В.3.3.1. Сущность и предпосылки нормативного метода учета затрат
Нормативный метод является производным от метода управления по отклонениям. Сущность нормативного управления состоит в управлении на основании информации об отклонениях от заранее определенных параметров норм (сметы, стандарта и т.п.). Итак, для нормативного контроля затрат в учете необходимо хотя выяснить, что такое нормативное управление (т.е. управление по отклонениям). Основные значения, характерные для метода управления по отклонениям, а также взаимосвязь между этим методом и нормативным иллюстрирует рис. В.3.13.Введение в бухгалтерский учет представление о нормативных (стандартные) затраты было значительным практическим шагом дальнейшего использования в учете принципов кибернетики. Если раньше бухгалтерский учет был построен на регистрировании фактов, уже осуществились в хозяйственной жизни, и отражал лишь прямая связь между свершившимся фактом и субъектом управления, то теперь бухгалтерский учет стал фиксировать отклонения между предусмотренным и фактическим положением дел на предприятии, воспроизводя обратная связь, обеспечивая организацию действенного контроля хозяйственной деятельности, включая контроль за финансовыми и экономическими показателями работы пидприемства.
Регулирования хозяйственных процессов предприятия посредством нормативного учета может быть воплощено в жизнь, если соблюдены таких важных условий:
нормативы ориентированы на эффективное выполнение предприятием своих ресурсов;
эффективность производства оценивается путем сравнения фактических затрат с нормативными;
полученная через обратную связь информация о выявленных отклонениях фактических затрат от нормативных используется для корректировки производственных процесив.
Все три приведенные условия имеют место только на предприятиях с умеренной стохастичность хозяйственных процессов. Таковы, например, предприятия легкой промышленности, которые применяют позаказный метод учета затрат. Когда предприятие работает в обстоятельствах, которые характеризуются значительной неопределенностью относительно снабжения материалами и реализации готовой продукции, изменяемой технологии производства, то установить нормативы и предусмотреть систему их контроля становится невозможным. На таких предприятиях нельзя организовать нормативный учет. Наконец, если хозяйственный процесс полностью определен (предприятие функционирует в условиях стабильных хозяйственных связей, использует простую технологию, которая рассчитана на массовый выпуск готовой продукции), то потребность проводить сложный и требующий значительных затрат, кибернетический контроль в виде нормативного учета затрат видпадае.
Предпосылкой нормативного метода контроля затрат является наличие норм затрат, которые удовлетворяют потребности планирования и учета, что позволяет до начала производственного процесса составлять нормативную калькуляцию продукта (изделия, работы, услуги), а после его завершения на основании нормативной калькуляции и текущего учета об отклонении и изменения норм определить фактическую себестоимость продукции.
При нормативном методе к текущему учета вводят три показателя: затраты в пределах норм, отклонения вследствие их изменений и отклонения вследствие технических, технологических, организационных и других причин. Каждый из этих элементов должен быть документально оформлен. Отклонения или изменения оформляют согласно характеру технологии, видом сырья или материалов, используемых в производстве, формы оплаты труда тощо.
Основным признаком нормативного учета затрат на производство является то, что учет ведется в ходе технологического процесса. Поэтому любые отклонения или изменения норм проявляются немедленно, в той или иной операции.
Для этого необходимо знать характер технологических процессов и методику отбора центров метода учета и контроля затрат.
Между нормативным и ненормативным методами существует существенное различие. Она заключается в чому.
По ненормативного метода любые отклонения от нормативных (плановых, сметных т.д.) затрат оказываются после завершения производственного процесса. А это значит, что на основании данных учета нет возможности вмешиваться непосредственно в производственный процесс (из-за отсутствия соответствующих данных).
При нормативном учете затрат на производство отклонения от норм и изменения норм оказываются непосредственно по конкретной операции технологического процесса, что позволяет определить место возникновения отклонения, причины, характер, инициаторов (или виновников) тощо.
При нормативном методе любые изменения норм должны быть зафиксированы в специальном документе «Уведомление об изменении норм», а отклонение - в документе зависимости от метода обнаружения: первичном документе (например, при замене материалов); инвентарной ведомости, при инвентарном методе выявления отклонения, или раскройной картой при аналогичном методе выявления отклонения, и только очень малая часть отклонений оказывается расчетным методом.
