7.3. Финансовая и другая отчетность акционерного общества о собственном капитале
Основные виды финансовой отчетности акционерного товаристваФинансовая отчетность - бухгалтерская отчетность, содержащая информацию о финансовом состоянии, результатах деятельности и движении денежных средств предприятия за отчетный период.
Целью составления финансовой отчетности является предоставление пользователям для принятия решений полной правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии пидприемства.
Порядок предоставления финансовой отчетности пользователям определяется действующим законодательством. Финансовая отчетность обеспечивает информационные потребности пользователей относительно:
Приобретения, продажи и владения ценными бумагами;
участия в капитале предприятия;
оценки качества управления;
оценке способности предприятия своевременно выполнять свои обязательства;
обеспеченности обязательств предприятия;
определения суммы дивидендов, подлежащих распределению;
регулирования деятельности предприятия;
других ришень.
Финансовая отчетность должна удовлетворять потребности тех пользователей, которые не могут требовать отчетов, составленных с учетом их конкретных потреб.
Финансовая отчетность состоит из: баланса, отчета о финансовых результатах, отчета о движении денежных средств, отчета о собственном капитале и примечаний к отчетам. Финансовые отчеты содержат статьи, состав и содержание которых определяется соответствующими положениями (стандартами). Статья приводится в финансовой отчетности, если соответствует следующим критериям:
существует вероятность поступления или выбытия будущих экономических выгод, связанных с этой статьей;
оценка статьи может быть достоверно визначена.
К финансовой отчетности включаются показатели деятельности филиалов, представительств, отделений и других обособленных подразделений пидприемства.
Отчетным периодом для составления финансовой отчетности является календарный год. Баланс предприятия составляется на конец последнего дня отчетного периода. Промежуточная (месячная, квартальная) отчетность, которая охватывает определенный период, составляется нарастающим итогом с начала отчетного року.
Первый отчетный период вновь созданного предприятия может быть меньше 12 месяцев, но не может быть больше 15 месяцев. Отчетным периодом ликвидируемого предприятия является период с начала года до момента ликвидации.
Качественные характеристики финансовой отчетности. Информация, подойдет в финансовой отчетности, должна быть доходчивой и рассчитанной на однозначное толкование ее пользователями при условии, что они имеют достаточные знания и заинтересованы в восприятии этой информации. Финансовая отчетность должна содержать только уместную информацию, которая влияет на принятие решений пользователями, дает возможность своевременно оценить прошлые, настоящие и будущие события, подтвердить и скорректировать их оценки, сделанные в минулому.
Финансовая отчетность должна быть достоверной. Информация, приведенная в финансовой отчетности, является достоверной, если она не содержит ошибок и искажений, способных повлиять на решение пользователей звитности.
Финансовая отчетность должна предоставлять возможность пользователям сравнивать:
финансовые отчеты предприятия за разные периоды;
финансовые отчеты разных пидприемств.
Предпосылкой с ставности является наведение соответствующей информации предыдущего периода и раскрытие информации об учетной политике и ее змини.
Финансовая отчетность предприятия формируется с соблюдением следующих принципов:
автономности предприятия, по которому каждое предприятие рассматривается как юридическое лицо, обособленное от собственников. Поэтому личное имущество и обязательства собственников не должны отражаться в финансовой отчетности предприятия;
непрерывности деятельности, предусматривающей оценку активов и обязательств предприятия, исходя из предположения, что его деятельность будет продолжаться;
периодичности, что предполагает распределение деятельности предприятия на определенные периоды времени с целью составления финансовой отчетности;
исторической (фактической) себестоимости, которая определяет приоритет оценки активов, исходя из расходов на их производство и приобретение;
начисления и соответствия доходов и расходов, по которому для определения финансового результата отчетного периода следует сопоставить доходы отчетного периода с расходами, которые были осуществлены для получения этих доходов. При этом доходы и расходы отражаются в учете и отчетности в момент их возникновения, независимо от времени поступления и уплаты денег;
полного освещения, согласно которому финансовая отчетность должна содержать всю информацию о фактических и потенциальных последствиях операций и событий, которая может повлиять на решения, принимаемые на ее основе;
последовательности, который предусматривает постоянное из года в год применение предприятием избранной учетной политики. Изменение учетной политики полнее быть обосновано и раскрыто в финансовой отчетности;
осмотрительности, согласно которому методы оценки, применяемые в бухгалтерском учете, должны предотвращать занижение оценки обязательств и расходов и завышение оценки активов и доходов предприятия;
превалирование содержания над формой, по которому операции должны учитываться в соответствии с ее сущности, а не только по юридической форме;
единого денежного измерителя, который предусматривает измерение и обобщение всех операции предприятия в его финансовой отчетности в единой денежной одиници.
