А.2.1. Общее понятие о предмете бухгалтерского учета
Одним из основных вопросов общей теории бухгалтерского учета является определение его предмета. Правильное толкование этого понятия имеет принципиальное значение, поскольку в зависимости от того, что отображается и в каком масштабе, рассматриваются все вопросы теории и практики бухгалтерского облику.Определение и раскрытие предмета бухгалтерского учета требует системного и исторического подхода. Учитывая общие положения о предмете науки приходим к выводу: определение предмета бухгалтерского учета должна охватывать все общее для бухгалтерского учета во всех сферах общественного производства. Это общее должно быть и существенным для бухгалтерского учета и одновременно отражать функции, задачи и роль учета в суспильстви.
На основании сущностного определения учета, обусловленного экономической и правовой природе системы хозяйствования, а также обобщение мировой теории и практики учета основным его содержанием, предметом можно считать процесс создания (производства) общественного продукта, его обмен, распределение и потребление в условиях рыночных отношений. Общественный продукт - это продукт любого хозяйствующего субъекта, изготовленный для обмена, т.е. для ринку.
Объекты и субъекты рынка и рыночных отношений противостоят друг другу как равнозначные величины, ведь все, что имеет стоимость (объект), с одной стороны, имеет также своего правообладателя (субъекта права собственности) - с другой. А это значит, что в основе рынка и рыночных отношений лежит теория двойственности. Согласно ей каждая величина в бухгалтерском учете одновременно выражается в двух значениях - как стоимость и как власнисть.
Общественный продукт включает в себя все материальные и культурные блага - продукты питания, одежда, обувь, жилье, топливо, орудия и предметы труда и т.д., произведенные общественным трудом за определенный период времени (год). В изготовлении общественного продукта принимают участие все сферы общественного воспроизводства (деятельности): производственная, коммерческая и банковская. Овеществленный общественный продукт создается в сфере производства, которая охватывает такие отрасли: промышленность (добывающая, обрабатывающая), сельское хозяйство, строительство. Кроме того, существуют самостоятельные отрасли промышленности, где продукт процесса производства уже не является новым вещественным продуктом. Это такие отрасли, как грузовой транспорт и связь, обслуживающие виробництво.
Для осуществления процесса воспроизводства (производства, обмена, распределения и потребления) каждое звено сферы общественного воспроизводства (хозяйство) имеет определенное количество средств производства, предметов оборота и потребления, составляющие его имущество. Имущество (труд прошлых лет, овеществленный в материальных благах - средствах производства, предметах оборота и потребления, кроме личного имущества населения) является собственностью отдельных субъектов и звеньев экономики. Хозяйствующие структуры используют имущество как материальную основу своей деятельности. Контроль за наличием и движением этого имущества (в любой из возможных форм) осуществляет бухгалтерский облик.
На производство общественного продукта затрачивается вещество и сила природы - живая и овеществленный труд - сырье, материалы, топливо, запасные части, энергия, оборудование, труд рабочих и служащих; приходится прибегать и к другим затрат. Бухгалтерский учет отражает все затраты, связанные с процессом создания общественного продукта. На основании полученных показателей определяется себестоимость вновь созданного продукта, а также отображается его наличие и движение. Все это составляет содержание бухгалтерского учета в звеньях сферы виробництва.
Созданный продукт обменивается или потребляется на месте, т.е. одна его часть используется для обмена и последующего воспроизведения, вторая - для общественного и личного потребления и создания различных резервов и страховых фондов. Структура обмена и распределения определяется структурой производства. Обмен и распределение сами являются продуктом производства - не только по содержанию (ведь обмениваться и распределяться могут только результаты производства), но и по форме (определенный способ участия в производстве определяет особую форму обмена и распределения).
Форма, в которой принимают участие участники в обмене и распределении, всегда соответствует экономическим законам рынка. Обмен и распределение общественного продукта должны строго контролироваться. Контроль за наличием и движением общественного продукта, обменивается и распределяется согласно соответствующим расчетам между субъектами и призван осуществлять бухгалтерский учет. Через звенья сферы обращения (торговля) происходит перераспределение - дальнейший обмен изначально обменян общественного продукту.
Процесс учета затрат обращения, связанных с продвижением общественного продукта, учет наличия и движения общественного продукта в денежной и натуральной формах, а также правовые отношения (обязательства и расчеты), сопровождающие его движение от производителя к потребителю, от одного владельца к другое - все это является содержанием бухгалтерского учета в звеньях сферы обращения (коммерческой деятельности).
Из сферы обращения (обмена) общественный продукт поступает в сферу производственного, непроизводственного и личного споживання.
Производственное потребление является собственно процесс виробництва.
Непроизводственное потребление происходит в сфере образования, здравоохранения, общего управления и т.д.., На содержание которой расходуется значительная часть общественного продукта. После непроизводственного потребления предметы труда (сырье, материалы, топливо и т.д.) потребляются окончательно, выбывают с рынка и дальше функционируют как материальные предметы процесса обмину.
Учет потребленного звеньями непроизводственной сферы общественного продукта, т.е. учет затрат на их содержание, а также учет запасов общественного продукта в этих звеньях и расчеты, связанные с их деятельностью, является основным содержанием бухгалтерского учета в звеньях бюджетной сферы. Общественный продукт, который продан из сферы обращения в личное потребление членов общества, выходит за пределы упомянутого облику.
В процессе создания, обмена, распределения и потребления общественного продукта возникают различные правовые - расчетные, кредитные и иные отношения. Учет и контроль за этими отношениями также осуществляет бухгалтерский облик.
Перечислим наиболее существенные составляющие элементы бухгалтерского учета, которые определяют содержание его предмета.
Наличие и движение имущества хозяйства, что является материальной основой дияльности.
Процесс создания (производства, добычи) общественного продукта, его обмен, распределение и споживання.
Правовые - расчетные, кредитные и другие - отношения, обязательства, возникающие в процессе обмена между субъектами господарювання.
Следовательно, предметом бухгалтерского учета являются имущество субъектов хозяйствования и его движение в процессе производства, обмена, распределения и потребления общественного продукта, а также правовые отношения (т.е. обязательства расчетные, кредитные, бюджетные и т.д.)., Возникающие при этом между субъектами господарювання.
Такое определение соответствует тем требованиям, учет должен отображать состояние имущества хозяйства, его обмен и раскрывать общие и существенные элементы бухгалтерского учета во всех звеньях системы рыночного хозяйствования, которые составляют его основной смысл и назначение. Кроме того, само содержание предмета раскрывает значение бухгалтерского учета, его роль в системе рыночных отношений во всех странах мира.
| A.2. ПРЕДМЕТ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА И ЕГО ОБЪЕКТЫ (ПО принцип двойственности ) | А.2.2. Определение границ , в которых бухгалтерский учет отражает свой предмет |