3.3. Типы хозяйственных операций 1 их влияние на бухгалтерский баланс
Бухгалтерский баланс является не только одной из составляющих метода бухгалтерского учета, но и одним из важнейших источников информации для управлиння.Составляющие (элементы) метода бухгалтерского учета взаимосвязаны, поскольку они вытекают из форм и методов ведения учета и контроля и оговариваются ними.
Система составляющих метода бухгалтерского учета формировалась постепенно, по мере его развития. С возникновением хозяйственного учета еще в древности появились и параллельно существовали первые два учетные средства: инвентаризация и контокоррент. Примитивная регистрация фактов хозяйственной жизни на папирусе и другими способами, составление инвентарных списков уже в те далекие времена делали возможным контроль движимого и недвижимого имущества. С оживлением хозяйственной деятельности возникла необходимость в отдельных документах, оправдывающие или доказывали целесообразность определенной хозяйственной операции. Поэтому документация становится обязательным элементом метода бухгалтерского облику.
Огромное значение бухгалтерского баланса не уменьшилось протяжении всей истории его существования. Вступительный баланс и производные от него записи на противоположных сторонах различных счетов использовались как исходная позиция, что и сейчас остается определяющей основой двойной бухгалтерии. Сформулированы М. С. Лунского, первым русским профессором из учетных дисциплин, четыре типа изменений в балансе до сих пор является связующим звеном, соединяющим баланс со счетами и наглядно показывает необходимость отражения каждой хозяйственной операции на противоположных сторонах двух или нескольких взаимодействующих счетов. Тот факт, что каждая хозяйственная операция отражается дважды, автоматически увеличивает познавательное и контрольное значение облику.
Разделение хозяйственных операций на типы имеет теоретическое и практическое значение, которое надо учитывать в процессе утверждения формы баланса, определения его строения и содержания, использование для оценки финансового состояния и платежеспособности пидприемства.
Первый тип хозяйственных операций касается только актива баланса, внося изменения в состав и размещение внеоборотных и оборотных активов, расходы будущих периодов. При этом валюта баланса не меняется, включая нематериальные активы, незавершенное строительство, основные средства, долгосрочные финансовые инвестиции, долгосрочную дебиторскую задолженность, запасы, дебиторская задолженность за товары, работы, услуги, дебиторскую задолженность по расчетам, текущие финансовые инвестиции, средства и их эквиваленты, расходы будущих периодов. Хозяйственные операции набирают характера исходной информации, вносит не просто изменения в активы предприятия, но и становится причиной соответствующих изменений в составе и размещении собственного капитала и обязательств.
Операции, связанные с активами, занимают одно из ведущих мест в системе хозяйственных операций. И это не случай, а экономическая необходимость, поскольку любой процесс производства осуществляется только при наличии трех простых элементов - средств труда, предметов труда, самого труда, - которые размещены в активе. А потому большинство операций и связано с активами: хранением и движением имущества, его рациональным и эффективным использованием, затратами на производство, включая расходы на оплату труда всех категорий работников пидприемства.
Все хозяйственные операции, за исключением операций, связанных с перемещением внеоборотных и оборотных активов от одной к другой материально ответственного лица (внутреннее перемещение), соответствующим образом влияют на бухгалтерский баланс. Они происходят внутри нескольких статей одного раздела, или двух или более статей различных разделов балансу.
Большинство операций, влияющих на бухгалтерский баланс, осуществляется в пределах двух статей одного раздела баланса. Следовательно, операции в рамках одной статьи на баланс не влияют. К таким операциям относятся: передача по разным причинам от одной к другой материально ответственного лица нематериальных активов, основных средств, незавершенного строительства (от одного производителя работ или мастера к другим), запасов, средств. В текущем бухгалтерском учете внутреннее перемещение отражается уменьшением количества товарно-материальных ценностей или средств в тех материально ответственных лиц, которые их передали, увеличением в тех, которые их приняли. Но в целом (в пределах предприятия) статьи внеоборотных и оборотных активов баланса не меняются и на величину его разделов и общий итог (валюту баланса) не впливають.
