2.1. Предмет и объекты бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет, как и любая другая экономическая наука, имеет свои предмет, объекты, субъекты и метод (методологию). Научное исследование бухгалтерского учета - это процесс целенаправленного изучения объекта с использованием научных методов. Объект - это то, на что направлена познавательная деятельность исследователя, а предмет - именно то, что изучается и исследуется. Объект и предмет как основные научные категории связаны между собой как целое и его часть, множество и ее единица, система и ее элемент, понятие, явление и его свойство или признак тощо.Предмет бухгалтерского учета в широком смысле - все то, что связано с получением необходимой информации о субъекте хозяйствования, его хозяйственную деятельность и ресурсы. В узком смысле, предметом учета является совокупность процедур, связанных с выявлением, измерением, регистрацией, накоплением, обобщением, хранением и передачей информации о хозяйственной деятельности пользователям для принятия решений. Такое определение предмета соответствует сущности бухгалтерского учета, задекларированное и законодательно закреплено и отражает технологический процесс информационного обеспечения, целью которого является предоставление пользователям достоверной информации о финансовом положении и деятельности пидприемства.
В отечественной экономической литературе трактовки предмета бухгалтерского учета разное. Такое разнообразие вызвано тем, что хозяйственную деятельность предприятия, его ресурсы, факты, действия и события, происходящие в его пределах, изучают и исследуют представители разных наук, в частности экономисты, юристы, управленцы, статистики, финансисты, но каждый со своей стороны. Бухгалтерский учет и специалисты, которые его осуществляют, обеспечивают важный процесс получения достоверных данных и составления отчетности для нужд управления, что является, безусловно, и предметом этой науки.
Субъект бухгалтерского учета - предприятие в лице предприятия, организации, учреждения, лица и т.п.. Стоит отметить, что предмет и объекты учета ограничиваются рамками предприятия, бухгалтерский учет является локальным процессом продуцирования информации об объектах учета, ее использование в управлении пидприемством.
Следовательно, изучение того, как осуществляется бухгалтерский учет как процесс последовательного получения и использования информации на предприятии для нужд управления, раскрывает содержание бухгалтерского учета, его предмет, а изучение вопросов ведения учета, способов и приемов его осуществления раскрывает его метод. Методология бухгалтерского учета включает совокупность как общенаучных, так и специальных, присущих только этой науке методов, которые применяются для осуществления процедуры учета и раскрываются в отдельных методиках.
Предприятие, как правило, наделен средствами, имуществом, осуществляет хозяйственную деятельность, направленную на получение финансового результата и обязан в соответствии с действующим законодательством вести бухгалтерский учет и составлять отчетность. Под объектом учета понимают конкретное средство (имущество), источник его образования и его движение в процессе воспроизводства. Объектом учета является также факты, действия и события хозяйственной деятельности, которые характеризуют состояние и использование ресурсов, процессы приобретения средств производства продукции и ее сбыта, расчетные отношения предприятия с юридическими и физическими лицами, финансовое состояние и результаты деятельности пидприемства.
Объекты, которые учитываются, по экономическому содержанию и назначению можно объединить в три группы:
хозяйственные средства (имущество)
источники хозяйственных средств;
хозяйственные процеси.
Объекты предмета бухгалтерского учета изображена на рис. 2.1.
Для углубленного изучения объектов бухгалтерского учета, которыми являются хозяйственные средства предприятия используют группировку хозяйственных средств по двум признакам:
по составу и размещением;
по источникам образования (формирования).
Имущество предприятия - это основные и оборотные средства, принадлежащие предприятию, размер которых отражаются в бухгалтерском балансе. Поскольку имущество отражают в активе баланса, то принято имущество называть активами.
Активы (от лат. Activus - деятельный, активный) - это ресурсы, полученные предприятием в результате прошлых событий, использование которых, как ожидается, приведет к увеличению экономических выгод в будущем. Они подразделяются по многим классификационным признакам, среди которых, с точки зрения бухгалтерского учета, основными являются:
по формам функционирования;
по характеру участия в процессе оборота;
по степени ликвидности.
Классификация активов предприятия приведены на рис. 2.2.
По формам функционирования хозяйственные активы разделяют на следующие группы: материальные, нематериальные, финансовые активи.
Материальные активы - это средства предприятия, которые имеют материально-вещественную форму. В группу материальных активов предприятия включают: основные средства, незавершенное строительство, запаси.
Основные средства - это совокупность средств труда, функционирующих в неизменной натурально-вещественной форме в течение периода, большего, чем один год с даты ввода в эксплуатацию. Стоимость основных средств уменьшается постепенно с их физическим и моральным износом. К основным средствам относятся: земля, здания, сооружения, машины, инструменты, ожидаемый срок полезного использования (эксплуатации) которых больше одного года (или операционного цикла, если он больше года), а стоимостный предел предприятие устанавливает самостийно.
Незавершенное строительство - это стоимость недостроенных объектов, сооружений, строительство которых осуществляют для собственных нужд пидприемства.