В случае выявления отклонения при ненормативному учета, то во всех случаях отклонения от плана (сметы, квоты, плана и т.п.) может быть выявлено только тогда, когда закончены все бухгалтерские процедуры учета затрат на производство, а также итоговые работы, и определена себестоимость продукции.Module . Важным элементом нормативного метода учета затрат на производство является прием составления нормативной калькуляции. Нормативная себестоимость продукции (изделия, работы, услуги) - это вид предварительной себестоимости на начало какого-то периода (года, квартала, месяца и т.п.).
Нормативная калькуляция составляется на основании действующих на начало года или другого периода норм затрат на конкретный вид продукции в разрезе элементов себестоимости (статей затрат).
Методика составления нормативной калькуляции продукции зависит от отраслевых особенностей. Например, в машиностроительной промышленности сначала составляют калькуляции на детали.
Когда составлено нормативные калькуляции на детали, переходят к составлению нормативных калькуляций на узлы. Для этого используют нормативные калькуляции на детали и конструкторские спецификации. После их подготовки переходят к составлению нормативной калькуляции изделия в цилому.
Существует и менее трудоемкий процесс составления нормативной калькуляции - это составление сведения нормативного набора затрат по цехам (табл. В.3.2).
Такая ведомость характеризует долю цеха в затратах на соответствующую продукцию (продукт). При этом такая ведомость состоит только из прямых затрат. Что касается косвенных затрат, то они определяются в цилому.
Нормативная калькуляция применяется для вычисления оценки стоимости выпущенной продукции, незавершенного производства, а также брака в виробництви.
Важным элементом нормативного учета является пересчет остатков незавершенного производства на начало месяца, необходимо проводить согласно изменениям норм. Этот перерасчет можно выполнять двумя приемами: первый - прямой подетальный перерасчет, на основании инвентаризации, второй - когда пересчет ведется укрупненно по калькуляционным статьям. Второй прием является менее точным, но простишим.
Несмотря на то, что в текущем учете затраты учитываются по нормам, изменениями норм и отклонениями от норм, при составлении калькуляции фактической себестоимости продукции возникает необходимость ввести в расчет такой показатель, как «Неучтенные отклонения». Они возникают благодаря перерасчета и балансировке различных видов отклонения по статьям затрат.
Общее построение нормативного учета затрат на производство и калькулирования фактической себестоимости продукции иллюстрирует рис. В.3.14.
Итак, приходим к выводу, что нормативный учет может быть применен вместе со всеми рассмотренными ранее вариантами технологии и организации производственной деятельности. Возможны три модификации.
1. Учет полностью осуществляется по нормативным затратам (ЗН), при этом данные учета периодически корректируют ся на размер отклонений (В) обнаружены от фактических затрат (ФЗ):
ЗН ± В = ФЗ.
2. Учет производится параллельно по фактическим и норматив ними затратами:
ФЗ - ВН = ± В.
3. Учет производится смешанным способом.
Распространенной является первая модификация. При такой организации учета бухгалтерские счета материалов, производства готовой продукции отражают движение ценностей в нормативных величинах. Все отклонения фактических затрат от нормативных фиксируются по мере их выявления. Когда закончена отчетный период, нормативные затраты корректируются на сумму накопленных отклонений. Каждый новый отчетный период начинается с нормативного оценивания затрат.
Все отклонения делятся на количественные и стоимостные. Количественные отклонения подразделяются по счетам основных материалов, производства готовой продукции и счетам реализации (в части продукции, реализованной в данном отчетном периоде). Стоимостные отклонения вполне вносят в счет реализации.
Вопрос о том, кому следует адресовать выявлены отклонения в каждом конкретном случае, решает заводская и цеховая администрация. При этом считается, что оперативность сообщения важнее, чем его точнисть.
Особенно важно выявлять возможные отклонения при принятии дополнительного заказа, чтобы заранее выяснить его целесообразность, а также средства воздействия на отклонения. Учитывая необходимость нейтрализовать действия отрицательных отклонений и усилить влияние положительных, следует установить наличие связи между величиной отклонений и другими переменными затратами. Это можно сделать с помощью коэффициента корреляции.