Влияют на бухгалтерский баланс хозяйственные операции с двумя или более статьями как одного, так и нескольких разделов актива баланса. Но это влияние опять же не меняет валюты баланса. Из огромного количества операций всего их осуществляется в пределах одного раздела баланса. Это подтверждается группировкой типичных хозяйственных операций, имеющих место почти на каждом предприятии. В рамках первого раздела происходит около 12% хозяйственных операций, в рамках третьего отдельных операций, как правило, не бывает, потому что они осуществляются во взаимосвязи со вторым разделом. Всего хозяйственных операций первого типа происходит во втором разделе баланса - до 64%, а в рамках первого и второго, второго и третьего разделов - до 24%.
Характерными операциями первого раздела баланса есть такие, которые связаны с капитальными инвестициями. Статье «Капитальные инвестиции» в балансе нет, но есть статья «Незавершенное строительство», на которой отражаются расходы, связанные: с сооружением и изготовлением основных средств; транспортировкой, монтажом приобретенных объектов основных средств; приобретением нематериальных активов; созданием программного обеспечения для собственных нужд; модернизацией программного обеспечения; переводом молодняка животных в основное стада.
Названные операции осуществляются в рамках первого и второго разделов и их суммы накапливаются в текущем бухгалтерском учете по соответствующим видам расходов, которые за составление баланса объединяют и относят на статью «Незавершенное строительство». Но когда соответствующие работы заканчиваются, наступает процесс ввода в эксплуатацию необоротных активов, что, в свою очередь, порождает ряд хозяйственных операций, касающихся уже только первого раздела баланса. В таких хозяйственных операций относятся: зачисление построенных объектов в состав основных средств; списания расходов на транспортировку, монтаж с включением в первоначальную стоимость объекта тех основных средств, которые внесены в уставный капитал; зачисление расходов на транспортировку и монтаж безвозмездно полученных основных средств ; зачисления после завершения реконструкции соответствующих расходов на увеличение первоначальной стоимости основных средств. В таких случаях показатель статье «Незавершенное строительство» уменьшается, а показатель первоначальной стоимости нематериальных активов или первоначальной стоимости основных средств увеличивается на такую же суму.
В первом разделе также происходят изменения, связанные с увеличением статье «Долгосрочные финансовые инвестиции» и уменьшением суммы статей «Первоначальная стоимость» или «Остаточная стоимость» основных средств. Такой хозяйственной операции является передача основных средств в качестве взноса в уставный капитал другого пидприемства.
Насыщенным по разнообразию и количеству сделок также и второй раздел баланса. С первым и третьим разделами он связан лишь несколькими хозяйственными операциями, а потому связь между вторым и первым, вторым и третьим разделами баланса является весьма ограниченным и присущим даже не каждому пидприемству.
Изменения, происходящие в составе и размещении оборотных активов, связано с хозяйственными операциями, охватывающие не только наличие и движение запасов, дебиторской задолженности, текущих финансовых инвестиций, средств, но и основные хозяйственные процессы учета труда и его оплаты, использования средств труда , приобретение (заготовки) предметов труда и их потребления, процессов реализации продукции.
