Цели внешнего и внутренного аудита.
Задание №1:
Цели внешнего и внутреннего аудита.
Задание №2:
Исходные данные:
Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенных приемов и методов.
Требуется:
Исходя из вышеназванного, объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:
1. Оценивает систему внутреннего контроля;
2. Проверяет систему ведения учетных записей;
3. Проверяет документы на предмет разрешенности отраженных в них операций;
4. Ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;
5. Выполняет тесты на соответствие и по существу.
Задание №1:
Цели внешнего и внутреннего аудита.
Аудиторская деятельность - аудит представляет собой
предпринимательскую деятельность аудиторов (аудиторских фирм) по
осуществлению независимых вневедомственных проверок бухгалтерской
(финансовой) отчетности, платежно-расчетной документации,
налоговых деклараций и других финансовых обязательств и требований
экономических субъектов, а также оказанию иных аудиторских услуг.
Аудиторская деятельность осуществляется наряду с
финансовым контролем за деятельностью экономических субъектов,
производимым в соответствии с законодательством Российской
Федерации специально уполномоченными на то государственными
органами.
Основной целью аудиторской деятельности является
установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов и соответствия совершенных ими финансовых
и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в
Российской Федерации.
Основные показатели (содержание, объем и формы) принятой в
Российской Федерации бухгалтерской (финансовой) отчетности
экономических субъектов определяются соответствующим законом
Российской Федерации, а до его принятия - нормативными актами
Совета Министров - Правительства Российской Федерации и в части
бухгалтерской (финансовой) отчетности банков и кредитных
учреждений - нормативными актами Центрального банка Российской
Федерации.
Аудит по формам и целям подразделяют на две группы:
1. внутренний;
2. внешний.
1. АУДИТ ВНУТРЕННИЙ
- организованная на экономическом субъекте в интересах его
собственников и регламентированная его внутренними документами
система контроля над соблюдением установленного порядка ведения
бухгалтерского учета и надежностью функционирования системы
внутреннего контроля. К институтам внутреннего аудита относятся
назначаемые собственниками экономического субъекта ревизоры,
ревизионные комиссии, внутренние аудиторы или группы внутренних
аудиторов.
2. АУДИТ ВНЕШНИЙ (далее Аудит, Аудиторская проверка)
- гораздо шире внутреннего и подразумевает проведение различных
форм аудита.
Аудиторская проверка может быть обязательной и
инициативной.
Обязательная аудиторская проверка проводится в случаях, прямо
установленных актами законодательства Российской Федерации,
инициативная - по решению экономического субъекта.
Обязательная аудиторская проверка может проводиться по
поручению государственных органов, определенных настоящими
Временными правилами.
Уклонение экономического субъекта от проведения
обязательной аудиторской проверки либо препятствование ее
проведению влечет за собой взыскание на основании решения суда или
арбитражного суда по искам, предъявляемым прокурором, органами
федерального казначейства, органами государственной налоговой
службы и органами налоговой полиции:
штрафа с экономического субъекта в сумме от 100- до
500-кратного размера установленной законом минимальной оплаты
труда;
штрафа с руководителя (руководителей) экономического субъекта
в сумме от 50- до 100-кратного размера установленной законом
минимальной оплаты труда.
Суммы взыскиваемых штрафов зачисляются в доход
республиканского бюджета Российской Федерации.
Аудиторской деятельностью имеют право заниматься
физические лица - аудиторы и юридические лица - аудиторские фирмы
независимо от вида собственности, в том числе иностранные и
созданные совместно с иностранными юридическими и физическими
лицами.
Аудиторские фирмы регистрируются как предприятия, создаваемые
в целях осуществления аудиторской деятельности, и могут иметь
любую организационно-правовую форму, предусмотренную
законодательством Российской Федерации, за исключением формы
акционерного общества открытого типа.
Физические лица, прошедшие аттестацию, могут заниматься
аудиторской деятельностью в составе аудиторской фирмы, заключив с
ней трудовое соглашение (контракт), либо самостоятельно, то есть
зарегистрировавшись в качестве предпринимателей.
Аудиторы, прошедшие аттестацию и желающие работать
самостоятельно, а также аудиторские фирмы начинают свою
деятельность после государственной регистрации в качестве субъекта
предпринимательской деятельности, получения лицензии на
осуществление аудиторской деятельности и включения в
государственный реестр аудиторов и аудиторских фирм.
Аудиторы и аудиторские фирмы могут в соответствии с
законодательством Российской Федерации образовывать союзы,
ассоциации и другие объединения для координации своей деятельности
или защиты своих профессиональных интересов. Аудиторские
объединения не вправе непосредственно заниматься аудиторской
деятельностью.
Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок
могут оказывать услуги по постановке, восстановлению и ведению
бухгалтерского (финансового) учета, составлению деклараций о
доходах и бухгалтерской (финансовой) отчетности, анализу
хозяйственно-финансовой деятельности, оценке активов и пассивов
экономического субъекта, консультированию в вопросах финансового,
налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства
Российской Федерации, а также проводить обучение и оказывать
другие услуги по профилю своей деятельности.
Аудиторы и аудиторские фирмы не могут заниматься какой-либо
предпринимательской деятельностью, кроме аудиторской и другой,
связанной с ней, деятельности.
Аудиторы и аудиторские фирмы не вправе передавать полученные
ими в процессе аудита сведения третьим лицам для использования
этих сведений в целях предпринимательской деятельности.
Орган дознания и следователь при наличии санкции
прокурора, прокурор, суд и арбитражный суд вправе в соответствии с
процессуальным законодательством Российской Федерации дать
аудитору или аудиторской фирме поручение о проведении аудиторской
проверки экономического субъекта при наличии в производстве
указанных органов возбужденного (возобновленного производством)
уголовного дела, принятого к производству (возобновленного
производством) гражданского дела или дела, подведомственного
арбитражному суду. Содержание такого поручения должно
соответствовать обстоятельствам, послужившим основанием для
возбуждения (возобновления производством) уголовного дела,
принятия к производству (возобновления производством) гражданского
дела или дела, подведомственного арбитражному суду. Срок
проведения аудиторской проверки по такому поручению определяется
по договоренности с аудитором (аудиторской фирмой) и, как правило,
не должен превышать двух месяцев.
Государственные органы, по поручению которых проводится
аудиторская проверка, обязаны создать надлежащие условия для ее
проведения, а также при необходимости обеспечить личную
безопасность аудиторов и членов их семей.
С согласия аудиторов проверка может проводиться по документам
финансовой отчетности, изъятым (затребованным) в установленном
порядке органом дознания, прокурором, следователем, судом и
арбитражным судом.
Оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) при проведении
проверки по поручению органа дознания, прокурора, следователя,
суда и арбитражного суда производится предварительно за счет
проверяемого экономического субъекта по ставкам, ежегодно
утверждаемым Советом Министров - Правительством Российской
Федерации с учетом средней ставки оплаты, сложившейся на рынке
аудиторских услуг.
В случае отсутствия у экономического субъекта достаточных
средств вследствие несостоятельности (банкротства) предварительная
оплата работы аудитора (аудиторской фирмы) производится в месячный
срок по тем же ставкам за счет средств республиканского бюджета
Российской Федерации с последующим возмещением на основании
решения арбитражного суда по иску соответствующего прокурора или
органа федерального казначейства за счет имущества экономического
субъекта, признанного несостоятельным (банкротом).
В случае отказа или уклонения экономического субъекта при
наличии у него достаточных средств от предварительной оплаты
работы аудитора (аудиторской фирмы), проведенной по поручению
государственных органов, а также в случае неоплаты этой работы за
счет средств республиканского бюджета Российской Федерации аудитор
(аудиторская фирма) либо по его ходатайству соответствующий
прокурор может обратиться в суд или арбитражный суд за защитой
нарушенных имущественных интересов.
Повторные аудиторские проверки экономического субъекта по тем
же основаниям по поручению государственных органов производятся
только за счет средств республиканского бюджета Российской
Федерации и не могут быть осуществлены аудитором или аудиторской
фирмой, проводившими первоначальную проверку.
Аудиторская проверка не может проводиться:
а) аудиторами, являющимися учредителями, собственниками,
акционерами, руководителями и иными должностными лицами
проверяемого экономического субъекта, несущими ответственность за
соблюдение бухгалтерской (финансовой) отчетности, либо состоящими
с указанными лицами в близком родстве или свойстве (родители,
супруги, братья, сестры, сыновья, дочери, а также братья, сестры,
родители и дети супругов);
б) аудиторскими фирмами:
в отношении экономических субъектов, являющихся их
учредителями, собственниками, акционерами, кредиторами,
страховщиками, а также в отношении которых эти аудиторские фирмы
являются учредителями, собственниками, акционерами;
в отношении экономических субъектов, являющихся их дочерними
предприятиями, филиалами (отделениями) и представительствами или
имеющих в своем капитале долю этих аудиторских фирм;
в) аудиторами и аудиторскими фирмами, оказывавшими данному
экономическому субъекту услуги по восстановлению и ведению
бухгалтерского учета, а также составлению финансовой отчетности.
Если после заключения договора или дачи поручения на
проведение аудиторской проверки возникли или стали известны
обстоятельства, указанные в настоящем пункте, договор подлежит
расторжению, а поручение отзывается. В случае умышленного
сокрытия аудитором (аудиторской фирмой) от экономического
субъекта - заказчика обстоятельств, исключающих возможность
проведения аудиторской проверки, заказчику возмещаются за счет
аудитора (аудиторской фирмы) все расходы, понесенные им в связи с
заключением договора с аудитором (аудиторской фирмой). Сокрытие
указанных обстоятельств является также основанием для
аннулирования лицензии на осуществление аудиторской деятельности.
При проведении аудиторской проверки и составлении
заключения аудиторы независимы от проверяемого экономического
субъекта, а также от любой третьей стороны, в том числе от
государственных органов, поручивших им проведение проверки, а
также собственников и руководителей аудиторской фирмы, в которой
они работают.
Аудиторы (аудиторские фирмы) имеют право:
а) самостоятельно определять формы и методы аудиторской
проверки, исходя из требований нормативных актов Российской
Федерации, а также конкретных условий договора с экономическим
субъектом либо содержания поручения органа дознания, прокурора,
следователя, суда и арбитражного суда;
б) проверять у экономических субъектов в полном объеме
документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличие
денежных сумм, ценных бумаг, материальных ценностей, получать
разъяснения по возникшим вопросам и дополнительные сведения,
необходимые для аудиторской проверки;
в) получать по письменному запросу необходимую для
осуществления аудиторской проверки информацию от третьих лиц, в
том числе при содействии государственных органов, поручивших
проверку;
г) привлекать на договорной основе к участию в аудиторской
проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других
аудиторских фирмах, а также иных специалистов, за исключением лиц,
указанных в подпунктах "а" и "в" пункта 11 настоящих Временных
правил;
д) отказаться от проведения аудиторской проверки в случае
непредоставления проверяемым экономическим субъектом необходимой
документации, а также в случае необеспечения государственными
органами, поручившими проведение проверки, личной безопасности
аудитора и членов его семьи при наличии такой необходимости.
Аудиторы и аудиторские фирмы обязаны:
а) неукоснительно соблюдать при осуществлении аудиторской
деятельности требования законодательства Российской Федерации;
б) немедленно сообщать заказчику, а также государственному
органу, поручившему провести аудиторскую проверку:
о невозможности своего участия в проведении аудиторской
проверки данного экономического субъекта вследствие обстоятельств,
указанных в пункте 11 настоящих Временных правил, а также
вследствие отсутствия лицензии, позволяющей произвести аудиторскую
проверку данного экономического субъекта;
о необходимости привлечения к участию в проверке
дополнительных аудиторов (специалистов) в связи со значительным
объемом работы или какими-либо иными обстоятельствами, возникшими
после заключения договора или получения поручения;
в) квалифицированно проводить аудиторские проверки, а также
оказывать иные аудиторские услуги;
г) обеспечивать сохранность документов, получаемых и
составляемых ими в ходе аудиторской проверки, и не разглашать их
содержания без согласия собственника (руководителя) экономического
субъекта, за исключением случаев, предусмотренных законодательными
актами Российской Федерации.
Данные, полученные в ходе аудиторской проверки, проводимой по
поручению органа дознания, прокурора, следователя, суда и
арбитражного суда, могут быть преданы гласности до вступления в
силу приговора (решения) суда (арбитражного суда) только с
разрешения указанных органов и в том объеме, в каком они признают
это возможным.
Проверяемый экономический субъект имеет право получать от
аудитора (аудиторской фирмы) исчерпывающую информацию о
требованиях законодательства, касающихся проведения аудиторской
проверки, правах и обязанностях сторон, а после ознакомления с
заключением аудитора (аудиторской фирмы) - о нормативных актах, на
которых основываются замечания и выводы аудитора (аудиторской
фирмы). Аудитор (аудиторская фирма) обязан предоставлять
экономическому субъекту эту информацию.
Орган, выдавший лицензию на осуществление аудиторской
деятельности, по заявлению заинтересованного экономического
субъекта, а также по собственной инициативе или по предложению
прокурора может назначить проверку качества аудиторского
заключения, производимую соответственно за счет средств
заинтересованного экономического субъекта либо за счет средств
республиканского бюджета Российской Федерации.
В случае обнаружения неквалифицированного проведения
аудиторской проверки, приведшей к убыткам для государства или для
экономического субъекта, с аудитора (аудиторской фирмы) могут быть
взысканы на основании решения суда или арбитражного суда по иску,
предъявляемому органом, выдавшим лицензию:
понесенные убытки в полном объеме;
расходы на проведение перепроверки;
штраф, зачисляемый в доход республиканского бюджета Российской
Федерации в сумме до 100-кратного размера установленной законом
минимальной оплаты труда - с аудитора, осуществляющего свою
деятельность самостоятельно, и от 100- до 500-кратного размера
установленной законом минимальной оплаты труда - с аудиторской
фирмы.
В рассмотрении дела по указанным искам не могут участвовать
судьи, принимавшие когда-либо ранее решение о поручении
аудиторской проверки данному аудитору (аудиторской фирме).
Руководители и иные должностные лица проверяемого
экономического субъекта обязаны:
а) создавать аудитору (аудиторской фирме) условия для
своевременного и полного проведения аудиторской проверки,
предоставлять всю документацию, необходимую для ее проведения, а
также давать по запросу аудитора разъяснения и объяснения в устной
и письменной форме;
б) оперативно устранять выявленные аудиторской проверкой
нарушения порядка ведения бухгалтерского учета и составления
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Запрещается предпринимать любые действия с целью ограничения
круга вопросов, подлежащих выяснению при проведении аудиторской
проверки.
Результатом аудиторской проверки является заключение
аудитора (аудиторской фирмы) - документ, имеющий юридическое
значение для всех юридических и физических лиц, органов
государственной власти и управления, органов местного
самоуправления и судебных органов.
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) по результатам
проверки, проведенной по поручению государственных органов,
приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии
с процессуальным законодательством Российской Федерации.
Заключение аудитора (аудиторской фирмы) должно состоять из
трех частей - вводной, аналитической и итоговой:
а) в вводной части указываются:
для аудиторской фирмы: юридический адрес и телефоны;
порядковый номер, дата выдачи и наименование органа, выдавшего
лицензию на осуществление аудиторской деятельности, а также срок
действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер
расчетного счета; фамилия, имя и отчество всех аудиторов,
принимавших участие в проверке;
для аудитора, работающего самостоятельно: фамилия, имя,
отчество, стаж работы в качестве аудитора; дата выдачи и
наименование органа, выдавшего лицензию на осуществление
аудиторской деятельности, а также срок действия лицензии; номер
регистрационного свидетельства; номер расчетного счета;
б) в аналитической части указываются:
наименование экономического субъекта и период его
деятельности, за который проводится проверка;
результаты экспертизы организации бухгалтерского (финансового)
учета, составления соответствующей отчетности и состояния
внутреннего контроля;
факты выявленных в ходе аудиторской проверки существенных
нарушений установленного порядка ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности, влияющих на ее достоверность, а
также нарушений законодательства Российской Федерации при
совершении хозяйственно-финансовых операций, которые нанесли или
могут нанести ущерб интересам собственников экономического
субъекта, государства и третьих лиц;
в) в итоговой части аудиторского заключения содержится запись
о подтверждении достоверности бухгалтерской (финансовой)
отчетности экономического субъекта.
В случае если экономическим субъектом - заказчиком в ходе
проведения проверки не были устранены существенные нарушения в
ведении бухгалтерского (финансового) учета, составлении
соответствующей отчетности и соблюдении законодательства
Российской Федерации, в итоговой части аудиторского заключения
делается запись о невозможности подтверждения достоверности
бухгалтерской (финансовой) отчетности.
Каждая страница аудиторского заключения подписывается
аудитором, проводившим проверку, и заверяется его личной печатью.
При проведении проверки аудиторской фирмой аудиторское
заключение, кроме того, подписывается в целом руководителем
аудиторской фирмы либо уполномоченным им иным должностным лицом
аудиторской фирмы и заверяется печатью аудиторской фирмы.
Экономический субъект обязан предоставлять заинтересованными
лицам только итоговую часть аудиторского заключения.
Организация государственного регулирования аудиторской
деятельности в Российской Федерации осуществляется Комиссией по
аудиторской деятельности при Президенте Российской Федерации.
Положение о Комиссии по аудиторской деятельности при
Президенте Российской Федерации утверждается Президентом
Российской Федерации, назначающим также ее председателя.
Порядок аттестации на право осуществления аудиторской
деятельности, формирования аттестационных комиссий и размер платы
за проведение аттестации, а также порядок получения лицензий на
осуществление аудиторской деятельности утверждаются Советом
Министров - Правительством Российской Федерации по представлению
Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте Российской
Федерации.
К аттестации на право осуществления аудиторской
деятельности допускаются лица, имеющие экономическое или
юридическое (высшее либо среднее специальное) образование, а также
стаж работы не менее трех лет из последних пяти в качестве
аудитора, специалиста аудиторской организации, бухгалтера,
экономиста, ревизора, руководителя предприятия, научного работника
или преподавателя по экономическому профилю.
К аттестации не допускаются лица, осужденные приговором суда с
применением наказания в виде лишения права занимать определенные
должности или заниматься определенной деятельностью в сфере
финансово-хозяйственных отношений, в течение отбывания наказания и
в последующий период до погашения (снятия) судимости в
установленном законом порядке.
Лица, успешно прошедшие аттестацию, получают квалификационный
аттестат аудитора единого образца.
Квалификационный аттестат должен быть выдан в месячный срок со
дня проведения аттестации. Если в течение двух лет с момента
получения квалификационного аттестата лицо, прошедшее аттестацию,
не приступило к работе в качестве аудитора, аттестат утрачивает
силу.
Лицо, не прошедшее аттестацию, в месячный срок с момента его
уведомления о принятии такого решения вправе обжаловать отказ
аттестационной комиссии в выдаче квалификационного аттестата в
суд.
Аудиторы, работающие самостоятельно, а также аудиторские
фирмы могут заниматься аудиторской деятельностью только после
получения лицензии на ее осуществление.
Лицензия на осуществление аудиторской деятельности выдается на
основании соответствующего заявления с приложением:
а) для аудитора, работающего самостоятельно, -
квалификационного аттестата и копии свидетельства о
государственной регистрации;
б) для аудиторской фирмы - учредительных документов, копии
свидетельства о государственной регистрации, сведений о ее
руководителях, их заместителях и аудиторах, имеющих
квалификационный аттестат.
Заявление о выдаче лицензии на осуществление аудиторской
деятельности должно быть рассмотрено в течение 60 дней с момента
представления всех предусмотренных в настоящем пункте документов.
Лицензии выдаются на осуществление:
банковского аудита;
аудита страховых организаций;
аудита бирж, внебюджетных фондов и инвестиционных институтов;
общего аудита (аудита иных экономических субъектов).
Лицензии на осуществление аудиторской деятельности могут
быть аннулированы выдавшими их органами в случаях:
а) обнаружения после выдачи лицензии факта представления для
ее получения аудитором (учредителями аудиторской фирмы)
недостоверных сведений;
б) осуществления аудитором (аудиторской фирмой) аудиторской
деятельности, не предусмотренной выданной ему лицензией;
в) предоставления аудитором (аудиторской фирмой) полученных им
в ходе аудита сведений третьим лицам без разрешения собственника
(руководителя) хозяйствующего субъекта, за исключением случаев,
предусмотренных законодательством Российской Федерации;
г) вступления в законную силу приговора суда,
предусматривающего наказание лица, занимающегося аудиторской
деятельностью, в виде лишения права занимать определенные
должности или заниматься определенной деятельностью в сфере
финансово-хозяйственных отношений;
д) умышленного сокрытия аудитором (аудиторской фирмой)
обстоятельств, исключающих возможность проведения аудиторской
проверки экономического субъекта;
е) неоднократного неквалифицированного проведения аудиторских
проверок или оказания аудиторских услуг.
Аннулирование лицензий по иным основаниям не допускается.
Осуществление юридическим или физическим лицом аудиторской
деятельности без полученной в установленном порядке лицензии
влечет за собой взыскание с указанных лиц на основании решения
суда (арбитражного суда) по искам, предъявляемым прокурором,
органами федерального казначейства, органами государственной
налоговой службы и органами налоговой полиции:
полученных в результате незаконной деятельности доходов - в
пользу введенных ими в заблуждение заказчиков в размерах
понесенных этими заказчиками расходов;
штрафа в пределах от 500- до 1000-кратного размера
установленной законом минимальной оплаты труда - в доход
республиканского бюджета Российской Федерации.
Кроме того, орган, уполномоченный выдавать лицензии на
осуществление аудиторской деятельности, вправе обратиться в
арбитражный суд с иском о ликвидации указанного юридического лица.
Аудитор и аудиторская фирма вправе обжаловать решение об
отказе в выдаче лицензии и о ее аннулировании в установленном
порядке в суд или арбитражный суд.
Аудиторы и аудиторские фирмы несут в установленном порядке
ответственность за нарушение законодательства Российской Федерации
при осуществлении аудиторской деятельности.
Имущественные споры экономических субъектов и аудиторов
(аудиторских фирм) разрешаются судом, арбитражным или третейским
судом.
Задание №2:
Исходные данные:
Основная цель аудита – проверка бухгалтерской отчетности с целью выражения мнения по ее результатам. Эта проверка требует применения определенных приемов и методов.
Требуется:
Исходя из вышеназванного, объяснить, зачем аудитор выполняет следующие процедуры:
1. Оценивает систему внутреннего контроля;
2. Проверяет систему ведения учетных записей;
3. Проверяет документы на предмет разрешенности отраженных в них операций;
4. Ищет подтверждения (доказательства) отдельных положений;
5. Выполняет тесты на соответствие и по существу.
1.1. Аудитор обязан оценивать систему внутреннего контроля
экономического субъекта не менее чем в следующие три этапа:
а) общее знакомство с системой внутреннего контроля;
б) первичная оценка надежности системы внутреннего контроля;
в) подтверждение достоверности оценки системы внутреннего
контроля.
Аудиторские организации могут принять решение о применении в
своей деятельности большего количества этапов оценки системы
внутреннего контроля, чем три вышеупомянутые, проводить оценку
более детально и тщательно, чем предписывается в данном разделе.
1.2. Общее знакомство с системой внутреннего контроля
1.2.1. Аудиторской организации в начале работы следует
получить общее представление о специфике и масштабе деятельности
экономического субъекта и системе его бухгалтерского учета. По
итогам первоначального знакомства аудиторская организация должна
принять решение о том, может ли она в своей работе вообще
полагаться на систему внутреннего контроля экономического
субъекта, подлежащего проверке.
1.2.2. В случае, если аудиторская организация примет решение о
том, что она не может полагаться в своей работе на систему
внутреннего контроля экономического субъекта, она должна
планировать аудит таким образом, чтобы аудиторское мнение не
основывалось на доверии к этой системе. Это может быть сделано,
когда надежность системы внутреннего контроля оценивается
аудитором как "низкая" или когда аудитору более удобно или
экономически оправдано не полагаться на эту систему.
1.2.3. В том случае, если по итогам общего знакомства с
системой внутреннего контроля экономического субъекта аудиторская
организация примет решение о том, что она может сделать попытку
полагаться в своей работе на систему внутреннего контроля, ей
следует осуществить первичную оценку надежности системы
внутреннего контроля.
1.3. Первичная оценка надежности системы внутреннего контроля
1.3.1. Процедура первичной оценки надежности системы
внутреннего контроля осуществляется на основе методики и приемов,
которые аудиторские организации разрабатывают самостоятельно, но с
учетом требований настоящего Правила (Стандарта) аудиторской
деятельности.
1.3.2. В ходе процедуры первичной оценки надежности системы
внутреннего контроля аудитор обязан принимать во внимание, что:
а) следует проверять на предмет надежности средств контроля
бухгалтерскую и хозяйственную документацию экономического субъекта
всего отчетного периода, а не только избранных периодов времени;
б) при проверке необходимо уделить большее внимание тем
периодам, деятельность в которых имела особенности или различия по
сравнению с деятельностью, типичной для всего периода в целом;
в) оценка надежности всей системы внутреннего контроля и (или)
отдельных средств контроля как "низкой" не исключает возможности
оценки надежности других отдельных средств контроля как "средней"
или "высокой".
1.3.3. По итогам процедуры первичной оценки надежности
аудиторская организация может оценить надежность всей системы
внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля как
"среднюю" или как "высокую". В этом случае аудиторская организация
должна планировать аудиторские процедуры исходя из этого
предположения, но не должна доверять данной системе абсолютно.
1.3.4. В том случае, если по итогам процедуры первичной оценки
аудиторская организация оценит надежность системы внутреннего
контроля в целом и (или) отдельных средств контроля как "низкую",
она обязана констатировать это и в дальнейшем планировать
аудиторские процедуры соответствующим образом.
1.4. Подтверждение достоверности оценки системы внутреннего
контроля
1.4.1. Аудиторская организация, принявшая по итогам процедуры
первичной оценки решение о доверии системе внутреннего контроля и
(или) отдельным средствам контроля, обязана в ходе аудиторской
проверки осуществлять процедуры подтверждения достоверности этой
системы.
1.4.2. Процедуры подтверждения достоверности системы
внутреннего контроля и (или) отдельных средств контроля
осуществляются на основе методики и приемов, которые
разрабатываются аудиторской организацией самостоятельно, но с
учетом требований настоящего Правила (Стандарта) аудиторской
деятельности.
1.4.3. В том случае, если аудиторская организация в ходе
процедур подтверждения надежности придет к выводу о том, что
оценка надежности системы внутреннего контроля в целом и (или)
каких-либо отдельных средств внутреннего контроля окажется ниже
той, которая была получена в ходе первичной оценки, она обязана
соответствующим образом скорректировать порядок осуществления
других аудиторских процедур, чтобы в целом повысить достоверность
своих выводов по результатам проведения аудита.
1.5. Аудиторские процедуры, проводимые для проверки
работоспособности и надежности системы внутреннего контроля и
отдельных средств контроля, называются тестами средств контроля.
1.6. Все этапы оценки системы внутреннего контроля должны
надлежащим образом документироваться с указанием аргументов,
которыми руководствовалась аудиторская организация, давая
соответствующую оценку надежности всей системе или отдельным
средствам контроля или принимая решение, оказывающее влияние на
планирование аудиторских процедур.
2.1. Аудитор в ходе планирования и непосредственного
проведения аудиторской проверки обязан достичь понимания системы
бухгалтерского учета проверяемого экономического субъекта.
2.2. Знакомство с системой бухгалтерского учета включает в
себя изучение, анализ и оценку сведений о следующих сторонах
хозяйственной деятельности проверяемого экономического субъекта:
а) учетная политика и основные принципы ведения бухгалтерского
учета;
б) организационная структура подразделения, ответственного за
ведение бухгалтерского учета и подготовку бухгалтерской
отчетности;
в) распределение обязанностей и полномочий между работниками,
принимающими участие в ведении учета и подготовки отчетности;
г) организация подготовки, оборота и хранения документов,
отражающих хозяйственные операции;
д) порядок отражения хозяйственных операций в регистрах
бухгалтерского учета, формы и методы обобщения данных таких
регистров;
е) порядок подготовки периодической бухгалтерской отчетности
на основе данных бухгалтерского учета;
ж) роль и место средств вычислительной техники в ведении учета
и подготовки отчетности;
з) критические области учета, где риск возникновения ошибок
или искажений бухгалтерской отчетности особенно высок;
и) средства контроля, предусмотренные в отдельных областях
системы учета.
2.3. Аудиторская организация в ходе аудиторской проверки
обязана проверить соответствие организации системы бухгалтерского
учета проверяемого экономического субъекта действующим нормативным
документам и отразить в рабочей документации аудитора случаи
отмеченных нарушений.
2.4. Следует иметь в виду, что система бухгалтерского учета
экономического субъекта может считаться эффективной, если в ходе
фиксации хозяйственных операций выполняются следующие требования:
а) операции в учете правильно отражают временной период их
осуществления;
б) операции в учете зафиксированы в правильных суммах;
в) операции правильно и в соответствии с действующими
нормативными положениями и учетной политикой отражены на счетах
бухгалтерского учета;
г) зафиксированы детали операций, имеющие существенное
значение для учета и отчетности;
д) ограничена возможность появления злоупотреблений.
2.5. В ходе аудиторской проверки необходимо ознакомиться с
внутренними документами проверяемого экономического субъекта,
касающимися организации, постановки и ведения бухгалтерского
учета, и определить, в какой мере реальное состояние дел
соответствует положениям вышеперечисленных документов. В
необходимых случаях для такой сверки рекомендуется прослеживать
движение отдельных сумм в учете от первичных документов до их
вклада в отчетные документы.
3. Крайне важен для аудитора анализ документов на предмет разрешенности отраженных в них операций.
* Проверка документов:
3.1. Документальная информация может быть внутренней,
внешней, либо внутренней и внешней одновременно. Документы,
подготовленные и обработанные внутри экономического субъекта,
являются внутренними. Степень доверия аудиторской организации
зависит от надежности средств внутреннего контроля за подготовкой
и обработкой таких документов. Более убедительными, чем
внутренние, являются внешние документы - документы, подготовленные
и отправленные экономическому субъекту третьими лицами.
3.2. Проверка документов заключается в том, что аудитор
должен убедиться в реальности определенного документа. Для этого
рекомендуется выбрать определенные записи в бухгалтерском учете и
проследить отражение операции в учете вплоть до того первичного
документа, который должен подтверждать реальность и
целесообразность выполнения этой операции. Например, при тестировании
системы внутреннего контроля - различные документы, позволяющие
подтвердить существование внутреннего контроля, при тестировании
счетов - записи или документы, служащие обоснованием сальдо или
оборотов по счетам.
4. Подтверждение – один из методов аудиторских доказательств.
4.1. Для получения информации о реальности остатков на
счетах учета денежных средств, счетов расчетов, счетов дебиторской
и кредиторской задолженности аудиторская организация должна
получить подтверждение в письменной форме от независимой (третьей)
стороны.
4.2. Запросы на подтверждение рекомендуется готовить в виде
документа от имени руководства экономического субъекта в адрес
независимой (третьей) стороны. В них должно содержаться требование
предоставить необходимую информацию непосредственно аудиторской
организации.
4.3. При необходимости аудиторская организация может
самостоятельно установить непосредственный контакт с независимой
(третьей) стороной, которой был направлен запрос на подтверждение.
4.4. В случае, если аудиторская организация получила от
независимой (третьей) стороны информацию, которая расходится с
учетными данными экономического субъекта, она должна применить
дополнительные аудиторские процедуры для выяснения причин
расхождения.
5. Тест - один из способов получения аудиторских доказательств,
заключающийся в отслеживании отражения конкретных фактов
хозяйственной жизни в документации бухгалтерского учета - сквозной.
* Прослеживание:
5.1.1. Под прослеживанием понимается процедура, в ходе которой
аудитор проверяет некоторые первичные документы, проверяет
отражение данных первичных документов в регистрах синтетического и
аналитического учета, находит заключительную корреспонденцию
счетов и убеждается в том, что соответствующие хозяйственные
операции правильно или неправильно отражены в бухгалтерском учете.
5.1.2. Прослеживание позволяет изучить нетипичные статьи и
события, отраженные в документах клиента.
5.1.3. При определении категории операций, в отношении
которых следует применить процедуру прослеживания, аудитору
рекомендуется изучить кредитовые обороты по аналитическим счетам,
ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной
книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
5.1.4. При проведении прослеживания следует выполнять
требования Правила (Стандарта) аудиторской деятельности
"Аудиторская выборка".
* Аналитические процедуры
5.2.1. Под аналитическими процедурами подразумеваются анализ и
оценка полученной аудитором информации, исследование важнейших
финансовых и экономических показателей проверяемого экономического
субъекта с целью выявления необычных и неверно отраженных в
бухгалтерском учете фактов хозяйственной деятельности, а также
выяснение причин таких ошибок и искажений.
5.2.2. Типичными видами аналитических процедур являются:
а) сопоставление остатков по счетам за различные периоды;
б) сопоставление показателей бухгалтерской отчетности со
сметными (плановыми) показателями;
в) оценка соотношений между различными статьями отчетности и
сопоставление их с данными предыдущих периодов;
г) сопоставление финансовых показателей деятельности
экономического субъекта со средними показателями соответствующей
отрасли экономики;
д) сопоставление финансовой информации и нефинансовой
(сведений о деятельности экономического субъекта, не отражаемой
напрямую в системе его бухгалтерского учета).
5.2.3. Для более эффективного сбора аудиторских доказательств
аудитор обязан грамотно спланировать, какие аналитические
процедуры, в каком количестве и объеме необходимо выполнить для
сбора нужных данных.
Список литературы
1. СПС "Энциклопедия Российского права", М:Равновесие-Медиа, 1999
2. Шеремет Н.В. "Аудит", М:Экономика, 1998