Учет финансовых результатов предприятия. Использование прибыли
1. Е.Н. Козлова Н.В.Парашутин Т.Н.Бабченко Е.Н.Галанина “Бухгалтерский учет”
2. Практический журнал “Главбух”.
- февраль 1996 года
- июль 1996 года
3. Конспект лекций по бухгалтерскому учету. Преподаватель Проданец Ю. Н.
1.Общие сведения о бухгалтерском учете
Учет возник вместе с человеческой цивилизацией тысячи лет тому назад. И первые шаги имели огромные последствия для истории. Развитие учета было вызвано потребностями жизни, а он в свою очередь стимулировал рост таких неотъемлемых частей цивилизации, как письменность и математика.
Примерно к концу 15 века сложилась теория бухгалтерского учета, основанного на двойной записи. Этот прием является одним из основных и в настоящее время. С этих пор сохранились и многие термины — баланс, калькуляция, дебет, кредит, котировка и др. Одна из первых печатных книг по бухгалтерскому учету была написана выдающимся итальянским математиком Лукой Пачоли , в разделе которой “Трактат о счетах и записях” и был описан способ ведения двойной бухгалтерии,
Бухгалтерский учет имеет ряд характерных черт, которые отличают его от других видов учета, например, статистического :
1. В системе бухгалтерского учета отражаются все без исключения хозяйственные операции.
2.В бухгалтерском учете отражается только то, что может иметь денежное выражение.
3. Бухгалтерский учет использует свои специфические методы, которые не применяются в других видах учета или применяются редко.
Бухгалтерский учет играет большую роль в управлении предприятием, так как предприятием, так как представляет наиболее полную информацию о его деятельности, финансовом состоянии.
Информация должна соответствовать юридическим нормам. За это несет ответственность руководитель предприятия, бухгалтер и лица. являющиеся хранителями материальных и денежных средств.
Материальная ответственность - это обязанность по закону возместить ущерб (убытки, потери, недостачи ценностей и денежных средств), нанесенный действиями или бездействием должностных лиц.
Предприятие является юридическим лицом. Администрация предприятия, распоряжаясь ресурсами от имени юридического лица, несет частичную материальную ответственность.
Полная материальная ответственность возлагается на работников, которые получают, выдают и хранят материальные ценности и денежные средства.
Бухгалтерский учет обеспечивает информацией для контроля за материально-ответственными лицами, для чего ведется раздельный учет материальных ценностей и денежных средств по каждому материально-ответственному лицу.
Материально-ответственные лица несут ответственность за материальные ценности в натуре (за исключением работников предприятий розничной торговли), что предопределяет ведение количественного учета в натуральных измерителях ( штуках, кг, м ).Периодически данные бухгалтерского учета сверяются с данными учета у материально-ответственных лиц.Для этого производится инвентаризация в местах хранения ценностей.
Помимо натуральных измерителей в учете применяются также трудовые измерители. С их помощью определяются затраты труда ( в днях, часах, минутах), данные о которых используются для начисления заработной платы.
Но самое центральное место в учете занимает денежный измеритель. Ведь только с его помощью можно подсчитать общую стоимость разнородного имущества предприятий (зданий, станков, инструментов. инвентаря, материалов и т.д.)
Предмет бухгалтерского учета.
Предметом бухгалтерского учета является финансово-хозяйственная деятельность предприятий, организаций и учреждений. В ходе работы предприятия происходит кругооборот хозяйственных средств. В этом кругообороте можно выделить 3 процесса: снабжение, производство и реализация. В учете эти процессы представлены отдельными хозяйственными операциями. В процессе снабжения учитываются такие хозяйственные операции, как поступление материалов от поставщиков, оплата транспортных расходов по их доставке, отпуск материалов в производство. В процессе реализации учитывающая поступление на расчетный счет выручки от реализации, списание производственной себестоимости, расчет прибыли и отнесение ее на счет “Прибыли и убытки”.
