6.3. Классификация счетов по назначению и структуре
Классификация счетов по назначению и структуре отвечает на вопрос, как именно учитываются те или иные средства, источники их образования и хозяйственные процессы на бухгалтерских счетах, именно отражается по дебету и кредиту счета и характеризующий остаток (сальдо) соответствующего счета. В целом данная классификация характеризует учетно-технические качества системы счетов, применяемых в вашем процеси.Счета бухгалтерского учета по назначению и структуре делят на следующие группы: основные, регулирующие, операционные, результатные, забалансовые. Общую классификацию счетов по назначению и структуре приведены на рис. 6.2 (см. с 134).
Основные счета предназначены для учета состояния и движения хозяйственных средств и их источников. Они в совокупности характеризуют имущественное состояние предприятия и является основой для составления бухгалтерского баланса. их в свою очередь делятся на материальные, денежные, расчетные и счета капиталив.
Материальные счета предназначены для учета наличия и движения (поступления и использования) материальных ценностей предприятия. К ним относятся счета: "Основные средства", "Производственные запасы", "Товары" и др.. Этой группе счетов присущи следующие черты: все они являются активными; записи по дебету означают увеличение, а по кредиту - уменьшение средств, которые учитываются, остаток может быть только дебетовым, что указывает на наличие средств; аналитический учет осуществляется как в денежном, так и в натуральном вимирнику.
Материальные счета предоставляют информацию об обеспеченности и использования ресурсов предприятия, важную для составления и анализа материальных балансив.
Денежные счета предназначены для учета наличия движения денежных средств предприятия в национальной и иностранной валюте в кассе, на счетах в банках, а также денежных документов. К ним относятся счета: "Касса", "Счета в банках", "Другие средства". Денежные счета характеризуются следующими чертами: все они активные, записи по дебету означают увеличение (поступления) денежных средств, а по кредиту - уменьшение (расходование) средств, остаток может быть только дебетовым и означать наличие денежных средств; аналитический учет ведут только в денежном выражении.
Расчетные счета предназначены для учета и контроля расчетных отношений данного предприятия с другими предприятиями и лицами. На этих счетах отражаются задолженность возникает в процессе хозяйственной деятельности, а также изменения этой задолженности. Поскольку задолженность может возникать как в пользу данного предприятия (дебиторская), так и в пользу других юридических и физических лиц (кредиторская), то расчетные счета делят на активные и пасивни.
Активные расчетные счета предназначены для учета дебиторской задолженности и расчетов по ней. К ним относятся счета: "Расчеты с покупателями и заказчиками», «Расчеты с разными дебиторами" и др.. Сальдо по расчетному счету показывает сумму дебиторской задолженности; записи по дебету означают ее увеличение, а по кредиту - ее уменьшение. В аналитическом учете активные расчетные счета детализируют по каждому отдельному дебитором (предприятием, организацией, лицом).
Пассивные расчетные счета отражают расчетные отношения с кредиторами, то есть по обязательствам данного предприятия перед другими предприятиями, организациями и лицами. К ним относятся счета: "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", "Расчеты по налогам и платежам", "Расчеты по оплате труда", "Расчеты с участниками", "Долгосрочные займы", "Долгосрочные векселя выданные" и др.. Характерные черты строения этих счетов такие: записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение кредиторской задолженности, а по дебету - ее уменьшение (погашение), остаток может быть только кредитовым и означать наличие кредиторской задолженности аналитический учет по этим счетам ведется в денежном выражении в разрезе каждого кредитора.
Счета капиталов предназначены для учета и контроля состояния и движения собственного капитала и обеспечения обязательств. В эту группу входят счета: "Уставный капитал", "Добавочный капитал", "Резервный капитал", "Целевое финансирование и целевые поступления" и др.. Характерными признаками построения капитальных счетов являются: все капитальные счета пассивные; записи по кредиту означают создание и дальнейшее увеличение капитала, а по дебету - его уменьшение, остаток может быть только кредитовым и будет означать наличие капитала, учет хозяйственных операций ведут только в денежном вимири.
Регулирующие счета предназначены для корректировки (уточнения) показателей основных счетов и отдельных статей баланса. Самостоятельного значения регулирующие счета не имеют, поэтому каждый из них рассматривается в совокупности с основными счетами. Так, субсчет "Износ основных средств" является регулирующим по счету "Основные средства", на котором основные средства учитываются по первоначальной стоимости. В процессе эксплуатации основные средства изнашиваются и их остаточная стоимость уменьшается. Последнюю учитывают как разность между сальдо счета "Основные средства" и сальдо субсчета "Износ основных средств".
Регулирующие счета могут уменьшать или увеличивать (дополнять) оценку средств на основных счетах. В зависимости от этого их делят на контрарные и доповнюючи.
Контрарные счета применяют для регулирования итогов активных и пассивных основных счетов, поэтому их называют соответственно контрактивным и контрпассивный. Регулирующие счета при составлении баланса приводят в строках после основного счета и в итоге баланса не включають.