Для того, чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать такую информацию и данные о:
предприятие;
дату отчетности и отчетный период;
валюте отчетности и единице ее измерения;
соответствующую информацию относительно отчетного и предыдущего периода;
учетную политику предприятия и ее изменения;
консолидацию финансовых отчетов
прекращения (ликвидации) отдельных видов деятельности;
ограничения относительно владения активами;
участие в совместных предприятиях;
выявленные ошибки прошлых лет и связанных с ними корректировках;
переоценке статей финансовых отчетов
другую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).
Информация о предприятии, подлежащая раскрытию в финансовой отчетности, включает:
название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес его офиса)
краткое описание основной деятельности предприятия
название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;
среднюю численность персонала предприятия в течение отчетного периоду.
Каждый финансовый отчет должен содержать дату, по состоянию на которую приведены его показатели, или период, который он охватывает. Если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, предусмотренного настоящим Положением (стандартом), то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой звитности.
В финансовой отчетности должна быть указана валюта, в которой отражены элементы отчетности, и единица ее вимиру.
Если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, которые были использованы для перевода финансовых отчетов из одной валюты в иншу.
Предприятие должно освещать избранную учетную политику путем описания:
- Принципов оценки статей отчетности;
- Методов учета по отдельным статьям звитности.
Информация, подлежащая раскрытию, приводится непосредственно в финансовых отчетах или в примечаниях к них.
В примечаниях к финансовым отчетам следует раскрывать:
учетную политику предприятия;
информацию, которая не приведена непосредственно в финансовых отчетах, но является обязательной по соответствующим положениям (стандартам)
информацию, содержащую дополнительный анализ статей отчетности, необходимый для обеспечения ее понятности и доречности.
Порядок составления отчета о собственном капитал
Содержание и форма отчета о собственном капитале и общие требования к раскрытию его статей определяются Положением (стандартом) бухгалтерского учета 5. Нормы этого П (С) БУ касаются предприятий, организаций и других юридических лиц (далее - предприятия) всех форм собственности, кроме банков и бюджетных установ.
Особенности! составления консолидированного отчета о собственном капитале определяются отдельным Положением (стандартом).
Целью составления отчета о собственном капитале является раскрытие информации об изменениях в составе собственного капитала предприятия в течение отчетного периоду.
Отчет о собственном капитале составляется по форме, приведенной в приложении к П (С) БУ 5.
Для обеспечения сравнительного анализа информации предприятия должны прилагать к годовому отчету отчет о собственном капитале за предыдущий рик.
Раскрытие информации о собственном капитале в примечаниях к финансовым звитив
Все предприятия должны раскрывать в примечаниях к финансовым отчетам назначение и условия использования каждого элемента собственного капитала (кроме уставного капитала).
