7.4. Учет процесса производства

Из хозяйственных процессов ведущее место принадлежит Процесса производства. Здесь обобщаются расходы, отраженные по другим процесив.
Процесс производства отражает, с одной стороны, процесс потребления средств производства и живого труда, что составляет производственные расходы предприятия, а с другой - изготовление продукции, выполнение работ или оказание определенных услуг как материального воплощения понесенных производителем витрат.
Все расходы, связанные с производством конкретного вида продукции, составляющих ее производственную себестоимость. Для определения ее осуществляется аналитический учет затрат на производство. Аналитические счета открывают по видам выпускаемой продукции, выполняемых работ или услуг. По способу отнесения затрат на конкретные объекты (аналитические счета) они подразделяются на прямые и непрями.
Прямые - это такие затраты, которые связаны с производством определенного вида продукции: в момент их осуществления их относят на себестоимость этой продукции и отражают непосредственно (прямо) в составе расходов по ее виробництва.
Косвенные расходы связаны с работой хозяйственных подразделений или предприятия в целом, поэтому в момент их совершения они не могут быть отнесены на производство конкретного вида продукции. Эти расходы в текущем учете отражаются на отдельных счетах и только после завершения отчетного периода их распределяют между отдельными видами продукции пропорционально установленной базе. Следовательно, в определенной степени условный (непрямой) порядок отнесения этих расходов на себестоимость продукции предопределяет их учет и характер (содержание) как косвенных витрат.
Учет прямых затрат на производство осуществляется на счете 23 «Производство», а для учета косвенных расходов предназначен счет 91 «Общепроизводственные расходы». Учет процесса производства на указанных счетах ведется с целью осуществления контроля за выполнением задания по выпуску каждого вида продукции и определение ее фактической собивартости.
На аналитических счетах производства в текущем учете в течение месяца отражают только прямые затраты, а в конце месяца на них относят и косвенные расходы в порядке их распределения. Итак, на дебете счетов производства отражают все расходы, связанные с производством продукции. На кредите этих счетов отражают затраты, которые вошли в себестоимость законченной продукции, т.е. выпуск продукции по ее фактической себестоимости. Сальдо этих счетов может быть только дебетовым и оно показывает затраты, относящиеся к незаконченной продукции, т.е. отражает стоимость незавершенного производства. На аналитических счетах расходы отражаются в разрезе их отдельных видов - статей, перечень которых определяется типовыми положениями отдельно для каждой отрасли. Такое построение аналитических счетов обеспечивает необходимую информацию для осуществления контроля и анализа. Аналитические счета, как правило, открывают в карточках багатостовпчиковои формы, где в каждом столбце отражаются расходы по соответствующей статтею.
По данным аналитических счетов определяют (калькулируется) себестоимость каждого вида производимой продукции.
Косвенные расходы учитываются по группам в разрезе установленной номенклатуры статей, что делает контроль за их уровнем, соблюдение установленного сметы этих расходов и определения общей их суммы за отчетный период. В конце отчетного периода косвенные расходы распределяются между видами производства пропорционально сумме оплаты труда или всем прямым затратам, отнесенным на производство соответствующих видов продукции, как это предусмотрено отраслевыми положеннями.
Рассмотрим конкретный пример. Предположим, что на промышленном предприятии изготавливают два вида продукции: «В» и «Д».
Операция 1. За отчетный месяц начислено оплату труда рабочим, занятым изготовлением продукции «В». - 14 000 грн., «Д» - 6 000 грн., Общепроизводственному персонала - 3 000 грн.
Указанная операция отражается по дебету счета 23 «Производство» - 20 000 грн. с записью в соответствующих аналитических счетах, счета 91 «Общепроизводственные расходы» - 3 000 грн. и на кредите счета 66 «Расчеты по оплате труда» - 23 000 грн.
Операция 2. Прошли необходимые начисления на оплату труда (условно 50%), которые отнесены на производство продукции «В» - 7 000 грн., «Д» - 3 000 грн., Общепроизводственные расходы - 1 500 грн. На эти счета данная операция (в сумме 11 500 грн.) Относится с кредита счета 65 «Расчеты по страхованию» (как это отмечалось ранее).
Операция 3. Списаны, по лимитно-заборным карточкам, материалы, израсходованные на производственные нужды, оценены по учетным ценам: на производство продукции «В» - 25 500 грн., «Д» - 14 300 грн., На общепроизводственные нужды - 6 200 грн.
Эту операцию следует записать по дебету счета 23 «Производство» - 39 800 грн., 91 «Общепроизводственные расходы» - 6 200 грн. и кредите счета 20 «Производственные запасы» - 46 000 грн.
Операция 4. Списаны транспортно-заготовительные расходы на потраченную часть материалов (согласно расчету раздела 7.3), отнесены на производство продукции «В» - 3 060 грн., «Д» - 1716 грн., На общепроизводственные нужды - 744 гри.
Они относятся на дебет счета 23 «Производство» - 4 776 грн., Дебет счета 91 «Общепроизводственные расходы» - 744 грн. и кредит счета 20 «Производственные запасы» - 5 520 грн.
Операция 5. Согласно счета-фактуры следует оплатить потребленную на производственные цели электроэнергию за текущий месяц: на производство продукции «В» - 9 240 грн., На производство продукции «Д» - 4 584 грн., На общепроизводственные нужды - 256 грн. Эту операцию должно быть записано на дебет счетов 23 «Производство» - 13 824 грн., 91 «Общепроизводственные расходы» - 256 грн. и кредит счета 63 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - 14 080 грн.
Операция 6. Начислена амортизация на основные средства по-гальновиробничого назначения составляет 1560 грн. Эту операцию записывают на дебет счета 91 «Общепроизводственные расходы» и кредиту счета 13 «Износ необоротных активов».
