Социальное страхование и обеспечение
Впоследниегоды,вусловияхпереходакрыночнымотношениям,вметодологиииорганизациибухгалтерскогоучетанапредприятияхРоссийскойФедерациипроизошлибольшиеизменения.Большевниманиясталоуделятьсяизучениюопытаорганизацииучетанапредприятияхвстранахсразвитойрыночнойэкономикой.
Одновременнорасширилисьвозможностихозяйствующихсубъектоввобластибухгалтерскогоучета.Предприятияразрабатываютсвоюучетнуюполитику,самостоятельноопределяяметодики,формы,техникуведенияиорганизациибухгалтерскогоучетаисходяиздействующихправилиособенностейхозяйствования.Существенноизмененабухгалтерскаяотчетность.Еесостав,содержаниеиадресапредставлениясталивзначительноймересоответствоватьмеждународнойпрактике,асамаотчетностьсталадоступнойдлялюбыхстороннихпользователей.
Вусловияхнестабильнойэкономики,когдапроисходятвсевозможныеполитическиеиэкономическиепотрясения,финансовыекризисыособоважноезначениеприобретаютсоциальнаязащитанаселения,атакжестрахованиеотпотерьимуществаиличноестрахование.
Статья39КонституцииРФопределяетвидысоциальнойзащитыгражданРФ:каждомугарантируетсясоциальноеобеспечениеповозрасту,вслучаеболезни,инвалидности,потерикормильца,длявоспитаниядетейивиныхслучаях,установленныхзаконом.Государственныепенсииисоциальныепособияустанавливаютсязаконом.Поощряютсядобровольноесоциальноестрахование,созданиедополнительныхформсоциальногообеспеченияистрахование.
Важноеместовсоциальнойзащитеиподдержкенаселениязанимаютгосударственныевнебюджетныефонды(социальногострахования,пенсионный,обязательногомедицинскогострахования,занятостинаселенияидр.).Всеониобразуютсязасчетспециальныхцелевыхотчисленийидругихисточников,функционируютавтономноотгосударственногобюджета,имеютопределеннуюсамостоятельностьииспользуютсянафинансированиеважнейшихсоциальныхмероприятийипрограмм.
Учетрасчетовпосоциальномустрахованиюиобеспечениюпоправузанимаетодноизважныхмествовсейсистемеучетаорганизации,таккаксвязансрасчетомсебестоимостипродукции(работ,услуг),котораяпрямовлияетнафинансовыйрезультатхозяйственнойдеятельностипредприятия.Знаниеэтогоразделаучетанеобходимонетолькобухгалтерам,ноирядовомуработникуорганизации,таккаконнапрямуюсвязансинтересамикаждого.
1.Учётнаяполитикаорганизации.
1.1.Учётнаяполитикаорганизациидлябухгалтерскогоучёта.
Всоответствииспереходомнашейэкономикинановыеформыэкономическихотношений,атакжесуществованияразличныхформсобственности,возникланеобходимостьпереходабухгалтерскогоучетанамеждународныестандарты.Отжесткойрегламентацииучетногопроцессасостороныгосударствавпрошлом,внастоящеевремяперешликразумномусочетаниюгосударственногорегулированияисамостоятельностиорганизацийвпостановкебухгалтерскогоучета.Сущностьновыхподходовкпостановкебухгалтерскогоучетазаключаетсявтом,чтонаосновеустановленныхгосударствомобщихправилбухгалтерскогоучетаорганизациисамостоятельноразрабатываютформыиметодыведенияучета.
Этовсвоюочередьпотребовалоразработкиучетнойполитикиорганизации.Учетнаяполитикаорганизации-этосовокупностьконкретныхформиметодовбухгалтерскогоучета,основанныхнаобщепринятыхпринципахиособенностейпредприятия.Тоестьучетнаяполитикаотражаеттехнологиюведениябухгалтерскогоучетанаорганизацииилидаетответнавопрос:«Каквестибухгалтерскийучет?»
ВПоложениипобухгалтерскомуучету(ПБУ«Учетнаяполитикаорганизации»1/98)разъясняется,чтоотноситсякспособамведениябухгалтерскогоучетаследующиеметоды,приемыиспособы:
*Методыгруппировкииоценки:
-Факторыхозяйственнойдеятельности.
-Погашениястоимостиактивов.
*Приемыорганизации
-Документооборот.
-Инвентаризация.
*Способыприменения
-Счетовбухгалтерскогоучета.
-Системыучетныхрегистров.
-Обработкаданных.
Кромеучетнойполитикинаорганизацииразрабатываетсяналоговаяполитика,наличиекоторойнеопределенонормативнымидокументами,нопрактическионанужнакаждойорганизации.
Учетнаяполитикасоставляетсявначалегодаидействуетвтечениевсегогода.Организациинеимеетправаменятьучетнуюполитику.ВслучаеостройнеобходимостинужноразрешениеМинфина.
Учетнаяполитикапредполагаетполучениеинформации,открытойдлявнешнихпользователей.Открытостьдостигаетсяпутемдостоверногоотраженияеевфинансовойотчетностиорганизации.
Длячегонужнаучетнаяполитика.
Бухгалтерскийучет,сточкизрениясистемы,отличаетсяотлюбыхтехническихсистемналичиемобширнойзаконодательнойбазы.Бухгалтерскийучет–этонетолькоучетконкретныхфинансовыхиматериальныхпоказателейдеятельностипредприятия,аучет,регламентированныйзаконами,положениямииинструкциями.
Учетнаяполитиканаразныхорганизацияхобязательнобудетотличаться,онадаетвозможностьвыбораконкретныхспособовоценки,калькуляции,составаипорядкаведениясчетов,формыбухгалтерскогоучетаидр.Всеэтовцеломсоставляетстепеньсвободыорганизациивформированииучетнойполитики.
Сдругойстороны,недопустимо,чтобынекоторыефакторыучитывалисьипонималисьпо-разномуворганизациииналоговымиорганамивразныемоментывремени.Например,недопустимаситуация,когдаорганизацияводноммесяцеведетучетсприменениемоднихсчетов,авследующем–других.Взависимостиотпринятиявучетнойполитикеорганизациитогоилииногоспособаоценкисредств,начисленияизносаит.д.по-разномуформируетсясебестоимость,отражаютсяоперации.
Итак,учетнаяполитика–необходимыйинструментрегулированиябухгалтерскогоучетанаконкретнойорганизации.
Основныенормативныедокументы.
1.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетнаяполитикапредприятия»ПБУ1/98.УтвержденоприказомМинфинаРФот09декабря1998года№60н.
2.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетдоговоров(контрактов)накапитальноестроительство»ПБУ2/94.УтвержденоприказомМинфинаРФот20декабря1994года№167.
3.Положениепобухгалтерскомуучету«Бухгалтерскаяотчетностьорганизации»(ПБУ4/99).
4.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетматериально-производственныхзапасов»ПБУ5/98.УтвержденоприказомМинфинаРФот15июня1998года№25н.
5.Положениепобухгалтерскомуучету«Учетосновныхсредств»ПБУ6/97.УтвержденоприказомМинфинаРФ№65нот03сентября1997года.
6.ГражданскийкодексРоссийскойФедерации.ЧастьIиII.
Ктовыбираетиобосновываетучетнуюполитику.
Учетнаяполитикадолжнабытьразработананакаждойсамостоятельнойорганизациинезависимоотформысобственности.Виддеятельностииформасобственностиорганизациисущественновлияетнаположенияучетнойполитики.
Учетнаяполитикаорганизациивыбираетсяиобосновываетсяэкономическими,юридическимиибухгалтерскимислужбамиорганизациииутверждаетсяруководителем,онадолжнабытьоформленасоответствующиморганизационно-распорядительнымдокументоморганизациииутвержденаприказомилираспоряжениемпоорганизации.
Способыведениябухгалтерскогоучета,выбранныеорганизациейприформированииучетнойполитики,применяютсяс1январягода,следующегозагодомизданиясоответствующегоорганизационно-распорядительногодокумента(приказанаучетнуюполитику).Ониприменяютсявсемиструктурнымиподразделениямиорганизации(включаявыделенныенаотдельныйбаланс)независимоотместаихрасположения.
Всеспособыведениябухгалтерскогоучетаподлежатраскрытиювпояснительнойзаписке,входящейвсоставгодовогоотчета.Представляемаявтечениеотчетногогодабухгалтерскаяотчетностьможетнесодержатьинформациюобучетнойполитике,есливпоследнейнепроизошлиизменениясовременисоставленияпредыдущейгодовойбухгалтерскойотчетности.
Основныедопущенияприразработкеучетнойполитики.
Положениемпоучетнойполитикеустановленыследующиедопущения–имущественнойобособленностиорганизации,непрерывностидеятельности,последовательностипримененияучетнойполитикиивременнойопределенностифактовхозяйственнойдеятельности:
*Допущениеимущественнойобособленностиозначает,чтоимуществоиобязательстваорганизациисуществуютобособленноотимуществаиобязательствсобственника.Длянашейстранывпериодстановлениярыночнойэкономикиэтодопущениепредставляетсяособенноважным,таккаквомногихорганизацияхихимуществонаходитсявличномпользованииучредителей,участниковилиработников.
*Допущениенепрерывностидеятельностиорганизацииозначает,чтоонабудетпродолжатьсвоюдеятельностьвобозримомбудущемиунееотсутствуетнамерениеликвидацииилисущественногосокращениядеятельности.Этонеозначает,чтопредприятиенеможетбытьсозданонаконкретныйсрок.Всоответствиисостатьей61ГражданскогокодексаРФпредприятиеможетбытьсозданонаконкретныйсрокилидлядостижениякакой-либоцели.
*Допущениепоследовательностипримененияучетнойполитикиозначает,чтовыбраннаяорганизациейучетнаяполитикаприменяетсяпоследовательноотодногоотчетногогодакдругому.
*Допущениевременнойопределенностифактовхозяйственнойдеятельностиозначает,чтоониотражаютсявбухгалтерскомучетеиотчетноститогопериода,вкоторомсовершены,независимоотфактическоговременипоступленияиливыплатыденежныхсредств,связанныхсэтимифактами.Например,начисленнаязаработнаяплатаотноситсянаиздержкипроизводстваилиобращениятогопериода,вкоторомонаначислена,независимоотфактическоговременивыплатыначисленнойсуммыработникам.
Формируемаяорганизациейучетнаяполитикадолжнасоответствоватьтребованиямполноты,осмотрительности,приоритетасодержанияпередформой,непротиворечивостиирациональности.
*Требованиеполнотыозначаетнеобходимостьотражениявбухгалтерскомучетевсехфактовхозяйственнойдеятельности.
*Требованиеосмотрительностиозначаетбольшуюготовностькучетупотерь(расходов)ипассива,чемвозможныхдоходовиактивов(недопускаяскрытыхрезервов).
*Требованиеприоритетасодержанияпередформойозначает,чтовбухгалтерскомучетефактыхозяйственнойдеятельностидолжныотражатьсяисходянетолькоизихправовойформы,ноиизэкономическогосодержанияфактовиусловийхозяйствования.Например,сампосебефактвыдачируководителеморганизациикрупныхсуммссуднеявляетсянезаконным.Однакоесливыдачаэтихсуммосуществляетсявпериоднеустойчивогофинансовогосостоянияорганизации,особеннопризадержкевыплатначисленнойоплатытрудаиз-заотсутствияденежныхсредств,тоданнуюхозяйственнуюоперациюследуетпризнатьнеправомерной.
*Требованиенепротиворечивостиобусловливаетнеобходимостьтождестваданныханалитическогоучетаоборотомиостаткомпосинтетическимсчетана1-ечислокаждогомесяца,атакжепоказателейбухгалтерскойотчетностиданнымсинтетическогоианалитическогоучета.
*Требованиерациональностиозначаетнеобходимостьрациональногоиэкономическоговедениябухгалтерскогоучетаисходяизусловийхозяйственнойдеятельностиивеличиныорганизации.
1.2.Учётнаяполитикаорганизациидляналоговогоучёта.
ПереходРоссиикновым,рыночнымусловиямпотребовалновойналоговойполитики,новогоналоговогозаконодательстваикореннойперестройкиналоговойсистемы.ПравительствомРоссийскойФедерацииразработаныиосуществляютсямерыпостабилизациисоциально-экономическогоположенияивыходуизкризиса.ВихреализациизначительнаянагрузкаложитсянаГосналогслужбуРоссиииорганы,скоторымивходеработыприходитсявзаимодействовать(органыфедеральногоказначейства,финансовыеорганы,налоговаяполиция,различныерегистрирующиеилицензионныеорганы,таможенныекомитетыидругие).
Правильнаяорганизацияналоговогоучетаспособствуетувеличенияпоступлениявбюджетналогов,сборовидругихобязательныхплатежей,позволяетвестистрогийучетналогоплательщиков,учитыватьплатежипоступающиеотюридическихифизическихлицвкарточкахлицевыхсчетов,осуществлятьконтрользаобоснованностьювозвратов(зачетов)средствизбюджета,контролироватьлицевыесчетапоналогамфизическихиюридическихлиц,своевременнозасчитыватьпереплатупоналогувсчетпогашениязадолженностипоуплатепенейиштрафныхсанкцийпоэтомуженалогу,атакжепроизводитьсвоевременнозачетпереплатыпоодномуналогувсчетпогашениязадолженностиподругимплатежамданногоналогоплательщика.
Всоответствиисостатьей46Налоговогокодексавслучаенеуплатыилинеполнойуплатыналоговыхплатежей,вустановленныйсрок,налоговыеорганызанимающиесяучетомпоступленийосуществляютбесспорноевзысканиенедоимкивбюджет.
Хорошоорганизованныйналоговыйучетпозволяетболееобъективнорассматриватьотсрочкиирассрочкипоуплатеналоговналогоплательщиками,способствуетразрешениюспоровповопросамналогообложениявсудебномпорядкевпользуналоговыхорганов,позволяетвыявлятьиисправлятьошибкидопущенныеприведенииучетаналоговыхпоступлений,путемсверкирасчетовиплатежейсбюджетомсналогоплательщикамиповсемналогам.
Отчетностьопоступленииналоговыхплатежейвбюджетпозволяетполучатьболееполную,точнуюидостовернуюинформациюособираемостиналогов,сборов,пенейзанеуплатуплатежейиштрафныхсанкцийзанарушениеналоговогозаконодательства.Согласноданнымучетаиотчетности,можнорассматриваетвопросыдейственностивзиманиянекоторыхналогов,анализироватьцелесообразностьприменениятехилииныхустановленныхставокпоналогам.
Ведениеналоговогоучета–вопрос,которомумногиеруководящиеибухгалтерскиеработникиуделяютиногданедостаточновнимания.Темнеменее,егоосуществлениеявляетсяобязательнымдлявсехюридическихлиц,зарегистрированныхнатерриторииРоссийскойФедерации.
Порядокведенияналоговогоучетаустанавливаетсявучетнойполитикедляцелейналогообложения,утверждаемойсоответствующимприказомруководителя.
Ведениеналоговогоучетанапредприятиивключаетвсебя:
*Систематизациюпервичныхучетныхдокументов.
*Формированиеучетнойполитикиорганизации.
*Составлениеаналитическихрегистровналоговогоучета.
*Расчетналоговойбазыпоналогам,предусмотреннымзаконодательством(НДС,налогнаприбыль,налогнапользователейавтодорог,единыйсоциальныйналог,налогнаимуществоидругие).
*Составлениеналоговыхдеклараций(поналогунаприбыль,НДС,поналогунаимущество,поналогувдорожныйфонд,поединомусоциальномуналогу).
*ПредставлениеотчетностивИМНС.
*ЗащитаинтересовклиентавИМНС.
Всеработыпроводятсявполномсоответствиисдействующимзаконодательством.
Вучетнойполитикедляцелейналогообложения(далее-учетнаяполитика)устанавливаетсяпорядокведенияналоговогоучетаотдельныххозяйственныхоперацийиобъектов.
Изменениявучетнуюполитикувносятсявслучаеизменениязаконодательстваиизмененияприменяемыхметодовналоговогоучетаиподлежатприменениюсначалановогоналоговогопериода.Учетнаяполитикадолжнабытьутвержденаприказом(распоряжением)руководителя.
Налоговымпериодомпоналогунаприбыльявляетсякалендарныйгод,поэтомуучетнаяполитикадляцелейналоганаприбыльна2003г.должнабытьутвержденанепозднее31декабря2002г.
Организационно-техническиевопросыучетнойполитики
Ворганизационно-техническомпланевучетнойполитикецелесообразнопредусмотретьследующее:
1.какоеподразделениеорганизуетиведетналоговыйучет;
2.графикдокументооборотаприведенииналоговогоучета;
2.Фондсоциальногострахования.
2.1.СистемагосударственныхвнебюджетныхфондовРФ.
Сцельюсозданияспециальныхфондовпроизводятсясоответствующиеотчислениянасоциальныенужды,которыевключаютсявиздержкипроизводстваилиобращения.Так,пособияповременнойнетрудоспособности,санаторно-курортноелечениеобеспечиваютсяотчислениямивфондсоциальногострахования.ДляобеспеченияпенсиипроизводятсяотчислениявПенсионныйФонд.Дляобеспечениягражданамравныхвозможностейвполучениимедицинскойпомощи–вфондобязательногомедицинскогострахования.Дляобеспечениявременнонеработающих–вфондзанятости.
БольшинствоюридическихлицявляетсяплательщикамистраховыхвзносоввПенсионныйфондРФ(ПФР),Фондсоциальногострахования,РФ(ФССРФ),фондыобязательногомедицинскогострахования(фондыОМС)иГосударственныйфондзанятостинаселенияРФ(ГФЗНРФ).Невходятвсоставплательщиковприопределенныхусловияхтолькообщественныеорганизацииинвалидовиюридическиелица,собственникамиимуществакоторыхвыступаютобщественныеорганизацииинвалидов.
Организации,которыедолжныуплачиватьстраховыевзносы,регистрируютсякакстраховательвовсехфондахвтечение30днейсмоментарегистрацииорганизациивРегистрационнойпалате.Принарушенииэтогосрокаониоблагаютсяштрафомвразмере10%причитающихсякуплатестраховыхвзносов.
Длярегистрациидолжныбытьпредставленынотариальнозаверенныекопиисвидетельстваогосударственнойрегистрации,письмастатистическогоорганаоприсвоениикодовпоОКПОидр.классификационныхпризнаков,уставаорганизации,учредительногодоговора.Фондвыдаетстрахователюизвещениеофактерегистрации,котороенеобходимохранитькакдокументстрогойотчетности.
Вдальнейшемстраховательобязанписьменноуведомлятьисполнительныеорганыфондовопроисшедшихизменениях(вслучаереорганизацииит.д.)
МетодическиерекомендациипопроведениюналоговымиорганамидокументальныхпроверокполнотыиправильностиисчислениястраховыхвзносовданывписьмеГНСРФот24.11.98№ШС-6-07/851"ОМетодическихрекомендацияхпопроведениюдокументальныхпроверокорганизацийпополнотеиправильностиуплатыстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации"ивписьмеГНСРФот18.09.98№ШС-6-07/630@.
С4января1999г.вступилвсилуФедеральныйзаконот04.01.99№1-ФЗ"ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации,ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерацииивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год"(далееЗакон),вносящийкардинальныеизменениявопределениебазыдляисчислениястраховыхплатежейвотдельныефондыисодержащийряддругихпринципиальноновыхнорм.
Отчислениявсоциальныефондыпроизводятсянаоснованииследующихнормативныхдокументов:
*отчислениявзносоввПенсионныйфонд–наоснованииперечнявыплат,накоторыененачисляютсявзносывПенсионныйФондРоссийскойФедерации(утвержденныйпостановлениемПравительстваРФот7.05.1997г.№546).РазъясненияпоприменениюПеречня–постановлениеПравленияПФРот15.09.1997г.№73;
*взносывфондыобязательногомедицинскогострахования-всоответствиисИнструкциейопорядкевзиманиявзносов(платежей)наобязательноемедицинскоестрахование;
*взносывфондсоциальногострахования–наоснованииПеречнявыплатзаработнойплатыидругихвыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносыикоторыенеучитываютсяприопределениисреднемесячногозаработкадляначисленияпенсийипособийпогосударственномусоциальномустрахованию;
*взносывГосударственныйфондзанятости:всоответствиисПеречнемвыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносывГосударственныйфондзанятостиРоссийскойФедерации,действующийс1ноября1999года.ДанныйПереченьвведенвдействиепостановлениемПравительстваРФот26октября1999г.№1193,принятымвоисполнениестатьи11Федеральногозаконаот1мая1999г.№90-ФЗ«ОбюджетеГосударственногофондазанятостиРФ».
ВсоответствиисФедеральнымзакономРоссийскойФедерацииот04.01.99№1-ФЗ"ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации,ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерацииивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год"установленыследующиетарифыстраховыхвзносоввфондысоциальногоназначения.
ВПенсионныйфондРоссийскойФедерации
дляработодателей-организаций—вразмере28%;дляработодателей-организаций,занятыхвпроизводствесельскохозяйственнойпродукции,—вразмере20,6%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования,включаявознагражденияподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг,атакжепоавторскимдоговорам;
дляиндивидуальныхпредпринимателей,втомчислеиностранныхграждан,лицбезгражданства,проживающихнатерриторииРоссийскойФедерации,атакжедлячастныхдетективов,занимающихсячастнойпрактикойнотариусов,родовых,семейныхобщинкоренныхмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств—вразмере20,6%доходаотпредпринимательскойлибоинойдеятельностизавычетомрасходов,связанныхсегоизвлечением;
дляиндивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,—20,6%дохода,определяемыхисходяизстоимостипатента.Длябольшинствапредпринимателей,использующихнаемныйтруд,тарифплатежейснаемныхработниковустановленвразмере28%выплатвденежнойинатуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточникафинансирования.
Однакодляродовых,семейныхобщинкоренныхмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,атакжедлякрестьянских(фермерских)хозяйств,использующихнаемныйтруд,действуеттарифплатежейсхозяйстввчастинаемныхлицвразмере20,6%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования.
Крометого,дляграждан(физическихлиц),работающихпотрудовымдоговорам,атакжеполучающихвознаграждениеподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг,атакжепоавторскимдоговорам,производитсяудержаниевФондвразмере1%выплат,начисленныхвпользууказанныхгражданповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования.
ВФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации
дляработодателей-организаций,атакжеграждан(физическихлиц),осуществляющихприемнаработупотрудовомудоговору,вразмере5,4%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования.
6января2000годавступиливсилудвановыхзакона(от2января2000г.№10-ФЗипринятыйеще24июля1998года№125-ФЗ),касающихсяобязательногосоциальногострахованияотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний.ТеперьпредприятиянарядуспрежнимистраховымивзносамивФондсоциальногострахованияРФобязаныуплачиватьдополнительныестраховыевзносынастрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеваний.Страховыевзносыисчисляютсяпоставкам,установленнымФедеральнымзаконом№10-ФЗ,всоответствиисклассомпрофессиональногорискапредприятия,которыйприсваиваетсяемусогласноКлассификаторуотраслейэкономикипоклассампрофессиональногориска.ЭтотклассификаторбылутвержденпостановлениемПравительстваРФот31августа1999г.№975ипредусматривает14классов.
ВГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации
дляработодателей-организацийвразмере1,5%выплатвденежнойи(или)натуральнойформе,начисленныхвпользуработниковповсемоснованиямнезависимоотисточниковфинансирования,включаявознагражденияподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг.
Вфондыобязательногомедицинскогострахования
дляработодателей-организаций,атакжеграждан(физическихлиц)-предпринимателей,осуществляющихприемнаработупотрудовомудоговоруиливыплачивающихвознаграждениеподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработиоказаниеуслуг,атакжепоавторскимдоговорам—вразмере3,6%,изних0,2%вФедеральныйфондобязательногомедицинскогострахования.
Большинствотарифовплатежейвгосударственныевнебюджетныефондыявляютсяунифицированнымидлявсехотраслейнародногохозяйства.ИсключениесоставляюттарифывПенсионныйфонд,которыедляпредприятий,занятыхпроизводствомсельскохозяйственнойпродукции,являютсяльготными—20,6%.Однакоопытпоказал,чтотакойпорядок(безучетаудельноговесасельскохозяйственнойпродукциивобщем,объеме)оказалсянерациональным.ВсвязисэтимпостановлениемПравленияПенсионногофондаРоссийскойФедерации(ПФР)от09.04.99№37внесеныизмененияидополнениякпорядкупримененияустановленногольготноготарифадляколхозов,совхозовипредприятий,занятыхвпроизводствесельскохозяйственнойпродукции.
Начинаяс01.01.99прирегистрациивПФРвновьсозданныморганизациям,занятымвпроизводствесельскохозяйственнойпродукцииидругимивидамидеятельности,тарифстраховыхвзносовустанавливаетсянаобщихоснованияхвразмере28%срокомнаодинкалендарныйгод.
Приэтомследуетиметьввиду,чтотеперьворганизациях,претендующихнаустановлениетарифавразмере20,6%,ежегоднопроизводитсяПенсионнымфондомдокументальнаяпроверка.Приподтверждениисоответствующейдолисельскохозяйственнойпродукциивобщем,объемепроизведеннойимипродукциизаистекшийгоднаследующийгодимустанавливаетсятарифвразмере20,6%.
Еслиработодатель-организацияпоитогамотчетногокалендарногогоданеподтверждаетналичиенеобходимойдолидоходаотпроизводствасельскохозяйственнойпродукции,тонаследующийгодустанавливаетсятарифвразмере28%ипроизводитсядоначислениестраховыхвзносовисуммпенизапредыдущийгод.
Следуетиметьввиду,чтоорганизации,занятыевпроизводствесельскохозяйственнойпродукциииперешедшиенаоплатутрудапотрудоднямсокончательнымопределениемстоимостиодноготрудоднявконцегода,уплачиваютстраховыеплатеживПФРежемесячновустановленныесрокиипоустановленнымтарифамисходяизаванса(вденежномилинатуральномвыражении),начисленногонатрудодни.Приэтомвыплаты,начисленныеиполученныеработникамивнатуральнойформе,учитываютсяпорыночнымценам(надатуначисления),действующимнаданныйпродукт(товар,услугу)вконкретнойместности.Вконцегодасучетомокончательногоначислениянатрудодниделаетсядополнительныйрасчетплатежей.
ВсоответствииспостановлениемПравительстваРоссийскойФедерацииот02.10.98№1146длясельскохозяйственныхтоваропроизводителей,предприятийиорганизацийагропромышленногокомплексабыларазрешенареструктуризациязадолженностигосударственнымвнебюджетнымфондамРоссийскойФедерации.Наосновесоглашений,заключаемыхсгосударственнымивнебюджетнымифондами,оформляетсярассрочканапятьлетпогашениязадолженностипоплатежам.
Организации,скоторымигосударственныевнебюджетныефондызаключилисоглашенияореструктуризациизадолженности,погашаютзадолженностьвнебюджетнымфондамежемесячноравнымидоляминачинаяс1января2000г.
Срассроченныхсуммзадолженностивзимаютсяпроцентыпообслуживаниюсуммдолгавразмере5%годовых.Начисленныепроцентыподлежатуплатеодновременноспогашениемсоответствующейчастизадолженностипостраховымвзносам.Реструктуризациязадолженностипроизводитсясельскохозяйственнымтоваропроизводителям,вобщейвыручкекоторыхнеменее70%составляетреализацияпродукциисельскогохозяйства.
Отуплатыуказанныхстраховыхвзносовосвобождаютсяобщественныеорганизацииинвалидовипенсионеров,находящиесявихсобственностиорганизации,объединенияиучреждения,созданныедляосуществленияуставныхцелейобщественныхорганизаций,атакжеорганизации,уставныйкапиталкоторыхполностьюсостоитизвзносовинвалидов,иихколичествовобщейчисленностиперсонала–более50%,втомчислепредприятия,учрежденияиорганизации,имеющиеуказанныельготыиподлежащиепреобразованиюдо1июля1999г.всоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерации.
Есличисленностьработающихинвалидовсоставляетменее50процентовотобщейчисленностиработающих,освобождениеотуплатыстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерацииприменяетсявчастивыплат,начисленныхвпользуинвалидовипенсионеровнезависимоотисточниковфинансирования.
2.2.Фондсоциальногострахования(общиеположения,задачи,средствафонда,ихформированиеипорядокиспользования,порядокуплатыстраховыхвзносоввФонд,управлениеФондом).
Общиеположения.
1.ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации(далееименуетсяФонд)управляетсредствамигосударственногосоциальногострахованияРФ.ФондосуществляетсвоюдеятельностьвсоответствиисКонституциейРоссийскойФедерации,законамиРФ,указамиПрезидентаРФ,ПостановлениямиираспоряжениямиПравительстваРФ,атакженастоящимПоложением.
2.Фондявляетсяспециализированнымфинансово-кредитнымучреждениемприПравительствеРФ.Денежныесредстваииноеимущество,находящеесявоперативномуправленииФонда,атакжеимущество,закрепленноезаподведомственнымФондусанаторно-курортнымиучреждениями,являютсяфедеральнойсобственностью.ДенежныесредстваФонданевходятвсоставбюджетовсоответствующихуровней,другихфондовиизъятиюнеподлежат.БюджетФондаиотчётоегоисполненииутверждаютсяфедеральнымзаконом,абюджетырегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондаиотчётыобихисполнениипослерассмотренияправленияФондаутверждаютсяпредседателемФонда(п.2вред.ПостановленияПравительстваРФот19.02.1996№166).
3.ВФондсоциальногострахованияРФвходятследующиеисполнительныеорганы:
*Региональныеотделения,управляющиесредствамигосударственногосоциальногострахованиянатерриториисубъектовРФ;
*Центральныеотраслевыеотделения,управляющиесредствамигосударственногосоциальногострахованиявотдельныхотрасляххозяйства;
*Филиалыотделений,создаваемыерегиональнымиицентральнымиотраслевымиотделениямиФондапосогласованиюспредседателемФонда.
РуководстводеятельностьюФондаосуществляетсяегопредседателем.
ДляобеспечениядеятельностиФондасоздаётсяцентральныйаппаратФонда,аврегиональныхицентральныхотраслевыхотделенияхифилиалах-аппаратыоргановФонда.
ПриФондеобразуетсяправление,априрегиональныхицентральныхотраслевыхотделениях-координационныесоветы,являющиесяколлегиальнымисовещательнымиорганами.
4.Фонд,егорегиональныеотраслевыеицентральныеотделенияявляютсяюридическимилицами,имеютгербовуюпечатьсосвоимнаименованием,текущиевалютныеииныесчетавбанках.
5.МестонахождениеФонда-городМосква.
ЗадачиФонда.
ОсновнымизадачамиФондаявляются:
*Обеспечениегарантированныхгосударствомпособийповременнойнетрудоспособности,беременностииродам,женщинам,вставшимнаучётвранниесрокибеременности,прирожденииребёнка,поуходузаребёнкомдодостиженияимвозрастаполуторалет,санаторно-курортноеобслуживаниеработниковиихдетей;(вред.ПостановленияПравительстваРФот22.11.1997№1471)
*Участиевразработкеиреализациигосударственныхпрограммохраныздоровьяработников,мерпосовершенствованиюсоциальногострахования;
*Осуществлениемер,обеспечивающихфинансовуюустойчивостьФонда;
*РазработкасовместносМинистерствомтрудаисоциальногоразвитияРФиМинистерствомфинансовРФпредложенийоразмерахтарифастраховыхвзносовнагосударственноесоциальноестрахование;(вред.ПостановленияПравительстваРФот22.11.1997№1471)
*Организацияработыпоподготовкеиповышениюквалификацииспециалистовдлясистемыгосударственногосоциальногострахования,разъяснительнойработысредистрахователейинаселенияповопросамсоциальногострахования;
*Сотрудничествосаналогичнымифондами(службами)другихгосударствимеждународнымиорганизациямиповопросамсоциальногострахования.
СредстваФонда
СредстваФондаобразуютсязасчёт:
-Страховыхвзносовработодателей(администрациипредприятий,организаций,учрежденийииныххозяйствующихсубъектовнезависимоотформсобственности);
-Страховыхвзносовграждан,занимающихсяиндивидуальнойтрудовойдеятельностьюиобязанныхуплачиватьвзносынасоциальноестрахованиевсоответствиисзаконодательством;
-Страховыхвзносовграждан,осуществляющихтрудовуюдеятельностьнаиныхусловияхиимеющихправонаобеспечениепогосударственномусоциальномустрахованию,установленномудляработников,приусловииуплатыимистраховыхвзносоввФонд;
-ДоходовотинвестированиячастивременносвободныхсредствФондавликвидныегосударственныеценныебумагиибанковскиевклады.ПомещениеэтихсредствФондавбанковскиевкладыпроизводитсявпределахсредств,предусмотренныхвбюджетеФонданасоответствующийпериод;
-Добровольныевзносыгражданиюридическихлиц;поступлениеиныхфинансовыхсредств,незапрещённыхзаконодательством;
-Ассигнованийизфедеральногобюджетанапокрытиерасходов,связанныхспредоставлениильгот(пособийикомпенсаций)лицам,пострадавшимвследствиечернобыльскойкатастрофыилирадиационныхаварийнадругихатомныхобъектахгражданскогоиливоенногоназначенияиихпоследствий,атакжевдругихустановленныхзакономслучаях;
-Прочихпоступлений(возмещаемыхстрахователемрасходов,непринятыхкзачётувсчётстраховыхвзносов,инепринятыхрасходовнавыплатупособийповременнойнетрудоспособностивследствиетрудовогоувечьяилипрофессиональногозаболевания;недоимокпообязательнымплатежам,суммштрафовииныхсанкций,предусмотренныхзаконодательством;уплаченныхвустановленныхпорядкесуммзапутёвки,приобретённыестрахователемзасчётсредствФонда;средств,возмещаемыхФондуврезультатеисполнениярегрессныхтребованийкстрахователям,идругих).
СредстваФонданаправляютсяна:
-выплатупособийповременнойнетрудоспособности,беременностииродам,прирожденииребенка,поуходузаребенкомдодостиженияимвозрастаполуторалет,напогребение;
-санаторно-курортноелечениеиоздоровлениеработниковичленовихсемей,атакженадругиецелигосударственногосоциальногострахования,предусмотренныезаконодательством(частичноесодержаниесанаториевпрофилакториев,санаторныхиоздоровительныхлагерейдлядетейиюношества,подведомственныхсанаторно-курортныхучреждений,лечебное(диетическое)питание,частичноефинансированиемероприятийповнешкольномуобслуживаниюдетей,оплатупроездакместулеченияиотдыхаиобратноидругие);
-созданиерезервадляобеспеченияфинансовойустойчивостиФонданавсехуровнях.Порядокформированиярезерваипредоставленияизнегосредств(навозвратнойосновеилибезвозмездно)определяетсяинструкциейопорядкеначисления,уплаты,расходованияиучетасредствгосударственногосоциальногострахования(далееименуется-инструкция),утвержденнойФондомсовместносМинистерствомтрудаРоссийскойФедерации,МинистерствомфинансовРоссийскойФедерации,ГосударственнойналоговойслужбойРоссийскойФедерацииисучастиемЦентральногобанкаРоссийскойФедерации;
-обеспечениетекущейдеятельности,содержаниеаппаратауправленияФонда;
-финансированиедеятельностиподразделенийоргановисполнительнойвласти,обеспечивающихгосударственнуюзащитутрудовыхправработников,охранутруда(включаяподразделениянадзораиконтролязаохранойтруда)вслучаях,установленныхзаконодательством;
-проведениенаучно-исследовательскойработыповопросамсоциальногострахованияиохранытруда;
-осуществлениеиныхмероприятийвсоответствиисзадачамиФонда,включаяразъяснительнуюработусрединаселения,поощрениевнештатныхработниковФонда,активноучаствующихвреализациимероприятийпосоциальномустрахованию;
-участиевфинансированиипрограмммеждународногосотрудничестваповопросамсоциальногострахования.
СредстваФондаиспользуютсятольконацелевоефинансированиемероприятий,указанныхвнастоящемПоложении.Недопускаетсязачислениесредствсоциальногострахованияналичныесчетазастрахованных.
Средства,полученныеотвзиманияпенейиналоженияфинансовыхсанкций(вразмере20процентов),образуютфондразвитияФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации.
ПоложениеопорядкеформированияирасходованиясредствфондаразвитияутверждаетсяПравительствомРоссийскойФедерации.
РаспорядителямисредствФондаявляетсяпредседательиглавныйбухгалтерФонда,аврегиональныхицентральныхотраслевыхотделенияхФонда-управляющийиглавныйбухгалтеротделенияФонда.
Выплатапособийпосоциальномустрахованию,оплатапутевокработникамичленамихсемейвсанаторно-курортныеучреждения,финансированиедругихмероприятийпосоциальномустрахованиюнапредприятиях,ворганизациях,учрежденияхииныххозяйствующихсубъектахнезависимоотформсобственностиосуществляетсячерезбухгалтерииработодателей.Ответственностьзаправильностьначисленияирасходованиясредствгосударственногосоциальногострахованиянесетадминистрациястрахователявлицеруководителяиглавногобухгалтера.
ПорядокуплатыстраховыхвзносовработодателямиигражданамивФонд.
УплатастраховыхвзносоввФондосуществляетсявсоответствиистарифом,установленнымфедеральнымзаконом.(ТарифстраховыхвзносоввФондсоциальногострахованиядляработодателей-организацийиграждан,использующихтруднаёмныхработниковвличномхозяйстве,установленвразмере5,4%поотношениюкначисленнойоплатетрудаповсемоснованиям.-Федеральныйзаконот21.12.1995№207-Ф3.
Работодателирегистрируютсявкачествестрахователейврегиональныхицентральныхотраслевыхотделениях(филиалах)Фонда.Порядокрегистрациистрахователейопределяетсяинструкцией.
Страховыевзносыначисляютсянавсевидыоплатытруда(вденежноминатуральномвыраженииповсемоснованиям),заисключениемвидовзаработнойплатыидругихвыплат,накоторыеподействующимнормативнымактамстраховыевзносыненачисляются.
Начисление,уплата,расходованиеиучётсредствгосударственногосоциальногострахованияосуществляетсявсоответствиисинструкцией.
РаботодателиибанкиобязаныпредоставлятьработникамФонданеобходимыедокументыисведения,относящиесякдеятельностиФонда,всоответствиисзаконодательством.
Плательщики(работодателииграждане)ибанки,ихдолжностныелицанесутответственностьзаправильностьначисления,своевременностьуплатыиначислениястраховыхвзносов(платежей)всоответствиисзаконодательством.
ПринарушенииплательщикамиибанкамипорядкауплатыиперечислениястраховыхвзносоввФондкнимприменяютсяфинансовыесанкциивсоответствииспорядкомуплатыстраховыхвзносовработодателямиигражданамивПенсионныйфондРоссийскойФедерации.
УправлениеФондом.
ПредседательФондаиегозаместителиназначаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.ПредседательФондаимеетчетырехзаместителей,втомчислеодногопервого.
ПредседательФонда:
руководитдеятельностьюФондаинесетперсональнуюответственностьзавыполнениевозложенныхнанегозадач;
распределяетобязанностимеждузаместителямипредседателяФондаируководителямиструктурныхподразделенийцентральногоаппаратаФонда;
вноситпроектбюджетаФонданаутверждениевПравительствоРоссийскойФедерации,атакжепослерассмотренияправлениемутверждаетбюджетырегиональныхиотраслевыхоргановФонда;
утверждаетсводныйфинансовыйотчетобиспользованиисредствгосударственногосоциальногострахования,рассматриваетсводныйотчетпофинансово-хозяйственнойдеятельностиподведомственныхсанаторно-курортныхучрежденийФондаивноситпредложенияпоулучшениюэтойработы.ИнформируетправлениеФондаосостояниирасчетовсорганамиФонда;
разрабатываетсовместносМинистерствомтрудаРоссийскойФедерации,другимизаинтересованнымиминистерствамииведомствами,профессиональнымисоюзамипредложенияпосовершенствованиюсистемысоциальногострахованияиобеспечениюгосударственныхгарантийпосоциальномустрахованию;
утверждаетсовместносМинистерствомздравоохраненияимедицинскойпромышленностиинструкциюопорядкевыдачизастрахованнымлистковнетрудоспособности;
сучетоммненияправленияФондапринимаетрешенияоцелесообразностисозданияилиликвидациицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
открывает(закрывает)счетаФондаиегоисполнительныхоргановвбанках;
сучетоммненияправленияФондаутверждаетструктуруиштатноерасписаниецентральногоаппаратаФонда,региональных,центральныхотраслевыхотделенийФонда,сметырасходов(включаяфондыоплатытрудаидругие)иотчетыобихисполнении;
руководитдеятельностьюрегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондапоисполнениюдоходнойирасходнойчастейбюджетаФондаиобеспечиваетконтрользаиспользованиемсредствгосударственногосоциальногострахования;
определяетпорядокработыподведомственныхсанаторнокурортныхучреждений;
рассматриваетитогиисполнениябюджетаФондаипринимаетмерыпоулучшениюэтойработы,утверждаетгодовыеотчетыодеятельностирегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
принимаетнеобходимыемерыпорезультатамревизийипроверокпорасходованиюсредствФондаегоорганамииподведомственнымисанаторно-курортнымиучреждениями;
издаетвпределахсвоейкомпетенцииприказы,положения,инструкцииидругиедокументы,обязательныедляисполнениявсемиработникамиФонда;
рассматриваетразногласияповопросамформированиябюджетаФонда,штатовисметмеждуорганамиФонда;
представляетинтересыФондавовсехорганизациях,бездоверенностидействуетотимениФонда,вустановленномпорядкераспоряжаетсясредствамииимуществомФонда,заключаетдоговоры;
осуществляетвсоответствиисзаконодательствомприемнаработуиувольнениеработниковцентральногоаппаратаФонда,атакженазначениенадолжностьиосвобождениеотдолжностиуправляющих,заместителейуправляющихрегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФондасучетоммнениясоответственноглависполнительнойвластисубъектовФедерациииобщероссийскихотраслевыхпрофессиональныхсоюзов;
делегируетотдельныесвоиправаиполномочияподчиненнымемудолжностнымлицам;
определяетнаправлениямеждународногосотрудничествавпределахкомпетенцииФонда;
осуществляетиныедействиявсоответствиисрешениямиПравительстваРоссийскойФедерациииинструкцией.
Положения,инструкции,разъясненияидругиедокументыФонда,принятыевустановленномпорядкедляобеспечениягосударственныхгарантийпосоциальномустрахованию,подлежатобязательномуисполнениюстрахователями.
ПравлениеФондаявляетсяколлегиальныморганом.Заседанияправленияпроводятсяпомеренеобходимости.
СоставправленияФондачисленностью29человекформируетсяизлиц,входящихвнегоподолжности(председательФондаиегозаместители,одинизруководителейведущегоструктурногоподразделенияцентральногоаппаратаФонда),представительствующихнапостояннойоснове(двапредставителяотМинистерстватрудаисоциальногоразвитияРоссийскойФедерацииипоодномупредставителюотМинистерствафинансовРоссийскойФедерации,МинистерстваздравоохраненияРоссийскойФедерации,ГосударственнойналоговойслужбыРоссийскойФедерации,ЦентральногобанкаРоссийскойФедерации,центральногокомитетапрофсоюзаработниковагропромышленногокомплексаРоссийскойФедерации)ипредставительствующихнаосноверотации(7представителейотобщероссийскихобъединенийпрофсоюзов,1-оторганизаций,деятельностькоторыхсвязанасзащитойинтересовсемейработников,по3представителяотработодателейирегиональных,центральныхотраслевыхотделенийфондов1-отобщероссийскихобщественныхобъединенийинвалидов).Ротациячленовправленияосуществляетсянечащеодногоразавгод.
ЧленыправленияФонда,представленныепредседателемФонданаоснованиипредложенийсоответствующихминистерств,ведомств,органовпрофессиональныхсоюзовиорганизаций,утверждаютсяПравительствомРоссийскойФедерации.
ПравлениеФондарассматриваетвопросы,входящиевегокомпетенцию,втомчисле:
-озадачахФондаисовершенствованиигосударственногосоциальногострахования;
-оформированииииспользованиирезервныхсредств;
-проектыразмератарифастраховыхвзносов;
-проектбюджетаФондаиегоисполнение;
-обучастиивреализациипроектовгосударственныхпрограммпосоциальномустрахованию;
-отчетыорезультатахдеятельностирегиональныхицентральныхотраслевыхотделенийФонда;
-оконтрольно-ревизионнойдеятельностиФонда;
-проектызаконодательныхидругихнормативныхактов,правил,инструкцийиположенийповопросамгосударственногосоциальногострахования.
ПорядокиспользованиясредствФонда.
Средства,аккумулированныевнебюджетнымисоциальнымифондами,какправило,используютсяиминепосредственнодлявыплатыпенсий,расходовпомедицинскомустрахованию,пообеспечениюзанятостинаселения.ИсключениесоставляетФондсоциальногострахования,значительнаячастьсредствкоторогоиспользуетсянепосредственнонаместепредприятиями-плательщикамивзносов),оизведенныерасходызасчитываютсяприуплатевзносовиливозмещаютсявпоследующем).
ПорядокиспользованиясредствФондасоциальногострахованиярегламентируетсяследующиминормативнымидокументами:
*ПостановлениемСоветаМинистров—ПравительстваРоссийскойФедерацииот26.10.93№1094«ВопросыФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерации»;
*ПоложениемоФондесоциальногострахованияРоссийскойФедерации,утвержденнымпостановлениемПравительстваРФот12.02.94№101;
*Инструкциейопорядкеначисления,уплатыстраховыхвзносов,расходованияиучетасредствгосударственногосоциальногострахования,утвержденнойпостановлениемФондасоциальногострахованияРоссийскойФедерациисовместносМинистерствомтрудаисоциальногоразвитияРоссийскойФедерации,МинистерствомфинансовРФ,ГосударственнойналоговойслужбойРФсучастиемЦентральногобанкаРФот12.10.96№162/2/87/07-1-07;
*Инструкциейопорядкеприобретения,распределения,выдачииучетапутевокнасанаторно-курортноелечениеиотдыхзасчетсредствгосударственногосоциальногострахования,утвержденнойпостановлениемФондасоциальногострахованияот6.08.97№64;
*ПисьмомФондасоциальногострахованияРФот22.10.97№054/844-97овыплатахзасчетфондаиразъяснениемдепартаментаправовогообеспечениясоциальногострахованияФССРФ«ОнаправленияхрасходованиясредствФондасоциальногострахованияРФ»;
*ПостановлениеПравительстваРФот22.11.97№1471«ОнекоторыхмерахпоупорядочениювыплатзасчетсредствФондасоциальногострахованияРФ»,котороеутвердилоизмененияидополнения,которыевносятсявПоложениеоФондесоциальногострахованияРФ.
Основнымвидомвыплатпосоциальномустрахованиюявляютсяпособияповременнойнетрудоспособности.Основаниемдляназначенияпособияявляетсялистоквременнойнетрудоспособности,оформленныймедицинскимучреждением.Порядоквыдачилистковнетрудоспособностирегулируетсяинструкциейопорядкевыдачидокументов,удостоверяющихвременнуюнетрудоспособностьграждан(утвержденаприказомМинистерстваздравоохраненияимедицинскойпромышленностиРФот19.10.94№206ипостановлениемФондасоциальногострахованияРФот19.10.94№21).
Пособиеповременнойнетрудоспособности,беременностииродамназначаетсяработникам,еслинетрудоспособностьнаступилавпериодихработы(включаяиспытательныйсрокиденьувольнения)вданнойорганизации.
Пособиеназначаетсяисходяизфактическогозаработкаработникаипродолжительностиегонепрерывногостажа:8иболеелет—100%,от5до8лет—80%,до5лет—60%.Приэтомрядкатегорийработниковимеютльготы:независимоотстажаработы100%заработкавыплачиваетсяработникамприобострениипрофессиональногозаболевания,лицам,имеющимнаиждивениитрехиболеедетей,недостигших16лет(дляучащихся-18лет),лицам,имеющимльготывсвязисЧернобыльскойаварией,работающиминвалидамВеликойОтечественнойвойныидругиминвалидам,лицам,приравненнымкнимвотношениильгот.
СоциальноепособиенапогребениеизсредствФССвыплачиваетсятольконаумершихработающихиихнесовершеннолетнихдетейпофактическимрасходамвразмере,непревышающемдесятикратногоразмераминимальнойоплатытруда.Чтокасаетсярасходовнапогребениепенсионеров,тоонивозмещаютсяпосоциальнымнормаморганамисоциальнойзащитынаселения.
Важнымканаломиспользованиясредствсоциальногострахованияявляетсяприобретениеивыдачапутевокнасанаторно-курортноелечение.Этивопросырегламентируютсяупомянутойвышеинструкциейопорядкеприобретения,распределенияиучетапутевок,выдаваемыхзасчетсредствФСС.
СогласноэтойинструкциизасчетсредствФССмогутприобретатьсяивыдаватьсянуждающимсяпутевки:всанатории,всанаториидлявзрослогосребенком,санаторныйоздоровительныйлагерькруглогодичногодействия,санаторий-профилакторий,домотдыха,пансионатотдыха,стационарнуюбазуотдыхапредприятия,курортнуюбальнеологическуюлечебницу,курортнуюгрязелечебницу,курортнуюполиклинику.
Фондсоциальногострахованияустанавливаетнормативрасходовнаорганизациюсанаторно-курортногообслуживанияиотдыха.
Путевкинасанаторно-курортноелечениеиотдыхвыдаютсябухгалтериейстрахователянаоснованиивыпискиизрешениякомиссии(уполномоченного)посоциальномустрахованиюнепозднее,чемза20днейдоначаласрокаихдействия.Вотдельныхслучаяхссогласияполучателяпутевкаможетбытьвыданавболеепозднийсрок,нонепозднеесрока,необходимогодлясвоевременногоприбытиякместулеченияилиотдыха.
Размерычастичнойоплатызапутевкувсанаторно-курортныеиоздоровительныеорганизациинатерриторииРоссиисоставляют:насанаторноелечение—от5%до20%стоимостипутевки;наотдых-от10%до25%стоимостипутевки.
Путевкиналечениеиотдыхявляютсяденежнымидокументамииподлежатхранениювкассеиучетунасчете56"Денежныедокументы".Всепутевкидолжныбытьзарегистрированывспециализированномрегистре—книге(журнале)учетапоступленияивыдачипутевок(ф.№13ФСС).
Учётрасчётовпосоциальномустрахованиюиобеспечению.
3.1.Общиепринципырасчётовпосоциальномустрахованиюиобеспечению.
3.1.1.Особенностисоциальногострахования.
Обязательноесоциальноестрахование—частьгосударственнойсистемысоциальнойзащитынаселения,осуществляемойвформестрахованияработающихгражданотвозможногоизмененияматериальногоисоциальногоположения,втомчислепонезависящимотнихобстоятельствам.
Обязательноесоциальноестрахованиеобразуетсистемусоздаваемыхгосударствомправовых,экономическихиорганизационныхмер,направленныхнакомпенсациюилиминимизациюпоследствийизмененияматериальногоисоциальногоположениеработающих,граждан,авслучаях,предусмотренныхзаконодательством,-другихкатегорийгражданвследствиепризнанияихбезработными,трудовогоувечьяилипрофессиональногозаболевания,инвалидности,болезни,травмы,беременностииродов,потерикормильца,атакженаступлениястарости,необходимостиполучениямедицинскойпомощи,санитарно-курортноголеченияинаступлениядругихустановленныхзаконодательствомсоциальныхстраховыхрисков,подлежащихобязательномусоциальномустрахованию.
Косновнымпринципамобязательногосоциальногострахованияотносятся:
-устойчивостьобязательногосоциальногострахования,поддерживаемаянаосновеэквивалентностистраховогообеспеченияистраховыхвзносов;
-всеобщийобязательныйхарактерсоциальногострахования,доступностьдлязастрахованныхлицреализациистраховыхгарантий;
-государственнаягарантиясоблюденияправзастрахованныхлицназащитуотсоциальныхстраховых,рисковиисполнениеобязательствпообязательномусоциальномустрахованиюнезависимоотфинансовогоположениястраховщика;
-государственноерегулированиесистемыобязательногосоциальногострахования;
-паритетностьучастияпредставителейсубъектаобязательногосоциальногострахованияворганахуправлениясистемыобязательногосоциальногострахования;
-обязательностьуплатыстрахователямистраховыхвзносоввбюджетыфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахования;
-ответственностьзацелевоеиспользованиесредствобязательногосоциальногострахования;
-обеспечениенадзораиобщественногоконтроля;
-автономностьфинансовойсистемыобязательногосоциальногострахования.
Субъектамиобязательногосоциальногострахованияявляютсястрахователи-работодатели,страховщики,застрахованныелица.
Страхователи-организациилюбойорганизационно-правовойформы,атакжеграждане,которыедолжнывсоответствиисфедеральнымизаконамиконкретныхвидахобязательногосоциальногострахованияуплачиватьстраховыевзносы,являющиесяобязательнымиплатежами.Страхователямивыступаюттакжеорганыисполнительнойвластииорганыместногосамоуправления,обязанныеуплачиватьстраховыевзносы.
Страховщики-некоммерческиеорганизации,создаваемыедляобеспеченияправзастрахованныхлицпообязательномусоциальномустрахованиюпринаступлениестраховыхслучаев.
Застрахованныелица—гражданеРоссийскойФедерации,атакжеиностранныегражданеилицабезгражданства,работающиепотрудовымдоговорамилица,самостоятельнообеспечивающиесебяработой,илидругиекатегорииграждан,укоторыхвозникаютотношенияпообязательномусоциальномустрахованию.
Различаютследующиевидысоциальныхстраховыхрисков:
-необходимостьполучениямедицинскойпомощи;
-временнаянетрудоспособность;
-трудовоеувечьеипрофессиональноезаболевание:
-материнство;
-инвалидность;
-наступлениестарости;
-потеряюкормильца;
-признаниебезработным;
-смертьзастрахованноголицаилинетрудоспособностьчленовегосемьи,находящихсянаегоиждивении.
Отношенияпообязательномусоциальномустрахованиювозникают:
-устрахователя-работодателя—повсемведамобязательногосоциальногострахованиясмоментазаключениясработникомтрудовогодоговора;удругихстрахователейсмоментаихрегистрациистраховщиком;
-устраховщика—смоментарегистрациистрахователя;
-узастрахованныхлиц—повсемвидамобязательногосоциальногострахованиясмоментазаключениятрудовогодоговорасработодателем;
-улиц,самостоятельнообеспечивающихсебяработой,ииныхкатегорийграждан—смоментауплатыимиилизанихстраховыхвзносов.
Рассмотримпроцессуправлениясистемойобязательногосоциальногострахования.
Обязательноесоциальноестрахованиепроводитстраховщики,создаваемыеПравительствомРФ,всоответствиисфедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахования.Средстваобязательногосоциальногострахованияявляютсяфедеральнойгосударственнойсобственностью.Страховщикиосуществляютоперативноеуправлениесредствамиобязательногосоциальногострахования.
Профсоюзыидругиесоциальныепартнерыимеютправонапаритетноепредставительствоворганах,управленияфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахования,бюджетыкоторыхформируютсязасчетстраховыхвзносов.
Бюджетыфондовконкретныхвидовобязательногосоциальногострахованиянаочереднойфинансовыйгодутверждаютсяфедеральнымизаконами.Ониневходятвсоставфедеральногобюджета,бюджетовсубъектовРФиместныхбюджетов.Средствабюджетовфондовобязательногосоциальногострахованияизъятиюнеподлежат.
Источникипоступленийденежныхсредстввбюджетыобязательногосоциальногострахования:
-страховыевзносы:
-дотации,другиесредствафедеральногобюджета,атакжесредствадругихбюджетоввслучаях,предусмотренныхзаконодательствомРоссийскойФедерации;
-штрафныесанкцииипени;
-денежныесредства,возмещаемыестраховщикамврезультатерегрессныхтребованийкответственнымзапричинениевредазастрахованнымлицам;
-доходыотразмещениявременносвободныхденежныхсредствобязательногосоциальногострахования;
-другиепоступления,непротиворечащиезаконодательствуРоссийскойФедерации.
РасчетнойбазойдляначисленияСтраховыхвзносовявляютсявыплатызаработнойплаты.Страхователиначисляютстраховыевзносынаоплатутруда,начисленнуюповсемоснованиям,инадругиеисточникидоходов,установленныефедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахования.Страховыевзносыработников,размерзаработнойплатыкоторыхнижевеличиныпрожиточногоминимума,невзимаютсяивносятсязанихстрахователем-работодателем.Видывыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносы,определяютсяПравительствомРФ.
Суммыстраховыхвзносов,уплачиваемыеработниками,удерживаютсястрахователями-работодателямипривыплатезаработнойплатыиперечисляютсястраховщикуодновременносостраховымивзносамистрахователя-работодателя.
Основаниемдляназначенияивыплатыстраховогообеспечениязастрахованномулицуявляетсянаступлениедокументальноподтвержденногостраховогослучая.
Государственнойгарантиейустойчивостиобязательногосоциальногострахованияявляетсясистемадотацийизфедеральногобюджета.Вчастности,принехваткеденежныхсредствдляобеспечениявыплатпенсийипособий,оплатымедицинскойпомощи,санаторно-курортноголеченияидругихрасходовпредусматриваютсядотацииизфедеральногобюджетавразмерах,позволяющихобеспечитьустановленныефедеральнымизаконамиоконкретныхвидахобязательногосоциальногострахованиявыплатыпообязательномусоциальномустрахованию.
ВложениевременносвободныхденежныхсредствобязательногосоциальногострахованияосуществляетсятолькоподобязательстваПравительстваРФ.
3.1.2.Сущностьизначениеведенияединогосоциальногоналога.
Внастоящеевремяэкономическаяполитикагосударстванаправленанасозданиеусловии,обеспечивающихувеличениеобъемовпроизводствапродукциииоказанияуслуг.Вместестемневозможнодобитьсяэкономическогоростабезпроведениякомплексамероприятий,позволяющихувеличитьплатежеспособныйспроснаселения,одновременноповышаяличныйуровеньдоходовграждан.
Однимизнаправлениймобилизациисредств,предназначенныхдляфинансированиямероприятийпогосударственномусоциальномустрахованию,являетсясовершенствованиеработыпоучетуиконтролюзапоступлениемстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,очемсвидетельствуетчастьвтораяНалоговогокодексаРоссийскойФедерации(НКРФ),принятаяФедеральнымзакономот05.08.2000№117-ФЗ(далее—Федеральныйзакон№117-ФЗ),всоответствиискоторойс1января2001годавводитсяединыйсоциальныйналог.
Идеяединогосоциальногоналогавозникланенапустомместе.Ещев1998годуМНСРоссиипредположиловвестидлявсехфондовединуюналогооблагаемуюбазуипередатьфункцииучетаиконтроляодномуведомству,сохраняясуществующиймеханизмсборастраховыхвзносов.Однакоэтипредложениявтовремяосталисьневостребованными,нопроблемыостались,которыеибудутрешенысвведениемединогосоциальногоналога.
ВведенныйФедеральнымзаконом№117-ФЗединыйсоциальныйналог—альтернативасуществующемупорядкуобложенияпредприятийвзносамивразличныевнебюджетныесоциальныефонды.
До2001годадлявсехэтихфондовбылаустановленаоднаитажебаза—выплаты,начисленныевпользуработников,ноставкиразличаются:ПенсионныйфондРоссийскойФедерации(далее—ПФР)—28%,фондыобязательногомедицинскогострахования(далее—ФОМС)—3,6%,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерации(далее—ГФЗН)—1,5%,ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации(далее—ФСС)—5,4%—ивсовокупностисоставляют38,5%.
Рассмотримэтотвопросспозицииналогоплательщика.
Внастоящеевремяплательщикстраховыхвзносов:
-представляетотдельныеформыотчетоввкаждыйфондвустановленныесроки;
-производитуплатустраховыхвзносоввсроки,установленныекаждымфондом.
Приэтомфонды:
-предоставляютотсрочкипопросроченнымплатежамнаразличныхусловиях;
-каждыйфондпроводитотдельныепроверкипредприятий,работаясоднимиитемижедокументаминавыплатузаработнойплаты;
-каждыйфондимеетсвоемнение,какоблагатьлюбуювыплатуизсуществующегомножествавидовразличныхвыплатработникампредприятия,ивводитразличныеусловияихобложения.
Наданныймоментдействуютсвышетысячиписем,указаний,разъясненийфондов,ималейшаяошибкабухгалтераможетпривестипредприятиенаграньбанкротстваиз-зафинансовыхсанкций.
Единыйсоциальныйналогснимаетвышеназванныепроблемы.Свведениемединогосоциальногоналогагосударственныевнебюджетныесоциальныефонды(кромеГФЗН)неликвидируются.Устанавливаетсяединаяналогооблагаемаябаза,снижаютсяначисленияназаработнуюплату(тарифстраховыхвзносовуменьшаетсяс38,5%доставкиединогосоциальногоналога35,6%отналоговойбазысвведениемрегрессивнойшкалыналогообложения),сокращаетсяотчетность,вводитсяединыйпорядокпримененияфинансовыхсанкцийисокращаетсяколичествопроверокплательщиков.
Следуетотметить,чтоединыйсоциальныйналогнепредполагаетуплатуегочастивГФЗН.Нонестоитопасаться,чтосликвидациейэтогофондатрудящиесялишатсяпособий,выплачиваемыхзасчетегосредств.Свведениемединогосоциальногоналогаобеспечениетакимипособиямибудетосуществлятьсяизфедеральногобюджета.
Чтокасаетсясовершенствованиямеханизманалоговогоадминистрированиявчастиплатежейвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,тост.9Федеральногозаконаот05.08.2000№118-ФЗ“ОвведениивдействиечастивторойНалоговогокодексаРоссийскойФедерацииивнесенииизмененийвнекоторыезаконодательныеактыРоссийскойФедерациионалогах”(далее—Федеральныйзакон№118-ФЗ)предусмотрено,чтос1января2001годаконтрользаправильностьюисчисления,полнотойисвоевременностьювнесениявзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды(ПФР,ФССиФОМС),уплачиваемыхвсоставеединогосоциальногоналога(взноса),осуществляетсяналоговымиорганамиРоссийскойФедерации.
Крометого,Федеральныйзакон№118-ФЗустановил,чтовотношенииналогоплательщиковединогосоциальногоналоганалоговыеорганы:
-проводятвсепредусмотренныеПКРФмероприятияналоговогоконтроля,осуществляютвзысканиесуммнедоимки,пенейиштрафовпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды;
-осуществляютзачет(возврат)излишнеуплаченныхсуммединогосоциальногоналога(взноса)впорядке,установленномНКРФ;
-взыскиваютсуммынедоимки,пенейиштрафовпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды(ПФР,ФСС,ГФЗН,ФОМС),образовавшиесяна1января2001года,впорядке,установленномНКРФ.
Крометого.Федеральныйзакон№118-ФЗпредусмотрелнормы,касающиесяпорядкапогашениязадолженностииливозвратаизлишнеуплаченныхсуммпоплатежамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,всоответствиискоторыми:
-налогоплательщик,вслучаеизлишнеуплаченныхстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефондыпосостояниюна1января2001года,имеетправопроизвестизачетэтихсуммвсчетуплатыединогосоциальногоналогаилипроизвестивозвратвпорядке,установленномНКРФ;
-недоимка(задолженностьпоуплатеналоговивзносоввПФР,ФСС,ГФЗНиФОМС)исоответствующиепенидолжныуплачиватьсявпорядке,действующемдовведениявдействиечастивторойНКРФ,приэтомнедоимка,пенииштрафыповзносамвГФЗНуплачиваютсявфедеральныйбюджет;
-порядокиусловияпроведенияреструктуризациизадолженностиповзносамвгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,начисленнымпенямиштрафам,имеющимсяуорганизацийпосостояниюна1января2000годаопределяютсяПравительствомРФ;
-отсрочки(рассрочки)поуплатевзносов,предоставленныеПФР,ФСС,ГФЗНиФОМСдовведениявдействиечастивторойНКРФ,атакжерешенияореструктуризациисуммзадолженностиповзносаминачисленнымпенямвуказанныегосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,принятыедовведениявдействиечастивторойНКРФ,применяютсявсоответствиисусловиями,накоторыхонибылипредоставлены;
-с1января2001годапринарушенииналогоплательщикомусловий,наоснованиикоторыхбылапредоставленаотсрочка(рассрочка)поуплатестраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды,либоусловийуплатыналоговорганамигосударственныхвнебюджетныхфондовнаоснованиипредставленияналоговыхоргановвтечение5днейбудетприниматьсярешениеоботменепредоставленияотсрочки(рассрочки).Приэтомсуммазадолженностибудетвзыскиватьсяналоговымиорганамивпорядке,установленномНКРФ.
Статьей9Федеральногозакона№118-ФЗособоотмечено,чтопорядокрасходованиясредств,уплачиваемых(зачисляемых)ввышеуказанныефонды,атакжеиныеусловия,связанныесиспользованиемэтихсредств,устанавливаютсязаконодательствомРоссийскойФедерацииобобязательномсоциальномстраховании,тоестьзафондамиостаютсяфункциирасходованиясредствпогосударственномупенсионному,социальномуимедицинскомустрахованию.
Крометого,сохраненыособенностиисчисленияиуплатывзносовнаобязательноесоциальноестрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеванийивзносовнаобязательноемедицинскоестрахованиенеработающегонаселениявФОМС,аименно:
-взносынаобязательноесоциальноестрахованиеотнесчастныхслучаевнапроизводствеипрофессиональныхзаболеванийневключаютсявсоставединогосоциальногоналога(взноса)иуплачиваютсявсоответствиисфедеральнымизаконамиобэтомвидесоциальногострахования(ст.11Федеральногозакона№118-ФЗ);
-взносынаобязательноемедицинскоестрахованиенеработающегонаселениявФОМСпроизводятсяорганамиисполнительнойвластизасчетсредств,предусматриваемыхнаэтицеливсоответствующихбюджетах(ст.19Федеральногозакона№118-ФЗ).
Внастоящеевремяконтрользапоступлениемсредствповышеназваннымвидамстрахованияосуществляетсясоответствующимифондами.
Теперьрассмотримболееподробноосновныеположенияглавы24“Единыйсоциальныйналог(взнос)”частивторойНКРФ.
Преждевсего,следуетотметить,чтонадеждыбухгалтерскихработниковнато,чтоприразработкеединогосоциальногоналогабудетпримененпринцип,заложенныйвналогенавмененныйдоходдляопределенныхвидовдеятельности,прикоторомналограссчитываетсяиперечисляетсяоднойсуммой,неоправдались.
Суммаединогосоциальногоналога(далее—налог)должнаисчислятьсяналогоплательщикамиотдельнопокаждомусоциальномувнебюджетномуфонду(ПФР,ФСС,ФедеральномуитерриториальнымФОМС)и,скореевсего,будетперечислятьсянасчетафондовотдельнымиплатежнымипоручениями.
Налогоплательщики(ст.235)
Глава24частивторойНКРФрасширилакругплательщиков,аименно:плательщикамиединогосоциальногоналогасталифизическиелица,выступающиевкачествеработодателейипроизводящиевыплатынаемнымработникам.
Теперьзаконодательнозакрепленанорма(п.2ст.235),всоответствиискоторой,еслиналогоплательщикодновременноотноситсякнесколькимкатегориямналогоплательщиков,указаннымвподпунктах1и2п.1ст.235НКРФ,онпризнаетсяотдельнымналогоплательщикомпокаждомуотдельновзятомуоснованию,аименно:индивидуальныепредприниматели,родовые,семейныеобщинымалочисленныхнародовСевера,занимающиесятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянские(фермерские)хозяйства,адвокатыявляютсяплательщикамисоциальногоналога,каксосвоегодохода,такисдохода,начисленноговпользунаемныхработников.
Вглаве24сохраненанорма,всоответствиискоторойнеявляютсяналогоплательщикамиорганизацииииндивидуальныепредприниматели,переведенныевсоответствииснормативными(правовыми)актамисубъектовРоссийскойФедерациинауплатуналоганавмененныйдоходдляопределенныхвидовдеятельности,вчастидоходов,получаемыхотосуществленияэтихвидовдеятельности.
Объектналогообложения(ст.236)
Произошлозначительноерасширениеобъектовналогообложенияпосравнениюсдействующимивнастоящеевремянормамидляисчислениястраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Так,нарядусранееоблагаемымивыплатами,вознаграждениямииинымидоходами,начисляемымиработодателямивпользуработниковповсемоснованиям,втомчислевознаграждениямиподоговорамгражданско-правовогохарактера,предметомкоторыхявляетсявыполнениеработ(оказаниеуслуг),атакжепоавторскимдоговорам,объектомналогообложенияс1января2001годабудутвыплаты,производимыеполицензионнымдоговорам,атакжевыплатыввидематериальнойпомощиииныебезвозмездныевыплатыналогоплательщиков(работодателей)(заисключениемналогоплательщиков-физическихлиц)впользуфизическихлиц,несвязанныхсналогоплательщикомтрудовымдоговоромлибодоговоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторогоявляетсявыполнениеработ(оказаниеуслуг),авторскимилилицензионнымдоговором.ЧтокасаетсяФСС,товегоналогооблагаемуюбазуневключаютсялюбыевознаграждения,выплачиваемыеработникамподоговорамгражданско-правовогохарактера,авторскимилицензионнымдоговорам(п.3ст.238).ДанныйподходкналогообложениюпоФССдействуетивнастоящеевремя.
Вотношениииндивидуальныхпредпринимателейсохранилсяподходкналогообложению,действующийдовступлениявсилуглавы24,аименно:объектомналогообложенияявляютсядоходыотпредпринимательскойлибоинойпрофессиональнойдеятельностизавычетомрасходов,связанныхсихизвлечением.С2001годатакойжепорядокуплатыустановленидляродовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов.
Дляиндивидуальныхпредпринимателей,применяющихупрощеннуюсистемуналогообложения,сохраненанорма,всоответствиискоторойобъектомналогообложенияявляетсядоход,определяемыйисходяизстоимостипатента.
Налоговаябаза(ст.237)
Главой24предусмотрено,чтоприопределенииналоговойбазыналогоплательщиками(работодателями)учитываютсялюбыедоходы(заисключениемдоходов,указанныхвст.238НКРФ),начисленныеработникамвденежнойилинатуральнойформе,ввидематериальных,социальныхииныхблагиливвидеинойматериальнойвыгоды.
Статья237содержитсовершенноновуюнорму,всоответствиискоторойвышеуказанныевыплаты[выплатыввидематериальнойпомощиииныебезвозмездныевыплатыналогоплательщиков(работодателей)впользуфизическихлиц,несвязанныхсналогоплательщикомтрудовымдоговоромлибодоговоромгражданско-правовогохарактера,предметомкоторогоявляетсявыполнениеработ(оказаниеуслуг),авторскимилилицензионнымдоговором]непризнаютсяобъектомналогообложения,еслионипроизводятсяизприбыли,остающейсявраспоряженииорганизации.
Новымявляетсяито,чтовыплатыввидематериальнойпомощи,иныебезвозмездныевыплаты,атакжевыплатывнатуральнойформе,производимыесельскохозяйственнойпродукциейи(или)товарамидлядетей,непризнаютсяобъектомналогообложениявчастисумм,непревышающих1000рублейврасчетенакалендарныймесяц.
Особенностьюединогосоциальногоналогаявляетсято,чтоработодательдолженбудетопределятьналоговуюбазуотдельнопокаждомуработникусначаланалоговогопериодапоистечениикаждогомесяцанарастающимитогом.
Пунктом2ст.237частивторойНКРФустановлено,чтоприопределенииналоговойбазынеучитываютсядоходы,полученныеработникамиотдругихработодателей(тоестьпонесколькимместамработы).
Еслиработникполучаетналогооблагаемыедоходыотнесколькихработодателейисовокупнаяналоговаябаза,исчисленнаяпонесколькимместамработы,подпадаетподинуюставкусоциальногоналога,правоназачетиливозвратизлишнеуплаченныхсуммналоганевозникает.Этообусловленотем,чтоплательщикомединогосоциальногоналогаявляетсянесамработник,аработодатель.Приэтомпроизводитсяначислениеналоганавыплатывпользуработника,анеегоудержаниесзаработнойплаты,каквподоходномналоге.
Чтокасаетсяналоговойбазыдляиндивидуальныхпредпринимателей,родовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов,топриееисчисленииимеетсяотсылочнаянормакотдельнымстатьямглавы23“Налогнадоходыфизическихлиц”НКРФ,всоответствиискоторойкрасходаммогутбытьотнесенытолько“профессиональныеналоговыевычеты”(ст.221).Отнесениекрасходам“стандартныхналоговыхвычетов”(ст.218главы23НКРФ),“социальныхналоговыхвычетов”(ст.219)и“имущественныхналоговыхвычетов”(ст.220),которыеучаствуютврасчетеподоходногоналога,прирасчетеединогосоциальногоналогазакономзапрещено(п.3ст.237главы24НКРФ).
Новымявляетсяещеито,чтосвведениемвдействиеглавы24НКРФналоговаябазарасширяетсянасуммудополнительнойматериальнойвыгоды,ккоторой,вчастностиотносятся:
—дополнительнаявыгодаотоплаты(полностьюиличастично)работодателемприобретаемыхдляработникаи(или)членовегосемьитоваров(работ,услуг)илиправ,втомчислекоммунальныхуслуг,питания,отдыха,обучениявинтересахработника;
—дополнительнаявыгодаотприобретенияработникоми(или)членамиегосемьиуработодателятоваров(работ,услуг)наусловиях,болеевыгодныхпосравнениюспредоставляемымивобычныхусловияхихпродавцами,неявляющимисявзаимозависимымиспокупателями(клиентами);
—материальнаявыгодаввидеэкономиинапроцентахприполученииработникомотработодателязаемныхсредствнальготныхусловиях,определяемаяпоправилам,предусмотреннымп.2ст.212НКРФ;
—материальнаявыгода,получаемаяработникомввидесуммыстраховыхвзносовподоговорамдобровольногострахования(заисключениемсуммстраховыхвзносов,указанныхвподпункте9п.1ст.238НКРФ),вслучаееслистраховыевзносыполностьюиличастичновносилисьзанегоработодателем.
Особохочетсяотметить,чтодовведенияединогосоциальногоналогаегопротивникиговорили,что“социальныйналог”можетвсехоставитьбезпособийпогосударственномусоциальномустрахованию,чтоуФССестьсейчасправорасходованияначисленныхстраховыхвзносов'навыплатупособийповременнойнетрудоспособностиидругихпособийнепосредственнонапредприятии,авФССперечислятьтолькоразницу.Небудетлиозначатьвведениесоциальногоналогаотменутакогоправа,непридетсялипотомработающимнапредприятииидтиещевкакие-тоучреждения,стоятьвочередизаполучениемсвоихденег?
Таквот,вглаве24частивторойНКРФсохранен“остаточныйпринцип”определенияналоговойбазыпоФСС,аименно:сумманалога,зачисляемаявсоставесоциальногоналогавФСС,подлежитуменьшениюналогоплательщикаминапроизведенныеимисамостоятельнорасходынацелигосударственногосоциальногострахования,предусмотренныезаконодательствомРоссийскойФедерации(п.2ст.243).
Суммы,неподлежащиеналогообложению(ст.238)
ВНКРФпредусмотренымеры,какужесточающегохарактера,такипредоставлениядополнительныхльготпоуплатесоциальногоналогавотношениисумм,неподлежащихналогообложению,посравнениюсперечнямивыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносы.
Болееограниченывидыматериальнойпомощи,оказываемойработникам(п.3ст.238),которыенеоблагаютсясоциальнымналогом.
ВотличиеотранеедействовавшихзаконодательныхактовотмечаетсяболееширокаясоциальнаянаправленностьФедеральногозакона№117-ФЗ.
Так,главой24(подпунктами4,5п.1ст.238НКРФ)предусмотренынормы,всоответствиискоторымивсоставдоходов,подлежащихналогообложению,невключаютсясуммы,выплаченныеработодателямизасчетсредств,оставшихсявихраспоряжениипослеуплатыналоганадоходыорганизаций,аименно:
—суммыполнойиличастичнойкомпенсациистоимостипутевокврасположенныенатерриторииРоссийскойФедерациисанаторно-курортныеиоздоровительныеучреждения(заисключениемтуристическихпутевок),выплачиваемыеработодателямисвоимработниками(или)членамихсемей;
—суммы,уплаченныеработодателямизалечениеимедицинскоеобслуживаниеработников,ихсупругов,родителейилидетей,приналичииумедицинскихучрежденийсоответствующихлицензий,атакжеприналичиидокументов,подтверждающихфактическиерасходыналечениеимедицинскоеобслуживание.
Указанныедоходыосвобождаютсяотналогообложениякаквслучаебезналичнойоплатыработодателямимедицинскимучреждениямрасходовналечениеимедицинскоеобслуживаниеработников(членовихсемей),такипривыдачеденежныхсредств,предназначенныхнаэтицелинепосредственноработнику(членамегосемьи),илизачислениисредств,предназначенныхнаэтицели,насчетаработников(членовихсемей)вучрежденияхбанков.
Наматериальнуюпомощь,оказываемуюбывшимработникам,уволившимсявсвязисвыходомнапенсиюпоинвалидностиилиповозрасту,всоставдоходовневключаютсясуммы,непревышающиевгод2000рублей.
Удовлетвореныдолгожданныепросьбы,иожиданиясадоводоввчастиосвобожденияотуплатыстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.
Теперьвсоответствиисподпунктом10п.1ст.238частивторойНКРФвналогооблагаемуюбазуневключаютсясуммы,выплачиваемыезасчетчленскихвзносовсадоводческими,садово-огородными,гаражно-строительнымиижилищно-строительнымикооперативами(товариществами)лицам,выполняющимработы(оказывающимуслуги)дляуказанныхорганизаций.
Чтокасаетсядоходовчленовкрестьянского(фермерского)хозяйства,товсоставдоходов,подлежащихналогообложению,невключаютсядоходы,которыеполученывэтомхозяйствеотпроизводстваиреализациисельскохозяйственнойпродукции,атакжеотпроизводствасельскохозяйственнойпродукции,еепереработкииреализации,втечениепятилетначинаясгодарегистрациихозяйства.
Настоящаянормаприменяетсявотношениидоходовтехчленовкрестьянского(фермерского)хозяйства,которыеранеенепользовалисьтакойнормой,какчленыдругогоподобногохозяйства(подпункт7п.1ст.238).
Крометого,подпунктом8п.1ст.238введенанорма,всоответствиискоторойвсоставдоходов,подлежащихналогообложению,невключаютсядоходы(заисключениемоплатытруданаемныхработников),получаемыечленамиродовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,вслучаееслиданныеобщинызарегистрированывустановленномпорядке,отреализациипродукции,полученнойврезультатеведенияимитрадиционныхвидовпромысла.
Внастоящеевремястраховыевзносывгосударственныесоциальныевнебюджетныефондынавышеперечисленныедоходыначисляются.
Налоговыельготы(ст.239)
Вотличиеотранеедействовавшегопорядкаглавой24введеныограниченияпольготам,предоставляемымввидеосвобожденияотуплатыналога.
Так,организациилюбыхорганизационно-правовыхформосвобожденыотуплатыналогассуммдоходов,непревышающих100000рублейвтечениеналоговогопериода,начисленныхработникам,являющимсяинвалидами1,IIиIIIгрупп.
Длядругихльготныхкатегорийработодателейвведентакжекритерийдо100000рублей,носнекоторымиособенностямиегоисчисления,аименно:таковыеосвобожденыотуплатыналогассуммдоходов,непревышающих100000рублейвтечениеналоговогопериоданакаждогоотдельногоработника,независимооттого,являетсяонинвалидомилинет.Данныйкритерийустановлендля:
—общественныхорганизацийинвалидов(втомчислесозданныхкаксоюзыобщественныхорганизацийинвалидов),средичленовкоторыхинвалидыиихзаконныепредставителисоставляютнеменее80%,иихструктурныхподразделений;
—организаций,уставныйкапиталкоторыхполностьюсостоитизвкладовобщественныхорганизацийинвалидовивкоторыхсреднесписочнаячисленностьинвалидовсоставляетнеменее50%,адолязаработнойплатыинвалидоввфондеоплатытрудасоставляетнеменее25%;
—учреждений,созданныхдлядостиженияобразовательных,культурных,лечебно-оздоровительных,физкультурно-спортивных,научных,информационныхииныхсоциальныхцелей,атакжедляоказанияправовойиинойпомощиинвалидам,детям-инвалидамиихродителям,единственнымисобственниками,имуществакоторыхявляютсяуказанныеобщественныеорганизацииинвалидов(даннаякатегорияработодателейранееотуплатыстраховыхвзносоввгосударственныесоциальныевнебюджетныефондынеосвобождалась).
Аналогичноеограничениеустановленодляиндивидуальныхпредпринимателей,родовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов,являющихсяинвалидами1,IIиIIIгрупп,аименно:таковыеосвобожденыотуплатыединогосоциальногоналогавчастидоходовотихпредпринимательскойдеятельностииинойпрофессиональнойдеятельностивразмере,непревышающем100000рублейвтечениеналоговогопериода.
Подпунктом4п.1ст.239НКРФвведенановаяльгота,касающаясяосвобожденияотуплатыединогосоциальногоналогавчастисуммналога,зачисляемыхвФСС,индивидуальныхпредпринимателей,родовых,семейныхобщинмалочисленныхнародовСевера,занимающихсятрадиционнымиотраслямихозяйствования,крестьянских(фермерских)хозяйств,адвокатов.Следуетотметить,чторанеевотношениииндивидуальныхпредпринимателейдействовалпринцип“добровольности”,тоестьиндивидуальныепредпринимателипользовалисьпособиямипогосударственномусоциальномустрахованиютольковслучаеуплатыстраховыхвзносоввФСС.Теперьвведеннаянорма,скореевсегонелишаетправанаобеспечениепособиямипогосударственномусоциальномустрахованию,таккакданнаякатегорияотнесенакплательщикамединогосоциальногоналога,ноприэтомейпредоставленальготаприуплатечастиналога,подлежащегозачислениювФСС.
Новымявляетсяито,чтоНКРФ(п.2ст.239)определеныправоотношениясиностраннымигражданами,аименно:еслииностранныегражданеилицабезгражданстванеобладаютправомнагосударственноепенсионное,социальноеобеспечениеимедицинскуюпомощь,осуществляемуюсоответственнозасчетсредствПФР,ФСС,ФОМСвсоответствиисзаконодательствомРоссийскойФедерацииилиусловиямидоговорасработодателем,тодоходытакихиностранныхграждан,являющихсяиндивидуальнымипредпринимателями,иливыплатывпользуработника(иностранногогражданина)облагаютсяединымсоциальнымналогом.
Налоговыйпериод(ст.240).Порядокисчисленияиуплатыналога(ст.243)
Налоговымпериодомединогосоциальногоналогапризнанкалендарныйгод.
НКРФопределяет,чтоналогоплательщики-работодателидолжныпредставлятьналоговуюдекларациюодинразвгод,автечениегодапроизводитьуплатуавансовыхплатежейпоналогуежемесячновсрок,установленныйдляполучениясредстввбанкенаоплатутрудазаистекшиймесяц,нонепозднее15-гочисласледующегомесяца.
Крометого,банкневправевыдаватьсвоемуклиенту-налогоплательщикусредстванаоплатутруда,еслипоследнийнепредставилплатежныхпорученийнаперечислениеналога.
Всвоюочередь,налогоплательщики,неявляющиесяработодателями,будутобязаныпроизводитьуплатуавансовыхплатежейнаоснованииналоговыхуведомлений:
1)заянварь—июнь—непозднее15июлятекущегогодавразмереполовиныгодовойсуммыавансовыхплатежей;
2)заиюль—сентябрь—непозднее15октябрятекущегогодавразмереоднойчетвертойгодовойсуммыавансовыхплатежей;
3)заоктябрь—декабрь—непозднее15январяследующегогодавразмереоднойчетвертойгодовойсуммыавансовыхплатежей.
Исчислениесуммыавансовыхплатежейнатекущийналоговыйпериод,подлежащихуплатеналогоплательщиками,неявляющимисяработодателями,заисключениемадвокатов,будетпроизводитьсяналоговыморганомвпорядке,определенномглавой24.
Следуетособоотметить,что,несмотрянато,чтоналогоплательщикидолжнытеперьпредставлятьотчетностьпоединомусоциальномуналогуналоговыморганам,вНКРФпредусмотренанорма,всоответствиискоторойзаними(налогоплательщиками)такжезакрепленаобязанностьпредставлятьсведенияв:
—ПФР—всоответствиисфедеральнымзаконодательствомобиндивидуальномперсонифицированномучетевсистемегосударственногопенсионногострахования;
—ФСС—осуммах,использованныхнавыплатыпогосударственномусоциальномустрахованию.
НеобходимостьпредставленияданныхсведенийвФССпродиктованатем,чтопоФССвзаконодательствезаложен“остаточный”принципзачислениячастисуммысоциальногоналога,подлежащейзачислениювданныйфонд,окоторомговорилосьранее(раздел“Налоговаябаза”).
Ставкиналога(ст.241)
Свведениемединогосоциальногоналогананалогоплательщика-работодателяложитсяобязанностьпоисчислениюданногоналогаврасчетенакаждогоотдельногоработниканарастающимитогомсначалагодапорегрессивнойшкалепоставкам,установленнымст.241главы24дляразличныхкатегорийплательщиков.
Приисчислениисуммысоциальногоналогаиспользуетсявеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработника,азатемпроизводитсярасчётсуммыналогавзависимостиоттого,вкакойуровеньрегрессивнойшкалыпопаланалогооблагаемаябаза,тоесть:—до100000рублей;—от100001рублядо300000рублей;—от300001рублядо600000рублей;—свыше600000рублей.Следуетотметить,чтоНКРФпредусмотреныследующиенеобходимыеусловиядляиспользованиярегрессивнойшкалыналогоплательщиками-работодателями,аименно:
—впредыдущемналоговомпериодевеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнопревышать50000тыс.рублей.
Еслиналогоплательщикосуществляетдеятельностьменееодногоналоговогопериода,нонеменеетрехмесяцев,вцеляхрасчетавеличиныналоговойбазывсреднемнаодногоработниканакопленнаязапоследнийкварталвеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнабытьумноженаначетыре.
Крометого,прирасчетевеличиныналоговойбазывсреднемнаодногоработникаворганизацияхсчисленностьюработниковсвыше30человекнедолжныучитываться10%работников,имеющихнаибольшиепоразмерудоходы,аворганизацияхсчисленностьюработниковдо30человек(включительно)—30%работников,имеющихнаибольшиепоразмерудоходы;
—намоментуплатыналогазаистекшиймесяцнакопленнаясначалагодавеличинаналоговойбазывсреднемнаодногоработникадолжнабытьбольшесуммы,ровной4200рублям,умноженным,ноколичествомесяцев,истекшихвтекущемналоговомпериоде.
Вслучаеневыполнениявышеназванныхусловийрасчетсоциальногоналогапроизводитсяпоставкам,установленнымдлявеличиныналоговойбазынакаждогоотдельногоработникадо100000рублей(вданномФедеральномзаконеониявляютсямаксимальными),независимоотфактическойвеличиныналоговойбазынакаждогоотдельногоработника.
Привведениирегрессивнойшкалыпреследуетсяцельвыведенияиз“тени”частизаработнойплаты,таккаксувеличениемначисленийвпользуработникаснижаетсяразмеротчисленийединогосоциальногоналога,авведениеопределенныхусловийееприменениянаправленонато,чтобывысокаязаработнаяплата(выплатывпользуработника)напредприятиивыплачивалисьвсемработникам,анеопределеннойгруппелицлиботолькоруководящемусоставу.
Необходимоотметить,чтосвведениемвдействиеглавы24возникаетмножествовопросов,связанныхсвведениемединогосоциальногоналога,которыедолжнынайтиотражениевдополнительныхнормативныхактах.Должнытакжебытьрешенывопросывзаимодействияналоговыхоргановиоргановгосударственныхвнебюджетныхфондов,атакженалогоплательщиковсданнымиорганами.
Взаключениеследуетотметить,чтоотдельныеположенияглавы24требуютсущественнойдоработки,ивнастоящеевремяпроводитсяработаповнесениювнеедополненийиизменений.
2.3.Характеристикасчёта69«Расчётыпосоциальномустрахованиюиобеспечению».
Счёт69«Расчётыпосоциальномустрахованиюиобеспечению»предназначендляобобщенияинформацииорасчётахпоотчислениямнагосударственноесоциальноестрахование,пенсионноеобеспечениеимедицинскоестрахованиеперсоналаорганизации,атакжевфондзанятости.Счётактивно-пассивный.Поклассификацииотноситсякхозяйственнымсредствам.
Порядокпроизводстваотчисленийнасоциальноестрахованиеиобеспечениерегулируетсясоответствующимизаконодательнымиидругиминормативнымиактами.
