13.1. Назначение баланса и его структура
Баланс - отчет о финансовом состоянии предприятия, отражающий на определенную дату его активы, обязательства и собственный капитал.Целью составления баланса является предоставление пользователям полной, правдивой и беспристрастной информации о финансовом состоянии предприятия на отчетную дату.
Для изучения финансового состояния предприятия необходима информация о экономические ресурсы, им контролируются, его финансовую структуру, ликвидность и платежеспособность, а также способность адаптироваться к изменениям среды, в котором оно функционуе.
Информация о экономических ресурсов, контролируемых предприятием, и способности его в прошлом изменять эти ресурсы полезной для определения способности предприятия генерировать денежные средства и их эквиваленты в будущем. Информация о структуре капитала является полезной при прогнозировании будущих потребностей в займах, при определении распределения будущих прибылей и потоков денежных средств среди собственников предприятия, а также при определении вероятности привлечения финансов в будущем. Информация о ликвидности и платежеспособности предприятия является полезной для прогнозирования способности предприятия своевременно выполнять свои финансовые обязательства. Ликвидность свидетельствует о наличии денежных средств в ближайшем будущем после выполнения финансовых обязательств данного периода. Наличие денежных средств на протяжении большего периода времени для своевременного выполнения финансовых обязательств свидетельствует о платежеспособности пидприемства.
Активы должны признаваться и отражаться в балансе в денежном выражении с использованием определенной базы оценки, а именно:
Исторической стоимости. Активы отражаются по сумме уплаченных денежных средств или их эквивалентов или по справедливой стоимости выданной, чтобы приобрести их, на момент приобретения;
Текущей себестоимости. Активы отражаются по сумме денежных средств или их эквивалентов, которая была бы уплачена в случае приобретения такого же или эквивалентного актива на текущий момент;
Стоимости реализации Актив отражается по сумме денежных средств или их эквивалентов, которую можно было бы получить на текущий момент путем продажи актива в ходе обычной реализации;
Настоящей стоимости. Активы отражаются по настоящей дисконтированной стоимости будущих чистых поступлений денежных средств, которые, как ожидается, масс генерировать статья в ходе обычной деятельности пидприемства.
Основой оценки, которая зачастую принимается предприятиями для составления финансовых отчетов, является историческая себестоимость. Она, как правило, комбинируется с другими оценками. Например, запасы, как правило, отражаются по низкой из двух оценок - себестоимости или чистой стоимости реализации; рыночные ценные бумаги Могут отражаться по рыночной стоимости, а долгосрочные обязательства дебиторов отражаются по их настоящей стоимости. Некоторые предприятия используют как основу текущую себестоимость в ответ на неспособность учетной модели исторической стоимости отражать влияние изменения цен на немонетарные активи.
С целью удовлетворения информационных потребностей широкого круга пользователей, баланс отражает финансовое состояние предприятия, падает общую информацию о его деятельности и ликвидность. Для лучшего восприятия и понимания данных финансовой отчетности эта информация структурируется определенным образом. Поскольку кредиторы имеют первоочередные права относительно имущества предприятия, для удовлетворения их потребностей информация баланса традиционно классифицировалась таким образом, чтобы наглядно отразить платежеспособность предприятия, т.е. вероятность погашения задолженности в случае его ликвидации. Разграничение текущих и непоточиих активов и обязательств позволяет определить сумму оборотного капитала как разницу между текущими активами и текущими обязательствами.
Согласно МСБУ 38: нематериальный актив - это идентифицируемый немонетарный актив без физической субстанции, который содержится предприятием с целью использования в процессе производства или поставки товаров и предоставления услуг, сдачи в аренду другим лицам или для административных цилей.
Структурой субсчетов счета 12 «Нематериальные активы» Плана счетов бухгалтерского учета определен состав нематериальных активов:
права на использование имущества, природных ресурсов
права промышленной собственности
права интеллектуальной собственности;
деловая репутация (гудвилл)
привилегии;
патенты;
другие нематериальные активи.
Нематериальный актив отражается в балансе, если:
существует вероятность получения в будущем экономических выгод от его использования;
его оценка может быть достоверно определена. Не признаются как активы:
потери на исследования;
организационные расходы (расходы на регистрацию предприятия, эмиссии ценных бумаг и т.п.);
затраты на перебазирование или реорганизацию части или всего предприятия;
расходы на подготовку кадров;
расходы на внутришньогенерований гудвилл;
расходы на рекламу тощо.
Эти расходы отражаются в отчете о финансовых результатах в составе расходов периода, в котором они имели мисце.
Первоначальная оценка нематериальных активов осуществляется по себестоимости их приобретения или створення.
Себестоимость отдельно приобретенного нематериального актива включает его цену, пошлины, налоги, не подлежащих возмещению, другие расходы, непосредственно связанные с приобретением актива, за вычетом любых полученных торговых знижок.
Если нематериальный актив поступил в результате обмена на другой актив, то его себестоимость определяется по справедливой стоимости полученного актива, которая равна справедливой стоимости переданного актива с учетом любых денежных доплат, совершенных во время обменной операции.
