БУХГАЛТЕРСЬКИЙ ОБЛІК
1.1. Бухгалтерський баланс, його будова та структура. Види балансів.
1.2. Господарські процеси в системі бухгалтерського обліку.
2. Задача
Література
1.1. Бухгалтерський баланс, його будова та структура. Види балансів.
Бухгалтерский баланс состоит из двух частей: актива, где представлены хозяйственные средства и пассива, где сгруппированы их источники. Основным элементом бухгалтерского баланса является статья (активная или пассивная). И актив и пассив баланса состоят из трех разделов. В связи с тем, что статьи актива отражают в денежной оценке состав хозяйственных средств предприятия, источники которых показаны в той же денежной оценке — в пассиве баланса, итоги актива и пассива всегда должны быть равны между собой.
Статьи бухгалтерского учета — это показатели, отражающие на соответствующую дату состояние отдельных видов хозяйственных средств и источников их образования. Каждая статья баланса имеет денежное выражение, именуемое оценкой статьи. Общим принципом оценки средств для баланса является их оценка по фактической себестоимости.
В первом разделе актива баланса отражаются хозяйственные средства длительного пользования. Сюда входят нематериальные активы (патенты, программы для ЭВМ, товарные знаки и пр.), основные средства (строения, сооружения, машины, оборудование, производственный и хозяйственный инвентарь и т.д.), а также долгосрочные финансовые вложения, например, в акции и облигации, по которым предусматривается получение прибылей длительное время (более года); имущество в аренде; прочие внеоборотные активы.
Во втором разделе актива баланса содержатся производственные запасы и затраты, т.е. сырье, топливо, запасные части, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы, а также расходы основного производства, по изготовлению полуфабрикатов собственного производства, по вспомогательным производствам, обслуживающим производствам и хозяйствам, некапитальным работам, а также издержки обращения на остаток товаров. Ко второму разделу актива баланса относятся также готовая продукция и товары, т.е. в этом разделе концентрируются все те хозяйственные средства предприятия, которые относятся к оборотным средствам и используются на протяжении одного производственного цикла.
В третьем разделе актива баланса отражаются наличные денежные средства в кассе предприятия, на Расчетном и Валютном счетах, а также прочие денежные средства. В третьем разделе сконцентрирована вся дебиторская задолженность нашему предприятию в расчетах за товары, работы и услуги, по векселям полученным, по налоговым расчетам, с бюджетом, с персоналом по прочим операциям, по авансам выданным, с участниками и др.
В первом разделе пассива баланса приводятся источники собственных средств. Это Уставный фонд (капитал) предприятия. Резервный и Специальные фонды. Амортизационный фонд. Расчеты за имущество. Доходы будущих периодов, Прибыль.
Во втором разделе пассива баланса отражаются долгосрочные заимствованные источники — кредиты банков и заемные средства на срок более года.
В третьем разделе пассива баланса отражаются краткосрочные кредиты банков сроком до одного года, а также кредиторская задолженность нашего предприятия другим предприятиям, физическим лицам, т.е. задолженность за товары, работы и услуги, задолженность бюджету — налог на прибыль, подоходный налог и др., задолженность работникам предприятия по оплате труда за прошлый месяц, по больничным листам и др.
Наше предприятие временно использует эти средства в своем обороте (до перечисления, до выплаты), хотя реально они ему не принадлежат.
Суммы, приведенные в балансах по статьям (на начало года и на конец отчетного периода), мы используем для открытия счетов на следующий отчетный период и ведения в них текущего учета.
Существующая форма бухгалтерского баланса приближена к балансу — нетто, в итог которого не включаются сальдо по контрактивным и контрпассивным счетам, таким как: "Износ основных средств", "Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов", "Торговая наценка", "Использование прибыли". В валюту баланса включаются остаточная стоимость основных средств (фондов) (разница между первоначальной стоимостью и износом основных средств); остаточная стоимость нематериальных активов (разница между первичной стоимостью и суммой износа);
остаточная стоимость малоценных и быстроизнашивающихся предметов (разница между первичной стоимостью и суммой износа); покупная стоимость товаров (разница между продажной стоимостью и торговой наценкой); нераспределенная прибыль отчетного года (разница между полученной и использованной прибылью в отчетном году и убытками).
