А.2.4.2. Хозяйственные факты -явления как объекты бухгалтерского учета
1. Классификация актививОпределение активов. В мировой практике наиболее распространенным определением активов является следующее: «активы - это ресурсы (от фр. Слова resource - средства, запасы, возможности, источники чего-то т.д.), полученные предприятием в результате прошлых событий и теперь контролируемые им, использование которых, как ожидается , способствовать увеличению экономических выгод в будущем ».
Активы хозяйства делятся на нематериальные и материальные. Все активы, в свою очередь, делятся на две группы - средства труда и предметы труда - средства обращения (оборота), то есть обратимые и необратимые. Оборотные - это такие активы, которые предназначены для продажи или потребления в течение операционного цикла или в течение двенадцати месяцев с даты баланса. Если актив не отвечает этим требованиям, он необоротним.
1. Нематериальные активи
Под нематериальными активами понимают условную стоимость объектов промышленной и интеллектуальной собственности, а также определенные права, которые называют объектом права собственности конкретного предприятия. Основные характерные черты нематериальных активов следующие:
отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
использование в течение длительного времени;
способность быть полезным для предприятия;
высокая степень неопределенности размеров возможного в будущем прибыли от использования такого активу.
К нематериальным активам относятся:
а) различные права предприятия на объекты собственности - патенты (права на изобретательство), товарные знаки, торговые марки, авторские права, лицензии, права пользования землей и другими природными ресурсами;
б) программные обеспечения ЭВМ;
в) организационные расходы;
г) научные исследования и опытно-конструкторские разработки (НИОКР);
г) ноу-хау («знаю как» - с англ.)
д) деловая репутация или цена фирмы - goodwill («добрая воля» - с англ., рис. А.2.4).
Право собственности на нематериальные активы заключается в том, что предприятие по своему усмотрению владеет, пользуется и распоряжается объектами, которые ему принадлежат. Предприятие имеет право осуществлять относительно данного объекта любые действия, не противоречащие закону. Эти активы могут быть использованы для осуществления любой хозяйственной или иной деятельности, не запрещенной законом.
2) Материальные активи
Имущество как объект бухгалтерского учета. Все имущество предприятия (т.е. овеществленный труд прошлых лет, кроме личного имущества собственников) его материально-технической базой. Объем имущества определяется масштабами и характером деятельности пидприемства.
Зависимости от функциональной роли имущество в звеньях сферы предпринимательской деятельности (производственной, коммерческой и банковской) играет роль средств производства и обращения, а в звеньях бюджетной сферы - средств потребления (длительного и разового характера).
Средства производства в любом процессе производства, при любых общественных условиях, всегда делятся на средства труда и предмет праци.
Средства труда - это вещи или комплекс вещей, с помощью которых работник воздействует на предметы труда. Это машины, оборудование, инструменты, приспособления, инвентарь и т.д.. Кроме того, к средствам труда в широком смысле относятся все материальные условия, необходимые для того, чтобы процесс труда мог вообще происходить. Это земля, производственные сооружения, здания, транспортные средства (железнодорожные, автомобильные, воздушные и др.), а также все материальных условий, без которых процесс труда или * вовсе невозможен, либо очень недосконалий.
Средства труда отличаются от остальных средств следующими двумя признаками: 1) они используются в процессе деятельности как предметы, с помощью которых человек воздействует на предмет труда (сырье, материалы и т.п.), или как материальные условия, необходимые для Совершенствование процесса труда, 2) свою стоимость они частями (по мере износа) переносят на вновь созданный продукт, в производстве которого эти средства труда участвовали. При этом они сохраняют свою потребительскую форму все время, до окончательного износа. Благодаря таким особенностям средства труда приобретают форму основных средств господарства.
Для упрощения планирования, финансирования и учета, то есть с практическим соображениям, не все средства труда относятся к основным средствам. Не относятся к основным такие средства труда, срок службы которых менее одного года или стоимость меньше установленного лимита за единицу (за исключением взрослых животных, сельскохозяйственных машин и орудий, которые относят к основным средствам независимо от срока службы и стоимости). Эти средства образуют отдельную группу, которая называется «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы». К ней относятся также специальные инструменты, устройства, а также спецодежда, обувь и постельные речи.
