12.2. финансовый план
Взаимосвязь финансового и производственного планирования обусловливает необходимость составления на предприятии единого производственно-финансового плана, составляющая которого - финансовый план предприятия на текущий год, квартал или месяц. В нем находит отражение движение всех финансовых ресурсов предприятия, которые поступают к нему и расходуются в соответствующих напрямках.К началу 90-х годов в условиях директивно-плановой экономики каждое предприятие составляло финансовый план в виде баланса доходов и расходов по единой, установленной в централизованном порядке, форме. Было обязательным утверждения его высшим органом управления (в последние годы утверждались лишь основные показатели финансового плана). Теперь такой порядок для предприятий негосударственных форм собственности отменено. Только для государственных предприятий с 2001 г. введено обязательное составление годового финансового плана, который утверждается и используется органами управления в процессе контроля за деятельностью подчиненных пидприемств.
Разработка финансового плана - это заключительный этап финансового планирования. Для его составления нужно иметь все планы производственно-хозяйственной деятельности предприятия, а также сделать все расчеты финансовых ресурсов, а именно:
план прибыли и ее использования;
план поступления и использования амортизационных отчислений;
расчет планового прироста норматива собственных оборотных средств и источников его покрытия;
расчет объема и источников капиталовложений;
расчет поступления НДС и его уплаты в бюджет и др.. Кроме того, необходимо сделать расчеты плановых объемов валовых доходов и валовых расходов для определения суми_ прибыли, которая должна быть уплачена в бюджет в виде налога на прибыль. Однако как источник всех расходов, которые планируются в финансовом плане, может выступать только бухгалтерский (т.е. реальный) прибыль, именно он и является основным объектом финансового планування.
Обязательная форма финансового плана приспособлена для отображения объемов и направления лишь отдельных финансовых ресурсов и денежных потоков в планируемом году с целью обеспечения потребностей функционирования предприятий, в первую очередь - выполнение его обязательств по уплате налогов и обязательных платежей. Впрочем, это плановый документ не дает представления о том, как балансируются в целом поступления и использования финансовых ресурсов предприятия. В нем, в частности, нет информации об использовании прибыли по направлениям, расходы, которые составляют часть себестоимости продукции, не увязаны с доходами, которые являются источниками таких витрат.
Ниже приводится финансовый план мебельной фабрики на 2002 г. (тыс. грн.) С обязательным для государственных форме (по такой же форме составления финансового плана рекомендовано и для всех других предприятий).
Более эффективным и полезным по управлению финансовыми ресурсами для предприятия любой формы собственности финансовый план, который составляется в форме баланса доходов и расходов на планируемый период (без включения текущих поступлений и платежей, связанных с расчетами с покупателями и поставщиками, с банками по краткосрочным кредитам, а также с другими доходами и расходами, которые находят отражение в прибыли-от обычной деятельности до налогообложения). Какой-то единой установленной формы этого планового документа не существует, но, как правило, баланс доходов и расходов состоит из сбалансированных между собой четырех разделов:
I. Доходы и поступления коштив.
II. Расходы и видрахування.
Платежи в бюджет.
Ассигнования из бюджету.
Ниже приводится плановый баланс доходов и расходов промышленного предприятия акционерного общества (мебельная фабрика, в тыс. грн.):
В первом разделе "Доходы и поступления" сгруппированы все источники поступлений финансовых ресурсов - прибыль от всех видов хозяйственной деятельности предприятия, амортизационные отчисления, в составе выручки поступают предприятию и используются как источник финансирования капиталовложений на восстановление и реконструкцию и модернизацию основных средств, другие финансовые ресурсы , в том числе централизовани.
Целесообразность включения в состав ресурсов, поступающих предприятию, НДС обусловлена тем, что полученный в составе выручки от реализации НДС должен быть полностью перечислен в государственный бюджет, но за вычетом расходов на оплату НДС предприятия как покупателя материальных ресурсов, причем не всех, а только тех , израсходованных на производство продукции и согласно законодательству включаются в состав валовых расходов. Все это должно найти отражение в балансе, который характеризует состояние и движение финансовых ресурсов пидприемства.
Во втором разделе баланса «Расходы и отчисления" собраны все расходы, источники финансирования которых определены в первом (а также четвертом) разделах. По расходам, которые финансируются из нескольких источников, для удобства выделяется отдельной строкой часть, покрывается за счет прибутку.
Третий и четвертый разделы содержат платежи предприятия в государственный бюджет, в том числе налог на прибыль, НДС, акцизный сбор, а также сумму ассигнований из бюджета. Далее в балансе доходов и расходов определяется сумма превышения платежей в бюджет против ассигнований из бюджета. Если баланс доходов и расходов составлен правильно, то разница между первым и вторым разделами балансируется этой величиною.
В приведенном балансе доходов и расходов общая годовая сумма доходов и поступлений составляет 2376 тыс. грн., Расходы и отчисления - 1796 тыс. грн., Превышение поступлений над расходами (главным образом за счет НДС) - 580 тыс. грн., Что соответствует балансований статьи четвертого раздела балансу.
Для проверки того, насколько правильно составлен баланс с точки зрения взаемопогоджености отдельных доходных и расходных статей и последующего контроля за соблюдением использования отдельных видов доходов и поступлений по целевому назначению, в практике финансового планирования прибегают к составлению специальной проверочной таблицы, так называемого шахматного балансу.
Чаще всего в подлежащем шахматного баланса записывают все доходы и поступления средств, в сказуемом - все расходные статьи. Таким образом, по вертикали группируются расходы в разрезе источников их покрытия, а по горизонтали - распределение доходов (прибыли и др..) По направлениям их использования. Такую таблицу можно составить, имея баланс доходов и расходов и все расчеты к нему, причем разбивка и балансировки доходных и расходных статей делается на основе того, что каждый источник финансовых ресурсов имеет свое целевое призначення.
Так выглядит шахматный баланс, составленный на основании вышеприведенного баланса доходов и расходов и расчетов к нему промышленного предприятия (названия статей заменены на их номера в балансе доходов и расходов).
Шахматная таблица к балансу доходов и расходов промышленного предприятия на год (тыс. грн.)
Читать такую таблицу очень удобно. Так, в первой строке (по горизонтали) полностью представлен распределение прибыли предприятия, в десятом - направление НДС, поступающего в составе выручки от реализации продукции; в вертикальных столбцах расшифровываются капиталовложения, прирост норматива собственных оборотных средств, другие расходы по источникам финансирования. Структура финансового плана предприятия и проверочной шахматной таблицы к нему помогают финансовой службе наладить контроль за выполнением намеченных объемов поступления финансовых ресурсов и их целевым использованием. Эффективной формой контроля за выполнением финансового плана является составление отчетного баланса доходов и расходов, а также отчетной шахматной таблицы к нему. Они могут состоять за любой отчетный период в течение года и в целом за год. Отчетный баланс содержит информацию о плановых и отчетных показателей по каждой статьи финансового плана, основанные на данных оперативного учета, бухгалтерской, статистической отчетности, в нем исчисляются отклонения от плановых величин. Такой документ не только способствует выявлению резервов роста объема накоплений, но и выявлению недостатков и просчетов в самом финансовом планировании.
| 12.1. Назначение и формы финансового планирования | 12.3. платежный календарь |