8.2. Учет процесса снабжения
Процесс поставки является неотъемлемой составляющей кругооборота капитала предприятия и заключается в обеспечении предприятия необходимыми для его деятельности средствами - сырьем и материалами, топливом и запасными частями, другими материальными ценностями в соответствии с заключенными соглашениями и договорами по материально-технического обеспечения предприятия. Предприятие покупает материальные ценности и платит их стоимость. Кроме того, оно оплачивает стоимость затрат на доставку материальных ценностей на предприятие, расходы по страхованию, транспортировке, разгрузке и т.д.. Таким образом, фактическая стоимость приобретенных материальных ценностей состоит из покупной стоимости и транспортно-заготовительных витрат.Основными задачами бухгалтерского учета приобретения материальных ценностей являются:
правильное и своевременное установление объемов закупки;
учет поступления материальных ценностей на предприятии;
учет расчетов с поставщиками за приобретенные средства и подрядчиками за транспортно-заготовительные расходы;
определение фактической себестоимости закупленных материальных ресурсив.
В результате выполнения этих задач средствами бухгалтерского учета формируются показатели, необходимые для управления предприятием, а именно:
количество приобретенных материальных ресурсов по номенклатуре;
объем и структура приобретенных материальных ресурсов
сумма транспортно-заготовительных и других расходов;
оплата стоимости приобретения и транспортно-заготовительных расходов;
общая стоимость (фактическая себестоимость) приобретенных ресурсив.
К производственным запасам с целью учета относятся предметы труда, предназначенные для обработки, переработки, использования в производстве и для хозяйственных нужд в течение операционного цикла. К ним относятся: сырье и материалы, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, топливо, тара и тарные материалы, строительные материалы, запасные части, другие материалы. К запасам также относятся малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, товары и ин.
Сущность хозяйственного процесса, учетные задачи, необходимые для его отображения определяют модель бухгалтерского учета процесса снабжения (приобретение) и необходимые счета бухгалтерского учета. Схематично это выглядит (рис. 8.3).
Для учета процесса снабжения используют систему синтетических и аналитических счетов. Операции по приобретению материальных ценностей учитываются непосредственно на счетах учета запасов: 20 "Производственные запасы", 21 "Животные на выращивании и откорме", 22 "Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы", 28 "Товары" и др.. Учет расчетов с поставщиками за полученные от них материальные ценности и другими организациями за оказанные услуги (транспортно-экспедиторские, страхование и т.д.) осуществляют на счетах: 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Краткосрочные векселя выданные" и др.. Одновременно с приобретением материальных ценностей отражается сумма уплаченных налогов (налог на добавленную стоимость, акцизный сбор и т.д.) на счете 64 "Расчеты по налогам и платежам". Оплату расчетно-платежных документов поставщиков отражают на счетах: 30 "Касса", 31 "Счета в банках", 33 "Другие средства", 60 "Краткосрочные займы" и ин.
Информацию о количестве и стоимости отдельных видов приобретенных материальных ценностей, а также расчеты за них получают по данным аналитических счетов, которые открывают в соответствующих синтетических рахункив.
Основными документами, которые оформляют процесс приобретения материальных средств, являются: договор купли-продажи, счет (счет-фактура), накладная, товарно-транспортная накладная, приходный ордер, доверенность, платежное поручение, выписка банка и ин.
На складе предприятия осуществляется сортовой количественный оперативно-технический учет, который ведется на карточках или в книгах складского учета заведующие складом (кладовщики). Признание и первоначальную оценку запасов и другие вопросы учета запасов в бухгалтерском учете регулируются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 9 "Запасы", утвержденным приказом Министерства финансов Украины от 20 октября 1999 № 246.
Оценка приобретенных производственных запасов в бухгалтерском учете осуществляется по первоначальной (фактической) себестоимости, которая состоит из следующих фактических расходов:
сумм, уплачиваемых согласно договору поставщику (продавцу) за вычетом непрямых налогов;
сумм ввозной пошлины;
сумм непрямых налогов в связи с приобретением запасов, которые не возмещаются предприятию;
транспортно-заготовительных расходов (оплата тарифов, фрахта, транспортировку, страхование, погрузочно-разгрузочные работы и т.п.);
других расходов, непосредственно связанных с приобретением запасов и доведением их до состояния, в котором они пригодны для использования с запланированной метою.
Учет приобретенных производственных запасов на предприятии можно вести по фактической себестоимости, по покупным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов, по учетным ценам с выделением видхилень.
Рассмотрим более подробно особенности ведения учета запасов по покупным ценам с выделением транспортно-заготовительных расходов (ТЗР).
Транспортно-заготовительные расходы включаются в себестоимость приобретенных запасов или общей суммой отражаются на отдельном субсчете счетов учета запасов. Сумма транспортно-заготовительных расходов, обобщаются на отдельном субсчете счетов учета запасов, ежемесячно распределяется между суммой остатка запасов на конец отчетного месяца и суммой запасов, выбывших (использованных, реализованных, безвозмездно переданных т.п.) за отчетный месяц. Сумма транспортно-заготовительных расходов, которая относится к выбывших запасов определяется как произведение среднего процента транспортно-заготовительных расходов и стоимости выбывших запасов с отражением ее на тех же счетах учета, в корреспонденции с которыми отражено выбытие этих запасов. Средний процент транспортно-заготовительных расходов определяется делением суммы остатков транспортно-заготовительных расходов на начало отчетного месяца и транспортно-заготовительных расходов за отчетный месяц на сумму остатков запасов на начало месяца и запасов, поступивших за отчетный мисяць.
Порядок распределения транспортно-заготовительных расходов на предприятиях, применяющих отдельный субсчет учета транспортно-заготовительных расходов рассмотрим на приклади.
Процентное соотношение транспортно-заготовительных расходов в покупной стоимости приобретенных производственных запасов (ВЗ) определим розрахунком
Сумма транспортно-заготовительных расходов, по распределению приходится на запасы, выбывшие в отчетном месяце, становить
550 * 15.38% = 85 тыс. грн ..
При отпуске запасов в производство, продажи и другом выбытии оценка их осуществляется по одному из следующих методов: идентифицированной себестоимости, средневзвешенной себестоимости, себестоимости первых по времени поступления запасов (ФИФО), себестоимости последних по времени поступления запасов (ЛИФО), нормативных затрат, цены продажи .
Оценка по идентифицированной себестоимости осуществляется по запасам, которые отпускаются, и услуг, которые выполняются для специальных заказов и проектов, а также запасов, которые не заменяют друг одного.
Оценка по средневзвешенной себестоимости производится по каждой единице запасов:
где Сс - средневзвешенная себестоимость;
Сп, Зп - соответственно себестоимость и количество запасов на начало периода;
СН, 3Н - соответственно себестоимость и количество запасов, поступивших в течение периоду.
Оценка запасов по методу ФИФО (англ. FIFO - First in, first out - "первым поступил, первым продан") базируется на предположении, что запасы используются в последовательности согласно их поступления на пидприемство.
Оценка запасов по методу ЛИФО (англ. LIFO - Last in, first out - "последнее поступил, первым продан") базируется на предположении, что запасы используются в последовательности, противоположной их поступлению на пидприемство.
Оценка по нормативным затратам заключается в применении норм расходов на единицу продукции (работ, услуг), установленных предприятием.
Оценка по ценам продажи основана на применении предприятиями розничной торговли среднего процента торговой наценки товарив.
Рассмотрим порядок учета процесса снабжения и расчетов, которые возникают при этом, на таком приклади.
Операция 1. Акцепт счета поставщика за полученное от него топливо (грн.):
бензин А-95 - 10 т - 15 000
дизтопливо - от - 5 000
Сумма НДС 4 000
Эту операцию отражают по дебету субсчета 203 "Топливо" (увеличились производственные запасы) и по кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (увеличилась задолженность поставщику) на покупную стоимость 20 000 грн. Одновременно отражаем и сумму 4000 грн. налога на добавленную стоимость (НДС) по дебету счета 64 "Расчеты по налогам и платежам" (подлежащие возмещению из бюджета налоги) и кредиту счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Бухгалтерская проводка будет такой (грн.):
Д-т 203 "Топливо" 20 000
Д-т 64 "Расчеты по налогам и платежам" 4 000
К-т 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 24 000
Для определения фактической себестоимости каждого вида приобретенного топлива в счет 203 "Топливо" открываем соответствующие аналитические счета: "Бензин А-95" и "Дизтопливо" и записываем их покупательную вартисть.
Операция 2. Принят к оплате счет транспортной организации за перевозку нефтепродуктов на сумму 9600 грн., В том числе НДС - 1600 грн.
Эту операцию отражают по дебету счета 203 "Топливо" (поскольку расходы на транспортировку включаются в себестоимость топлива) и кредита счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" (увеличилась задолженность перед транспортной организацией. Одновременно отражается сумма ПДВ.
Бухгалтерская проводка будет такой ( грн.):
Т 203 "Топливо" 8 000
Д-т 64 "Расчеты по налогам и платежам" 1 600
К-т 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" 9 600
Поскольку стоимость перевозки обоих видов топлива относят к транспортно-заготовительных расходов, поэтому указанную сумму учитывают на отдельном аналитическом счете "Транспортно-заготовительные расходы" за дебетом.