Предметы труда - это все материальные средства, на которые человек влияет с помощью средств труда для производства общественного продукта и доведения его до потребителя. Часть предметов труда существует в природе в готовом виде (руда, уголь, нефть, древесина и т.д.). Эти предметы являются даром природы. Предметы труда, созданные или предварительно профильтрованы трудом человека, называются сырыми материалом.
Сырых материалов в зависимости от их участия в технологическом процессе производства общественного продукта, делятся на основные и допомижни.
К основным материалам относятся такие предметы труда, которые составляют основное содержание производимого продукта, т.е. образуют его главную субстанцию. Например, металл для изготовления машин, лесоматериалы для изготовления мебели и т.д.. Предметы в соответствии с такого участия их в технологическом процессе сельскохозяйственного производства и добывающей промышленности называют не основными материалами, а сировиною.
Вспомогательные материалы - это такие предметы труда, которые потребляются средствами труда (топливо, масла для работы машин, корма для рабочего скота и т.п.) или присоединяются к основным материалам (кокс для выплавки металла, краска для тканей и т.п.), или помогают выполнению процесса труда (топливо для освещения и отопления рабочих помещений и т.д..).
Предметы труда - это также полуфабрикаты и незавершенное производство, качественно отличающиеся от основных и вспомогательных материалив.
Полуфабрикаты - это продукты труда, прошедшие одну или несколько стадий обработки, но для завершения производства готового продукта должны пройти на данном предприятии еще определенные производственные процессы (чугун на металлургическом заводе, пряжа на ткацкой фабрике и т.д..). Полуфабрикат одного предприятия может быть готовым сырьевым материалом (основным или вспомогательным) для другого предприятия. Например, чугун для металлургического завода является полуфабрикатом, а для сталеплавильного - вполне готовым сырьевым основным материалом.
Незавершенное производство - это предметы труда и живой труд, затраченные на производство определенного продукта, процесс создания которого еще не завершено.
Средства обращения. Все средства обращения зависимости от их функциональной роли в процессе воспроизводства подразделяются на три группы: предметы обращения, денежные средства наличными и в расчетах и их еквиваленти.
Предметы обращения функционируют лишь в звеньях сферы производства и обращения в виде готовой продукции и товарив.
Все предметы обращения через звенья сферы обращения (торговые предприятия) поступают от изготовителей до предприятий-потребителей (промышленных, сельскохозяйственных, строительных и др.), к звеньям непроизводственной сферы (образование, здравоохранение, общее управление, оборона и т.п.), а также используются для личного потребления работающих. Предметы обращения, поступившие к потребителю, в сфере производства играют роль средств и предметов труда, а в звеньях непроизводственной сферы - средств потребления (длительного и разового).
В звеньях сферы обращения предметы потребления также являются средствами и предметами праци.
Средства (наличные деньги и их эквиваленты). В любом хозяйстве сферы производства, обращения и непроизводственного потребления всегда есть свободная часть средств - деньги наличными, поскольку выручка от реализации продукции, работ и услуг или средства, полученные от различных предприятий, организаций, не всегда сразу и полностью расходуются на приобретение новых средств производства, предметов потребления, оплату труда и т.д.. Наличные хранящихся в кассе или банку на расчетном и другом счетах, что способствует бесперебойности процесса воспроизводства. К денежным эквивалентам относятся текущие инвестиции.
Средства в расчетах. В условиях рыночных отношений хозяйствующие субъекты вступают между собой в хозяйственные расчетные отношения. Расчеты обусловлены, как правило, тем, что передача производителем продукции до звеньев сферы обращения или потребителю не всегда совпадает с моментом оплаты, или тем, что надлежащие отдельным предприятиям или лицам средства выплачиваются * м не сразу, а несколько позже (например, выплаты в бюджета и органов социального страхования, работающим - заработной платы 1 т-ин.). Поэтому возникает задолженность одного предприятия другому: следовательно, всегда какая-то часть хозяйства может находиться в расчетах, т.е. во временном пользовании других хозяйств или лиц. Средства в расчетах есть во всех звеньях сферы производства, обращения, непроизводственного споживання.
Средства потребления. Все элементы имущества в звеньях непредпринимательской бюджетной сферы (образование, здравоохранение, искусство и т.д.) потребляются в форме услуг, то есть потребляется потребительная стоимость труда, полезного именно как непосредственная дияльнисть.
В некоторых звеньях непредпринимательской (бюджетной) сферы (транспорт, связь, коммунальные предприятия) услуги потребляются непосредственно в процессе производства. Предоставленные услуги не учитываются отдельно от процесса производства, поскольку «здесь оплачивается и потребляется самый процесс производственной деятельности».
Итак, во всех звеньях непредпринимательской - бюджетной сферы предметы потребляются или в готовом виде (продукты, топливо, медикаменты и т.д.), или в виде услуг одновременно с их предоставлением. их стоимость не переносится на другой продукт, а выбывает из общественной кругообороту, т.е. «исчезает». Поэтому в этих звеньях кругооборота стоимости предметов нет, поскольку их кругооборот заканчивается потреблением (например, бензин, использованный автомобилем для перевозки больных, медикаменты, использованные в учреждениях здравоохранения, и т.д..).
Предметы потребления непредпринимательской - бюджетной сферы подразделяются на предметы длительного и разового потребления. К предметам длительного пользования относятся здания, сооружения жилищно-коммунального и культурно-бытового назначения (жилые помещения, школы, театры, санатории и т.п.), их оборудование, транспортные средства, инвентарь, библиотечные ценности и т.д.. Эти предметы в процессе потребления изнашиваются постепенно, сохраняя длительное время свою первоначальную физическую форму. В этом они подобны основных средств, но не являются средствами производства, поскольку не участвуют в осуществлении производственного процесса и по их И помощью не создаются новые продукты праци.
Такие предметы потребления составляют группу средств длительного И потребление, а в практике их называют непроизводственными основными засобами.
Стоимость средств длительного пользования потребляется частями и по мере износа выбывает из общественной кругообороту. Учет И этой стоимости необходим для определения стоимости предоставленных и потребленных И услуг, а в звеньях, находящихся на содержании бюджета (школы, и больницы, общее управление и т.п.), - для определения фактического И объема потребленных стоимостей, выбывших из общественного кругообороту.Module . Предметы разового потребления - это все материальные средства и (кроме средств длительного пользования), которые необходимы для обеспечения нормальной деятельности непредпринимательской сферы (продукты, материалы, топливо, лекарства и т.д.).
Стоимость предметов разового потребления полностью выбывает из общественной кругообороту течение одного потребительского акта. В этом такие предметы подобные оборотных средств, но их нельзя отнести к оборотным средствам, поскольку последние полностью переносят свою стоимость на вновь созданный продукт и в этой новой форме продолжают свой кругооборот в общественном воспроизводстве, а предметы разового потребления выбывают из кругооборота средств по мере потребления . В этом принципиальная разница между оборотными средствами и предметами разового потребления звеньев непредпринимательской сферы. Поэтому предметы разового потребления составляют самостоятельную группу засобив.
Рассмотрены средства производства, обращения и непредпринимательского (бюджетного) потребления используются во всех звеньях общественного воспроизводства. Для успешного использования своих основных функций каждое звено вынуждена частично брать на себя функции звеньев других сфер общественного воспроизводства, а потому должна иметь не только присущие ей средства, но и средства, присущие другим сферам, в размере, который удовлетворял бы ее потреби.
Следовательно, средства производства во всех звеньях группируются в одни и те же группы, но состав их разный, и в хозяйстве они размещаются по своему значенням.
Имущество группируется не только по его функциональной роли в процессе воспроизводства, но и по способу передачи стоимости вновь продукту. По этому признаку группируют только средства производства и обращения, независимо от сферы их функционування.
По способу передачи своей стоимости средства производства и обращения делятся на три группы: основные средства, оборотные средства и средства обигу.
Основными называют такие средства, которые в процессе их использования передают свою стоимость частями (по мере износа) вновь с их помощью продукта, сохраняя при этом свою потребительскую стоимость до окончательного спрацювання.
К основным средствам относятся все средства труда (кроме малоценных и быстроизнашивающихся предметов), независимо от того, в какой сфере общественного воспроизводства они используются, кроме предметов длительного користування.
Оборотными называются такие средства, которые в процессе одного производственного цикла полностью (а не частично, как это происходит со средствами труда) переносят свою стоимость на вновь общественный продукт (лесоматериалы полностью передают свою стоимость на изготовленную из них мебель, а оборудование, с помощью которого изготавливаются мебель, - лишь часть своей стоимости, по мере износа). Благодаря такому свойству передачи стоимости вновь продукта эти средства принимают форму оборотних.
К оборотным средствам относят все предметы труда независимо от сферы их функционирования. Как разновидность предметов труда к ним также относят молодняк животных и животные на откорме, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы. Хотя последние по способу передачи стоимости вновь продуктовые надо бы отнести к основным средствам, но для упрощения планирования, финансирования и учета их условно относят к оборотным засобив.
Молодняк животных и животные на откорме по сути находятся в процессе производства, поскольку к ним ежедневно прикладывается жива и овеществленный труд для получения прироста. Поэтому их можно рассматривать как разновидность незавершенного производства особого вида, которое в любое время может быть завершенным, поскольку в любое время животные могут быть использованы на мясо. Учитывая это молодняк животных и животные на откорме выделяют как самостоятельную групу.
Средства обращения по способу перенесения своей стоимости на ново-созданный продукт принципиально отличаются от оборотных средств, вещественным выражением которых являются предметы обращения. В отличие от предметов труда средства обращения в процессе кругооборота не переносят своей стоимости на вновь созданный продукт, а только меняют форму своего существования, превращаются из товарной формы в денежную, прямо или через средства в расчетах, а из денежной формы - снова на предметную (товары, средства производства и предметы потребления), прямо или через средства в расчетах. Далее, в процессе использования средства производства (средства труда и предметы труда) свою стоимость переносят на предметы, в производстве которых они участвовали, а предметы потребления потребляются и выбывают из общественной кругообороту. Предметы с такой формой обращения стоимости образуют группу средств обращения, и их нельзя отождествлять с оборотными засобами.
Все имущество по его функциональной ролью в общественном воспроизводстве и способа передачи стоимости на вновь созданный продукт можно наглядно представить так, как показано на рис. А.2.5.
Имущество одного человека, коллектива, государства, муниципалитета во всех формах своего существования в сфере общественного воспроизводства предпринимательской деятельности является важнейшим объектом бухгалтерского учета. С его помощью получают исчерпывающую информацию о наличии, движении и использования имущества хозяйства, на основании которой осуществляется контроль за сохранностью и эффективным использованием этого имущества. Только благодаря этой своей функции бухгалтерский учет становится неотъемлемой частью управления любым господарством.
2. Классификация пасивив
В системе правовых отношений (пассив) бухгалтерский учет группирует все имущество по следующим признакам: 1) по праву собственности - Источниками формирования активов (то есть от кого, сколько и с какой целью получено имущество) 2) за конкретными формами, внесение и срокам. Поэтому объектом учета является не только рассмотренное нами имущество хозяйства (активы), а капитал - право собственности на имущество, источники его формирования (создания) (пассивы).
Владелец (частное лицо, коллектив учредителей, государство и т.п.) в момент организации (создания предприятия, организации, учреждения) вносит часть средств в размере потребности. За счет этих источников предприятие (хозяйство) приобретает (или получает) необходимые предметы для осуществления своей деятельности. Средства, необходимые на покрытие расходов сверх собственные средства, они могут в порядке кредита взять в банке и в порядке взаимных расчетов - у других предприятий, а также получить за счет прибавочного продукта, производимого господарством.
