4.1 Валовые доходы
В процессе хозяйственной и финансовой деятельности субъектов предпринимательства, создав уставные капиталы, осуществляют расходы, связанные с подготовкой производства, с обеспечением потребностей производства материальными и трудовыми ресурсами, и другие расходы и получают доходы как от продажи (реализации) собственной продукции, так и от других видов деятельности. Действующая система налогообложения прибыли предприятий, введена в Украине в 1997 г. обновленной редакции Закона Украины "О налогообложении прибыли предприятий" (принята Верховной Радой Украины 22 мая 1997 p.), Предусматривает, что в основу системы налогообложения прибыли предприятий кладется объем их валовых доходов и валовых расходов. Именно разница между валовыми доходами и валовыми расходами в основном определяет объект налогообложения прибыли предприятий; поэтому подробно рассмотрим их характеристики.Под валовым доходом Закон понимает общую сумму доходов субъекта предпринимательской деятельности, получаемых им на территории Украины и за ее пределами в денежной или иных формах от всех видов дияльности.
Основной удельный вес в составе валовых доходов существенной большинства предприятий любой отрасли сфер производства и оказания услуг составляет выручка от продажи (реализации) собственной продукции (услуг, работ), а также прочей реализации (подробнее вопрос реализации продукции рассматриваются в главе 5). Module . Но каждое предприятие, кроме реализации товаров, работ, услуг, может иметь и другие источники поступления средств, есть другие доходы, с реализацией товаров, работ, услуг непосредственно не связаны. Среди таких доходов основное значение для большинства предприятий имеют такие надходження.
Суммы штрафов, неустоек и пени. Валовыми доходами предприятия считаются как полученные им от контрагентов суммы штрафных санкций за нарушение хозяйственных договоров, так и, выданные судом или хозяйственным судом и ждут взыскания в пользу предприятия. Действующее законодательство Украины предусматривает штрафные санкции за недопоставку продукции, нарушение сроков поставки, ассортимента и качества продукции. Финансовая служба предприятий совместно с юридической и сбытовой службами проводят работу, которая обеспечивает поступление этих доходов от партнеров-нарушителей, в частности следит за своевременным оформлением документов для рассмотрения в судах дел о взыскании санкций из тех, кто нарушает условия договоров и не оплачивает самостоятельно, как положено по закону, штрафов, неустоек, пени.
Доходы от операций с ценными бумагами, валютными ценностями, долговыми обязательствами. К этой группе доходов относится, прежде всего, прибыль, полученная от продажи ценных бумаг и деривативов, который исчисляется путем сравнения дохода от продажи ценных бумаг и деривативов с суммой расходов, связанных с их приобретением. Если предприятие эмитирует облигации (или другие ценные бумаги, удостоверяющие долговые отношения), средства от их реализации включаются в состав валовых доходов, предприятие-инвестор (т.е. покупатель облигаций) в состав валовых доходов включает проценты, полученные от владения ими, а также средства, полученные от эмитента в связи с погашением облигаций. В валовые доходы законодательство относит также средства, которые получает предприятие от продажи иностранной валюты и положительные курсовые разницы, возникающие вследствие колебания курса национальной валюти.
Дериватив - документ о праве или обязательство приобрести или продать ценные бумаги, другие материальные или денежные активы в будущем на определенных им умовах.
Следует заметить, что к этой группе доходов по экономическому содержанию относятся и суммы дивидендов, которые получают предприятия-инвесторы на вложенный капитал в акции других юридических лиц-резидентов, а также доходы от владения другими корпоративными правами (например при получении части прибыли совместного предприятия). Однако, согласно Закону Украины "О налогообложении прибыли предприятий", эти доходы не причисляются к валовым доходам, несмотря на технику их налогообложения (об этом говорится в разделе 6).
Доходы в виде безвозвратной финансовой помощи. К ним относятся средства, которые получает предприятие безвозвратно, материальные или нематериальные активы - без оплаты или возврата. В состав валовых доходов относятся также суммы задолженности предприятия другим предприятиям (или физическим лицам), которые остались невзысканной к моменту истечения срока исковой давности.
Доходы от урегулирования сомнительной и безнадежной задолженности. Предприятие может иметь доход от принудительного взыскания по решению суда дебиторской задолженности за отгруженную (отпущенные) товары, выполненные работы, предоставленные услуги. Дело в том, что когда предприятие-покупатель задерживает платеж более ЗО дней от даты оплаты, вытекающая из договора, предприятию-поставщику разрешается не считать стоимость такой поставки доходом (при условии, что оно обратилось где суд с иском на принудительное взыскание такого долга) . Доходом эта сумма становится по факту реального получения денег по судебному ришенням.
В состав валовых доходов не вносятся суммы косвенных налогов, которые составляют часть отпускной цены товаров, работ и услуг и предназначены для перечисления в бюджет (речь идет о налоге на добавленную стоимость и акцизный сбор; подробно это рассматривается в главе 5).
Введены в Украине национальные стандарты бухгалтерского учета и финансовой отчетности не предусматривают ведение бухгалтерского учета валовых доходов и валовых расходов, этот учет осуществляется в рамках введенного в 1997 г. налогового учета, все субъекты предпринимательской деятельности должны вести рядом с бухгалтерским учетом. В законодательном порядке в Украине, в частности, установлен единый порядок ведения налогового учета в части фиксации даты появления у предприятий валовых доходов (т.е. увеличение валовых доходов), а также увеличение валовых расходов, что крайне важно для определения суммы налога на прибыль. Датой увеличения валового дохода от реализации продукции считается дата отгрузки товара, а для работ, услуг - дата фактического их выполнения, заверенная в соответствующих документах, подписанных сторонами, если же осуществлен авансовый платеж под отгрузку товара, выполнения работ, оказания услуг, датой увеличения валовых доходов считается дата зачисления средств от покупателя на банковский счет предприятия-поставщика (или дата получения наличных через кассу предприятия, если авансовый платеж осуществлен таким образом).
| ГЛАВА 4. Валовых доходов и валовых РАСХОДЫ | 4.2. валовые расходы |