5.9. Использование косвенных методов проверки при налогообложении налогом па прибыль
Серьезной проблемой для налоговых органов Украины стало выявление и привлечение к налогообложению доходов субъектов предпринимательской деятельности, которые стараются скрыть эти доходы. Неуплата налогов такими субъектами приводит к значительным потерям средств Государственного бюджету.В связи с этим органам налоговой службы, с целью повышения эффективности проведения документальных проверок и максимального привлечения к налогообложению теневых доходов, необходимо овладевать и применять в работе косвенные методы, широко распространенные в международной практике, для определения объектов налогообложения хозяйствующих субъектов и, соответственно, их налоговых обязательств.
Целью проведения проверки налогоплательщика с применением косвенных методов является выявление всех его доходов - отраженных и не отраженных в представленных для проверки документах.
Если при определении налоговых обязательств субъекта предпринимательской деятельности юридического лица (далее налогоплательщик) учитывать только данные деклараций, отчетов и учетных журналов, книг, плательщик может намеренно унизить свои налоговые обязательства и предоставить к проверке записи, которые не свидетельствуют о действительном финансовом состоянии предприятия. В случае непредставления декларации или существовании большого количества ошибок в декларации налогоплательщика налоговый орган должен иметь средство для определения его действительных налоговых обязательств. То есть при существовании подозрения о сокрытии дохода инспекторы-ревизоры используют косвенные методы для отслеживания финансовых операций плательщика податкив.
Таким образом, под косвенными методами определения объектов налогообложения следует понимать метод отслеживания операций хозяйственной деятельности плательщика с помощью информации, полученной из источников иных, чем отчеты, декларации и бухгалтерские записи, книги, с целью определения дохода и соответственно размера налоговых обязательств плательщика податкив.
При проверке косвенными методами используются факты и доказательства, которые непосредственно не указаны в документах, которые плательщик представляет для подтверждения данных налоговой декларации. Это требует:
тщательного и внимательного обследования деятельности плательщика, связанной с уплатой налогов;
внимательного использования информации, которая не присутствует в декларации и бухгалтерских и сопутствующих записях, книгах, отчетах налогоплательщика;
предоставление определенного внимания информации от третьих лиц. Разницу между прямыми и косвенными методами можно определить так:
прямые методы используют информацию, которая непосредственно связана с данными налоговых деклараций. Результаты проверки получаемых на основании бухгалтерских книг, отчетов, записей и документов, предоставляет налогоплательщик;
косвенные методы используют информацию, которая непосредственно не связана с данными налоговой декларации и требуют систематического отслеживания операций деятельности плательщика для исчисления дохода, о котором звитовано.
Проверяющий должен:
определить операции плательщика;
отследить все операции для определения расходов и источников происхождения дохода;
сделать выводы на основании вищезазначеного.
Аргументы налогоплательщика часто направлены на дискредитацию точности, достоверности и соответствия информации, используемой для косвенных методов перевирки.
Если ревизор-инспектор после проверки документов плательщика не имеет никаких подозрений, смысла для применения косвенных методов также нет. Однако целесообразно использовать косвенные методы при следующих обстоятельствах:
документы, необходимые для проверки плательщика отсутствуют или качество бухгалтерского и налогового учета неудовлетворительная;
доход, что задекларировано, не соответствует уровню жизни учредителей предприятия;
доход, что задекларировано, не соответствует хозяйственной деятельности налогоплательщика;
плательщик постоянно отчитывается об убытках или незначительный доход в течение длительного времени;
большинство операций осуществляется готивку.
Выбор того или иного косвенного метода отслеживания дохода плательщика, подтягивает налогообложению, зависит от существующих в настоящее время обстоятельств. Хотя косвенные методы непосредственно направленные на определение дохода физических лиц, однако целесообразно их использовать и для проверки юридических лиц, в частности, если контроль за деятельностью предприятия и право собственности принадлежит к нескольким физических осиб.
Использование косвенных методов для определения дохода является эффективным средством работы органов налоговой службы. Следует понимать, что косвенные методы не являются:
мистической оценке незаявленного налогоплательщиком дохода;
догадками или пожеланиями налоговых инспекторов;
налогообложением поступлений, которые в действительности налогообложению не подлежат (наличные и безналичные сбережения, ссуды, кредиты и т.д.).
Косвенные методы являются:
внимательным и осторожным расследованием деятельности налогоплательщика, связанной с налогообложением;
осторожным использованием информации о доходах или расходах налогоплательщика, не содержится в декларации или учета;
систематической реконструкцией операций налогоплательщика для определения его налоговых обязательств.
Таким образом, органы налоговой службы могут, используя косвенные методы, определять налогооблагаемый доход, а налогоплательщики должны опровергать или доказать неправильность его визначення.
Косвенные методы проверки предусматривают получение косвенных доказательств или подтверждения суммы дохода посредством оценки величины фактической стоимости имущества, суммы банковских вкладов тощо.