Операция 3. Оплачено наличными из кассы предприятия за экспедиторское обслуживание при поставке нефтепродуктов на сумму 150 грн.
Эту операцию отражают по дебету счета 203 "Топливо" (так как экспедиторское обслуживание включается в транспортно-заготовительных расходов) и кредиту счета ЗО "Касса".
Т 203 "Топливо"
К-Т30 "Касса" 150
В аналитическом учете эту сумму записывают на счета "Транспортно-заготовительные расходы".
Операция 4. Перечислены с текущего счета в банке как оплату задолженности поставщикам за топливо 33 600 (24 000 9600) грн.
Эту операцию отражают по дебету счета 63 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками "(погашения задолженности) и кредиту счета 31" Счета в банках "(уменьшение денежных средств на счетах).
Бухгалтерская проводка будет такой:
Д-т 63" Расчеты с поставщиками и подрядчиками "
К-т 31 "Счета в банках" 33 600
Операция 5. Списываются на затраты основного производства использованы бензин А-95 (5 т) на сумму 7500 грн., дизтопливо (3 т) на сумму 3000 грн. и согласно расчету доля транспортно-заготовительных расходов на сумму 4279 грн.
Для отражения этой операции на счетах предварительно рассчитаем сумму транспортно-заготовительных расходов, которую необходимо списать на расходы производства согласно израсходованного топлива на сумму 10 500 (7500 3000) грн. По указанному ранее формулою
[(4000 8150 ): (14 500 20 000)] • 10 500 = 3698 грн.
Эту операцию отражают по дебету счета 23 "Производство" (увеличение затрат на производство) и кредиту счета 203 "Топливо" (уменьшение запасов топлива).
Бухгалтерская проводка будет такой:
Д-т 23 "Производство"
К-т 203 "Топливо" 14 198 грн.
В аналитическом учете эта сумма будет отражена по кредиту на счетах 2031 "Бензин А-95" - 7500 грн. , счета 2032 "Дизтопливо" - 3000 грн., 2033 "Транспортно-заготовительные расходы" - 3690 грн.
Таким образом, фактическая себестоимость затраченного на производство топлива составила 14 198 грн. (10 500 грн. по покупной стоимости плюс 3698 грн. - транспортно-заготовительные расходы). Фактическая стоимость остатка топлива на конец месяца составила 32 452 грн. (24 000 по покупной стоимости плюс 8452 грн. - транспортно-заготовительные расходы). Сумма транспортно-заготовительных расходов, приходящаяся на остаток, например, счета 2032 "Дизтопливо", составляет:
[8452: (12 000 12 000)]. 12 000 = 4226 грн.
Отсюда фактическая себестоимость остатка по данному счету составит 16 226 (12 000 4226) грн.
В системе синтетических и аналитических счетов отображения пяти операций будет выглядеть
Известно, что поставки материальных ценностей происходят при определенных условиях в соответствии с заключенными соглашениями или контрактов. В условиях существенного расширения внешнеэкономической деятельности отечественные предприятия становятся субъектами действия международных правил осуществления купли-продажи товаров . В мире действуют так называемые международные правила ИНКОТЕРМС (в редакции 1990 p.), регулирующих обязанности продавца и покупателя по условиям поставки, оплаты стоимости поставленного товара, его транспортировки, страхование рисков и др.. Так, отправка товара на условиях "франко- завод "(EXW-EXWorks) означает, что обязательства продавца по доставке товара считается выполненным после того, как он предоставил покупателю товар на своем предприятии, передал соответствующие документы и право собственности на товар в соответствии с требованиями договора, о чем получил подтверждение соответствующим свидетельством о поставке от покупателя. Сейчас действуют 13 условий ИНКОТЕРМС по обязанностей продавца и покупателя, которые необходимо знать участникам процесса поставки (приобретение) товарив.
Каждое условие ИНКОТЕРМС содержит общую часть, где дается общее толкование условия, раздел А "Продавец зобов ' связан "и раздел Б" Покупатель обязан ". В разделе А перечислены обязательства продавца относительно условий поставки товара по договору, получение лицензии, разрешений, договора перевозки и страхования, поставки, перехода рисков, разделения затрат, уведомления покупателя, доказательство , проверки, упаковки, маркировки и других обязательств. В разделе Б перечисляются обязательства покупателя по уплате цены, получения лицензии, разрешения и формальности, договора перевозки, принятия поставки, перехода рисков, разделения затрат, уведомления продавца, доказательство, проверка товаров и других обязательств.
| 8.1. Методологические основы учета хозяйственных процессов | 8.3. Учет процесса производства |