Проведенные перегруппирование и разукрупнение некоторых статей дают возможность более реально оценить имущественное и финансовое положение предприятия, эффективность использования собственных и заимствованных средств.
В отчетности реализован подход к учету операций по реформации баланса без изменения размеров Уставного фонда в новых формах собственности (кроме государственной), что является характерным для общепризнанной практики.
В условиях практики, существовавшей до 1991 г., результаты финансово-хозяйственной деятельности предприятия за каждый год подлежали полному распределению, что отражало сущность планово-государственного регулирования.
В условиях самостоятельности и автономности предприятий не исключена возможность нецелесообразного распределения прибыли отчетного года. Это может быть связано с разумной инвестиционной и дивидендной политикой предприятия. В современных условиях хозяйствования у предприятия при недостаточной сумме резервных и прочих средств сохраняется возможность покрытия убытков прошлого года из собственных источников, которые оно планирует получить в будущем.
1.2. Хозяйственные операции и их влияние на статьи баланса
Хозяйственные процессы это : 1). Процессы снабжения; 2). Производства; 3). Реализации.
Хозяйственная операция — это деятельность, которая обуславливает изменения в финансовом положении, активах и пассивах предприятия, учреждения, организации.
Средства этих предприятий, участвующие в хозяйственных операциях, постоянно изменяются и переходят из одной формы в другую. Поэтому состояние хозяйственных средств и их источников, отраженных в балансе на начало отчетного периода, постоянно изменяется. Но эти изменения не нарушают равновесия между общей суммой видов средств и общей суммой их источников, потому что изменения разных статей баланса выражаются в одинаковых суммах. Сохранение такого равновесия является основным содержанием балансового обобщения. Это обеспечивает в системе бухгалтерского учета непрерывный охват всех объектов наблюдения и создает возможность осуществления постоянного контроля за средствами предприятия и его источниками.
Влияние на изменение средств и их источников вследствие хозяйственных операций показано на примере балансового обобщения.
Баланс акционерного предприятия (начальный)
АКТИВ
ПАССИВ
Название статьи
Сумма тыс. грн.
Название статьи
Сумма тыс. грн.
1
2
3
4
Основные средства Производственные запасы Незавершенное производство Готовая продукция
Расчетный счет
5690
1975
2910
2050
1600
Уставный фонд Резервный фонд Прибыль
Расчеты за товары, работы и услуги
Расчеты по оплате труда
200 8750 2450 2725
100
БАЛАНС
14225
БАЛАНС
14225
Операция первого типа. Отпущено со склада основных материалов для изготовления продукции на сумму 250 тыс.грн. Эта операция уменьшит запасы основных материалов на 250 тыс.грн., и после уменьшения остаток производственных запасов составит (1975-250) = = 1725 тыс.грн. Одновременно использованные материалы увеличат незавершенное производство на 250 тыс.грн. (2910 + 250) и составят 3160 тыс.грн.
Отражение хозяйственных операций первого типа изменяет размер отдельных статей актива баланса путем перемещения одной и той же суммы из одной статьи актива в другую статью без изменения итога актива баланса. Эта хозяйственная операция затронула только активные статьи баланса, после чего итог актива баланса не изменится, равенство между активом и пассивом не нарушится.
Баланс акционерного общества после первой операции будет выглядеть так:
АКТИВ
ПАССИВ
Название статьи
Сумма тыс. грн.
Название статьи
Сумма тыс. грн.
1
2
3
4
Основные средства Производственные запасы Незавершенное производство Готовая продукция
Расчетный счет
5690 1725 3160 2050
1600
Уставный фонд
Резервный фонд
Прибыль
Расчеты за товары, работы и услуги
Расчеты по оплате труда
200 8750 2450
2725
100
БАЛАНС
14225
БАЛАНС
14225
Операция второго типа. Перечислено в Резервный фонд за счет прибыли 950 тыс.грн. Эта хозяйственная операция увеличит Резервный фонд и на ту же сумму уменьшит прибыль. Сумма Резервного фонда составит (8750 + 950) = 9700 тыс.грн., прибыли — (2450 - 950) = = 1500 тыс.грн.
