11.4. Международные стандарты учета

В большинстве стран с высокоразвитой экономикой бухгалтерский учет строится в соответствии с установленным международным стандартив.
Внедрению таких стандартов предшествовала значительная подготовительная работа. В течение длительного времени в большинстве стран, включая США, правовое регулирование ведения учета было явно недостаточным. Из-за этого, а также вследствие слишком широкого толкования понятия коммерческой тайны, формы и методы ведения учета были найризноманитнишими.
Все это приводило несопоставимость учетной информации, ее важнейших показателей, затрудняло использование звитности.
Для преодоления негативных явлений, повышения уровня учета, унификации его понятийного аппарата и содержания был разработан и одобрены общие, фундаментальные принципы бухгалтерского учета: двусторонности, денежного измерения, себестоимости, автономности, непрерывности, консерватизма, материальности, реализации, соответствия. В этих принципах обобщены действующую практику ведения учета в большинстве стран. Понятно, что они не исчерпывают всех сторон учетного процесса, но считаются методологической основой его побудови.
Принципы бухгалтерского учета определен по следующим критериям: практичность, объективность, осуществимость, или реальнисть.
Практичность выражается в реальной полезности полученной информации для ее потребителя. Объективность информации - это определение степени влияния на нее субъективных взглядов или предпочтений лиц, которые ее формируют, ее надежность, возможность проверки, соответствие дийсности.
Осуществимость заключается в том, что получение соответствующей информации не вызовет большого труда и не потребует больших затрат. Названные принципы бухгалтерского учета получили всеобщее признание и довольно широко применяются в практике ведения учета в большинстве стран. При этом принцип двусторонности обосновывает необходимость отдельного группировки и отражения средств предприятия и отдельного отражения источников их образования и обязательное их равенство. Что касается принципов денежного измерения и себестоимости как способов оценки, то они по своему содержанию, назначению и порядком применения почти не отличаются от действующей в нашей стране теории и практики.
Принцип автономности заключается в том, что каждое предприятие рассматривается как отдельная хозяйственная единица, которая самостоятельно ведет бухгалтерский учет и составляет отчетность. При этом счета, средства предприятий должны быть отделены от счетов их владельцев, поскольку бухгалтерский учет отражает деятельность самого предприятия, а не его владельцев или тех, кто на нем працюе.
Принцип непрерывности предполагает, что учет ведется постоянно, в течение всего времени существования предприятия как сейчас, так и в майбутньому.
Принцип консерватизма или осторожности, следует с присущей учета некоторой неопределенности, в частности через разграничение учетной информации между прошлыми и будущими учетными периодами и применения различных способов оценки средств и отражения операций. Руководствуясь принципом консерватизма, рекомендуется отражать в учете ниже из всех возможных стоимость активов и сумму доходов и высокую стоимость пассивов и сумму расходов. Это также предполагает потребность в скорейшем отражении расходов и определенной задержке отражения доходов. В этих условиях чистые активы оцениваются ниже текущих рыночных, а прибыль определяется меньшей величиной, поскольку завышенные суммы оценки имущества и доходов является большим злом для предприятия и его владельцев, чем их занижения. Поэтому операции должны отражаться только после их завершения. Теоретически этот принцип якобы и справедливым, но применение его на практике нередко приводит к существенных неточностей, несопоставимости данных, неопределенности в случае принятия решений. Поэтому многие ученые и опытных специалистов отрицает його.
Принцип материальности или существенности заключается в упрощенном отображении несущественных хозяйственных операций, облегченном списании расходов по ним на фоне в обоснованном и подтвержденном вероятными документами отображении всех важных хозяйственных подий.
Принцип реализации предполагает, прежде всего, определения момента реализации, т.е. установление времени, когда реально состоялась эта операция. По действующему порядку таким принято считать передачу права собственности на продукцию от производителя покупателю или отгрузки продукции. Такой подход, в свою очередь, приводит время отражения финансового результата от данной операции.
Принцип соответствия, или периодичности (учетного периода) предполагает согласованность между полученными доходами и произведенными затратами, а также необходимость и возможность разделения этого периода на определенные промежутки времени, за которые составляется отчет и ведется финансовых результатах (месяц, квартал, год).
Широкое применение приведенных принципов учета значительно способствовало улучшению его строения, обработке национальных стандартов учета в передовых краинах.
Однако дальнейшее развитие рыночной экономики, ускорения процесса международной специализации и разделения труда, широкое внедрение кооперации в сложных производствах, создания транснациональных компаний, развитие дочерних компаний, совместных предприятий предоставляет экономике большинства стран все более интернациональный характеру.
Экономика уже довольно давно не ограничивается национальными границами. В этих условиях учет требует международной регламентации, обеспечения единых методологических принципов его построения в разных странах. А это предъявляет новые требования к формам и методам его ведения для получения сопоставимой учетной информации, определения важнейших экономических показателей по одинаковой методикою.
Поэтому особую актуальность приобретает разработка и внедрение международных стандартов учета, т.е. нормативных документов, устанавливающих правила и процедуры ведения бухгалтерского учета и составления звитности.