Одна часть хозяйственных средств предприятия, состоящая из материалов, топлива, полуфабрикатов (предметов труда), зданий, сооружений, оборудования (средств труда), находится в сфере производства. Другая часть хозяйственных средств находится в обращении. Это готовая продукция, отгруженная покупателям, деньги в кассе и на расчетном счете, средства в расчетах. Если наше предприятие временно использует в своем обороте средства других предприятий ( а это происходит, например, когда срок оплаты по расчетам еще не наступил, а материалы уже получены), то такая задолженность называется кредиторской. Если же наоборот, наше предприятие выполнило работу, то такая задолженность называется дебиторской.
Учет финансовых результатов.
Финансовый результат представляет собой прирост (или уменьшение) стоимости собственного капитала организации, образовавшейся в процессе ее предпринимательской деятельности за отчетный период. В бухгалтерском учете результат такой деятельности определяют путем подсчета и балансирования всех прибылей и убытков ( потерь) за отчетный период. для этой цели служит счет Прибылей и убытков. Сальдо на этом счете ( дебетовое - убыток, кредитовое - прибыль) характеризует финансовый результат деятельности организации с начала отчетного периода. Операции отражаются на счете Прибылей и убытков по так называемому кумулятивному принципу; показатели прибылей и убытков накапливаются на счете нарастающим итогом с начала отчетного года. Сальдо по счету получают, балансируя все прибыли и убытки с начала отчетного года.
На счете Прибылей и убытков результаты хозяйственной деятельности отражаются в двух формах: 1) как результаты (прибыли или убытки) от реализации продукции, работ, услуг, основных средств, материалов и т.п. 2) как результаты. не связанные непосредственно с процессом реализации, так называемые внереализационные прибыли и убытки. Различие между ними в том, что прибыль или убыток от процесса реализации предварительно выявляется на отдельных счетах реализации, а затем общей суммой переносится на счет Прибылей и убытков. Внереализационные доходы, убытки и потери прямо отражаются по кредиту или дебету этого счета без предварительной записи на каких-либо счетах.
Учет прибылей и убытков от реализации
Результаты от реализации готовой продукции, полуфабрикатов, работ и услуг собственного производства (прибыль или убыток) выявляются на счете Реализации продукции ( работ, услуг).На этом же счете выявляется валовой доход от реализации покупных товаров. приобретаемых специально для перепродажи, т.е. торговли или оптом, или в розницу. Счет Реализации продукции (работ, услуг) ежемесячно закрывается и сальдо не имеет.
На счете Реализации продукции (работ, услуг) сопоставляются доходы и расходы по реализованным продуктам, работам и услугам. Поэтому на счет Прибылей и убытков зачисляется ежемесячно сумма прибыли, полученная от реализации, и делается запись
Д-т сч. Реализации продукции (работ, услуг)
К-т сч. Прибылей и убытков
На производственных предприятиях на счете Реализации продукции (работ. услуг) сопоставление выручки от реализации с себестоимостью реализованного может показать убыток. когда дебетовый оборот за месяц по счету реализации превышает кредитовый оборот по этому счету. Убыточный результат в конце месяца переносится на счет Прибылей и убытков
Д-т сч. Прибылей и убытков
К-т сч. Реализация продукции (работ, услуг)
Аналитический учет реализованной продукции имеет целью выявить эффективность (рентабельность) реализации отдельных видов или групп продукции (товаров). выполненных работ и оказанных услуг. а также по формам реализации. регионам и другим параметрам. В аналитическом учете отражаются выручка от реализации: налог на добавленную стоимость и акцизы: себестоимость и результат (прибыль или убыток) от реализации.
Учет внереализационных прибылей и убытков
Непосредственно на счете Прибылей и убытков отражаются различные внереализационные. т.е. не связанные с операциями реализации (купли-продажи), прибыли и убытки. Внереализационные финансовые результаты можно подразделить на доходы от участия в других организациях, включая и дочерние, прибыли и убытки от финансовых операций. а также случайные (нехарактерные ) для данной организации прибыли и убытки. По мере возникновения внереализационные доходы и потери записываются в дебет или кредит этого счета в корреспонденции со счетами 51. 76. 29 и др. При этом аналитический учет организуется по статьям, установленным отчетностью.
