8.5. Учет финансовых результатов
Финансовый результат деятельности предприятия характеризуется показателем прибыли или убытка. Получение прибыли является основной целью любой предпринимательской деятельности. От размера полученной прибыли зависят формирование собственного капитала, выполнения обязательств перед бюджетом, финансирование инвестиций, а также платежеспособность предприятия. Прибыль как главный показатель эффективности деятельности предприятия выступает и как критерий определения уровня выплат дивидендов, как определяющий фактор при установлении уровня заработной платы и вознаграждения администрации.Объем прибыли предприятие получает от основной деятельности, финансовых операций, другой обычной деятельности и чрезвычайных подий.
Задачи бухгалтерского учета финансовых результатов заключается в определении количественных и качественных параметров финансового результата: прибыль или убыток формирование данных о финансовых результатах для нужд составления финансовой отчетности и налоговых деклараций; информационное обеспечение порядка распределения прибыли и осуществления операций по расчетам по суммам причитающихся в бюджет налогов и обязательных платежей, с акционерами и учредителями по начисленным им дивидендам, формирования резервов собственного капитала тощо.
Общее определение прибыли сводится к увеличению капитала в результате ведения хозяйственной деятельности. Однако в бухгалтерском учете предпочтение отдается термину "чистая прибыль", которая определяется как разница между чистыми доходами и валовыми витратами.
Для учета финансовых результатов используют счета 79 "Финансовые результаты" и 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)". Если счет 79 "Финансовые результаты" является номинальным и на конец отчетного периода закрывается (сальдо нет), то счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" является пассивным и его сальдо отражается в балансе. На счете 79 "Финансовые результаты" учитываются на отдельных субсчетах результаты основной деятельности, финансовых операций, другой обычной деятельности, чрезвычайных происшествий. Основные требования к признанию состава и оценки дохода изложены в Положении (стандарте) бухгалтерского учета 15 "Доход" и П (С) БУ 3 "Отчет о финансовых результатах".
Как отмечалось выше, сумма полученной прибыли отражается на счете 79 "Финансовые результаты" по кредиту. Это сумма чистой прибыли, поскольку начисленные налоги и обязательные платежи от реализации (продажи) в пользу бюджета были учтены предварительно на счете 70 "Доходы от реализации" до момента переноса его сальдо на счет 79 "Финансовые результаты", а налог на прибыль был учтен на счете 98 "Налоги на прибыль", а затем также отражен по дебету счета 79 "Финансовые результаты".
По налогу на прибыль, следует отметить, что это обязательный платеж в бюджет, который платят все предприятия независимо от форм собственности с прибыли от хозяйственной деятельности предприятия. Исчисление налога на прибыль осуществляется в процентах к фактически полученной предприятием прибыли по расчетам налоговой декларации и установленной государством ставке налога. Для составления налоговой декларации бухгалтерия ведет налоговый учет. Для учета положенной по данным бухгалтерского учета суммы налога на прибыль от обычной деятельности и чрезвычайных событий ведут счет 98 "Налог на прибыль". По дебету этого счета отражается начисленная сумма налога на прибыль, а по кредиту - включение ее в финансовых результатов на счете 79 "Финансовые результаты".
Определен финансовый результат по счету 79 "Финансовые результаты" переносят на счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)", при этом дебетуют счет 79 "Финансовые результаты" и кредитуют счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)".
На счете 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" ведется учет нераспределенных прибылей или непокрытых убытков текущего и прошлых лет, а также использованной в текущем году прибыли. По кредиту счета отражается получение и увеличение прибыли от всех видов деятельности, а по дебету - убытки и использование прибыли. Учет на счете ведется по субсчетам 441 "Прибыль нераспределенная", 442 "Непокрытые убытки", 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" нарастающим итогом с начала года - до его распределения и списание после окончания отчетного года. Это соответствует установленному порядку составления финансовой и налоговой отчетности. Учет финансовых результатов показано на рис. 8.6.
