9.4. Контроль за рациональным использованием оборотных средств

Наличие в хозяйственном обороте предприятия собственных оборотных средств в размерах, которые покрывают нормативные потребности в них, а также привлечение кредитных и других заемных ресурсов еще не является гарантией создания условий для нормального хозяйствования. Предприятие должно обеспечить рациональное размещение этих ресурсов по назначению, и это является одной из важнейших участков работы финансовой служби.
О нерациональном использовании собственных и заемных оборотных средств свидетельствуют отвлечения их в
сверхнормативные запасы товарно-материальных ценностей и затрат производства, если они не прокредитованы банком;
дебиторскую задолженность за товары, работы и услуги, не оплаченные в срок покупателями;
другую дебиторскую задолженность (по претензиям, по расчетам с подотчетными лицами и т.д.)
различные расходы, превышающие имеющиеся источники финансування.
Для определения сверхнормативных запасов по каждой из статей нормируемых активов (производственные запасы, незавершенное производство, готовая продукция) их балансовый остаток сравнивают с установленным нормативом и кредиту банка под соответствующий объект. Для предотвращения накопления сверхнормативных запасов финансовая служба предприятия постоянно следит за действиями служб снабжения и сбыта, которые заключают соглашения с поставщиками и покупателями на создание запасов сырья, материалов и т.п., а также отгрузки готовой продукции.
Действующая система налогообложения прибыли предприятий способствует предотвращению накопления запасов сырья, материалов, комплектующих изделий как на складах предприятий, так и в остатках незавершенного производства и готовой продукции: если за отчетный квартал предприятие допустило прирост этих запасов, на соответствующую сумму увеличивается объект налогообложения - " налоговый "прибыль (из-за уменьшения суммы валовых расходов). Поэтому бесконтрольное завоза материальных ресурсов (как и задержка их использования на выпуск продукции и задержка продажи готовой продукции) приводит к прямым материальным убыткам в виде увеличения налоговых платежей в бюджет. Не заинтересованы в накоплении лишних материальных ресурсов предприятия также и учитывая действующий порядок уплаты налога на добавленную стоимость в составе отпускных цен на эти ресурсы. Дело в том, что налоговый кредит (то есть НДС, уплаченному в расчетах с поставщиками материальных ресурсов) фактически означает временное изъятие средств из хозяйственного оборота предприятия, он уменьшает объем временно привлеченных средств в виде налогового обязательства, которыми предприятие может пользоваться до момента расчета с бюджетом по ПДВ.
Предотвратить накопление сверхнормативных запасов можно, если соответствующие службы предприятия квалифицированно определяют потребность предприятия в тех или других материальных ресурсах, составляют соглашения на их закупку, исходя из потребностей производства, следят за недопусканням нарушений поставщиками сроков поставки сырья, материалов, комплектующих изделий. Целесообразно порядок, при котором все сделки на поставку материальных ресурсов обязательно визируются в финансовом отделе предприятия. В визе финансовые отделы отказывают, если количество сырья, материалов, покупных комплектующих деталей, которые должны поступить предприятию по договору, превышает плановую потребность в них с обязательным учетом имеющихся переходных запасив.
На многих предприятиях разработаны индивидуальные нормативы запасов для цехов и служб, создана эффективная система контроля за оплатой товарно-материальных ресурсов, поступающих на предприятие, действует система материальной ответственности за завоз и оплату лишних для предприятия товарно-материальных ценностей или создание запасов в количествах, превышают нормативную потребу.
Финансовая служба организует систематический контроль за состоянием оплаты покупателями отгруженной или отпущенной на месте продукции. В случае возникновения дебиторской задолженности она принимает меры по прекращению дальнейшей поставки продукции должникам, скорейшей оплаты отгруженной продукции и наложение штрафных финансовых санкций на должников. Для решения хозяйственных споров по оплате счетов предприятия за отгруженную продукцию, а также относительно других финансовых проблем во взаимоотношениях с партнерами, решение которых требует специальных правовых знаний, совместно действуют финансовые и юридические службы пидприемства.
Оборотные средства предприятий непрерывно находятся в круговороте, переходя из одной фазы в другую. Чем быстрее осуществляется этот переход, чем меньше времени они задерживаются в сфере производства и сфере обращения, тем эффективнее они используются. Только не допуская нерационального использования оборотных средств предприятие может достичь систематического ускорения их обиговости.
Скорость оборота оборотных средств можно выразить с помощью следующих показателей:
коэффициент оборачиваемости;
продолжительность одного оборота в днях.
Коэффициент оборачиваемости (К0) показывает количество оборотов, которые совершили оборотные средства за определенное время (год, квартал, месяц). .
Приклад.
Себестоимость реализованной за год продукции, расчеты с покупателями которой завершены, составила 6284 тыс. грн., Средний остаток нормируемых оборотных средств - 739 тыс. грн., Ненормированных - 308,3 тыс. грн., Вместе - 1047,3 тыс. грн. Коэффициент оборачиваемости равен 6284: 10,47,3, т.е. 6,0 (оборотные средства за год обернулись 6 раз).
Продолжительность одного оборота в днях показывает количество дней в течение которых оборотные средства совершают один оборот, проходя все фазы. В вышеприведенном примере продолжительность одного оборота в днях составляет 60 дней (1047,3 • 360): 6284.
В практике финансового анализа используют показатели оборачиваемости отдельных составных частей оборотных средств, авансированные в те или иные элементы оборотных средств и средств обращения. Если надо вычислить оборачиваемость нормируемых оборотных средств, то в формулах (9.4 и 9.5) вместо среднего остатка всех оборотных средств фигурирует средний остаток нормируемых оборотных коштив.
В вышеприведенном примере коэффициент оборачиваемости нормируемых оборотных средств составляет 8,5 (6284: 739), а продолжительность одного оборота-42,4 дня [(739 360): 6284].
Показатели оборачиваемости средств, вложенных в производственные запасы, исчисляемые по средним остаткам этих запасов и суммой материальных затрат в составе себестоимости реализованной продукции. При исчислении оборачиваемости средств, вложенных в незавершенное производство или в готовую продукцию, пользуются данными о средних остатки этих активов за определенный срок и объемы произведенной (реализованной) продукции по производственной себестоимости.
9.3. Планирование и финансирование прироста норматива собственных оборотных средств Глава 10. ДЕНЕЖНЫЕ БЕЗНАЛИЧНЫЕ И НАЛИЧНЫЕ РАСЧЕТЫ