Аналитический учет финансовых результатов
Аналитический учет на счете Прибылей и убытков ведут отдельно по дебетовым и кредитовым операциям, с выделением основных видов операций, формирующих балансовую прибыль (убыток):
от реализации продукции, работ, услуг и товаров, в том числе по видам реализованного:
от реализации и прочих операций с основными средствами:
от реализации прочих активов, в том числе материальных ценностей оборотного характера. нематериальных активов. ценных бумаг, валютных ценностей:
от курсовых валютных разниц:
прибыль от участия в других организациях. дивиденды от акций и проценты по облигациям и займам:
внереализационные нехарактерные доходы и прибыли , в том числе по видам:
внереализационные нехарактерные потери и убытки, в том числе по видам.
Налогообложение прибыли
Понятие налогооблагаемой прибыли
Прибыль юридических лиц. зарегистрированных по законодательству страны, облагается налогом. который уплачивают эти юридические лица.
Базой для налогообложения является балансовая прибыль. выявляемая в бухгалтерском учете как кредитовое сальдо по счету Прибылей и убытков.
Балансовая прибыль в специальном Расчете налога от фактической прибыли уменьшается на сумму доходов от долевого участия в других организациях, созданных на территории РФ, дивидендов и процентов, полученных по акциям и облигациям и иным ценным бумагам.
Законом о налогообложении предприятий -юридических лиц- предусмотрены льготы:
из налогооблагаемой прибыли в указанном выше расчете исключаются некоторые суммы расходов, произведенных в счет балансовой прибыли, или понижается предусмотренная Законом ставка налога на прибыль, или вся сумма прибыли освобождается от налогообложения у предприятий, указанных в Законе. в течение определенного срока или бессрочно. Из балансовой прибыли исключают
Учет расчетов по налогу на прибыль
Расчеты с бюджетом отражаются на счете Расчетов с бюджетом, к которому открывают субсчет “Расчеты по налогу на прибыль”. На основании расчетов авансовых платежей в бюджет и налога с фактической прибыли по кредиту этого счета ежемесячно начисляются суммы налога на прибыль, причитающуюся бюджету. Начисленные в течение отчетного периода авансовые платежи в бюджет по налогам на прибыль и суммы перерасчетов по этим налогам исходя из фактической прибыли относят в дебет счета Использование прибыли на субсчет “Платежи в бюджет из прибыли”. Запись по начислению следующая:
Д-т сч. Использования прибыли
К-т сч. Расчетов с бюджетом
На счете Использования прибыли, таким образом, всегда отражается сумма, подлежащая взносу в бюджет, независимо от того, оплачена (перечислена) эта сумма в бюджет или нет. Факт перечисления денежных средств в бюджет фиксируется записью:
Д-т сч. Расчетов с бюджетом
К-т сч. Расчетного счета.
Сальдо по данному субсчету характеризует фактические результаты расчетов организации по платежам налога на прибыль. Дебетовое сальдо означает сумму переплаты налога в бюджет, кредитовое сальдо - сумму, дополнительно причитающуюся бюджету на данную отчетную дату.
Учет использования прибыли
Направления использования прибыли
Действующее налоговое законодательство предусматривает ограничение затрат, включаемых в себестоимость продукции или относимых непосредственно на уменьшение прибыли по дебету счета Прибылей и убытков. Перечень этих затрат определяет Правительство РФ. Им утверждено Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли. Согласно этому Положению е все затраты организации, включаемые в себестоимость его продукции, принимаются в расчет при налогообложении прибыли. Не все потери и расходы могут быть списаны на уменьшение балансовой прибыли. Какая-то их часть вынуждена списываться за счет прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения.
Прибыль организации, кроме того, используется на капитальные вложения, увеличивающие стоимость имущества, входящего в его оборотный капитал. Прибыль, использованная на создание и приобретение имущества, не расходуется, а накапливается в виде нового богатства, отражаемого как прирост активов организации.
Еще одно направление использования прибыли - выплата дивидендов акционерам и учредителям либо изъятие прибыли собственниками в тех организациях, которые не выплачивают своим собственникам Дивиденды. Эта часть прибыли безвозвратно изымается из оборота организации, уменьшая стоимость ее имущества.
Прибыль идет также на покрытие убытков предыдущих отчетных периодов: компенсируются ранее утраченные активы организации, что показывает балансовый убыток.
Учет использованной прибыли
Для учета использованной прибыли, остающейся в распоряжении организации после налогообложения, применяется счет Использования прибыли, к которому открывается субсчет “Использование прибыли на другие цели”.
При экономических расчетах прибыль после налогообложения принято считать чистой прибылью, поступающей в распоряжение собственников организации. Но в сложившейся практике. когда часть затрат организации, связанная с хозяйственной деятельностью, относится не на себестоимость продукции, а на прибыль после налогообложения (счет Использования прибыли), когда другая часть расходов и потерь организации списывается не на счет Прибылей и убытков, а точно так же на счет Использования прибыли, не вся прибыль. остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, может быть отнесена к чистой прибыли. Чистой прибылью организации с учетом сложившейся практика можно считать ту часть прибыли, которая направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала, на покрытие убытков прошлых лет и отчисления в резервный капитал, а также на выплату дивидендов и доходов собственникам..
Учет расходов за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
В такого рода расходы входят различные социально направленные выплаты и другие расходы на поощрение персонала организации. В частности, к этим расходам относятся:
расходы на материальное поощрение, премирование, единовременные пособия персоналу организации,
расходы на бесплатное питание, компенсацию стоимости питания, лечения, оздоровительных мероприятий персоналу и членам его семей,
расходы на обучение, оказание помощи учебным заведениям и т.д.
Перечисленные расходы являются безвозвратными затратами денежных средств и другого имущества организации. Все они отражаются по дебету счета Использования прибыли, субсчет “Использование прибыли на другие цели”, в корреспонденции со счетами денежных средств, материальных ценностей и расчетов.
Для улучшения качества контроля за использованием средств на указанные цели в организации ( по ее усмотрению) создают специальные фонды. Отчисления в эти фонды учитываются на счете Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка), к которому открываются отдельные субсчета по каждому фонду для отражения движения средств этих фондов.
Формирование данных фондов фиксируется бухгалтерской записью
Д-т сч. Использования прибыли
К-т сч. Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка)
Запись не означает, что средства расходуются из оставшейся у организации прибыли. Это резервирование средств для целевого использования в будущем. Фактические расходы из фондов будут отражены по дебету субсчетов Фондов специального назначения указанного выше счета в корреспонденции со счетами денежных средств, расчетов, материальных ценностей и др.
Учет потерь и убытков, возмещаемых из прибыли
К потерям и убыткам, возмещаемым из прибыли, остающейся в распоряжении организации, относятся:
расходы по уплате штрафных санкций в пользу бюджета и внебюджетных фондов,
расходы по уплате штрафных санкций за сокрытие и занижение прибыли и других объектов налогообложения, получение необоснованной прибыли вследствие завышения цен,
расходы по возмещению убытков жилищно-коммунального хозяйства, входящего в имущество данной организации,
расходы, связанные с выпуском и распространением акций, векселей и иных ценных бумаг.
Все эти потери и убытки в течение отчетного периода записываются по дебету счета Использования прибыли, субсчет “Использование прибыли на другие цели”, в корреспонденции со счетами денежных средств, расчетов, материальных ценностей.
Чистая прибыль организации в конце отчетного года локализуется на счете Прибылей и убытков следующей бухгалтерской записью:
Д-т сч. Прибылей и убытков
К-т сч. Использования прибыли
Оставшаяся на счете Прибылей и убытков сумма чистой прибыли переносится на счет Нераспределенной прибыли (непокрытого убытка). Делается следующая запись:
Д-т сч. Прибылей и убытков
К-т сч. Нераспределенной прибыли
Сальдо нераспределенной прибыли показывает сумму чистой прибыли, направленной на создание и приобретение имущества. Это сальдо представляет собой часть собственного капитала организации, накопленного в ее имуществе.
Аналитический учет по субсчету “Использование прибыли на другие цели” ведут по данным, отражаемым дебетовыми оборотами нарастающими итогами с начала отчетного года. Использование прибыли подразделяется по направлениям расходов, потерь и убытков, которые относят на дебет данного субсчета. Поскольку расходы за счет прибыли контролируются утвержденными сметами, аналитический учет организуют в разрезе сметных статей.
Рассмотрим образование и использование прибыли по Станкозаводу за 1995 год. Предприятие занимается производством оборудования для машиностроительной отрасли.
Синтетический и аналитический учет по счету 80 осуществляется в журнале-ордере N 15. Основанием для заполнения этого журнала-ордера служат справки бухгалтерии, выписки из расчетного и прочих счетов и др. Обороты по дебету и кредиту счета 80 в журнале-ордере записываются как за отчетный месяц, так и с начала года нарастающим итогом в разрезе статей аналитического учета. По окончании квартала и года показатели журнала-ордера служат основанием для заполнения соответствующих форм годового отчета. Так, по Станкозаводу за декабрь подлежат отражению следующие хозяйственные операции:
Дата
Содержание операций
Сумма тыс.р.
Журнал-ордер N
Корреспондирующий счет дебет кредит
31
Прибыль от реализации готовой продукции
122360
15
46
80
31
Списывается безнадежный к получению долг вследствие истечения срока исковой давности
80
8
80
76
24
Поступило на расчетный счет в погашение списанного долга, безнадежного к получению
60
15
51
80
За декабрь месяц по журналу-ордеру следующие сведения:
Журнал-ордер N 15
по кредиту счета 80 “прибыли и убытки”
Основание и содержание записи
Дебет счета
46 50 51 Итого
От судебного исполнителя списанный долг,безнадежный к получению
60 60
Прибыль от реализации продукции
122360 122360
Итого
122360 60 122420
Выписка из аналитических данных к счету 80
(оборотная сторона журнала-ордера N15)
Обороты
Наименование статей аналитического учета
С начала года до отчетного месяца
За отчетный месяц
по дебету
по кредиту
по дебету
по кредиту
1
2
3
4
5
От реализации готовой продукции, товаров, услуг, работ и материальных ценностей
586240
122360
Убытки от стихийных бедствий
Содержание законсервированных предприятий
Поступление списанных безнадежных долгов
60
Убытки от списания безнадежных долгов за истечением исковой давности
80
Убытки от списания в установленном порядке долгов:
по недостачам и хищениям вследствие неплатежеспособности дебитора
Убытки от списания дебиторской задолженности (кроме долгов по недостачам и хищениям) вследствие неплатежеспособности должников
300
Убытки от списания прочих безнадежных долгов
400
Прибыль (убытки) прошлых лет, выявленная в отчетном году
Убытки по аннулированным заказам
Прибыли (убытки) по операциям с тарой
80
Уценка сверхнормативных остатков товарно-материальных ценностей по постановлению Правительства РФ
Прибыль от эксплуатации жилищно-коммунального хозяйства
Штрафы, пени и неустойки полученные и уплаченные
3100
2000
в том числе за нарушение условий перевозок по всем видам транспорта
ИТОГО
3880
588240
80
122420
Результаты прошлого года, списанные в отчетном году
80000
ВСЕГО
83880
588240
80
122420
В соответствии с действующим законодательством прибыль (доход) подлежит налогообложению. Оставшаяся после уплаты налога сумма прибыли, так называемая чистая прибыль, поступает в распоряжение предприятия и распределяется в соответствии с учредительными документами и решениями общего собрания акционеров (учредителей).
В обязательном порядке определенная часть чистой прибыли направляется в резервный капитал, остальная часть - в фонды специального назначения, на выплату дивидендов и другие цели производственного и социального развития предприятия.
Для наглядности приведем пример по нашему предприятию:
Сумма прибыли от реализации продукции, работ, услуг 122360 тыс.руб.
Доходы от внереализационных операций, уменьшение на расходы
по этим операциям (-20 тыс.руб.)
----------------------------------------------------------------------------------------------------
Итого 122340 тыс.руб.
Ставка налога - 32%
Сумма налога - 37875 тыс.руб.
На сумму налога на прибыль в бухгалтерском учете делается запись:
Д-т сч. 81 “Использование прибыли”
К-т сч. 68 “Расчеты с бюджетом”
СПРАВКА БУХГАЛТЕРИИ
1.Расчет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия
за декабрь 1995 г.
1.Всего балансовая прибыль 122340 тыс.руб.
2.Налог на прибыль за декабрь 37875 тыс.руб.
----------------------------------------------------------------------------------------------------
3. Итого прибыль в распоряжении предприятия 84465 тыс.руб.
2. Распределение прибыли. остающейся в распоряжении предприятия 30 декабря 1995 г.
1. фонд накопления. 40% 33786
2. резервный фонд, 10% 8447
3. фонд потребления, 50% 42232
Д-т сч. 81 “Использование прибыли” 84465
К-т сч. 88 “Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) 76018
К-т сч. 86 “Резервный капитал” 8447
Финансовые результаты деятельности предприятия учитываются на счете 80 в течение года нарастающим итогом без исключения уже использованных сумм прибылей с начала года в порядке ее распределения на целевые и плановые мероприятия.
В течение отчетного года предприятие использует прибыль на различные цели, в частности выполняет обязательства перед бюджетом, банком, вышестоящими органами, рабочими и служащими, производит реконструкцию и обновление основных средств, ведет жилищное строительство, строительство детских учреждений и др.
ЛИСТОК--РАСШИФРОВКА
за декабрь 1995 г.
Сумма по журналу-ордеру N 12, отнесенная в дебет счета 81, отражается на следующих аналитических счетах (по Станкозаводу) тыс.руб.
Основание
Сумма по аналитическим счетам
Итого с кредита счетов
налог на прибыл
фонд накопления
фонд потребления
резервн капитал
итого
68
88
86
Справка бухгалтерии
37875
33786
42232
8447
122340
37875
76018
8447
Итого
37875
33786
42232
8447
122340
37875
76018
8447
Листок-расшифровка закончен 03.01.1996 г.
Итоги с синтетическими данными сверены.
Подпись исполнителя Морозова А.С.
Учитываются указанные суммы использованной прибыли по дебету счета. Счет - активный, сальдо дебетовое означает сумму использованной в течение отчетного года прибыли по обязательствам и на собственные нужды.
Выписка из аналитических данных к счету 81
(оборотная сторона журнала-ордера N 15)
Наименование статей аналитического учета
Сальдо на начало м-ца Д
Обороты за текущий м-ц
Дебет Кредит
Сальдо на конец м-ца
1. Налог на прибыль в бюджет
199500
37875
237375
2. Фонд накопления
152000
33786
185786
3. Фонд потребления
190000
42232
232232
4.Резервный капитал
38000
8447
46447
Итого
579500
122340
701840
Синтетический и аналитический учет операций по использованию прибыли организуется в журнале-ордере N 15 в разрезе каждого вида платежа, отчислений, обязательств на основании выписок банка из расчетного счета, справок-расчетов бухгалтерии, листов-расшифровок и др.
По данным синтетического и аналитического учета операций, отраженных на счетах 80 “Прибыли и убытки” и 81 “Использование прибыли” (журнал-ордер 15), составляется установленная отчетность о финансовых результатах и их использовании — ф.N 2 (годовая, квартальная).
Учет по счетам 80 “Прибыли и убытки” и 81 “Использование прибыли” на предприятиии Станкозавод ведется правильно.Но, в целях эффективного использования рабочего времени и быстроты и точности обработки данных, предлагаю компьютеризировать бухгалтерский учет предприятия.