Косвенные методы установления действительной суммы дохода используются в большинстве случаев для проверки налоговых деклараций юридических лиц. Кроме того, эти методы могут быть эффективно использованы для демонстрации разногласий (умышленных или случайных) в налоговой документации, которая, на первый взгляд, выглядит полной и точною.
Из опыта работы налоговых органов понятно, что скрывать расходы значительно сложнее, чем доходы. Вообще, по расходам всегда возможно отследить операции плательщика. Разработанный метод заключается в определении расходов налогоплательщика и отчислении их от дохода, должен существовать и позволять ему соответствующие витрати.
При любой проверке для проверяющего важно ознакомишься с деятельностью налогоплательщика. Если основным источником дохода налогоплательщика является бизнес (предпринимательская деятельность), то проверяющий должен определишь: какие товары либо услуги предлагаются предприятием, как они реализуются (рынки сбыта), источники и условия их поставки тощо.
Существует пять основных методов косвенного определения величины дохода, которые возможно применять в случае недостаточной информации о налогоплательщике (см. рис. 11):
Метод определения источников получения средств и их использования (вложения)
Метод определения "чистой" стоимости имущества (богатства)
Метод определения банковских депозитов;
Метод определения процентных показателей (расчета процентов)
Метод определения товаров и их количества (валовой метод).
Выбор методов побочного определения величины дохода, подлежащего налогообложению, зависит от конкретных фактов рассматриваемого дела. Лучше использовать только один из косвенных методов проверки, указанных выше. Однако существуют обстоятельства, которые влияют на необходимость использования двух и более методов, хотя бы с целью сравнения полученных результатов. Если использование нескольких методов проверки приводит к получению различных результатов, то проверяющий должен исследовать надежность каждого из использованных методов и сделать вывод на основании наиболее надийного.
При определении косвенных методов проверки необходимо учесть все обстоятельства деятельности налогоплательщика, на основании которых можно установить вероятную сумму его налогооблагаемый доход. При этом необходимо учесть:
типы предприятий (крупные, средние, малые)
экономическую активность в динамике (за годы существования предприятия);
целесообразность бизнеса (почему он существует, норма рентабельности, доходность, причины убыточности и т.п.);
место нахождения (юридический, фактический, монопольное, геополитическое и т.п.);
форму собственности;
объемы реализации (продаж), удельный вес в поступлениях в бюджеты;
уровень жизни основателей, руководителей и т.п.;
отношения налогоплательщика с органами государственной налоговой службы в минулому.
Основными источниками информации для проведения проверки косвенными методами могут быть:
Лицензионная палата Украины (получение из Единого лицензионного реестра информации о получении налогоплательщиком лицензий (специальных разрешений) на осуществление отдельных видов деятельности);
органы государственной власти (установление регистрации таким налогоплательщиком филиалов, отделений и других обособленных подразделений, сведения об аренде земли);
таможенные органы (установление факта проведения налогоплательщиком экспортно-импортных операций)
органы внутренних дел (регистрация транспортных средств) и другие государственные органы в случае необходимости;
банковские учреждения (информация о движении средств на счетах и об открытии других счетов)
декларации налогоплательщика;
подробная бухгалтерская и налоговая информация;
результаты предыдущих документальных проверок;
проверки-обследование производственных, складских, торговых и других помещений;
беседы с руководством и працивниками.
Метод определения источников получения средств и их использования (вложения) представляет собой косвенный анализ, при котором получен доход налогоплательщика относится в дебет, а произведенные расходы в кредит. При использовании такого метода проверки проверяющий сравнивает доходы (источники их получения) и расходы (источники использования). В случае, если кредитная часть превышает дебетовую, то есть доходы превышают расходы, то разница представляет собой занижение чистой прибутку.
Использование средств это пути использования (расходов) средств налогоплательщиком в течение года. Увеличение активов, уменьшения обязательств и использования прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, требуют использования денег, а потому они использованием коштив.
Конкретные примеры использования включают:
увеличение активов;
увеличение наличности, которой владеет налогоплательщик;
увеличение суммы на банковских счетах (расчетные, текущие, сберегательные счета, включая частные и т.д.);
увеличение имеющихся товаров;
увеличение дебиторской задолженности,
приобретение оборудования;
приобретения недвижимости;
приобретение частных активов;
уменьшение обязательств:
уменьшение кредиторской задолженности;
уменьшение основной суммы долга по займу;
потери по прибыли, остающейся в распоряжении плательщика податкив.
Источниками получения средств являются различные пути получения налогоплательщиком денег в течение года. Уменьшение активов и увеличение обязательств накапливают средства. Средства также происходят из источников доходов, как подлежащие, крюк и не подлежат оподаткуванню.
Конкретные примеры источников происхождения средств включают:
уменьшение активов:
уменьшение имеющейся наличности;
уменьшение суммы на банковских счетах (включая частные счета, расчетные, текущие, специальные, сберегательные счета и т.п.);
уменьшение имеющихся товаров;
уменьшение дебиторской задолженности;
увеличение обязательств:
увеличение основной суммы долга по займу;
увеличение кредиторской задолженности;
доходом, как подлежит, так и не подлежит налогообложению, является скорректированный валовой дохид.