Контрактивные счета предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток основного счета, который стоит в активе баланса, а сами являются пассивными счетами. Так, субсчет "Износ основных средств" пассивный, но его приводят справочно в активе баланса в строке сразу после строки "Первоначальная стоимость", поскольку он ее регулирует. Аналогично осуществляется учет по остаточной стоимости на счетах "Прочие необоротные материальные активы", "Нематериальные активы".
Контрпассивные счета предназначены для учета сумм, на которые уменьшается остаток основного счета, который стоит в пассиве баланса, а сами являются активными счетами. Примером такого счета является субсчет "Прибыль, использованная в отчетном периоде", на котором в течение календарного года учитывают суммы использованной прибыли (начисление дивидендов, выплаты по облигациям, отчисления в уставный, резервный капитал и т.д.), затем списывают на уменьшение суммы по субсчету "Прибыль нераспределенная ". Аналогично осуществляется учет по счету "Уставный капитал", контрпассивные счета которого являются счета «Неоплаченный капитал», «Изъятый капитал».
Дополняющие регулирующие счета всегда увеличивают сумму остатка основного счета, регулируется. Если основной активный, то и регулирующий дополняющий его счет также активный; если основной пассивный, то и дополняющий его счет также пассивный. Таким образом, есть активные и пассивные дополняющие рахунки.
Примером активного дополняющего счета является аналитический счет "Транспортно-заготовительные расходы", который ведется в составе синтетического счета "Производственные запасы" до субсчетов "Сырье и материалы", "Топливо", "Запасные части" и т.п.. Фактическая себестоимость запасов в этом случае определяется путем добавления к стоимости их по покупным ценам, записанными по дебету соответствующего материального счета, суммы транспортно-заготовительных и других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, пригодного для использования, отраженной на аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы"
Примером пассивного дополняющего счета является счет "Целевое финансирование и целевое поступление", на котором отражаются суммы субсидий, ассигнований из бюджета и внебюджетных фондов, целевые взносы физических и юридических лиц и т.п.. В конце отчетного периода неиспользованные средства по решению соответствующих органов могут быть присоединены к уставного или дополнительного капитала, увеличивая останни.
Операционные счета предназначены для отражения хозяйственных процессов, т.е. процессов снабжения, производства и реализации, а также результатов деятельности предприятия. Эти счета предназначены для накопления информации о расходах, доходов и финансовых результатов, и большинство из них не имеют сальдо. В операционных счетов относятся распределительные, калькуляционные и результатни.
Распределительные счета предназначены для учета расходов, которые по своей природе не могут быть отнесены на соответствующие счета, а требуют распределения по определенным критериям. Распределительные счета делят на сборно-распределительные и отчетно-розподильчи.
Сборно-распределительные счета предназначены для предварительного сбора затрат, связанных с осуществлением общепроизводственных функций, с целью последующего их распределения по соответствующим объектам. Примером сборно-распределительного есть счет "Общепроизводственные расходы". По дебету счета в течение месяца накапливают расходы, связанные с организацией, управлением и обслуживанием производства, а в конце месяца по соответствующему критерию их распределяют (списывают) между счетами "Производство" и "Себестоимость реализации". Выполнив распределительную функцию, счет закрывается, и сальдо не имеет. Близкими к сборно-распределительных есть счета "Административные расходы" и "Расходы на сбыт". Однако собранные в течение месяца по дебету суммы расходов по этим счетам в конце месяца не распределяют, а списывают согласно действующему положению прямо на дебет счета "Финансовые результаты".
Звитнорозподильчи, или бюджетнорозподильчи, счета используются для разграничения расходов и доходов между смежными отчетными периодами (месяцами, годами) в целях равномерного включения расходов в затраты производства или отражения в учете полученных доходов. Использование этих счетов позволяет соответствии с принципом бухгалтерского учета начисления и соответствия доходов и расходов правильные результаты деятельности предприятия за отчетный период.
Отчетно-распределительные счета могут быть активными и пассивными. К активным относят счета "Расходы будущих периодов", "Резерв сомнительных долгов", к пассивным - "Доходы будущих периодов", "Обеспечение будущих расходов и платежей".
На активном счете "Расходы будущих периодов" отражают информацию об осуществлении расходов в отчетном периоде, подлежащих отнесению на расходы в будущих отчетных периодах. К ним относятся, например, расходы, связанные с подготовительными к производству работами, с освоением новых производств и агрегатов; уплаченные авансом арендные платежи; оплата страховых полисов; подписка на газеты и журналы, периодические и справочные издания и т.. Все эти расходы в момент их совершения отражаются по дебету счета "Расходы будущих периодов". По кредиту счета отражается их списание (распределение) и включение в состав расходов по мере наступления тех периодов, к которым они относятся. Сальдо по счету может быть только дебетовое и означает наличие нераспределенных расходов следующих периодив.