Пассивы на предприятиях разделяют на следующие группы:
собственные (постоянные) (право собственности учредителей) - собственный капитал;
временно привлеченные средства (обязательства) - чужой капитал:
одолженные;
суспильни.
Собственные (постоянные) - это общее название источников средств, которые получают государственные предприятия от государства, а частные предприятия - от лица (или коллектива лиц), которая их создала (учредителя).
Такие средства закрепляются на все время существования, а потому называются постийними.
Собственные (постоянные) взносы-капитал приобретают такие формы: уставный капитал, резервный (страховой) капитал, паевой капитал, нераспределенная прибыль, добавочный капитал тощо.
Уставный капитал - это вклады учредителей, отражают сумму собственных средств, является гарантом деятельности, платежеспособности и т.д.. Размер этих вкладов указывается в уставе предприятия, а и потому и называется уставным (регистрируемым) капиталом.
В процессе хозяйственной деятельности уставный капитал может изменяться - увеличивается с расширением его производственных мощностей, или уменьшается в случае их скорочення.
Паевой капитал является источником ресурсов, созданных за счет паевых взносов членов кооператива. Они закрепляются за хозяйством, которое использует их как собственные для формирования потреб.
Третьим видом собственного капитала дополнительный капитал, резервный капитал, нераспределенная прибыль. Собственный капитал характеризует право собственности на активы предприятия после учета его обязательств по одолженном капиталу.
Временно привлеченные (заемные) средства (обязательства) - это и общее название источников средств, привлеченных на определенный, сравнительно небольшой период (что и определяет их название). Потребность во временном привлечении капитала возникает, поскольку создаются запасы материальных ценностей, материалов сезонного хранения, происходят задержки с реализацией произведенной продукции не по вине господарства.
Основным источником, за счет которого покрываются дополнительные потребности хозяйства, являются ссуды банка. Ссуды бывают кратко-и долгосрочные. Краткосрочные ссуды предоставляются хозяйству на сравнительно небольшой срок и для определенных целей (покрытия запасов товарно-материальных ценностей, сезонных затрат производства, оплату счетов поставщиков и т.д..). Долгосрочные ссуды предоставляются хозяйству на длительный срок (более года) для целей капитального строительства, приобретение основных средств, модернизации оборудования тощо.
Вторым важным временным источником пополнения средств хозяйства есть обязательства - кредиторская задолженность. Возникновение этой задолженности обусловлено действующими расчетными взаимоотношениями: полученные от поставщиков материальные ценности или предоставляемые ими услуги могут оплачиваться несколько позже, чем возникает обязательство уплаты. Поэтому со времени приобретения ценностей и до момента их оплаты хозяйство пользуется средствами поставщика и имеет перед ним обязательства по розрахункив.
Предприятия и организации, оказывающие материальные ценности или услуги, называются кредиторами, а соответствующее обязательство - кредиторським.
Третьим важным источником временно привлеченных в оборот хозяйства средств являются расчеты по распределению национального дохода. Национальный доход - вновь в процессе производства стоимость (vm), распределяется в соответствии с действующим законодательством. Часть его устремляетесь на удовлетворение личных потребностей работников хозяйства в виде заработной платы, натуральных и денежных доходов, часть (в виде различных налогов, обязательных страховых и других взносов и т.п.) перечисляется через финансовые органы в бюджет на нужды общества в целом (создание новых и расширение старых производств, содержание звеньев непроизводственной сферы и т.д..). Однако поскольку момент получения прибыли или дохода не совпадает с моментом выдачи его работникам или с передачей в бюджет, то в течение определенного времени этот Доход остается в хозяйстве и обобщается в статью - обязательства (расчеты) по распределению национального дохода. До передачи дохода по назначению хозяйство использует его как источник формирования необходимых засобив.
Классификацию источников формирования имущества (пассивов) представлен на Рис А.2.6.
Экономико-правовая характеристика хозяйственных фактов-явлений как объектов бухгалтерского учета приведена на рис. А.2.7.
| А.2.4.1. общее определение | А. 2.4.3. Хозяйственные факты - процессы деятельности как объекты бухгалтерского учета |