Как пример порядка записи таких операций приведем запись отображения затрат на производство. Указанные расходы, как прямые, так и косвенные, будут записаны следующим образом:
Параллельно с этим такие операции необходимо отразить на аналитических счетах к счету 23 «Производство», то есть на счетах «Производство продукции« В »и« Производство продукции «Д» (табл. 7.2, 7.3).
По окончании календарного месяца учтены общепроизводственные расходы необходимо распределить. В нашем примере они распределяются пропорционально всей сумме прямых расходов. Для этого составляется расчет (ведомость их распределения).
Суммы прямых затрат по соответствующим видам продукции приведен (подсчитано) по данным аналитических счетов. Названа ведомость является основанием для распределения косвенных витрат.
Операция 7. Списание распределенных общепроизводственных расходов на указанные виды продукции. Эту операцию отражают по дебету счета 23 «Производство» - 13 260 игры., В том числе на «Производство продукции« В »относят - 8820 (58 800 х 15%) грн., На« Производство продукции «Д» - 4 440 (29 600 х 15%) грн., и на кредите счета 91 «Общепроизводственные расходы» - 13 260 грн. В результате счет 91 «Общепроизводственные расходы» закрывается, а на счете 23 «Производство» и на его аналитических счетах будут отражены все расходы (как прямые, так и косвенные), связанные с виробництвом.
Производственные предприятия по мере изготовления продукции сдают ее на склад. Это осуществляется в зависимости от специфики конкретного производства - многократно в течение дня, или после окончания смены, или в другой период, когда изготовлена продукция прошла все технологические стадии производства и ее проверено на соответствие установленным стандартам.
Согласно действующим положениям изготовленная продукция должна отображаться в учете также и за ее фактической себестоимости. Однако, поскольку последнюю можно определить только после завершения календарного месяца, то текущий учет выходит условной оценки, как правило, с плановой себестоимости продукции. Это позволяет оприходовать полученную в течение месяца продукцию и списывать ее по каналам вибуття.
Операция 8. Оприходована по плановой себестоимости изготовлена за отчетный период:
продукция «В» 400 шт. по 175 грн. на 70 000 грн.
продукция «Д» 100 шт. по 340 грн. на 34 000 грн.
Всего 104 000 грн.
Указанную операцию следует записать на дебет счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 23 «Производство». В такой оценке оприходованной продукции отражают в текущем учете в течение месяца как на синтетических, так и на аналитических рахунках.
После завершения отчетного периода, когда на счетах отражены все затраты на производство (прямые, косвенные), а также полностью оприходованы произведенную готовую продукцию, приступают к определению ее фактической себестоимости. Для этого составляют калькуляцию по каждому виду продукции.
Источником данных для составления калькуляции аналитические счета по учету затрат и выпуска каждого вида продукции.
Важной предпосылкой выполнения калькуляционных расчетов является разграничение текущих производственных затрат между выпуском продукции и незавершенным производством. Для определения незавершенного производства и его оценки руководствуются отраслевыми положениями, исходя из конкретных условий производства на данном предприятии, специфики его технологии и организации.
Простым и распространенным является инвентарный метод, когда для каждого объекта, находящегося в незавершенном производстве, устанавливают процент готовности, а оценивают объект, исходя из плановой себестоимости и ее структуры. Например, на конец месяца в незавершенном производстве остался изделие «А», его готовность (устанавливает комиссия с участием технолога) 70%, а плановая себестоимость изготовления - 300 грн. Поэтому стоимость незавершенного производства изделия «А» составляет = 210 грн.
В таком же порядке определяется стоимость незавершенного производства по всем видам (статьям) расходов. После этого определяют затраты на выпуск готовой продукции или ее фактическую себестоимость. Для этого к стоимости незавершенного производства на начало месяца прибавляют текущие расходы за месяц (дебетовый оборот по счету 23) и вычитают стоимость незавершенного производства на конец месяца. Исходя из нашего примера, по данным приведенного синтетического счета 23 «Производство», фактическая себестоимость всего выпуска продукции составит 26 560 101 660 - 25 220 = 103 000 грн.
Сравнив определенную фактическую себестоимость (103 000) выпуска продукции с ее плановой себестоимости находим отклонения: 103000 - 104000 = -1000. Следовательно, чтобы отразить выпуск продукции по фактической себестоимости, необходимо плановую его оценку уменьшить на 1000 грн., Т.е. записать отрицательное число. В бухгалтерском учете такая запись (отрицательного числа) делается красным кольором.
Операция 9. Отражение суммы отклонения фактической себестоимости от плановой по выпускаемой и оприходованной продукции по дебету счета 26 «Готовая продукция» и кредиту счета 23 «Производство» - 1000.
Вследствие этой операции полученная продукция и затраты на ее выпуск будут отражены по фактической собивартистю.
На основании данных аналитических счетов к счету 23 «Производство» рассчитывают (калькулируется) фактическую себестоимость каждого вида продукции (табл. 7.4, 7.5).
Для этого по каждой статье определяют затраты на весь выпуск продукции и на единицу ее и рассчитывают отклонения фактической себестоимости от плановой. В нашем примере это отклонение по производству продукции «В» составит - 2000 (-5 х 400) грн., А по производству продукции «Д» - 1000 [(350 - 340) х 100] грн.
Именно калькуляцией, расчетом фактической себестоимости завершается учет процесса производства. Это дает возможность не только оприходовать изготовленную продукцию по фактической себестоимости, но и создает важную предпосылку для определения фактических финансовых результатов работы предприятия.
7.3. Учет процесса приобретения (заготовки) предметов труда и их потребления 7.5. Учет процесса реализации