На пассивном счете "Доходы будущих периодов" отражают информацию о полученных в текущем периоде доходов, но относящиеся к следующим отчетным периодам. К таким доходам относятся: полученные авансовые платежи за сданные в аренду основные средства, подписка на газеты, журналы, периодические и справочные издания, выручка за грузовые перевозки, абонентная плата за пользование связью и т.п.. По кредиту счета "Доходы будущих периодов" отражаются суммы полученных доходов, относящихся к будущим периодам, а по дебету - зачисление их (списания) на соответствующие счета учета доходов с наступлением тех периодов, к которым они относятся. Сальдо этого счета может быть только кредитовым, что означает сумму нераспределенных доходов, но относящихся к будущим периодив.
Калькуляционные счета предназначены для учета расходов, связанных с производством продукции, выполнением работ и оказанием услуг с целью исчисления их себестоимости. Поскольку по данным этих счетов составляют калькуляцию, то сами счета получили название калькуляционных. Правильно организованный учет затрат производства является залогом качественных калькуляций, необходимых для ценообразования, точного определения стоимости товарного выпуска. К калькуляционным относятся счета: "Производство", "Капитальные инвестиции" и др.. На калькуляционных счетах в течение месяца по дебету собирают расходы, а по кредиту - списывают расходы, которые включаются в себестоимость готовой продукции (выполненных работ, оказанных услуг). Сальдо калькуляционных счетов может быть только дебетовым и показывает затраты в незавершенное производство, которые рассчитываются на основе инвентаризации.
Объем товарного выпуска (фактической стоимости выпущенной готовой продукции) определяется в следующем порядке: до сальдо незавершенного производства на начало месяца прибавляют затраты за месяц и вычитают сальдо незавершенного производства на конец месяца. Аналитический учет на калькуляционных счетах ведется по видам производств, статьям расходов, видам продукции, центрам затрат и центрам видповидальности.
Результатные счета используются для отображения и сравнения расходов и доходов. В зависимости от степени сравнения (на уровне доходов и на уровне чистых доходов) результатные счета делят на: операционно-результатные и финансово-результатни.
Операционно-результатные счета предназначены для выявления результатов хозяйственной деятельности предприятия путем сравнения валовых доходов и валовых расходов и определения результата: прибылей или убытков. К этим счетам относится счет "Финансовые результаты", предназначен для учета и обобщения информации о финансовых результатах деятельности предприятия. По кредиту счета отражается перенесены со счетов доходов обороты доходов за вычетом причитающейся суммы косвенных налогов (акцизного сбора, НДС и т.д.), т.е. чистые доходы, а по дебету - перенесенную сумму оборотов счетов учета затрат (себестоимость реализации, административные расходы, расходы на сбыт, налоги на прибыль), т.е. валовые расходы деятельности. Сравнение этих двух оценок между собой и определяют финансовый результат отдельно основной деятельности, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных событий - прибыль или убыток. Если сумма чистых доходов превышать сумму валовых расходов, т.е. кредитовый оборот будет больше дебетовый - предприятие от основной деятельности прибыль. Если наоборот, валовые расходы превысят чистые доходы основной деятельности, то разница показывать убытки. Определенный результат деятельности (прибыль или убыток) переносят на финансово-результатные рахунки.
Финансово-результатные счета предназначены для учета и контроля чистых финансовых результатов деятельности предприятия - прибыли или убытка. Сумма полученной прибыли зависит от объема реализации продукции, ее себестоимости, косвенных затрат (административных, сбытовых и др.)., Величины налогов и продажных цен. Прибыль - главный показатель эффективности деятельности пидприемства.
Примером финансово-результатных счетов есть пассивный счет "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". Этот счет предназначен для учета чистых финансовых результатов - прибылей и убытков. По кредиту счета отражается прибыль и его увеличение от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использование прибыли. Кредитовое сальдо этого счета показывает сумму полученного и нераспределенной чистой прибыли и при составлении бухгалтерского баланса отражается в пассиве; дебетовое сальдо показывает сумму непокрытых убытков и записывается в пассиве баланса с отрицательным знаком (в скобках). Списание убытков осуществляется за счет нераспределенной прибыли, резервного, паевого или дополнительного капитала тощо.
Рассмотрены счета бухгалтерского учета - основные, регулирующие, операционные составляют систему счетов, которая охватывает все хозяйственные средства, источники их формирования, хозяйственных процессах и результатах деятельности. Эти счета взаимно корреспондируют между собой и при наличии сальдо отражаются в балансе. Поэтому такие счета называют балансовыми. Наряду с балансовым счетам в бухгалтерском учете используются счета, которые не отражаются в балансе, а размещаются по его итогом. Такие счета называют позабалансовими.
При разграничении бухгалтерских счетов на балансовые и внебалансовые главную роль играют такие критерии: во-первых, вероятность того, что предприятие получит или потеряет какую-то будущую экономическую выгоду, связанную с конкретным видом актива или пассива; во-вторых, конкретный вид актива или пассива имеет стоимость, которую можно точно оценить. Если хозяйственные средства и их источники не соответствуют этим критериям, то они учитываются на внебалансовых рахунках.
| 6.2. Классификация счетов по экономическому содержанию | 6.4. План счетов бухгалтерского учета |