Акционерные общества приводят в примечаниях к финансовым отчетам информацию о:
общее количество и номинальную стоимость акций, на которые предполагается осуществить подписку;
общее количество и номинальную стоимость акций, на которые осуществлена подписка по сравнению с предусмотренными величинами;
общую сумму средств, полученных в ходе подписки на акции, в следующем разрезе:
все денежные средства, внесенные в качестве платы за акции, с указанием количества акций;
стоимостная оценка имущества, внесенного в качестве платы за акции, с указанием количества акций;
общую сумму иностранной валюты, внесенной в качестве платы за акции, с указанием количества акций и курса, по которому валюта зачислена в учете;
акции в составе уставного капитала по отдельным типам и категориям;
количество выпущенных акций с указанием неоплаченной части уставного капиталу.
номинальная стоимость акции;
изменения в течение отчетного периода в количестве акций, находящихся в обращении;
права, привилегии и ограничения, связанные с акциями, в том числе ограничения по распределению дивидендов и возврату капитала;
акции, принадлежащие самому обществу, его дочерним и ассоциированным пидприемствам.
Для того, чтобы финансовая отчетность была понятной пользователям, она должна содержать также данные о:
консолидацию финансовых отчетов
прекращения (ликвидации) отдельных видов деятельности;
ограничения относительно владения активами;
участие в совместных предприятиях;
выявленные ошибки прошлых лет и связанных с ними корректировках;
переоценке статей финансовых отчетов
другую информацию, раскрытие которой предусмотрено соответствующими положениями (стандартами).
Информация о предприятии, подтягивает раскрытию в примечаниях к финансовой отчетности, включает:
название, организационно-правовую форму и местонахождение предприятия (страну, где зарегистрировано предприятие, адрес моего офиса)
краткое описание основной деятельности и предприятия;
название органа управления, в ведении которого находится предприятие, или название его материнской (холдинговой) компании;
среднюю численность персонала предприятия в течение отчетного периоду.
На основании уже принятых П (С) БУ и их основы - МСБУ - руководству предприятия во время подготовки примечаний к финансовой отчетности необходимо помнить следующее:
если к финансовой отчетности включаются показатели деятельности филиалов, представительницы в, отделений и других обособленных подразделений предприятия, то это должно быть раскрыто в примечаниях;
если период, за который составлен финансовый отчет, отличается от отчетного периода, предусмотренного П (С) БУ И. то причины и последствия этого должны быть раскрыты в примечаниях к финансовой отчетности;
если валюта отчетности отличается от валюты, в которой ведется бухгалтерский учет, то предприятие должно раскрывать причины этого и методы, которые были использованы для перевода финансовых отчетов из одной валюты в другую;
если необходимая информация подается в основной части отчетов, нет погреба повторять ее в примечаниях к финансовым отчетам. Информация в примечаниях является основным средством раскрытия непризнанных элементов финансовых отчетов
раскрытие информации может сочетать комментарии и конкретные количественно определенные данные, которые отвечают характеру элементов финансовых отчетов и их относительному значению для предприятия;
определение уровня детализации раскрытия информации о конкретных элементы финансовых отчетов с вопросом профессионального суждения руководства предприятия с учетом их относительной суттевости.
Другая отчетность акционерного товариства
Государственная комиссия по ценным бумагам и фондовому рынку Украины устанавливает перечень документов, сроки подачи, а также форму представления информации акционерными товариствами.
Открытые акционерные общества и предприятия эмитенты облигаций, в которых номинальная стоимость каждого вида выпущенных пенных бумаг не больше установленной суммы количества необлагаемых минимумов доходов граждан (утвержденных Кабинетом Министров), установленных на дату регистрации последнего выпуска, должны подаваемые в территориальные отдел, копия Комиссии летний отчет, в которых суммарная стоимость больше вол этой суммы в центральный аппарат Комиссии летний и а полугодовой отчетности в соответствии с вимог.
Экземпляр печатного органа информации, опубликованной эмитентом, подойдет в Комиссию вместе и соответствующим звитом.
Годовой отчет представляется эмитентом в Комиссию до 30 апреля года, следующего за отчетным. И полугодовой отчет подается эмитентом в Комиссию не позднее 1 ноября отчетного года. При подготовке отчета эмитент заполняет соответствующие таблицы, утвержденные Комиссией, а также предоставляет другую информацию в соответствии с вимог.
