4.4. Общая характеристика отчета о финансовых результатах
Форма и содержание отчета о финансовых результатах определены Положением (стандартом) бухгалтерского учета 3 (далее - П (С) БУ 3) "Отчет о финансовых результатах", который является аналогом отчета о прибылях и убытках по МСБУ. По П (С) БУ И, отчет о финансовых результатах - это отчет о доходах, расходах и финансовых результатах предприятия. Указанные требования касаются предприятий, организаций, учреждений и других юридических лиц (дате предприятий) всех форм собственности (кроме банков и бюджетных учреждений). Особенности составления консолидированного отчета о финансовых результатах определяются отдельным П (С) БУ. Малые предприятия составлять такой отчет по упрощенной формою.Относительно первого раздела отчета о финансовых результатах, то соблюдены все требования МСФО в структуру отчета о прибылях и убытках - выделены статьи, позволяющие определить финансовый результат от обычной и чрезвычайной деятельности, а также в составе обычной деятельности - от операционной и иной деятельности (финансовой и инвестиционной). Такая классификация доходов и расходов имеет очень важное значение для оценки деятельности пидприемства.
Качественный состав показателей этого раздела также претерпел изменения прежде всего благодаря определению и отражению доходов и расходов в соответствии с требованиями МСФО. Основные различия связаны с определением, признанием и классификации доходов и расходов, детали которого рассмотрены в подразделениях 4.2 и 4.3. Однако сохранен подход к первоначальному Отражение дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг) методом брутто с последующим вычетом предоставленных скидок, возврата проданных товаров и налогов (НДС, акцизов). Лишь статья "Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)" по своему содержанию отвечает требованиям МСБО.
Расходы от операционной деятельности предоставлены по функциональной классификации расходов, т.е. делятся по следующим функциям, как производство, управление и сбыт. Поэтому в себестоимость реализации будут включены только:
при реализации продукции - производственная себестоимость реализованной продукции;
при реализации услуг - производственная себестоимость оказанных услуг;
при реализации товаров - затраты на их приобретение, доставку и доведение до пригодного к реализации стану.
Остальные расходы относятся в состав прочих операционных, административных расходов и расходов на сбыт. Согласно МСФО, они являются расходами того отчетного периода, в котором возникли. Наконец состав себестоимости реализации будет определяться согласно экономического содержания этой категории, а не прихотями налогового законодавства.
Таким образом, новая структура первого раздела отчета о финансовых результатах дает нам информацию по доходы и расходы с точки зрения владельца предприятия и в отличие от предыдущей:
рассматривает прибыль в основном как источник распределения владельцам (начисления и уплаты дивидендов и т.п.);
все расходы, связанные с получением дохода отчетного периода, включая и налог на прибыль, считает расходами отчетного периоду.
Второй раздел этого отчета - элементы операционных расходов-дает возможность провести необходимый анализ структуры затрат на производство, управление, сбыт и прочих операционных расходов по экономическим элементам и используется для составления отчета о движении денежных средств (при корректировке суммы нераспределенной прибыли на неденежные статьи, в частности на сумму амортизации).
Выбранный П (С) БУ 3 подход к предоставлению затрат по элементам на первый взгляд полностью согласован с формой раздела ПИ "Затраты на производство (издержки обращения)" отчета о финансовых результатах, где эти данные приводились. Однако он учитывает требования МСБУ относительно обязательного раскрытия информации об элементах расходов при использовании формы отчета о прибылях и убытках на основании классификации расходов по функциям и касаться расходов на операционную деятельность в целом (включая себестоимость реализации, административные расходы, расходы на сбыт и другие операционные расходы)
Третий раздел отчета о финансовых результатах - расчет доходности акций - касается только акционерных обществ, простые или потенциальные простые акции которых открыто продаются и покупаются на фондовых биржах, в том числе таких обществ,. находятся в процессе выпуска указанных акций. Это новый раздел, отвечающий требованиям МСФО 33 "Прибыль на акцию".
Общие критерии признания дохода и витрат
Общие критерии признания статей в финансовых отчетах - вероятность увеличения или уменьшения будущих экономических выгод, связанных с этой статьей, и возможность достоверного определения оценки статьи - установленные П (С) БУ 1. П (С) БУ 3 детализирует эти критерии относительно дохода и витрат.
Доход должен отражаться в отчете о финансовых результатах, когда вследствие хозяйственной операции увеличиваются экономические выгоды в виде поступления активов или уменьшаются обязательства, что приводит к росту собственного капитала за исключением увеличения капитала за счет взносов владельцев. Потери признаются в отчете о финансовых результатах:
на момент уменьшение актива или увеличения обязательства, которые приводят к уменьшению собственного капитала предприятия (за исключением уменьшения капитала за счет его изъятия или распределения собственникам) при условии, что оценка расходов может быть достоверно определена;
на основе систематического и рационального их распределения (например, в виде амортизации) в течение тех отчетных периодов, когда поступают соответствующие экономические выгоды, связанные с использованием соответствующего актива
немедленно, если экономические выгоды не соответствуют или перестают соответствовать признанию их как актива балансу.