Запасы - это активы, которые удерживают с целью дальнейшей продажи, потребления во время производства продукции, выполнения работ и оказания услуг, управления предприятием или находящихся в процессе производства с целью дальнейшей продажи. К запасам относят: производственные запасы, животных на выращивании и откорме, незавершенное производство, готовую продукцию, товари.
Нематериальные активы - это объекты долгосрочного вложения (более года), имеющие стоимостную оценку, но не являющиеся вещественными ценностями (права пользования природными ресурсами, имуществом, права на знаки для товаров и услуг, объекты промышленной собственности, авторские права, гудвилл и т.п.). Нематериальные активы, как и основные средства переносят свою стоимость на затраты производства в течение срока их функционирования путем начисления амортизации по установленным нормами.
Финансовые активы - это группа хозяйственных средств предприятия в форме наличных средств и других финансовых инструментов, принадлежащих предприятию. К этой группе относятся наличные средства в национальной и иностранной валютах, финансовые инвестиции предприятия в ценные бумаги и уставные капиталы других предприятий, дебиторская задолженность различных физических и юридических лиц перед конкретным предприятием за отгруженную им продукцию, товары или оказанные услуги. Финансовые инвестиции и дебиторская задолженность могут быть долгосрочными (со сроком возврата более года) и текущими (со сроком возврата до года). Физических и юридических лиц, которые имеют задолженность перед этим предприятием, называют его дебиторами.
По характеру участия в процессе оборота хозяйственные средства (активы) делят на внеоборотные и оборотные активи.
Необоротные активы - это совокупность имущественных ценностей, которые многократно участвуют в процессе хозяйственной деятельности предприятия. Как правило, к ним относятся средства продолжительностью использования более одного года (или операционного цикла, если он больше года). К необратимым хозяйственных средств предприятия относятся: основные средства, капитальные инвестиции, другие необоротные материальные активы, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, другие необоротные активи.
Оборотные активы - это совокупность имущественных ценностей, обслуживающих текущую хозяйственную деятельность предприятия и полностью потребляются в течение одного операционного цикла, если он меньше года, поэтому всю свою стоимость сразу переносят на изготовленную из них продукцию. Как правило, к ним относятся производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция, товары, дебиторская задолженность, денежные средства и их эквиваленты в кассе и на счетах в банку.
По степени ликвидности хозяйственные средства (активы) предприятия разделяют на абсолютно ликвидные, ликвидные и малоликвидни.
Ликвидность активов предприятия - это степень возможности конвертирования их в денежную форму с целью своевременного обеспечения платежей предприятия по текущим финансовым обязательствам. Различают степень ликвидности по срокам: если конкретный актив предприятия может приобрести денежной форме в течение месяца, то такой актив высоколиквидный или абсолютно ликвидный, в течение 2-3 месяцев - ликвидный, в течение 3-6 месяцев - малоликвидний.
К абсолютно ликвидным активам относятся средства и их эквиваленты, в том числе денежные средства в национальной и иностранной валютах в банках и кассе, ценные бумаги тощо.
К ликвидным активам относятся текущие финансовые вложения и дебиторская задолженность, производственные запасы, готовая продукция, товари.
К мало ликвидным активам относятся основные средства, незавершенное строительство, нематериальные активы, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочная дебиторская задолженность, расходы будущих периодив.
Понятие ликвидности активов широко используют при оценке финансового состояния предприятия и финансовом анализе. Форма баланса предприятий в Украине, где отражаются активы, построена по степени роста ликвидности.
Рассмотренная классификация активов предприятия по различным признакам характеризует прежде всего их состав, структуру, а также их размещение, то есть указывает на то, куда и во что они вложены. Всесторонняя информация об активах, представленные в классификации, является важным объектом бухгалтерского учета и экономического анализа, поскольку показывает, куда и во что было вложено средства пидприемства.
Имеющиеся хозяйственные средства (активы) предприятия формируются за счет как собственных, так и привлеченных средств, или, как принято говорить, источников. Поэтому хозяйственные средства предприятия по источникам их формирования и целевому назначению классифицируют на:
источники собственных средств;
источники привлеченных засобив.
К собственным источникам формирования хозяйственных средств относятся средства уставного и паевого капитала (средства, внесенные учредителями на момент регистрации предприятия), дополнительного и резервного капитала, прибыли (полученного по результатам деятельности). Собственный капитал предприятия определяется стоимостью его имущества - то есть чистыми активами, которые исчисляются как разница между стоимостью имущества (активов) и привлеченных коштив.
В практике бухгалтерского учета к собственным источникам относят собственный капитал и забезпечення.
К собственному капиталу относятся: уставный капитал, паевой и добавочный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль, обеспечения и целевое финансирование, доходы будущих периодив.
Уставный капитал формируется за счет совокупности вкладов учредителей (собственников) в имущество предприятия для обеспечения его деятельности в размерах, определенных учредительными документами (уставом). Размер уставного капитала может меняться только по решению учредителей (акционеров) за счет дополнительных вложений учредителей или за счет части прибыли предприятия. Аналогично формируется и паевой капитал, например в кооперативах.
Резервный капитал является источником средств, предназначенных для покрытия предполагаемых в будущем возможных расходов, резервов на списание просроченных долгов, гарантийных обязательств, убытков тощо.
Добавочный капитал формируется за счет эмиссионного дохода, дооценки активов, безвозмездно полученного имущества тощо.
Финансирование является источником средств за счет государственного бюджета и других физических и юридических лиц. Финансирования деятельности предприятия из государственного бюджета называют бюджетным финансированием. Если средства предприятию с той или иной специальной целью (научно-исследовательские работы, подготовка кадров, социальные нужды) оказывает организация, учреждение или спонсор, то такое финансирование называют цильовим.
Прибыль предприятия является непосредственным источником пополнения хозяйственных средств и соответствующих резервов. В бухгалтерском учете отражают не только формирование прибыли, но и распределение прибыли между собственниками (начисление дивидендов), выплаты по облигациям, отчисления в резервный капитал и прочее використання.
К привлеченных источников формирования хозяйственных средств относятся те, что временно предоставляются в пользование предприятию, а затем возвращаются их владельцам на согласованных между ними и предприятием условиях. К таким источникам относятся: кредиты банков, заемные средства под обязательства, кредиторскую задолженность. Привлеченные средства могут быть долгосрочными и текущими (краткосрочными) и имеют форму обязательств.
Кредиты - это ссуды в денежной или товарной форме на условиях возвратности, которые предоставляют банки или другие кредитные учреждения заемщику (физическому или юридическому лицу). За пользование кредитом платят процент. Зависимости от срока возврата кредиты делятся на долгосрочные (свыше года) и краткосрочные (до года).
При кредитовании предприятий банки придерживаются следующих принципов: обеспеченность и целевой характер кредита, возврат, срочность и оплатнисть кредиту.
Обязательства по облигациям - это дополнительно привлеченные средства, которые получает предприятие в результате выпуска и реализации (эмиссии) своих облигаций на условиях возврата и платы в виде премий. Как и кредиты банков, они могут быть долгосрочными и короткостроковими.
Кредиторская задолженность - это временно привлеченные предприятием средства от физических и юридических лиц, то есть задолженность предприятия перед другими физическими и юридическими лицами за полученную от них продукцию, предоставляемые ими услуги или выполненные работы, задолженность по начисленным но не уплаченными налогами и другими платежами. Кредиторская задолженность в пределах нормативных сроков оплаты счетов и обязательств считают нормальной, а в случае нарушения сроков платежей - простроченою.
Физические и юридические лица, перед которыми данное предприятие имеет кредиторскую задолженность, называются кредиторами.
В балансе предприятия источники привлеченных средств называют обязательствами. Обязательство - это задолженность предприятия, которая возникла вследствие прошлых событий, погашение которой в будущем, как ожидается, приведет к уменьшению ресурсов предприятия, воплощающих в себе экономические вигоди.
Собственный капитал и обязательства отражаются в балансе с правой стороны и называют пасивами.
Следовательно, собственный капитал и обязательства являются важными объектами бухгалтерского учета, удостоверяющий рис. 2.3.
В процессе хозяйственной деятельности хозяйственные средства находятся в постоянном движении, осуществляют постоянный кругооборот, изменяя при этом форму и стоимость, то есть проходят операционный цикл. Операционный цикл - это промежуток времени между приобретением запасов для осуществления деятельности и получением средств от реализации произведенной из них продукции или товаров и услуг.
Основными стадиями кругооборота хозяйственных средств являются такие процессы: снабжение (покупки), производства (расходование / хранения), реализации (продажи).
Сами хозяйственные процессы в обобщенном виде - это взаимодействие трех составляющих: средств труда (здания, станки, оборудование, инструменты), предметов труда (сырье, материалы, топливо, энергия), живого труда (рабочая сила).
Хозяйственный процесс как часть кругооборота хозяйственных средств состоит из первичных элементов - хозяйственных операций. Под термином хозяйственная операция понимают действие или событие, которое вызывает изменения в структуре активов, обязательств и собственного капитала предприятия. Большинство хозяйственных операций являются следствием волевых действий юридических и физических лиц, которые заключают сделки, осуществляют технологические операции. Вместе с тем хозяйственные операции могут иметь место в результате определенных событий, скажем явлений реальной действительности, происходящих независимо от воли человека (стихийное бедствие, моральный износ, инфляционное воздействие и т.д.).
Каждая хозяйственная операция имеет определенные признаки, характеризующие ее сущность. Характеристику признаков хозяйственных операций представлен на рис. 2.4.
Признаком хозяйственной операции является то, что качественно отличает ее от других операций и вместе с тем дает возможность группировать однородные хозяйственные операции, например, операции по реализации продукции зависят от условий поставок и покупателей. Показатели хозяйственной операции обеспечивают количественную характеристику операции с помощью соответствующих измерителей (натуральных, трудовых, денежных).
Следовательно, хозяйственные операции в совокупности составляют хозяйственные процессы, которые в целом формируют кругооборот средств (капитала). Взаимосвязь хозяйственных процессов представлена на рис. 2.5.
| 2. ПРЕДМЕТ И МЕТОД БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА | 2.2. Базовые принципы бухгалтерского учета |