В примечаниях к балансу по каждому классу основных средств следует раскрывать:
оценки, которые применялись для определения балансовой стоимости каждого класса основных средств;
применены методы амортизации;
применены сроки полезной эксплуатации или нормы амортизации;
валовую балансовую стоимость и сумму накопленного износа на начало и конец отчетного периода;
сверку балансовой стоимости на начало и конец отчетного периода с отображением:
поступления;
выбытия;
приобретения путем объединения предприятий;
изменения в результате переоценки;
начислен износ;
другие змини.
Если в отчетном периоде состоялась переоценка основных средств, в примечаниях необходимо раскрывать:
базу, использованную для переоценки активов;
дать силу переоценки;
привлечение независимого оценщика;
сущность любых индексов, которые применялись для определения валовой балансовой стоимости;
изменения дооценки течение отчетного периода. Финансовые отчеты также могут раскрывать:
наличие и размеры ограничений на права собственности, а также основные средства, которые были переданы в качестве обеспечения обязательств;
общую балансовую стоимость полностью амортизированных основных средств, которые продолжают использоваться;
балансовую вар гость основных средств, изъятых из эксплуатации и предназначенных для продажи
справедливую стоимость основных средств, когда она существенно отличается от балансовои.
В статье "Долгосрочные финансовые инвестиции" отражаются финансовые инвестиции на период более одного года, а также все инвестиции, которые не могут быть свободно реализованы в любой момент. Новым является то, что в этой статье отдельно выделены финансовые инвестиции, которые согласно П (С) БУ 12 "Финансовые инвестиции" предполагается учитывать по методу участия в капитале (что соответствует МСБУ), и отдельно указываются другие финансовые инвестиции.
Финансовые инвестиции - это активы, которые содержатся предприятием с целью увеличения прибыли за счет процентов, дивидендов и т.п., роста стоимости капитала или получения других выгод для инвестора.
Долгосрочные финансовые инвестиции - это инвестиции, которые не могут быть классифицированы как поточни.
Себестоимость финансовых инвестиций включает:
цену приобретения;
комиссионные вознаграждения;
гонорары;
пошлина
налоги, которые не возмещаются предприятию:
банковские сборы;
другие расходы, непосредственно связанные с приобретением инвестиций.
Предприятие, на которое инвестор может оказывать значительное влияние, называют ассоциированным. Инвестор оказывает существенное влияние на предприятие, акции которой приобретены, но не имеет возможности контролировать его деятельность. На существование или наличие значительного влияния указывают:
владение не менее 20% акций,
или присутствие инвестора в совете директоров контрагента
или участие его в процессах принятия решений;
или материальные отношения между партнерами;
или взаимообмен управленческим персоналом;
или обеспечение важной технической информациею.
Учет долгосрочных финансовых инвестиций в ассоциированное предприятие инвестор ведет, используя метод:
а) участия в капитале,
б) собивартости.
По методу долевого участия в капитале балансовая стоимость инвестиции, которая первоначально оценивается по себестоимости, увеличивается (уменьшается) в соответствии с долей в прибылях (убытках) ассоциированной компании. Балансовая стоимость инвестиции уменьшается на сумму полученных дивидендив.
В статье «Долгосрочная дебиторская задолженность» отражается задолженность физических и юридических лиц, которая будет погашена после 12 месяцев с даты, например, задолженность арендатора по финансовой аренде. Долгосрочная дебиторская задолженность оценивается по дисконтированной стоимости будущих платежей, которые ожидаются действий погашения этой заборгованости.
Негарантированная ликвидационная стоимость часть ликвидационной стоимости арендованного актива, продажа которой арендодателем не гарантируется или гарантируется только связанной с ним стороною.
Чистые инвестиции в аренду общая сумма минимальных арендных платежей и любой негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом незаработанного финансового доходу.
Незаработанный финансовый доход - это общая сумма минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости за вычетом дисконтированной суммы минимальных арендных платежей по допустимой ставкой при оренди.
Ставка процента аренде - это ставка дисконта, по которой в начале срока аренды определяется нынешняя (дисконтированная) стоимость общей суммы минимальных арендных платежей и негарантированной ликвидационной стоимости актива, которая должна равняться справедливой стоимости арендованного активу.
В статье «Отсроченные налоговые активы» отражается сумма налога на прибыль, подлежащая возмещению в следующих периодах вследствие возникновения разницы между учетной и налоговой базами оцинки.
Отложенный налоговый актив возникает в том случае, когда налог на прибыль, определенный согласно учетной политике предприятия, меньше налог на прибыль., Определенный по действующим законодавством.
Сумма прибыли (убытка) за период, определена согласно налоговому законодательству, как правило, отличается от совокупной прибыли (убытка) за период, отражается в отчете о финансовых результатах на основе учетной политики предприятия. Итака разница возникает: • из-за различий в определении расходов периода и валовых расходов;
из-за различий в признании учетной дохода и валового дохода;
через различные подходы к отражению суммы переоценки активов. Разницы бывают временные и постийни.