При наличии информации о результатах хозяйствования за последние игры года она может прилагаться к звиту.
В годовом и полугодовом отчете должны содержаться следующие данные:
Основные сведения о емитента.
Информация о полученных разрешения и лицензии на отдельные виды деятельности, а сроки окончания их дии.
Информация о результатах хозяйствования за предыдущий год:
а) информация об основных видах продукции или услуги, которые производит или предоставляет емитент.
б) информация об особенностях состояния развития отрасли производства, в которой осуществляет деятельность эмитент, могут тнуты на его показатели, степень зависимости от сезонных изменений: информация о конкуренции в отрасли производства или предоставления услуг, в которой эмитент осуществляет свою деятельность (при наличии информации) ;
в) информация о стоимости заключенных, но еще не выполненных договоров (контрактов) на конец отчетного периода;
г) прогнозы и планы будущей деятельности эмитента, расширения производства, реконструкции, улучшения финансового состояния г) информация о фактах выплаты штрафов и компенсаций а нарушения действующего законодавства.
Справки о финансовом состоянии поставлю *
а) информацию об основных фондах, что находясь в собственности или пользовании (срок и условия пользования) эмитента, степень износа, степень использования, а также информацию об ограничении па использования имущества емитента.
б) информацию о финансовом состоянии и его изменения за отчетный период, а также все существенные факторы, которые могут повлиять на деятельность эмитента в будущем
в) другую информацию, которая может быть важной действие оценки инвестором финансового состояния и результатов деятельности емитента.
Отчету представляются также "Баланс предприятия и а" Отчет о финансовых результатах "за отчетный период. Годовая бухгалтерская отчетность масс быть заверена аудитором.
Отчет должен содержать сведения о пенные бумаги эмитента
А) информацию о всех выпуски пенных бумаг эмитента ( в том чистые осуществленных в отчетном периоде);
б) информацию о лицах, владеющие более 5% акций емитента.
Помимо вышеуказанной финансовой информации, в Комиссию подается информация о должностных лицах эмитента и об изменениях в их составе, в частности информация о наличие у должностных лиц эмитента непогашенной судимости за корыстные и должностные злочини.
К отчету прилагается копия протокола общего собрания акционеров (участников, учредителей).
Перечень всех документов, представленных эмитентом в Комиссию, должен быть представлен на отдельном листе, который содержит подписи руководителя и бухгалтера.
При необходимости предоставляется особая информация об эмитенте. Эмитент обязан в течение двух дней направлены в Комиссию информацию об изменениях, произошедших в его хозяйственной деятельности и влияют или могут повлиять на стоимость ценных бумаг или размер дохода по ним, а именно:
а) изменения прав на ценные бумаги;
б) изменения в персональном составе должностных лиц;
в) арены банковских счетов эмитента;
г) начало действий по санации (осуществление соответствующей комплекса мероприятий, направленных на оздоровление финансового состояния эмитента)
г) реорганизации, приостановления или прекращения деятельности эмитента;
д) уничтожение не менее 10 ° в имущества эмитента вследствие чрезвычайных обстоятельств; есть) предъявление иска к эмитенту в размере, превышающем 10% уставного фонда или суммы вар и ос п основных и оборотных средств эмитента; с) получение кредита или эмиссии ценных бумаг в размере, превышающем 50% уставного фонда или суммы стоимости основных и оборотных средств емитента.
Эмитент в связи с опубликованием недостоверных сведений о нем, которые могут повлиять на стоимость ценных бумаг или размер дохода по ним, обязан в течение двух рабочих дней принять меры по исправлению этих сведений.
| 7.2. Учет ценных бумаг акционерного общества. Депозитарная и регистровая деятельность | ТЕМА 8. ФИНАНСЫ ПРЕДПРИЯТИЙ МАЛОГО БИЗНЕСА |