Доходы и расходы включаются в состав отчета о финансовых результатах на основании принципов начисления и соответствия и отражаются в бухгалтерском учете и финансовой отчетности тех периодов, к которым они относятся. Кроме того, расходы признаются в отчете о финансовых результатах на основе прямой связи между ними и полученными доходами.
Особенности признания различных видов дохода от реализации
С целью признания дохода и определения его суммы различают доход от:
реализации товаров, продукции, других активов, приобретенных с целью перепродажи (кроме инвестиций в ценные бумаги);
реализации услуг;
пользования другими физическими и юридическими лицами активов, принадлежащих предприятию виде процентов, дивидендов, роялти.
Доход от реализации товаров и продукции признается при следующих условиях:
предприятие передало покупателю существенный риск и выгоды, связанные с правом собственности на товар;
предприятие не принимает дальнейшего участия в управлении, связанном с владением, и не осуществляет эффективного контроля за реализуемыми товарами;
сумма дохода может быть достоверно оценена;
вероятно получение предприятием экономических выгод, связанных с операцией;
расходы, которые были или будут понесены в связи с операцией, могут быть достоверно визначени.
Доход не может быть признан, если затраты не подлежат достоверной оценке. Любой аванс, уже полученный за продажу продукции или товаров, признается как обязательства.
Доход, связанный с предоставлением услуг, должна признаваться по степени завершенности операций по предоставлению услуг на дату балансу.
Результат от предоставления услуг может быть признан при наличии следующих условий:
возможности достоверной оценки дохода;
вероятности получения предприятием экономических выгод от предоставления услуг;
возможности достоверной оценки степени завершенности предоставления услуг на дату баланса;
возможности достоверной оценки расходов, осуществленных для предоставления услуг и необходимых для их завершення.
В случае сомнения относительно получения суммы, ранее признанной как доход, неоплаченная сумма, по которой перестает существовать вероятность оплаты, признается как витрати.
Доход, который возникает в результате использования активов предприятия другими сторонами, признается в виде процентов, роялти и дивидендов, если:
вероятно получение предприятием экономических выгод;
доход может быть достоверно оцинений.
При этом:
проценты признаются в периоде, к которому они принадлежат, пропорционально времени, исходя из базы их начисления;
роялти признаются на основе начисления согласно экономическому содержанию соответствующего соглашения;
дивиденды признаются, когда возникает право акционеров на их отримання.
Оценка доходу
Как правило, доход оценивается по справедливой стоимости, которая была получена или подлежит получению. По МСБУ в доход не включаются суммы, получаемые от имени третьей стороны, налог с продаж, пошлина, любые предоставленные торговые скидки. Такой показатель еще называется чистым доходом и именно под этим названием он включен в состав 1 раздела отчета о финансовых результатах (строка 035).
В общем виде сумма чистого дохода (Д), полученного или ожидаемого к получению определяется выражением:
Д = В - П - НТР - Зн - Уц,
где В - валовая сумма денежных средств, которая должна поступить или поступила на счета в банке или в кассу) предприятия:
П - налоги, подлежащие перечислению в государственный бюджет;
НТР - доходы, полученные в пользу третьих лиц (кроме государства)
Зн, Уц - скидки, уценки, возврата товаров по условиям заключенного договору.
Классификация доходов и расходов в отчете о финансовых результати
Доходы, расходы, прибыли и убытки в отчете о финансовых результатах разделяются по видам деятельности, функциями (раздел I) и элементами операционных расходов (раздел II).
Финансовые результаты разделяют прежде по видам деятельности, в результате которой они возникают, на доходы (убытки) от обычной и чрезвычайной дияльности.
Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, которые ее обеспечивают или возникают в результате осуществления такой деятельности. Примером обычной деятельности будет производство и реализация продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками, работниками, банковскими учреждениями, налоговыми органами и т.. Списание обесцененных запасов, переоценка краткосрочных инвестиций, курсовые разницы, экономические санкции по хозяйственным договорам, за нарушение налогового законодательства также относятся к обычной деятельности как операции, которые ее супроводжують.
К чрезвычайной деятельности относятся операции или события, которые отличаются от обычной и не происходят часто или регулярно. Это-стихийное бедствие, пожар, "техногенные" аварии и т.д.. Потери от таких событий, их покрытия за счет страхового возмещения и других источников учитываются при расчете финансовых результатов от чрезвычайной дияльности.
Следует заметить, что одни и те же события могут быть чрезвычайными для одного предприятия и обычными для другого. Например, потери от стихийного бедствия будут рассматриваться как чрезвычайные предприятием, понесенных, и обычными расходами для страховой компании, осуществляющей страхование от таких випадкив.
Обычная деятельность, в свою очередь, делится на операционную и другую (финансовую и инвестиционную).