В статье «Прочие внеоборотные активы» отражаются все другие необоротные активы, которые не являются нематериальными активами, основными средствами, долгосрочными финансовыми инвестициями, долгосрочной дебиторской задолженности и отсроченными налоговыми активами.
а) сохраняются для продажи в условиях обычной хозяйственной деятельности, или б) находятся в процессе производства для такой продажи, или в) предназначенные для потребления в производственном процессе или при предоставлении послуг.
Запасы включают:
товары, приобретенные и хранятся для перепродажи, в состав которых относят землю и другую недвижимость, приобретенную для перепродажи;
готовую производимую продукцию;
незавершенное производство предприятия;
основные и вспомогательные материалы для использования в процессе производства и предоставления послуг.
Запасы отражаются в балансе по наименьшей из двух оценок:
Себестоимости чистой стоят сею реализации.
Себестоимость запасов - это расходы на:
приобретения;
переработку;
другие расходы, возникшие во время доставки запасов до их настоящего местонахождения и приведение их в нынешнее состояние. В новой форме баланса приведены именно такие подклассы запасов одновременно отвечает требованиям МСФО и не нарушает национальные традиции построения этой отчетной формы. Итак, в балансе и в дальнейшем будут приводиться детализированные данные о наличии у предприятия:
производственных запасов;
животных па выращивании и откорме;
незавершенного производства;
готовой продукции
товарив.
Затраты на приобретение = цена приобретения ввозная пошлина другие налоги, не компенсируются налоговыми органами пидприемству
н расходы на транспортировку, погрузку и разгрузку - торговые скидки, уценка и себестоимость возвращенных товаров Следующей по степени ликвидности статьей является дебиторская задолженность, которая возникает в результате продажи товаров и услуг в кредит, а также воплощает в себе другие долги перед предприятием, от погашения которых в течение года ожидается поступление денежных коштив.
В статье Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги »отражается задолженность покупателей или заказчиков за реализованную им продукцию и товары для перепродажи (кроме задолженности, обеспеченной векселем).
Предоставление коммерческого кредита способствует росту объемов реализации, но, в то же время, несет в себе риск неполной инкассации долгов. Пользователей финансовой отчетности статья «Дебиторская задолженность за товары, работы, услуги" интерес с позиции реальности ее оценки, т.е. вероятности погашения ее в определенной сумме. Поэтому важно отразить в балансе дебиторскую задолженность, следуя принципу осмотрительности - чтобы активы а доход не были завышены, а обязательства или расходы - занижены. его оценка масс быть достаточно обоснованной, чтобы независимый аудитор согласился с нею.
Продажа товаров и предоставление услуг в кредит, при применении принципа начисления, как правило, совпадает с признанием дохода от реализации. Долги, которые, возможно, не будут оплачены дебиторами вследствие их неплатежеспособности, входящих в состав дохода, необоснованно завышая реальный результат от реализации.
Итак, очевидна необходимость корректировки него результата на ожидаемую сумму неуплаты долгов. Но методика, по которой осуществляется корректировка и условия создания резерва сомнительных долгов по украинской нормативными актами, не соответствуют требованиям МСБО.
В балансе дебиторская задолженность за товары, работы, услуги отражается по чистой стоимости. Чистая стоимость дебиторской задолженности - это сумма дебиторской задолженности за вычетом сомнительных и безнадежных боргив.
Сомнительный долг - это дебиторская задолженность, относительно которой существует вероятность ее невозврата боржником.
Безнадежная дебиторская задолженность (безнадежный долг) - это задолженность, относительно которой существует уверенность в ее невозвращении должником или исковой срок которой истек.
Согласно принципу осмотрительности в момент признания дохода от реализации предприятие должно признать возможные потери от невозврата части долгов покупателями. Величину этих потерь необходимо оценивать на основе анализа информации о фактических потери от невозвращенных долгов за прошлые периоды, учитывая изменения, произошедшие в условиях реализации продукции в отчетном периоде, или, как ожидается, состоятся в следующем периоди.
Применение метода создания резерва сомнительных долгов, а не прямое списание безнадежных долгов, как это пока делается в украинских учетной практике, отвечает принципу осмотрительности. В то же время, когда сумма созданного в отчетном периоде резерва недостаточно для покрытия всех фактических безнадежных долгов, применяется метод прямого списания безнадежных боргив.
Базовым методом оценки резерва сомнительных долгов (согласно П (С) БУ 10 "Дебиторы" "Резервы, условные обязательства и активы ") является метод периодизации дебиторской задолженности, по которым осуществляется группировка дебиторской задолженности по срокам непогашенной и установление соответствующего процента сомнительных долгов для каждой групи.
В примечаниях к балансу следует отдельно раскрывать:
общее количество дебиторов;
количество дебиторов, задолженность каждого из которых превышает 10% общей суммы дебиторской задолженности, а также сроки погашения их задолженности;
сумму просроченной дебиторской задолженности, которую можно считать сомнительной;
метод оценки сомнительных боргив.
Текущая финансовая инвестиция - это инвестиция, которая легко реализуется
| ТЕМА 13. Структура баланса предприятия. ЕГО ЗНАЧЕНИЕ ДЛЯ ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ | 13.4. Структура пассивов баланса |