На практике в настоящее время различают национальные или внутренние стандарты, которые имеют силу лишь в пределах определенной страны, и международные стандарты, которые предлагаются для распространения в разных странах. Однако между внутренними и международными стандартами существует органическая взаимосвязь. Как правило, первичны внутренние стандарты, которые обобщаются, или по крайней мере учитываются при проработки международных стандартов. В свою очередь, когда определенная страна намерена присоединиться к международному сообществу по вопросам бухгалтерского учета, она обрабатывает национальные стандарты с учетом международных требований. Последние имеют рекомендательный характер и направлены на преодоление сложностей в процессе мирового экономического интеграции.
Итак, для внедрения в нашей стране принципов учета, предусмотренных международными стандартами, необходима значительная подготовительная работа, в частности постепенная разработка и внедрение национальных стандартов учета, которые бы достаточно кореспондувалы с мижнародними.
Эта работа в Украине уже завершается: предусмотрено ввести 25 стандартов (приложение 1).
Разработку международных стандартов бухгалтерского учета и отчетности возложена на Комитет по международным стандартам, создан в 1973 г. На время его создания он объединял девять стран, а сейчас в него входит более 100 организаций из 80 стран. Комитет разрабатывает и публикует стандарты учета, обеспечивая их применение в мировой практике, а также способствует совершенствованию правил и процедур учетных стандартов. Комитет взаимодействует с Международной федерацией бухгалтеров. Последняя обеспечивает соответствие финансовой отчетности, публикуемой международным стандартам и способствует распространению последних в мировой практике. В настоящее время действует более 30 международных стандартов учета (приложение 2). Каждый такой стандарт имеет обязательные типовые разделы: введение, определения терминов стандарта, описание сути принципов, положенных в основу стандарта, и вариантов их применения, правила ведения учета конкретных объектов и т.д.. Однотипность построения стандартов облегчает их понимание и внедрения. Приведенные стандарты охватывают основные стороны деятельности предприятия, единый порядок отображения которых обеспечивает сопоставимость учетной информации и отчетности. Время многогранность деятельности предприятий и их объединений, сложность деловых отношений между ними обусловливают необходимость в разработке различных, но взаимно, стандартов. Зависимости от назначения и области применения стандарты можно условно разделить на следующие группы:
Базовые стандарты (1, 5, 7, 17, 37; 29), регламентирующие применяемые методы учета, основные принципы его построения и содержание и порядок формирования, публикации и представления финансовой звитности.
Стандарты, которые регулируют взаимоотношения предприятия и государства (12, 15, 16, 18, 20; 23).
Стандарты, определяющие порядок учета на предприятии, отражают связи компании с ее партнерами и финансовые результаты деятельности (24; 28).
Стандарты, определяющие правила учета деятельности предприятия и его структурных подразделений (2, 4) и учета хозяйственных и финансовых операций, происходящих в процессе слияния компаний (22).
Стандарты, регулирующие отношения работодателей и работников по оплате труда и пенсионного обеспечения (26).
Стандарты, регулирующие порядок учета в отдельных сферах деятельности, в частности в строительстве, банках, страховых компаниях (9, 11; 30), и при выполнении научно-исследовательских и конструкторских робит.
Стандарты, регулирующие учет деятельности на международной арене (21, 27, 28; 31).
Внедрение международных стандартов учета способствует улучшению обоснованности и эффективности учета и контроля, не лишая предприятие надлежащей самостоятельности в отражении особенностей его деятельности. При этом процесс разработки международных стандартов является непрерывным, поскольку ранее разработанные стандарты постоянно уточняют или заменяют новыми, созданными на основе практического опыта и соответствующих изменений в учете, исходя из современных хозяйственных потреб.
Переход на ведение учета по международным стандартам не прекращает, а наоборот, ускоряет разработку национальных стандартов учета. В них должны быть раскрыты особенности методики и техники учета национальных объектов, но с учетом принципов, предусмотренных международными стандартами. Итак, при всех условиях сохраняется национальная система ведения учета в каждой стране, ее особенности и традиции.
Следует отметить, что переход к рыночной экономике, возникновения и функционирования различных форм собственности закономерно вызывают существенные изменения в бухгалтерском учете, в его построении и ведении. Эти изменения касаются не только практики ведения учета, но и теоретических его аспектов. Так, например, в последнее время как в литературе, так и официальных документах достаточно широко употребляется учетная категория «система учета». В советское время эта категория имела совсем другой теоретический смысл: речь шла или о простую систему учета без применения двойной записи или о системе учета, которая основывается на двойной записи. В мировой практике под этим термином понимают совсем другое: система бухгалтерского учета - это определенный логический комплекс действующих методов и форм учета, порядка определения финансовых результатов, сформирован на основе плана счетов, определенная организационная система, основанная на базе национальных стандартив.
Очень важно, что по всем стандартам систему учета итоге подчинено определению финансовых результатов деятельности как в целом по предприятию, так и в отдельных его подразделениях.
11.3. Руководство бухгалтерским учетом 11.5. Учетная политика предприятия