Текущий бухгалтерский учёт затрат на производство и выпуск продукции
1. Классификация затрат на производство.
2. Бухгалтерский учет затрат на производство и выпуск продукции.
2.1. Методы списания материалов на производство. Учет и распределение материалов.
2.2. Учет и распределение заработной платы, премий и резерва на оплату отпусков.
2.3. Учет и распределение начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и износа МБП.
2.4. Учет и распределение услуг сторонних организаций.
2.5. Распределение расходов будущих периодов.
2.6. Резервирование предстоящих расходов и платежей.
2.7. Учет потерь производства.
Введение.
Производство предназначено для изготовления продукции и выполнения работ и оказания услуг в целях удовлетворения потребностей людей.
В процессе производства используются основные и оборотные средства, а также труд работников. Все затраты материальных и трудовых ресурсов образуют издержки производства. Совокупные затраты предприятия на изготовление и реализацию продукции в денежном выражении называются себестоимостью продукции.
Величина себестоимости является одним из показателей эффективности производства. Она определяет, во что обходится предприятию изготовление и сбыт продукции. Чем ниже себестоимость (при прочих равных показателях), тем эффективнее производство. Снижение себестоимости позволяет предприятию уверенно чувствовать себя на конкурентном рынке.
Главными факторами, от которых зависит снижение себестоимости продукции являются следующие:
1. Рост производительности труда. Чем производительность выше, тем больше выпускается продукции в единицу времени и тем ниже ее себестоимость.
2. Снижение материало- и энергоемкости продукции. Чем меньше материальных и энергетических затрат на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
3. Увеличение отдачи основных средств. Чем меньше доля амортизационных отчислений приходящаяся на единицу продукции, тем ниже ее себестоимость.
4. Повышение уровня маркетинговой политики. Маркет -это искусство продажи. Чем ниже затраты на реализацию продукции, тем ниже ее себестоимость.
1. Классификация затрат на производство.
Различают производственную себестоимость продукции и полную фактическую себестоимость. Производственная себестоимость определяется только производственными затратами. Добавление к ним коммерческих расходов (т.е. расходов на сбыт продукции) образует полную фактическую себестоимость продукции.
Учет затрат на производство ведется на счетах раздела 2 плана счетов (счета 20, 23, 25, 26, 29). Для малых предприятий можно использовать только один производственный счет 20 “Основное производство”. Торговые предприятия все свои затраты собирают на счете 44 “Издержки обращения”.
Затраты можно группировать по разным признакам. По содержанию их принято подразделять на следующие:
1) материальные, которые можно представить, например, бухгалтерскими проводками:
Д20, 44 - К10, 12, 21,
где: счет 10 “Материалы”; счет 12 “Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы”; счет 21 “Полуфабрикаты собственного производства”,
2) трудовые, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:
Д20, 44 - К70,
где счет 70 “Расчеты с персоналом по оплате труда”.
3) отчисления в фонды социального страхования и обеспечения, которые можно представить в бухгалтерском учете следующими проводками:
Д20, 44 - К69,
где счет 69 “Расчеты по социальному страхованию и обеспечению”.
4) амортизационные отчисления на основные фонды, которые можно представить в бухгалтерском учете с помощью проводок:
Д20, 44 - К02, где счет 02 “Износ основных средств”.
5) прочие, которые можно представить в бухгалтерском учете в виде следующих проводок:
Д 20, 44 - К 05, 13, 67, 68,
где: счет 05 “Амортизация нематериальных активов”; счет 13 “Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов”, счет 67 “Расчеты по внебюджетным платежам”; счет 68 “Расчеты с бюджетом”.
Себестоимость продукции служит ориентиром для формирования ее цены. Вернее, она является нижней границей цены. Очевидно, что если рыночная цена ниже себестоимости продукции данного предприятия, то у него нет шансов завоевать место на этом рынке. (Правда, известны случаи, когда фирмы шли на определенные временные убытки, чтобы как-то пробиться на рынок. Затем они существенным образом меняли свое производство, уменьшая затраты на изготовление и сбыт продукции.)
2. Бухгалтерский учет затрат на производство и выпуск продукции.
Основная задача бухгалтеров производственных предприятий, работающих на этом участке учета, заключается в расчете фактически израсходованных на производство продукции материальных, трудовых и прочих ресурсов и правильном включении их в себестоимость продукции, работ и услуг.
Конечно, трудно сразу определить, какая сумма затрат должна быть списана на определенный вид продукции, заказ, работу, поэтому можно рекомендовать бухгалтерам ведение специальных учетных регистров (например, листов-расшифровок), в которых будут собираться затраты по статьям для дальнейшего распределения между видами продукции.
2.1. Методы списания материалов на производство. Учет и распределение материалов.
Материальные ценности отпускаются в производство на основании надлежаще оформленных документов по весу, объему, площади или счету в строгом соответствии с нормами и требованиями технологического процесса. В письме Минфина СССР от 30 апреля 1974 г. № 103 “Об основных положениях по учету материалов на предприятиях и стройках” (применяемом в части, не противоречащей действующему законодательству) к таким документам отнесены: лимитно-заборные карты, требования, накладные с указанием кодов заказов, видов материалов, количества, цены, мест их использования и др.
Расчет фактической себестоимости списываемых на производство материалов производится следующими методами:
- исходя из средней себестоимости каждого вида материалов;
- по методу ФИФО (по себестоимости первых по времени закупок);
- по методу ЛИФО (по себестоимости последних по времени закупок).
Используемый метод выбирается при разработке учетной политики предприятия руководителями финансовых служб.
I. Списание исходя из средней себестоимости каждого вида материала. Предполагается, что себестоимость запасов равна средней стоимости запасов, имевшихся на начало учетного периода, и всех запасов, закупленных в учетном периоде. Этот метод требует периодического выявления себестоимости единицы материала за учетный период, равный, как правило, календарному месяцу.
Более точные результаты достигаются, когда средняя величина рассчитывается после каждого поступления материала и по этой средней себестоимости оценивается расход материала на конкретную дату до поступления следующей партии.
2. Списание по методу ФИФО. Независимо от того, из какой партии материалы отпущены в производство, сначала списывают материалы по себестоимости первой по времени партии, затем второй и т. д.
3. Метод ЛИФО заключается в том, что вначале списывают материалы по себестоимости последней партии (то есть материалы из наиболее дорогостоящей поставки), затем по себестоимости предпоследней партии и т. д.
Данные методы расчета себестоимости израсходованных материалов применимы лишь при ограниченной номенклатуре материалов, когда ведется отдельный учет поступивших партий при обязательном их аналитическом учете в количественно-ценовом выражении. Такое возможно при наличии специально разработанной программы для компьютерной обработки этих показателей (например, 1С: Бухгалтерия - Склад).
В связи с этим используют так называемый классический метод учета израсходованных материалов, предполагающий ” использование учетной стоимости материалов и доведение ее до фактической через расчет транспортно-заготовительных расходов или отклонений от учетных (плановых) цен. Этот метод близок к расчету исходя из средней себестоимости, но рассчитывается по укрупненным позициям - группам материалов (основные материалы, вспомогательные материалы, тара, топливо и т. д.).
Учетная цена при этом устанавливается предприятием самостоятельно при разработке номенклатуры-ценника на материалы исходя из покупных цен и используется продолжительное время. Номенклатура-ценник - это перечень наименований используемых материалов, в котором фиксируют их шифры и учетные цены.
Если же за основу расчета учетной цены берут плановую цену, зафиксированную в бизнес-плане, то ее доведение до фактической стоимости производится через расчет отклонений от плановых цен - экономии или перерасхода.
В первом случае учет поступления материалов организуется с использованием счета 10 “Материалы”. Во втором еще дополнительно участвуют счета: 15 “Заготовление и приобретение материалов” и 16 “Отклонение в стоимости материалов”.
2.2. Учет и распределение заработной платы, премий и резерва на оплату отпусков.
Значительную долю в затратах на производство занимают расходы, связанные с оплатой труда. Начисленная заработная плата, зафиксированная в соответствующих документах, подлежит распределению по заказам (изделиям).
Для административно-управленческого персонала (АУП) этими документами являются карточки лицевых счетов и расчетные (а также расчетно-платежные) ведомости, где заработная плата рассчитывается согласно табелю использования рабочего времени и установленного договором (контрактом) оклада. Начисление зарплаты АУП отражают в учете проводкой:
ДЕБЕТ 25 (26) КРЕДИТ 70.
Для рабочих, кроме того, начисленная зарплата оформляется выписанными нарядами, маршрутными листами, листками о простое, браке и т. п. В них указываются сведения о месте выполнения работ, их видах, заказах, расценках и прочие показатели, необходимые для расчета и распределения зарплаты. В этом случае в учете производят записи:
ДЕБЕТ 20 (25, 28, ...) КРЕДИТ 70.
Распределенная сумма начисленной заработной платы служит основанием для расчета и распределения отчислений в Пенсионный фонд РФ, фонды обязательного медицинского и социального страхования РФ, в Государственный фонд занятости населения РФ в процентах, устанавливаемых Правительством РФ. Это отражают в учете записью:
ДЕБЕТ 20 (25, 26, 28, 31) КРЕДИТ 69.
Одновременно с этим создается резерв на оплату отпусков рабочим, если это предусмотрено учетной политикой предприятия, и производится расчет сумм резерва. При этом делается следующая проводка:
ДЕБЕТ 20 (25...) КРЕДИТ 89.
Процент отчислений в резерв на оплату отпусков устанавливается предприятием самостоятельно. Сумма рассчитанного резерва фиксируется на тех же счетах и статьях затрат, где отражена начисленная заработная плата рабочим.
Таким образом, на основании первичных документов и дополнительных расчетов бухгалтер составляет разработочную таблицу “Распределение заработной платы, отчислений во внебюджетные социальные фонды и резерва на оплату отпусков”:
Дебет
Кредит счетов
Цех
Счет
Заказ
Статья расходов
70
69
89
и др.
Эта таблица служит основанием для записи операций в тех же учетных регистрах, что и расход материалов (карточки аналитического учета затрат на производство по заказам, ведомости № 12 и № 15). Одновременно в этой таблице указывают суммы премий, начисленных за счет специальных фондов или нераспределенной прибыли (Дебет 88 Кредит 70), суммы начисленных пособий по временной нетрудоспособности (Дебет 69 Кредит 70), суммы отпускных, начисленных рабочим за счет созданного на эти цели резерва (Дебет 89 Кредит 70).
2.3. Учет и распределение начисленной амортизации основных средств, нематериальных активов и износа МБП.
В составе расходов, связанных с процессом производства, важное место занимают затраты средств труда, при помощи которых создается продукция, выполняются работы, оказываются услуги. Это - основные средства и нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы (МБП). Для возмещения их стоимости (с целью обновления и замены) предприятия ежемесячно рассчитывают суммы их амортизации (износа). В учетной политике предприятия должен быть закреплен порядок расчета амортизации (износа) по различным видам средств труда.
По объектам основных средств способы расчета амортизации предусмотрены Положением по бухгалтерскому учету “Учет основных средств” (ПБУ 6/97), утвержденным приказом Минфина России от 3 сентября 1997 г. № 65н. Предприятие должно выбрать и отразить в учетной политике наиболее подходящий для него способ расчета амортизации основных средств. Их четыре: линейный способ, способ уменьшающегося остатка, способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования и способ списания стоимости пропорционально объему продукции В настоящее время предприятия используют линейный способ расчета амортизации основных средств, так как ему соответствуют не отмененные для применения Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденные постановлением Совмина СССР от 22 октября 1990 г. № 1072.
Начисленные суммы амортизационных отчислений по объектам основных средств в разрезе цехов и отделов предприятия отражают по статьям расходов по дебету 25, 26, 31 и других производственных счетов с записью в ведомостях ,№ 12 и № 15 по кредиту счета 02 “Износ основных средств”. Основанием для отнесения сумм начисленных амортизационных отчислений за отчетный месяц на указанные счета служат данные ведомости расчета амортизации основных средств. Амортизация нематериальных активов начисляется согласно самостоятельно устанавливаемым предприятием срокам и нормам, в течение которых объект будет эксплуатироваться и приносить доход. Суммы начисленной амортизации по нематериальным активам отражают по дебету счетов 20 “Основное производство” или 26 “Общехозяйственные расходы” с кредита счета 05 “Амортизация нематериальных активов” с записью в карточки аналитического учета по заказам (счет 20), в ведомости № 12 и № 15.