Операционная деятельность - основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, не являющиеся инвестиционной или финансовой дияльнистю.
Основная деятельность - это операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), является определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Для торгового предприятия такими будут операции по приобретению и реализации товаров, для производственного - приобретение материалов и сырья, изготовления продукции и ее реализации, для инвестиционной компании - формирование портфеля инвестиций тощо.
Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям - производство, управление, сбыт и инши.
Инвестиционную и финансовую деятельность, как правило, определяют при составлении отчета о движении денежных средств. Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных коштив.
Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала пидприемства.
В отчете о финансовых результатах статьи, связанные с этими видами деятельности, следующие:
доход от участия в капитале
другие финансовые доходы (прибыли)
другие доходы (прибыль)
финансовые расходы;
потери от участия в капитале
другие витрати.
Последовательность определения показателей I раздела можно разбить на следующие этапы:
Этап 1. Определения чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)
Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычета из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, скидок тощо.
Этап 2. Расчет валового прибутку
Валовая прибыль (убыток) рассчитывается как разница между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).
В статье "Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг)" показывается производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимость реализованных товарив.
Производственная себестоимость реализованной продукции, работ, услуг состоит из:
прямых материальных затрат;
прямых затрат на оплату труда;
других прямых затрат;
производственных накладных витрат.
Прочие расходы включаются в себестоимость запасов, если они были понесены с целью:
доставки запасов до их местонахождение;
приведения запасов в состояние, в котором они знаходяться.
Распределение постоянных производственных накладных расходов на каждую единицу производства базируется на нормальной мощности производственного оборудования, а переменных производственных накладных расходов - на фактическом использовании производственных мощностей. Для предприятий торговли себестоимость реализованных товаров состоять из расходов на их приобретение, которые включают:
цену приобретения;
ввозная пошлина и другие налоги (кроме впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами);
расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку;
другие расходы, непосредственно связанные с приобретением товаров и послуг.
Расчет себестоимости готовой продукции, произведенной за отчетный период, осуществляется по выражению:
Себестоимость готовой продукции определяется на основании такого ривняння
Этап 3. Определение финансового результата от операционной дияльности
Финансовый результат - прибыль (убыток) - от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, административных расходов, расходов на сбыт и других операционных витрат.
В статье "Прочие операционные доходы" отражаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг):
доход от операционной аренды активов;
доход от операционных курсовых разниц;
возмещение ранее списанных активов;
доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) тощо.
Этап 4. Расчет финансового результата - прибыли (убытка) - от обычной деятельности до оподаткування
Прибыль (убыток) от обычной деятельности до налогообложения определяется как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от операционной деятельности, финансовых и других доходов (прибылей), финансовых и других расходов (убытков).
Этап 5. Расчет финансового результата - прибыли (убытка) - от обычной дияльности
Прибыль от обычной деятельности определяется как разница между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов на прибыль. Убыток от обычной деятельности равен убытку от обычной деятельности до налогообложения и сумме налогов на прибуток.
В статье "Налоги на прибыль" показывается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определенная на основании суммы прибыли до налогообложения и действующей ставки налога на прибуток.
Этап 6. Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периоду
Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайной дохода, чрезвычайных расходов и налогов с чрезвычайной прибутку.
Расчет прибыли на акцию (ПНА)
ПНА используется для оценки прошлых результатов деятельности предприятия с целью формирования заключения о его потенциала и принятия решений об инвестициях. Его экономический смысл заключается в раскрытии эффективности (доходности) использования предприятием ресурсов, предоставленных владельцами его обычных акций.
Поэтому очень важным является применение всеми предприятиями одинаковой методики расчета этого показателя и последовательное соблюдение ее во время представления финансовой отчетности за несколько отчетных периодив.
В международной практике финансовые аналитики и инвесторы, как правило, пользуются двумя показателями ПНА - базовой и разводненной ПНА. В П (С) БУ 3 первый получил название "Чистая прибыль, приходящаяся на одну простую акцию", а второй - "Скорректированная чистая прибыль, приходящаяся на одну простую акцию".
Чистая прибыль, приходящаяся на одну простую акцию (далее - ПНА), вычисляется с помощью деления чистой прибыли или убытка периода, принадлежащих владельцам простых акций, на средневзвешенное количество простых акций, и находящихся в обращении в течение этого период)
Потенциальные простые акции - ЦС финансовый инструмент или другой контракт, по которому в будущем его владельцу предоставляется право на простые акции. К ним относятся:
облигации, которые можно конвертировать в обыкновенные акции;
привилегированные акции, которые могут быть конвертированы в простые акции;
варранты на акции;
опционы на акции;
акции, которые могут быть приобретены по специальным проедим рамами для работников;
1. 2. 3. 4. 5. 6.
| 4.3. Факторный анализ динамики доходности | ТЕМА 5. НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ ПРЕДПРИЯТИЙ И ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ ПРЕДПРИНИМАТЕЛЬСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ |