть осуществлено (не более чем на треть) по решению правления при условии, что это предусмотрено уставом. При этом нужно руководствоваться Положением о порядке увеличения (уменьшения) размера уставного фонда акционерного общества, утвержденным решением ГКЦБФР от 8 апреля 1998 г. № 44. Акционерное общество имеет право увеличивать или уменьшать уставный капитал.
Увеличение уставного капитала может происходить в случае, если все ранее выпущенные акции полностью оплачены по стоимости не ниже номинальной. Увеличение капитала происходит путем:
дополнительной эмиссии (выпуска акций);
повышения номинальной стоимости акций;
обмена ранее выпущенных облигаций на акции;
привлечения паевого, дополнительного или резервного капиталу.
При осуществлении контроля проверяют порядок, правильность определения источников увеличения уставного капиталу.
В случае дополнительной эмиссии (выпуска акций) подписка на дополнительно выпущенные акции осуществляется в таком же порядке, как и на акции первой эмиссии, а источниками увеличения уставного капитала:
дополнительные взносы участников;
индексация основных средств (производится согласно Положению о порядке увеличения уставного фонда за счет индексации основных средств, утвержденным решением ГКЦБФР от 12 февраля 1998 г. № 39);
реинвестирования прибыли;
начисленные дивиденды (если принято решение по выплате дивидендов акциями).
В случае повышения номинальной стоимости акций уставный капитал может увеличиваться за счет дополнительных взносов участников до установленного уровня номинальной стоимости акций или за счет индексации основных засобив.
При обмене ранее выпущенных облигаций акционерного общества на его акции уставный капитал увеличивается за счет долгосрочных обязательств по облигациям.
В случае привлечения паевого, дополнительного или резервного капитала уставный капитал увеличивается за счет указанных джерел.
Осуществляя контроль, следует помнить, что неоплаченные средства учредителей (участников) уменьшают реальный размер уставного капитала и в Балансе (строка 360 «Неоплаченный капитал») должны отображаться со знаком минус.
Аналитический учет уставного капитала необходимо вести по видам, за каждым учредителем (участником, акционером). Данные синтетического учета по счету 40 «Уставный капитал» должны соответствовать данным аналитического учета, а кредитовое сальдо по счету 40 «Уставный капитал» - размера уставного капитала, зафиксированному в учредительных документах пидприемства.
При осуществлении проверки паевого капитала выясняют источник его формирования, порядок определения размеров паевых взносов и их возврата пайщикам, принцип начисления дивидендов и правильность отражения операций с паевым капиталом на счетах бухгалтерского облику.
Паевой капитал формируется за счет обязательных и дополнительных паевых взносов, поступающих от индивидуальных и коллективных членов акционерного общества. Размеры обязательных паевых взносов определяются общим собранием пайщиков из расчета потребности в собственных оборотных средствах. В случае выбытия из членов предприятия и в случае его ликвидации обязательные паевые взносы подлежат возврату пайщикам. Сроки возврата паевых взносов определяется с учетом финансового состояния и долговых обязательств пидприемства.
Для обеспечения развития хозяйственной деятельности предприятия могут вноситься дополнительные паевые взносы пайщиками на добровольных началах. Эти взносы также подлежат полном или частичном возврату согласно заявлениям пайщиков. При ежегодном распределении прибыли по решению собрания пайщиков на обязательные и дополнительные паевые взносы начисляются дивиденды, которые могут быть зачислены на пополнение паю.
Коллективные сельскохозяйственные предприятия (КСП) на счете 41 «Паевой капитал» учитывают часть стоимости имущества, паи между его членами, и часть стоимости имущества, которая не была паи между его членами, а также увеличение (уменьшение) стоимости имущества на протяжении деятельности пидприемства.
Аналитический учет паевого капитала следует осуществлять по видам и каждым учредителем (участником). Аудитор должен установить, что данные синтетического учета по счету 41 «Паевой капитал» соответствуют данным аналитического учета, а кредитовое сальдо по счету 41 «Паевой капитал» - размера паевого капитала, зафиксированному в учредительных документах пидприемства.
Правильность формирования и использования дополнительно вложенного капитала аудитор осуществляет по счету 42 «Добавочный капитал» по субсчетам 421 «Эмиссионный доход» и 422 «Прочий вложенный капитал». Аудитор должен подтвердить достоверность разницы между продажной и номинальной стоимостью первоначально размещенных акций, отраженной на субрахунку.
Аналитический учет дополнительно вложенного капитала необходимо вести по видам и каждым учредителем (участником). Данные синтетического учета по субсчетам 421 «Эмиссионный доход» и 422 «Прочий вложенный капитал» должны соответствовать данным аналитического облику.
Другой дополнительный капитал (гр. 6) - это сумма дооценки активов, стоимость необоротных активов, бесплатно полученных предприятием от других лиц, и другие виды дополнительного капитала, потребность в котором возникает в процессе хозяйственной деятельности пидприемства.
Контроль за правильностью формирования и использования другого дополнительного капитала осуществляется на счете 42 «Добавочный капитал».
Аналитический учет другого дополнительного капитала необходимо вести по видам и по каждому учредителем (участником). Данные синтетического учета по субсчетам 423 «Дооценка активов», 424 «Безвозмездно полученные необоротные активы», 425 «Другой дополнительный капитал» должны соответствовать данным аналитического облику.
Дополнительный вложенный капитал и другой дополнительный капитал могут направляться на увеличение уставного, паевого, резервного капитала и на покрытие збиткив.
Резервный капитал (гр. 7) - это сумма резервов, созданных в соответствии с действующим законодательством или учредительными документами за счет нераспределенной прибыли пидприемства.
Планом счетов предусмотрено вести учет резервного капитала на счете 43 «Собственный капитал».
Осуществляя контроль, проверяют правильность формирования, использования резервного капитала и отражение его в бухгалтерском облику.
Законом Украины «О хозяйственных обществах» от 19 сентября 1991 г. № 1576-XII с последующими изменениями и дополнениями предусмотрено (ст. 14) создание в хозяйственном обществе резервного (страхового) фонда в размере, установленном учредительными документами, но не менее 25 процентов уставного фонда. Размер ежегодных отчислений в резервный фонд предусматривается учредительными документами, но не может быть меньше 25 процентов суммы чистой прибутку.
Средства резервного капитала используются в соответствии с направлениями, предусмотренных в учредительных документах: покрытие непредвиденных расходов в случае недостатка прибыли, погашения долгов при ликвидации общества, выплата дивидендов по привилегированным акциям тощо.
Следует иметь в виду, что остатки неиспользованных средств резервного капитала переходят на следующий год. Аналитический учет резервного капитала ведется по направлениям использования. Данные синтетического учета по счету 43 «Резервный капитал» должны соответствовать данным аналитического облику.
Нераспределенная прибыль (гр. 8) - это сумма прибыли, полученная в результате хозяйственно-финансовой деятельности предприятия, за вычетом прибыли, использованного в отчетном периоде, включая налог на прибуток.
Планом счетов предусмотрено вести учет нераспределенной прибыли на субсчете 441 «Прибыль нераспределенная». Нераспределенная прибыль является собственностью учредителей и поэтому увеличивает сумму собственного капитала, а сумма ущерба соответственно уменьшает сумму собственного капиталу.
Осуществляя контроль, проверяют правильность использования нераспределенной прибыли и отражение его в бухгалтерском облику.
Аналитический учет нераспределенной прибыли следует вести по направлениям использования. Данные синтетического учета по субсчету 441 «Прибыль нераспределенная» должны соответствовать данным аналитического облику.
Неоплаченный капитал (гр. 9) - это сумма задолженности собственников (участников) по взносам в капиталу.
Согласно плану счетов учет неоплаченного капитала осуществляются на счете 46 «Неоплаченный капитал».
Аудитор проверяет увеличение, уменьшение суммы неоплаченного капитала и отражения операций на счетах бухгалтерского облику.
Увеличение неоплаченного капитала происходит в результате осуществления:
взносов учредителей в уставный капитал предприятия;
уменьшения номинальной стоимости акций;
возврата учредителям предприятия их внескив.
Уменьшение неоплаченного капитала происходит вследствие:
объявление уставного капитала после регистрации предприятия;
создание фондов за счет засновникив.
Аналитический учет неоплаченного капитала необходимо вести по видам размещенных неоплаченных акций (для акционерных обществ) и по каждому учредителю (участнику) предприятия. Данные синтетического учета по счету 46 «Неоплаченный капитал» должны соответствовать данным аналитического облику.
Осуществляя проверку, нужно знать, что сумма неоплаченного капитала в Балансе приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала. Итак, к итогу Баланса включается оплаченная стоимость уставного капитала, которая определяется вычитанием из общей стоимости выпущенных акций (зарегистрированного уставного капитала) суммы дебиторской задолженности учредителей по взносам в капитал (неоплаченный капитал).
Изъятый капитал (гр. 10) - фактическая себестоимость собственной эмиссии или долей, выкупленных обществом у его учасникив.
Осуществляя контроль, проверяют увеличение, уменьшение изъятого капитала и отражения операций на счетах бухгалтерского облику.
Увеличение изъятого капитала происходит в результате:
выкупа акций собственной эмиссии;
перепродажи акций.
Уменьшение изъятого капитала происходит вследствие:
выкупа акций собственной эмиссии;
изъятие вкладов и паив.
Аудитор должен помнить, что разница между номинальной и балансовой стоимостью акций аннулируются, уменьшает нераспределенная прибыль или дополнительно вложенный капитал.
Аналитический учет изъятого капитала осуществляют по видам акций (вкладов, паев). Данные синтетического учета по счету 45 «Изъятый капитал» должны соответствовать данным аналитического облику.
Проводя проверку, надо помнить, что сумма изъятого капитала в Балансе приводится в скобках и вычитается при определении итога собственного капитала.
14.5. Аудит Отчета о собственном капитале 14.5.2. Статьи формирования собственного капитала