Начисление износа МБП производится в соответствии с пунктом 45 Положения о бухгалтерском учете и отчетности в российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 26 декабря 1994 г. № 170.
Предметы стоимостью до 1/20 100-кратного минимального размера месячной оплаты труда за единицу разрешается списывать на затраты без начисления износа в момент передачи в эксплуатацию. В таких случаях делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”.
На предприятии должен быть организован оперативный учет таких предметов с целью обеспечения их сохранности.
По МБП стоимостью свыше 1/20 100-кратного минимального размера месячной оплаты труда за единицу износ начисляют по одному из следующих трех методов, подлежащих раскрытию в учетной политике предприятия.
1. Износ начисляется в размере 100 процентов стоимости в момент передачи МБП в эксплуатацию. Однако начисление износа в размере 100 процентов не означает возможности одновременного списания МБП. Оно производится на основании актов на списание, которые составляют при выходе МБП из строя и невозможности дальнейшего их использования. На счетах бухгалтерского учета это отражают записями:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере 100 процентов в момент передачи МБП в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформлении акта на списание;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена сумма первоначальной стоимости МБП за вычетом стоимости возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформления акта на списание.
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- сторно на сумму стоимости возвратных отходов.
2. Износ начисляется дважды: в размере 50 процентов стоимости МБП в момент передачи в эксплуатацию и в размере остальных 50 процентов (за вычетом стоимости возвратных отходов) при их выбытии из эксплуатации из-за утраты ими своего производственного назначения. При этом в учете делаются проводки:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25,26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере 50 процентов в момент передачи МБП в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 13
- начислен износ в размере остальных 50 процентов за вычетом стоимости возвратных отходов в момент выбытия МБП из эксплуатации за непригодностью;
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов по цене возможного использования;
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена сумма первоначальной стоимости МБП за вычетом стоимости возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформлении акта на списание.
3. По специальным инструментам и приспособлениям износ начисляется исходя из установленной нормы или сметной ставки, рассчитанной исходя из сметы расходов на их изготовление (приобретение) и запланированного объема выпуска продукции с помощью этих инструментов. Их износ оформляется специальными расчетами, а на счетах бухгалтерского учета отражается записями только по дебету счета 20 “Основное производство” с кредита счета 13 “Износ МБП”. Производится запись в карточки аналитического учета по заказам (счет 20) и в ведомость № 12. При этом делают проводки:
ДЕБЕТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
КРЕДИТ 12 субсчет “МБП на складе”
- переданы МБП со склада в эксплуатацию;
ДЕБЕТ 20 КРЕДИТ 13
- начислен износ в соответствии со специальным расчетом.
При списании спецприспособлений, находившихся в эксплуатации, в учете делают записи:
ДЕБЕТ 10 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
- отражена стоимость возвратных отходов.
ДЕБЕТ 13 КРЕДИТ 12 субсчет “МБП в эксплуатации”
-отражена первоначальная (покупная) стоимость МБП за вычетом стоимости возвратных отходов при выходе МБП из строя и оформлении акта на списание.
2.4. Учет и распределение услуг сторонних организаций
Ни одно предприятие не может самостоятельно полностью обеспечить себя всем необходимым для производства продукции и нормального функционирования. Во многих случаях приходится пользоваться услугами сторонних организаций, так как предприятию необходимы электроэнергия, вода, пар, газ и т. п., а также существует необходимость в проведении ремонтных работ, в аренде помещений и оборудования, транспортных услугах.
По каждому виду услуг с их поставщиком заключается договор. Исполнение договора оформляется впоследствии выпиской платежных требований-поручений, актов, счетов за оказанные услуги, а также счетов-фактур.
При журнально-ордерной форме учета эти затраты отражают в журнале-ордере № 6 к счету 60 или в ведомости № 7 к счету 76 с отнесением в дебет 20, 23, 25, 26, 31, 89 и других счетов с учетом задолженности перед партнерами в составе счета 60 “Расчеты с поставщиками и подрядчиками” или счета 76 “Расчеты с разными дебиторами и кредиторами”. За каждый отчетный период указанные затраты суммируются по статьям расходов или по заказам в листках-расшифровках и затем общими итогами за месяц записываются в карточках по заказам и в ведомостях № 12 и № 15.
2.5. Распределение расходов будущих периодов.
Расходы будущих периодов возникают в связи с освоением новых видов продукции, подпиской на специальную литературу, оплатой арендной платы или телефона за несколько месяцев вперед, выполнением объема ремонтных работ по основным средствам, превышающего месячную смету на эти цели и др. В момент совершения расходов на их сумму производят запись по дебету счета 31 “Расходы будущих периодов” с кредита счетов учета материальных, трудовых и финансовых ресурсов.
По мере наступления соответствующих отчетных периодов относящиеся к ним расходы подлежат распределению (списанию). В зависимости от содержания расходов применяются следующие два способа их списания.
1. Освоение производства нового вида продукции влечет за собой определенные затраты, планируемые и учитываемые по установленной номенклатуре статей.
По мере передачи указанной продукции в серийное производство затраты на освоение подлежат погашению, то есть ежемесячному включению в себестоимость данного вида продукции по частям, обычно в течение двух лет, отдельной (прямой) статьей калькуляции.
Сумма ежемесячного списания зависит от количества выпущенной в отчетном периоде продукции данного вида и установленной нормы.
Суммы записываются:
- по дебету счета 20 - в карточки аналитического учета производства и в ведомость .№ 12 цеха, сдающего продукцию на склад;
- по кредиту счета 31 - в ведомость № 15 (аналитические данные к этому счету).
Рассмотренный порядок учета затрат по освоению новых видов продукции не распространяется на те виды производств, затраты по освоению которых осуществляются за счет фонда освоения, выделяемого централизованно.
2. Арендная плата, плата за телефон, затраты на ремонт основных средств и прочие расходы аналогичного содержания списывают равными долями в отчетных периодах, к которым они относятся. При этом делается проводка:
ДЕБЕТ 20 (23, 25, 26, ...) КРЕДИТ 31.
Оформляют списание справками бухгалтерии.
2.6. Резервирование предстоящих расходов и платежей.
В целях равномерного отражения по учетным периодам издержек производства предприятия могут создавать резервы: на оплату отпусков рабочим, на все виды ремонтных работ, на гарантийный ремонт и т. п. Такие расходы включают в издержки производства в сметно-нормализованном порядке и учитывают на счете 89 “Резервы предстоящих расходов и платежей”.
Наиболее распространено резервирование заработной платы рабочим на оплату очередных отпусков. Обычно отпуска рабочим предоставляются в течение года неравномерно, что приводит к искажению себестоимости продукции. Чтобы не допустить такого влияния на себестоимость продукции, предстоящие выплаты заработной платы рабочим за время отпуска и отчислений во внебюджетные социальные фонды резервируют, то есть заранее начисляют по установленным нормам. Таким образом, в себестоимость включается не фактически начисленная сумма отпускных, а сумма, рассчитанная исходя из планового фонда заработной платы на предстоящий год и установленного процента.
Для проверки правильности включения в себестоимость сумм на оплату отпусков рабочим ежегодно проводится инвентаризация резерва на оплату отпусков. С этой целью по списочному составу рабочих определяют, какая сумма была бы начислена, если бы всем рабочим были предоставлены положенные им отпуска (за отчетный год).
Полученную по результатам инвентаризации сумму резерва на оплату отпусков сопоставляют с суммой остатка резерва на оплату отпусков на конец года. Если остаток резерва окажется меньше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то резерв доначисляется проводкой:
ДЕБЕТ20 (25 ...) КРЕДИТ 89.
Если остаток резерва окажется больше суммы, полученной по результатам инвентаризации, то разницу сторнируют в той же корреспонденции счетов.
При начислении отпускных в бухгалтерском учете производится запись:
ДЕБЕТ 89 КРЕДИТ 70.
Аналитический учет к счету 89 ведется в ведомости № 15, начиная с записи остатка резерва на начало месяца.
Таким же образом создается резерв на оплату проведения гарантийного ремонта. Формирование резерва по всем видам ремонта основных средств осуществляется путем ежемесячного отражения сумм, исчисленных исходя из балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов отчислений, утверждаемых в установленном порядке самими предприятиями.
Остаток по счету 89 отражается в пассиве баланса отдельной строкой.
2.7. Учет потерь производства.
В процессе изготовления продукции наряду с производительными затратами могут возникать и непроизводительные расходы, увеличивающие себестоимость продукции. В первую очередь к ним относятся потери от брака.
Браком в производстве считаются изделия и полуфабрикаты собственного производства, которые по своим качественным параметрам не отвечают требованиям стандартов или технических условий, не могут быть использованы по своему прямому назначению либо требуют дополнительных затрат на устранение выявленных дефектов.
По месту обнаружения различают брак внутренний и внешний. Первый выявляется на предприятии еще до отправки продукции покупателям, второй - выявляется покупателем.
В зависимости от вида брака его подразделяют на исправимый и окончательный (неисправимый). Исправимый брак требует дополнительных затрат для доведения продукции до заданного качества, особенностью неисправимого брака является то, что в этом случае забракованные изделия (детали) изымают из производства.
В любом случае предприятие частично возмещает затраты на брак через удержания с виновников брака (рабочие, поставщики) и оприходование материальных ценностей (отходов).
В связи с этим необходимо выделить из общих затрат производства ту долю, которая приходится на забракованные изделия (детали), и списать ее со счета 20 “Основное производство” на счет 28 “Брак в производстве”.
Разница между затратами на брак и возмещенными суммами считается потерями от брака.
Оформляется брак извещениями или актами, составляемы ми работниками отдела технического контроля (ОТК), документами о выработке, в которых отмечают количество сданных годных деталей (изделий) и забракованных. Учет затрат на брак, возмещенных сумм и потерь организуют на счете 28 “Брак в производстве”. Этот счет сальдо не имеет и ежемесячно закрывается на сумму потерь, относимую на себестоимость годной продукции (Дебет 20 Кредит 28) с записью в карточках аналитического учета производства и ведомости № 12.
Потери от внутреннего окончательного брака слагаются из себестоимости забракованной продукции за вычетом стоимости возвратных отходов по цене их возможного использования, удержания с виновников брака, сумм претензий к поставщикам за поставку недоброкачественного сырья и материалов.
Потери от внутреннего исправимого брака слагаются из дополнительных затрат по устранению дефектов за вычетом удержания с виновных лиц и сумм претензий к поставщикам.
Потери от внешнего неисправимого брака определяются следующим образом. Внешний брак, обнаруженный покупателем, обычно отражают в документах не за тот месяц, в котором были изготовлены забракованные изделия, а позднее. Стоимость изделия уже списана со счета 20 “Основное производство”. Поэтому внешний неисправимый брак оценивают по полной производственной себестоимости, то есть включая и общехозяйственные расходы. Кроме того, к потерям от брака относят транспортные расходы, которые были включены в счет покупателю, и транспортные расходы по возврату забракованного изделия.
К непроизводительным расходам, увеличивающим себестоимость продукции, относятся и потери от простоев. Они также подразделяются на два вида по месту возникновения: внутренние и внешние. Любые из них могут быть вызваны отключением электроэнергии, плохой наладкой оборудования, отсутствием необходимых материалов, но за этот период рабочим начисляется заработная плата и взносы во внебюджетные социальные фонды, которые вместе составят сумму потерь от простоев. Факты простоев оформляются актами с указанием времени простоя и причин.
Фактически затраченные при простое по внешним причинам средства отражаются в ведомости № 15 по дебету счета 26 (по статье “Потери от простоев”) и кредиту счетов 10, 70, 69 и др.
При простое по внешним причинам претензии предъявляются к виновной организации. Сумма претензии должна быть выше фактических затрат на величину общепроизводственных и общехозяйственных расходов.
До получения сумм возмещения потерь в учетных регистрах не отражают суммы предъявленных претензий. При получении этих сумм их отражают по дебету счета 51 и кредиту счета 26 (в ведомости № 15).
К потерям от простоев по внутренним причинам (возникшим в цехах) относят основную заработную плату рабочих, стоимость израсходованных топлива и энергии. Эти расходы отражают по дебету счета 25 “Общепроизводственные расходы” в ведомости № 12 отдельно по каждому цеху.
Список литературы
1. Журнал “Главный бухгалтер” №2, Февраль, 1998 г.
2. Журнал “Главный бухгалтер” №14, Июль, 1998 г.
3. В.Я. Кожиков. Бухгалтерский учет. Пособие для начинающих. – М.: “Экзамен”, 1999.