Ксчёту69могутбытьоткрытысубсчета:
69-1"Расчетыпосоциальномустрахованию";
69-2"Расчетыпопенсионномуобеспечению";
69-3"Расчетыпомедицинскомустрахованию";
69-4"Расчетыпофондузанятости".
Насубсчёте69-1«Расчётыпосоциальномустрахованию»учитываютсярасчётыпоотчислениямнагосударственноесоциальноестрахованиеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69-2«Расчётыпопенсионномуобеспечению»учитываютсярасчётыпоотчислениямнапенсионноеобеспечениеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69-3«Расчётыпомедицинскомустрахованию»учитываютсярасчётыпоотчислениямнамедицинскоестрахованиеперсоналапредприятия.
Насубсчёте69-4«Расчётыпофондузанятости»учитываютсярасчётыпоотчислениямвфондзанятости.
Счёт69кредитуетсянасуммыотчисленийнасоциальноестрахованиеиобеспечениеработников,атакжемедицинскоестрахование,подлежащиеперечислениювсоответствующиефонды.Приэтомзаписипроизводятсявкорреспонденциисосчетами,накоторыхотраженоначислениезаработнойплаты,тоестьДтсч.20,26-Ктсч.69.
Покредитусчета69отражаютсятакжесуммыштрафныхсанкцийзанесвоевременныйвзносстраховыхсумм,неправильноеначислениесуммплатежейидругиенарушения,выявленныеприпроверкахрасчетовссоответствующимифондами,вкорреспонденциисдебетомсчета81.
Покредитусчета69,субсчет2отражаютсясуммыудержанийизоплатытруда(1%)вПенсионныйфондвкорреспонденциисдебетомсчета70.
Подебетусчета69отражаютсясуммыперечислениязадолженностивфондысоциальногоназначениявкорреспонденциискредитомсчетовпоучетуденежныхсредствиликредитовбанка(приперечислениизадолженностизасчеткредитабанка),атакжеиспользованиесредствфондасоциальногострахованиянепосредственновхозяйствевкорреспонденциискредитомразличныхсчетоввзависимостиотхарактерапроизведенныхрасходов.
Приначислениисуммпобольничнымлистамделаетсязапись:
Дебет69,субсчет1Кредит70
Привыплатебольничныхделаетсязапись:
Дебет70Кредит50"Касса".
ПонесколькимвариантамвозможноотражениеоперацийпопоступлениюииспользованиюпутевокзасчетФондасоциальногострахования.
1вариант—приобретение(покупка)путевоквучрежденияхФонда:
оплаченсчетзапутевку:
Дебет76«Расчетысразнымидебиторамиикредиторами»,Кредит51;полученапутевкаворганизации:
Дебет56«Денежныедокументы»,Кредит76;списанапутевка,выданнаябесплатно:
Дебет69Кредит56.
Причастичнойоплатепутевкисотрудникомпервыедвезаписибудутсовпадать,адалеезаписипримутследующийвид:
начисленачастичнаяоплатазапутевку:
Дебет73Кредит56;
внесенавкассучастичнаяоплата:
Дебет50Кредит73;
остальнаясуммапутевкисписаназасчетФСС:
Дебет69Кредит56.
Рассмотренныйвариантприменяетсявтомслучае,когдаорганизациясамостоятельноприобретаетпутевкивтерриториальныхотделенияхФондасоциальногострахования.Такойпорядокпредусмотренинструкциейоприобретениипутевокдляорганизацийсчисломсвыше300застрахованныхработников.Путевкижедляорганизацийсчисломдо300застрахованныхорганизациинепосредственнополучаютворганахФССвсчетначисленныхстраховыхплатежей.Вэтомслучаезаписинасчетахпримутследующийвид:
IIвариант—непосредственноеполучениепутевокворганахФСС:
оприходованапутевкаоторгановФСС:
Дебет56Кредит69;
начисленасуммачастичнойоплатызапутевку:
Дебет73Кредит56;
внесенавкассучастичнаяоплатазапутевку:
Дебет50Кредит73;
списанастоимостьпутевки,выданнаязасчетФонда:
Дебет69Кредит56;
погашеназадолженностьФССзачастичнуюоплатупутевки:
Дебет69Кредит51.
Разницамеждуэтимидвумявариантамисводитсякразличномупорядкусписанияпутевокпосчету69:впервомслучаеонисписываютсяспоследующимотражениемисточникапосчету69(прибольшомколичествепутевокэтихсуммзасчетсобственныхначисленийпосчету69можетнебытьвдостаточномразмере,поэтомувпоследующемонимогутвозмещатьсяФСС:ДТсч.51,Ктсч.69);вовторомслучаеонисразуприходуютсявсчетпроизводимыхотчисленийвФСС.
///вариант—получениепутевокотФССвподотчет.
ЕслипутевкиполученыотисполнительногоорганаФондавподотчет,ониучитываютсяназабалансовомсчете006"Бланкистрогойотчетности".Приихвыдаче(продаже)онисписываютсясосчета006иотражаютсявбалансовомучетекакпривторомвариантечерезсчет56,еслипутевкабудетвыдаватьсябесплатнозасчетФСС;либо(припродаже)черезсчет50;втомидругомслучаевкорреспонденциисосчетом69.
Неиспользованныесуммыперечисляютсявцентрализованныйфонд:
Дебет69,субсчет1 Кредит51.
Расходыпогосударственномусоциальномустрахованию,произведенныеснарушениемустановленныхправилилинеподтвержденныедокументами,кзачетузасчетсредствФССнепринимаютсяиподлежатвозмещениювустановленномпорядке.
ЗанесвоевременнуюуплатувзносоввФССРФ,ПФРФ,фондыОМСиГФЗНРФначисляютсяпениисходяиз1/300ставкирефинансированияЦентральногоБанкаРФ,действующейнамоментвозникновениянедоимки.
В1999годуорганыФССРФиГФЗНРФобязанысписывать(амнистировать)пениорганизаций,осуществляющихтекущиеплатеживполномобъемеипогасившихпросроченнуюзадолженность,сложившуюсяна1января1999.Вслучаечастичногопогашениянедоимкисписаниепенейпроизводятпропорциональносуммепогашеннойзадолженности.ЗадолженностьсельскохозяйственныхтоваропроизводителейипредприятийпопенямиштрафампередФССРФпосостояниюна1апреля1999списываетсявполномобъеме.
СогласнописьмуФондаОМСот10.01.97,еслистраховательзаодинитотжепериодвременипроизвелотчислениянавыплаты,которыенедолжныначисляться,ноненачислилкудаположено,товзаимозачетнепрощается,ивзыскиваетсяпеня1%закаждыйденьпросрочки.
Выводыипредложения.
Учетрасчетовпосоциальномустрахованиюиобеспечениюведетсянасчету69«Расчетыпосоциальномустрахованиюиобеспечению».Постоянноменяющеесязаконодательствообязываетбухгалтеровследитьзапроисходящимиизменениями.Многиевопросы,связанныесданнойтемойостаютсяоткрытымиитребуютсвоегорешениявпоследующихнормативныхактах.
Необходимоотметить,чтонаданномэтапесуществуетмногопроблем:во-первых,противоречиявзаконодательстве,которыеприводяткабсурднымситуациямкак,например,вслучае,описанномвстатьеЗемляченкоС.В.,когдавзносыводингосударственныйсоциальныйвнебюджетныйфондследуетпроизводитьзасчетсредств,выделенныхдругимгосударственнымсоциальнымвнебюджетнымфондомвчастностивПФРФнасуммупремиистраховомуактиву,выплачиваемуюорганизациейзасчетсредств,выделенныхотделениемФССРФ,таккакданнаяпремиявпереченьнеоблагаемыхвыплатПФРФневключена.Иэтонеединичныйслучай.Здесь,намойвзгляд,необходима,тщательнаяпроработканормативныхактовнафактсоответствияихдругдругу.Во-вторых,какпоказываетпрактика,неуплатаилинеполнаяуплатавзносоввовнебюджетныефонды–одноизсамыхраспространенныхнарушений,допускаемыхруководителямиорганизаций.Хотядействующеезаконодательствопредусматриваетзаэтинарушениякакналоговую,такиуголовнуюответственность,этонеможетискоренитьпроблемунедоимоквРФ.Помнениюбухгалтеров-практиковданнаяситуациясоздаетсяиз-завысокихставокотчисленийвфонды,естественнопредприятияпытаютсяуклонитьсяотуплатыстраховыхвзносов,чемиобъясняетсявысокийобъемнедоимок.Вданнойситуациивнебюджетнымфондамнадопойтинаснижениеставок(хотябынавремя)отчисленийвфонды.Втретьих,необходимовнедрятьновейшиекомпьютерныесистемыипрограммы,применяемыевзарубежныхстранах,нетольконапредприятиях,новфондахдляупрощенияиускоренияпроцедуррасчетовсорганизациями,атакжедляболеестрогогоконтролясосторонывнебюджетныхфондов.Имеетсяввиду,чтоипредприятиеивнебюджетныйфондилистраховаякомпаниядолжныбытьподключеныкоднойкомпьютернойсети.
Ксожалению,наданныймоментнетготовыхпрограммныхпродуктовдляосуществленияданныхрасчетов,любуюпрограмму(1СБухгалтерия,БЕСТидр.)необходимоадаптироватьдлякаждогопредприятия,таккаквпервоначальномвидеонаподходиттолькона10-15%.Недостаткомданныхпрограммявляетсяито,чтовнихнетрасчетныхведомостейфондов.
Обобщаявсевышеизложенноенеобходимосказать,чтоучетрасчетовпоимущественному,личномуисоциальномустрахованиюиобеспечениюявляетсянеотъемлемойчастьюбухгалтерскогоучетавлюбойорганизации.Существуетмножествопроблем,которыенадопоэтапнорешатькакнауровнепредприятий,такиназаконодательномуровне.
Списокиспользованнойлитературы.
1.ФедеральныйзаконРоссийскойФедерацииот04.01.99№1-ФЗ"ОтарифахстраховыхвзносоввПенсионныйфондРоссийскойФедерации,ФондсоциальногострахованияРоссийскойФедерации,ГосударственныйфондзанятостинаселенияРоссийскойФедерацииивфондыобязательногомедицинскогострахованияна1999год".СистемаКонсультантПлюс.
2.Инструкцияопорядкеначисления,уплатыстраховыхвзносов,расходованияиучетасредствгосударственногосоциальногострахования,утвержденнаяпостановлениемФондасоциальногострахованияРФ,МинистерствафинансовРФ,ГосударственнойналоговойслужбыРоссииот02.10.96№162/2/87/07-1-07.ВрублевскийН.Д.,РендуховИ.М.,Учетрасчетовпооплатетруда:Практическоеруководство.–М.:Изд-во«Бухгалтерскийучет»,1999.–128с.
3.КамышановП.И.Практическоепособиепобухучету.2-оеизданиепереработанноеидополненное.–М.:ТОО«Техлит»,1997.–544с.
4.КозловЕ.П.,БабченкоТ.Н.,ГаланинаЕ.Н.,Бухгалтерскийучетворганизациях.–М.:Финансыистатистика,1999.–720с.
5.КондраковН.П.Бухгалтерскийучет:Учебноепособие.–М.:ИНФРА-М,1998.–560с.
6.ГончаровД.В.,МакалкинИ.А.,Новоевуплатестраховыхвзносоввовнебюджетныефонды.//Главбух.–1999.-№12.–С.56-60.
7.ЗемляченкоС.В.,Взносывгосударственныесоциальныевнебюджетныефонды.//Бухгалтерскийучет.1999.–№6.–С.51-62.
8.Расчетнаяведомостьпостраховымвзносамвфондыобязательногомедицинскогострахования.//Главбух.2000.-№6.С.79-84.
9.РасчетнаяведомостьпосредствамФондасоциальногострахованияРФ(форма№4–ФССРФ).//Главбух.2000.-№5.–С.88-94.
10.СоловьевА.К.,ИзменениетарифнойполитикиПенсионногофондаРФ.//Бухгалтерскийучет.–1998.-№9.–С.14-19.
11.СоловьевИ.Н.,Ответственностьзауклонениеотуплатыстраховыхвзносоввгосударственныевнебюджетныефонды.//Главбух.2000.-№4.С.68-72.
12.СотниковаЛ.В.,Расходынастрахование:включениевсебестоимостьпродукцииивсебестоимостьимущества.//Бухгалтерскийучет.1999.–№2,№3.–С.12-20,С.23-32.
13.СуховМ.В.,КомментарийкПеречнювыплат,накоторыененачисляютсястраховыевзносывфондзанятости.//Главбух.1999.-№22.–С.78-81.
14.ПоложениеоФондесоциальногострахованияРоссийскойФедерации(вред.ПостановленийПравительстваРФот24.07.1995№741,от19.02.1996№166,от15.04.1996№462,от23.12.1996№1529,от22.11.1997№1471,от23.12.1999№1431).
15.
44