Сущность второго раздела баланса чаще всего выражают хозяйственные операции, связанные с: себестоимости выпущенной и отгруженной готовой продукции; переводом ошибочно зачисленных малоценных и быстроизнашивающихся предметов в состав основных средств; затратами на реализацию необоротных активов; получением суммы возмещения потерь; зачислением на баланс материалов, готовой продукции, приобретенного предприятия; уплатой средств за приобретенное предприятие, деятельность которого прогнозируется с исчислением убытков будущего периода; получением начисленных на инвестиции доходов; поступлением средств от арендаторов в погашение задолженности за имущество; отпуском из состава производственных запасов и малоценных и быстроизнашивающихся предметов для собственных нужд; списанием прямых и косвенных затрат на производство: оприходование отходов, полуфабрикатов, поступивших с производства; списанием фактической себестоимости неисправимого брака; затратами материалов, полуфабрикатов на исправление брака; возмещением потерь от брака; списанием потерь от брака на себестоимость продукции; изготовлением и передачей на склад полуфабрикатов; передачей на склад продукции сельскохозяйственного производства (животноводства, растениеводства) списанием продукции сельскохозяйственного производства, потребленной на собственные нужды; списанием запасов, утраченных вследствие чрезвычайных событий; получением средств в кассу от банка на заработную плату, на выдачу подотчетным лицам; возвратом средств с кассы в банк, выдачей в подотчет; зачислением на текущий счет средств, которые были в пути; потраченной на оформление сделок марок гербового сбора; поступлением средств из бюджета для возмещения компенсационных виплат.
В названных хозяйственных операциях всегда определенные статьи баланса увеличиваются, а другие, связанные с ними, - уменьшаются. Например, процесс выпуска готовой продукции и передача ее на склад приводит к увеличению суммы по статье «Готовая продукция» и уменьшение его по статье «Незавершенное производство» и т. д.
Второй тип хозяйственных операций касается только пассива баланса, внося изменения в состав и размещение собственного капитала и обязательств. При этом валюта баланса не зминюеться.
Большинство хозяйственных операций второго типа ведет к изменению статей баланса в пределах одного раздела. К таким операциям относятся: отображение суммы НДС в счетах подрядчиков и проектных организаций; отражение вклада по стоимости, приведенной в учредительных документах (в данном случае статья баланса «Уставный капитал» увеличивается, а статья «Неоплаченный капитал» уменьшается на такую же сумму); отражения суммы износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов в случае перевода их в состав основных средств (уменьшается «Износ других необоротных материальных активов» и увеличивается «Износ основных средств» - в балансе статью «Износ» размещен в активе как такую, которая регулирует оценку соответствующих ценностей) ; отражение депонированной заработной платы (в текущем бухгалтерском учете уменьшается задолженность по заработной плате и увеличивается сумма расчетов с депонентами - в балансе это происходит в пределах одной статьи «Текущие обязательства по расчетам по оплате труда»), осуществление подписки на акции ОАО по их номинальной стоимостью и суммой эмиссионного дохода (статья баланса «Уставный капитал» увеличивается, а итог статье «Неоплаченный капитал» уменьшается), увеличение уставного капитала за счет увеличения номинальной стоимости акций, уменьшение уставного капитала уменьшением номинальной стоимости акций, увеличение уставного капитала за счет обмена облигаций на акции; отчисления в резервный капитал (сумма статьи баланса «Резервный капитал» увеличивается, а сумма нераспределенной прибыли уменьшается за счет увеличения суммы использованного в отчетном периоде прибыли) начисления сумм, связанных с оплатой отпусков (уменьшается сумма статьи баланса «Обеспечение выплат персонала »и увеличивается сумма статей« Текущие обязательства по расчетам по оплате труда »и« Текущие обязательства по расчетам по страхованию »); отображения текущей задолженности по долгосрочным ссудам банка (статья баланса« Долгосрочные кредиты банков »уменьшается, а сумма статьи «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» увеличивается); получение векселей в обеспечение задолженности поставщикам (сумма статьи баланса «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» уменьшается, а сумма статье «Векселя выданные» увеличивается).
Третий тип хозяйственных операций влияет на актив и пассив баланса в сторону увеличения, то есть валюта баланса за активом и пассивом увеличивается на равновеликие суми.
Операции третьего типа проводятся в сравнительно значительном количестве. Они охватывают различные ситуации и процессы производственной и финансово-хозяйственной деятельности предприятия и всегда находятся в динамике. Наиболее характерными операциями этого типа являются: приобретение основных средств за плату - отражения суммы по договору поставки (увеличение суммы по статье «Незавершенное строительство» актива баланса и увеличения суммы по статье «Кредиторская задолженность за товары, работы, услуги» пассива баланса); отражения сумм за консультационные, информационные, посреднические, регистрационные, транспортные услуги и другие расходы, связанные с приобретением основных средств (изменения происходят на тех же статьях, что и при предыдущей операции) получения целевого финансирования на строительство из внешних источников (увеличение сумм по статье «Денежные средства и их эквиваленты» актива баланса и по статье «Целевое финансирование» пассива баланса); отражение фактических затрат на сооружение и изготовление основных средств (увеличение сумм по статье «Незавершенное строительство» и по статьям текущих обязательств по расчетам по оплате труда и по страхованию) получения от учредителей объектов основных средств (увеличение стоимости по статье основных средств и увеличения суммы по статье «Неоплаченный капитал») отражение затрат на реконструкцию, модернизацию, модификацию, застройку, дооборудование объектов основных средств (увеличение суммы по статье «Незавершенное строительство» и увеличение суммы кредиторской задолженности поставщикам и подрядчикам) отражения расходов на обслуживание и ремонт основных средств общехозяйственного назначения, приобретение за плату производственных запасов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов (увеличение суммы по статье «Запасы» и суммы задолженности поставщикам и подрядчикам) отражение безвозмездно полученных производственных запасов (увеличение суммы по статье «Производственные запасы» и по статье «Нераспределенная прибыль»), получение доходов от списания запасов, уничтоженных вследствие чрезвычайных событий (увеличение суммы по статье «Производственные запасы» и суммы нераспределенной прибыли - в аналитическом учете "Чрезвычайные доходы") зачисления на расчетный счет краткосрочных ссуд банка (увеличение суммы по статье «Денежные средства и их эквиваленты» и по статье «Краткосрочные кредиты банков»); получения взносов от акционеров в форме денежных взносов, материалов, нематериальных активов, ценных бумаг других предприятий, объектов незавершенного строительства (увеличение суммы по статьям «Запасы», «Нематериальные активы», «Незавершенное строительство», «Долгосрочные финансовые инвестиции» актива баланса и суммы по статье «Неоплаченный капитал» пассива баланса) ; отражения задолженности по финансированию компенсационных выплат (увеличение суммы по статье «Прочая текущая дебиторская задолженность» актива баланса и суммы по статье «Целевое финансирование пассива баланса»), получение средств от благотворительного международного фонда для строительства цеха по производству продуктов детского питания (увеличение суммы за статье «Денежные средства и их эквиваленты» актива баланса и суммы по статье «Целевое финансирование» пассива баланса); получения долгосрочных кредитов банка (увеличение суммы по статье «Денежные средства и их эквиваленты» и суммы по статье «Долгосрочные кредиты банков»); отображения стоимости выпущенных облигаций с дисконтом на срок свыше одного года (увеличение суммы по статье «Денежные средства и их эквиваленты» актива баланса и суммы по статье «Прочие долгосрочные обязательства» пассива баланса); отражение полученного оборудования на условиях финансовой аренды (увеличение суммы за статье «Первоначальная стоимость основных средств» актива баланса и суммы по статье «Текущая задолженность по долгосрочным обязательствам» пассива баланса).
Четвертый тип хозяйственных операций влияет на актив и пассив баланса в сторону уменьшения, то есть валюта баланса одновременно уменьшается на равновеликие суммы и условия хранения, и по пассиву. Против хозяйственных операций первого и третьего типов, операций четвертого типа производится значительно меньше.
| 3.2. Оценка и группировки статей баланса | ГЛАВА 4. СЧЕТА БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ДВОЙНОЙ ЗАПИСЬ |