Вследствие второй операции изменяется размер отдельных статей пассива баланса за счет перегруппировки источников средств предприятия. За счет уменьшения одного источника (прибыль) увеличивается другой источник (Резервный фонд) на одну и ту же сумму. Эта операция затронула только пассивные статьи баланса, после чего итог пассива баланса не изменится, равновесие между активом и пассивом баланса также не нарушится.
Баланс акционерного общества после второй операции будет выглядеть так:
АКТИВ
ПАССИВ
Название статьи
Сумма тыс. грн.
Название статьи
Сумма тыс. грн.
1
2
3
4
Основные средства Производственные запасы Незавершенное производство Готовая продукция
Расчетный счет
5690 1725 3160 2050
1600
Уставный фонд Резервный фонд Прибыль
Расчеты за товары, работы и услуги
Расчеты по оплате труда
200 9700 1500 2725
100
БАЛАНС
14225
БАЛАНС
14225
Операция третьего типа. На склад акционерного общества поступили основные материалы от поставщиков на сумму 35 тыс.грн. Вследствие этой хозяйственной операции увеличиваются производственные запасы — статья актива баланса составит (1725 + 35) = = 1760 тыс.грн. Поскольку материалы поступили от поставщиков, а оплата поставщикам не произведена, то задолженность поставщикам за материалы в пассиве баланса увеличится и составит (2725 + 35) = = 2760 тыс.грн. Отражение хозяйственных операций такого типа увеличивает балансовые статьи хозяйственных средств предприятия и их источников на одинаковую сумму, а вследствие этого увеличится итог актива и пассива баланса на одну и ту же сумму, но равенство между активом и пассивом не нарушится.
Составим баланс после третьей операции:
АКТИВ
ПАССИВ
Название статьи
Сунна тыс грн.
Название статьи
Сунна тыс. грн.
1
2
3
4
Основные средства
5690
Уставный фонд
200
Производственные запасы
1760
Резервный фонд
9700
Незавершенное производство
3160
Прибыль
1500
Готовая продукция
2050
Расчеты за товары, работы и услуги
2760
Расчетный счет
1600
Расчеты по оплате труда
100
БАЛАНС
14260
БАЛАНС
14260
Операция четвертого типа. Акционерное общество перечислило с Расчетного счета задолженность поставщикам в сумме 1450 тыс. грн. Вследствие отражения четвертой хозяйственной операции уменьшаются балансовые статьи хозяйственных средств предприятия с одновременным уменьшением их источников на одинаковую сумму с одновременным уменьшением итога баланса по активу и пассиву. Равенство между активом и пассивом не нарушится. Вследствие этой операции в балансе по статье актива "Расчетный счет" произойдет уменьшение на сумму 1450 тыс.грн. и составит (1600 - 1450) = 150 тыс.грн., а в пассиве баланса статья "Расчеты за товары, работы и услуги" уменьшится на 1450 тыс.грн. и составит (2760 - 1450) = 1310 тыс.грн.
Баланс после четвертой операции будет иметь такой вид:
АКТИВ
ПАССИВ
Название статьи
Сумма
Название статьи
Сумма
тыс. грн.
тыс. грн.
1
2
3
4
Основные средства
5690
Уставный фонд
200
Производственные запасы
1760
Резервный фонд
9700
Незавершенное производство
3160
Прибыль
1500
Готовая продукция
2050
Расчеты за товары,
1310
работы и услуги
Расчетный счет
150
Расчеты по оплате труда
100
БАЛАНС
12810
БАЛАНС
12810
Таким образом, установлено, что хозяйственные операции акционерного общества по степени их влияния на изменение актива и пассива баланса могут быть сведены в четыре типа (типы балансовых изменений). Каждая хозяйственная операция обязательно отражается в двух статьях баланса. Первый и второй типы хозяйственных операций влияют на изменения только актива и только пассива, не изменяя итогов баланса. Операции третьего и четвертого типов балансовых изменений одновременно затрагивают статьи актива и пассива баланса, при этом вследствие операций третьего типа увеличиваются как статьи актива и пассива баланса, так и итоги баланса, а вследствие операций четвертого типа уменьшаются как статьи, так и итоги баланса актива и пассива. Во всех случаях изменений сохраняется равенство итогов актива и пассива баланса, поскольку изменения различных статей баланса выражаются в одинаковых суммах.
Составление баланса на первое число каждого месяца, классификация актива и пассива по разделам и группам создают возможность контроля за состоянием хозяйственных средств, источников акционерного общества, а также любого другого предприятия.
Если обозначить итог актива баланса на начало отчетного периода буквой "А", итог пассива — буквой "П", а изменения, происходящие в бухгалтерском балансе вследствие проведенных хозяйственных операций, буквой "И" с цифровыми индексами, соответствующими типам этих операций, то получим:
Исходное положение на начало операций А=П. Это положение обусловлено равенством хозяйственных средств и источников их образования в денежном измерителе.
Изменения в активе и пассиве баланса предприятия, изложенные в общем виде с помощью принятых нами обозначений и цифровых индексов, после проведения каждого типа хозяйственных операций приобретают такой вид:
I А + И1 – И1 = П ;
II А = П + И2 – И2 ;
III А + Из = П + Из;
IV А - И4 = П - И4.
Из приведенных формул видно, что равенство итогов актива и пассива баланса во всех случаях сохраняется. Эта математическая схема имеет большое значение как для понимания экономического анализа влияния разных типов операций на баланс предприятия, так и для построения математических формул при организации бухгалтерского учета и экономического анализа хозяйственной деятельности на предприятиях с использованием передовой вычислительной техники. Следует иметь в виду, что актив и пассив баланса — это сумма всех составляющих их статей, а каждую из статей, в зависимости от ее содержания, можно изобразить в виде математической формулы. Например, по статье актива баланса "Готовая продукция" остаток в денежном выражении составляет 2050 тыс.грн. Этот остаток можно подсчитать с помощью формулы:
Оз =qp,
где Оз — остаток запасов (готовой продукции), грн.;
q — количественный остаток готовой продукции, т;
p — цена готовой продукции, по которой учитываются ее остатки на предприятии, грн.
Используя данные учета, получим:
Оз = 1025 х 2 тыс.грн./т = 2050 тыс.грн.
2. Задача.
1. Вступний баланс.
2. Зміст господарських операцій.
Зробимо вступний баланс підприємства на початок місяця :
Зробимо кореспонденцію рахунків господарських операцій :
Дт
Кт
1.
152
631
46 100
104
152
46 100
2.
201
631
27 900
3.
127
631
1 470
4.
631
311
22 900
641
631
3 816
5.
631
311
10 390
6.
301
311
41 000
7.
661
301
39 700
8.
672
301
1 250
9.
683
301
70
10.
377
311
55 320
641
631
9 220
11.
377
311
33 480
641
631
5 580
12.
а) 23
201
16 740
б) 23
201
1 920
13.
а) 91
131
6 860
б) 91
131
1 950
в) 91
131
10 400
14.
а) 23
661
22 100
б) 23
661
7 100
в) 23
661
17 500
15.
а) 23
651
7 072
б) 23
651
2 272
в) 23
651
5 600
16.
а) 91
203
1 080
б) 91
203
820
в) 91
203
420
17.
23
372
70
18.
91
201
860
20.
а) 23
652
1 216
б) 23
652
391
в) 23
652
963
21.
661
641
9 820
22.
а) 661
651
467
б) 661
651
467
в) 661
651
234
23.
23
91
22 390
24.
261
23
89 060
25.
361
701
96 300
26.
311
631
69 680
27.
701
641
11 613
28.
79
261
46 120
29.
641
311
7 840
30.
а) 651
311
12 360
б) 652
311
2 130
г) 641
311
8 650
д) 68
311
975
е) 641
311
18 270
31.
70
79
11 947
79
441
11 947
Зробимо проводки :
701
11 613
96 300
58 067
69 680
96 300
26 620
68
975
975
975
-
-
-
361
96 300
96 300
96 300
23
22 100
7 100
17 500
7 072
2 272
89 060
5 600
70
1 216
16 740
1 920
391
963
22 390
105 334
89 060
20 844
441
608 400
11 947
11 947
620 347
377
-
55 320
33 480
88 800
88 800
91
6 860
1 950
22 390
10 400
1 080
820
420
860
22 390
22 390
-
-
131
-68 930
6 860
1 950
10 400
19 210
- 88 140
651
14 490
12 360
7 072
2 272
5 600
467
467
12 360
15 878
18 008
203
10 500
1 080
820
420
-
2 320
8 180
653
234
-
234
234
372
1 250
70
-
70
1 320
79
46 120
11 947
58 067
58 067
58 067
-
-
652
1 216
2 130
391
963
2 130
2 570
440
261
41 400
89 060
46 120
130 460
46 120
84 340
311
507 300
22 900
10 390
69 680
41 000
1 250
55 320
33 480
7 840
12 360
2 130
8 650
975
18 270
69 680
214 565
362 415
661
39 700
39 700
22 100
9 820
7 100
467
17 500
467
234
50 688
46 700
35 712
641
30 780
3 816
9 220
9 820
5 580
11 613
7 840
8 650
18 270
53 376
21 433
1 163
672
1 250
1 250
1 250
301
74
41 000
39 700
70
41 000
39 770
1 304
683
70
70
70
631
18 540
46 100
22 900
27 900
10 390
1 470
3 816
9 220
5 580
69 680
23 290
163 766
149 016
152
46 100
46 100
46 100
46 100
-
-
Оборотна відомість
№
п/п
Залишок на початок періода
Оборот за місяц
Залишок на кінець періода
Дт
Кт
Дт
Кт
Дт
Кт
10
646 900
46 100
693 000
127
15 810
1 470
17 280
131
- 68 930
19 210
-88 140
201
34 900
27 900
19 520
43 280
203
10 500
2 320
8 180
23
4 570
105 334
89 060
20 844
26
41 400
89 060
46 120
84 340
301
74
41 000
39 770
1 304
311
507 300
69 680
214 565
362 415
361
96 300
96 300
372
1 250
70
1 320
377
88 800
88 800
40
732 300
732 300
441
608 400
11 947
620 347
443
290 800
290 800
42
36 889
36 889
631
18 540
33 290
163 766
149 016
641
30 780
53 376
21 433
1 163
651
14 490
12 360
15 878
18 008
652
2 130
2 570
440
653
234
234
661
39 700
50 688
46 700
35 712
672
1 250
1 250
681
975
975
683
70
70
701
69 680
96 300
26 620
Всього
1 483 324
1 483 324
789 463
789 463
1 620 886
1 620 886
Література:
1. Закон України «Про бухгалтерський облік та фінансову звітність в Україні» № 996 від 16.07.99 р. ;
2. Положення про П (С) БО ;
3. Закон України «Про власність» ;
4. Закон України «Про підприємництво» ;
5. Закон України «Про підприємства» ;
5. Закон України «Про господарські товариства» ;
7. Положення № 88 «Про документальне записів бухгалтерського обліку» ;
8. Інструкція НБУ № 69 «Про порядок проведення інвентаризації основних засобів, нематеріальних активів, ТМЦ, грошових коштів, документів та розрахунків» ;
9. План рахунків бухгалтерського обліку та інструкція по його застосуванню, затвердження наказом міністерства фінансів України від 30.11.99 р. № 291 ;
10. «Бухгалтерський фінансовий облік» - під редакцією Ф.Ф. Бутенця 2000 р. ;
11. Білуха М.Т. «Теорія бухгалтерського обліку» 2000 р. ;
12. Кузьмінський А.М. «Теорія бухгалтерського обліку» 1999 р. ;
13. Ткаченко Н.М. « Бухгалтерський облік » 2000 р.;
14. Собко В.В. « Бухгалтерський облік » 1999 р.;
15. Пархоменко В.І. « Бухгалтерський облік в Україні » 2000 р.