По мере получения прибыли предприятие использует его в соответствии с учредительными документами и действующим законодательством. Так, акционерные общества за счет прибыли начисляют дивиденды, то есть частично распределяются между акционерами ранее накопленные доходы, осуществляют выплаты по ранее эмитированным облигациям т.д.. Часть прибыли может, по решению учредителей или акционеров, быть направлена на пополнение уставного или резервного капитала предприятия. При этом дебетуют счет 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" и кредитуют, соответственно, счета 67 "Расчеты с участниками", 40 "Уставный капитал", 43 "Резервный капитал" и др.. Предприятие при разных обстоятельствах может завершить отчетный период с убытками. Сумма убытков отражается на отдельном субсчете и списывается за счет ранее накопленной нераспределенной прибыли, а если его недостаточно - за счет резервного, паевого или дополнительного капитала. На предприятиях, где отсутствуют такие источники, непокрытый убыток отражаются в балансе в скобках в составе собственного капитала и вычисляют его из общего пидсумку.
Рассмотрим порядок учета финансовых результатов и их распределения на условном приклади.
Операция 1. По данным налоговой декларации о валовые доходы и валовые расходы рассчитана сумма налогооблагаемой прибыли и налога на прибыль в размере 25% от суммы прибыли - 88 000 грн. Сумма причитающегося налога составила 22 000 грн. (88 000 * 0,30).
Корреспонденция счетов при этом будет такой:
Д-т 98 "Налог на прибыль"
К-т 64 "Расчеты по налогам и платежам" 22 000 грн.
Сумма подлежащего уплате налога на прибыль перечисляется с текущего счета в банке в установленные налоговым законодательством сроки. При этом по данным выписки банка дебетуют счет 64 "Расчеты по налогам и платежам" и кредитуют счет 31 "Счета в банках". В конце отчетного периода сумму начисленного и перечисленного налога на прибыль списывается с кредита счета 98 "Налог на прибыль" на счет 79 "Финансовые результаты". Это последняя операция, которая завершает формирование данных о валовых расходах на счете 70 "Финансовые результаты".
Операция 2. Определены и списан финансовый результат основной деятельности на сумму 61 600 грн.
Эту операцию оформляют записью:
Д-т 79 "Финансовые результаты"
К-т 44 "Нераспределенная прибыль (непокрытые убытки)" 61 600 грн.
Финансовый результат определяется как разница между чистыми доходами и валовыми расходами (кредиту и дебету счета 79 «Финансовые результаты»).
Операция 3. По решению собрания учредителей (акционеров) чистая прибыль в сумме 50 000 грн. распределяется (грн.):
на выплату дивидендов и процентов по облигациям 20 000
на пополнение уставным капиталом 15 000
на создание резерва 15 000
Эта операция будет отражена следующим образом (грн.):
Д-т 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" 50 000
К-т 67 "Расчеты с участниками" 20 000
К-т 40 "Уставный капитал" 15 000
К-т 43 "Резервный капитал" 15 000
В конце года при составлении годовой финансовой отчетности использован в течение года прибыль списывается на уменьшение нераспределенной прибыли по дебету субсчета 441 "Прибыль нераспределенная" и кредиту субсчета 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде". Таким образом, субсчет 443 "Прибыль, использованная в отчетном периоде" закрывается и сальдо не имеет. Если полученная прибыль, учтенный на субсчете 441 "Прибыль нераспределенная", полностью распределены в текущем году, то этот субсчет также закрывается и сальдо немае.
В случае, если по результатам текущего года понесены убытки, их списывают за счет нераспределенной прибыли, резервного, дополнительного капитала или других источников. При этом кредитуют субсчет 442 "Нераспределенная убытки" и дебетуют счета: 441 "Прибыль нераспределенная", 42 "Добавочный капитал", 43 "Резервный капитал" и др.. Порядок учета распределения и списания финансовых результатов показывает рис. 8.7 (см. с 212).
Учетом финансовых результатов и их распределением и списанием завершается бухгалтерский учет хозяйственных процессов. Прибыль является главным финансовым показателем хозяйственной деятельности предприятия, его эффективности, прибыльности и платежеспособности. Объем и структуру прибыли, его формирования и использования можно определить благодаря методам бухгалтерского учета. Показатель прибыли является объектом всестороннего экономического анализа, в частности факторного, для чего используют различные экономико-статистические методы и экономико-математическое моделирование.
| 8.4. Учет процесса реализации | ГЛАВА 9. ТЕХНИКА И ФОРМЫ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА |