Б.3.3.2. Учет операций с ценными бумагами собственной эмиссии

Учет операций, осуществляемых при изготовлении бланков ценных бумаг. Изготовлены бланки ценных бумаг учитываются на забалансовом счете (основанием служат соответствующие приходно-расходные документы). Бланки с этого счета списывают, одновременно выполняя записи о реализации ценных бумаг. Ценные бумаги учитываются по видам и месту хранения материально ответственными лицами согласно «Порядку ведения кассовых операций».
На все ценные бумаги составляют описания, где указывают вид, номер, серию, номинальную стоимость (цену), срок погашения. При погашении делается соответствующая отметка о документе, на основании которого сделана запись, выписка банка тощо.
Учет акций собственной эмиссии. Выпуск акций акционерным обществом осуществляется в размере его уставного капитала. Дополнительный выпуск акций возможен только в том случае, когда все ранее выпущенные акции оплачены по стоимости не ниже номинальнои.
Учет продажи акций собственной эмиссии делится на два этапа: до регистрации устава и после его регистрации. Текущий учет авансовых взносов ведется на счете «Расчеты с учредителями».
В оплату акций акционеры могут передавать любые активы и соответственно переданного актива осуществляются записи по дебету счетов: деньги уплачены в кассу, на расчетный счет - путем передачи основных средств - валютными средствами в банк - путем передачи нематериальных активов - т.п., а также за кредиту счета «Неоплаченный капитал».
В день регистрации устава нужно сделать запись по кредиту счета «Уставный капитал» на всю сумму и по дебету счета «Неоплаченный капитал» также на всю суму.
Это означает, что на счету «Неоплаченный капитал» после приведенной операции будет создан сальдо, которое свидетельствует о задолженности учредителей в «Уставного капитала».
Постепенное погашение долга перед уставным капиталом отражается аналогично только наведеному.
На начисленную сумму дивидендов дебетуется счет «Нераспределенная прибыль» и кредитуются счета по назначению: «Расчеты с участниками»
на сумму, начисленную акционерам, которые работают на предприятии;
на сумму, начисленную акционерам-основателям, которые не работают на предприятии;
на сумму, начисленную другим акционерам.
AT может выкупить акции у акционеров. Выкуп акций отражается записями: дебет счета «Изъятый капитал», кредит счетов, с которых суммы были переданы акционерам: «Касса» тощо.
Выкупленные акции могут быть аннулированы (уничтожены). Тогда запись будет такой: дебет счета «Уставный капитал», кредит счета «Изъятый капитал».
Перепродажа акций учитывается по вышеприведенной схеме Б.2.5.6.
Если акции реализуются по цене выше их номинальной стоимости, то разница между продажной и номинальной стоимостью зачисляется в «Дополнительного капитала», если же реализация происходит по более низкой цене - это прямой убыток пидприемства.
Акционерное общество имеет право повышать или снижать номинальную стоимость акций собственной эмиссии. Каждый такой случай сопровождается перерегистрацией уставного капитала. Повышение номинала стоимости акций отражается в бухгалтерском учете аналогично продаже (реализации), как только описано.
Основной причиной снижения номинала стоимости акции является непокрытые убытки, поэтому после перерегистрации основном сумму снижения направляют на покрытие убытков (дебет счета «Непокрытые убытки»).
В отдельных случаях, что бывает очень редко, снижения номинальной стоимости акций выплачивают. В этих случаях сумму снижения предварительно учитывают на счете «Расчеты с учредителями». А дальше выплачивают или со счета «Касса» или «Расчетного счета в банке».
Учет облигаций собственной эмиссии. Учет привлеченных средств, полученных в результате выпуска облигаций предприятия, ведется на счете «Долгосрочные обязательства по облигациям».
К нему открывают три субсчета, на которых учитываются:
обязательства по облигациям,
премии на выпущенные облигации;
дисконт по выпущенным облигациях.
При аналитическом учете на счете «Долгосрочные обязательства по облигациям» следует учитывать вид выпущенных ценных бумаг, срок погашения позичок.
В случае получения средств от выпуска облигаций делают соответствующие записи в дебет счетов: «Касса», «Расчетный счет», «Расчеты по оплате труда» и другие, а также в кредит счета «Долгосрочные обязательства по облигациям».
Начисление процентов по облигациям отражается записями: дебет счета «Финансовые расходы» и кредит счета «Расчеты с работающим» на сумму, начисленную тем, кто работает на предприятии, или кредит счета «Расчеты с прочими кредиторами» - начисленная пидприемствам.
При погашении займа делают записи в дебет счета «Долгосрочные обязательства по облигациям», а также в кредит счетов «Касса», «Расчетный счет», «Расчеты по оплате труда» и др..
Б. 3.3.1. Основы построения учета ценных бумаг Б. 3.3.3. Учет операций с ценными бумагами несобственной эмиссии (учет инвестиций)