Цель метода источников происхождения и использования средств заключается в определении того, был доход преувеличен или занижен. Таким образом, задекларированный доход - это источник происхождения средств. Вместо того, чтобы перечислять все этапе валового дохода как источник происхождения, а все возмещения валового дохода как источник использования, чистый (или скорректированный валовой доход) считается источником походження.
Мстою применения метода определения "чистой" стоимости имущества является определение дохода налогоплательщика за изменениями в "чистой" стоимости имущества (богатства), то есть по затратам на приобретение основных фондов, не отраженных в декларации.
Метод определения "чистой" стоимости имущества (богатства) базируется на проведении полного финансового анализа налогоплательщика, по которому можно определить, как влияет улучшение материального положения налогоплательщика за год на результаты налогообложения его дохода. При этом может быть установлено, что улучшение материального положения налогоплательщика за год является результатом уменьшения налогооблагаемой доходу.
Метод определения "чистой" стоимости имущества (богатства) налогоплательщика рассматривается как разница между чистой стоимости имущества (активов) на начало и конец отчетного года, т.е. это приращенных чистая стоимость активов плюс доходы налогоплательщика минус выиграть за год. Кроме того, к этой сумме добавляются средства, которые не разрешается относить к "расходов", и вычитаются суммы, не подлежащие налогообложению согласно действующему законодательству. При проведении такой проверки определенный доход налогоплательщика сравнивается с суммой дохода, указанной в декларации.
Такой метод рекомендуется использовать в случае, если:
проверяемый период, составляет два и более лет;
учет и записи не велись;
учет и записи неадекватные или отсутствуют;
суммы нескольких видов активов изменялись в течение року.
Метод определения "чистой" стоимости имущества (богатства) используется при отсутствии отчетности и учета или их неадекватности.
Метод определения банковских депозитов основывается на изучении проверяющим взносов налогоплательщика па его банковские счета и применении источников получения средств для этих взносов. Анализ определения банковских депозитов полезен в случаях, если налогоплательщик вкладывает в банки большую часть своего дохода. В случае, если налогоплательщик приобретет недвижимость, рассчитывается с другими предприятиями или тратит средства на личные нужды, не вкладывая средства сначала на банковские счета, при проверке применяются методы другие, чем запропонований.
Метод определения банковских депозитов чаще всего используется при проверке налогоплательщиков, которые вкладывают в банк большую часть наличности и рассчитываются по безналичному методом.
Наиболее полезно использовать этот метод для проверки предприятий торговли, общественного питания, сферы быта, игорного бизнеса и тех отраслей (видов бизнеса), где большее количество расчетов производится готивку.
Анализ банковских счетов налогоплательщика может привести к получению информации о возможных незадекларированных доходов как на основании суммы и частоты взносов, гаг и на основании источников получения этих средств. Информация об использовании средств на банковских счетах налогоплательщиков может быть полезной для установления других источников ^ задекларированных доходив.
Метод определения процентных показателей (расчета процентов) применяется при установлении типичных для определенного вида деятельности или предприятия коэффициентов, которые рассчитываются при проверке деятельности налогоплательщика за предыдущие годы, результатов деятельности аналогичных предприятий этой отрасли или вида бизнеса. Такие коэффициенты основаны на правительственных или коммерческих публикациях (правительственные, статистические, налоговые, банковские сборники и т.д.), но также могут определяться по данным отчетности налогоплательщика за предыдущие периоди.
При применении метода определения процентных показателей (расчета процентов) устанавливается соотношением между валовыми продажами, валовыми доходами, потерями, прибылью, которая подтягивает налогообложению и даже чистым прибутком.
Коэффициент валовой прибыли может определяться при анализе прайс-листов (прейскуранта или списка цен) или при сравнении расчетов-фактур по товарам, проданных и придбаних.
При проверке методом определения процентных показателей (расчета процентов) следует учитывать такие показатели, как:
виды продукции (товаров)
объемы производства;
местонахождение производства и рынков сбыта продукции налогоплательщика;
торговая политика в государстве тощо.
Несмотря на полезность процентного метода для определения или проверки статей налогооблагаемого дохода особенно в условиях недостаточных учетных данных и документов, необходимо осторожно применять этот метод и четко определять, какие ситуации или предприятия являются подобными ситуации, в которой находится предприятие, проверяется. При этом необходимо учитывать следующие факторы:
а) вид продукции. Подобные предприятия должны производить или реализовать подобные товары или услуги. Нет смысла сравнивать валовая прибыль ресторана к валовому доходу овощного магазина;
б) объем или размер операций. Во многих случаях валовая прибыль, производственные расходы и доходы от продажи зависят от размера предприятия.
| 5.8. Порядок отражения в актах документальных проверок анализа финансово -хозяйственной деятельности плательщиков налога на прибыль | ТЕМА 6. ФИНАНСЫ АКЦИОНЕРНЫХ ОБЩЕСТВ |