Налоги, их состав и структура
ЮЖНЫЙ ИНСТИТУТ МЕНЕДЖМЕНТА
[О1]
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Министерство образования Российской Федерации
Адыгейский Государственный Университет
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:
«НАЛОГИ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА»
Выполнила: Иванова О.В.
На тему: «НАЛОГИ, ИХ СОСТАВ И СТРУКТУРА»
Сочи 2004
СОЧИ 2003 г.
ОГЛАВЛЕНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 7
2. ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ 25
ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК» 25
3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ 47
3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых предприятием 47
3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых предприятием 62
3.3. Целевые федеральные налоги 67
3.4. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды 74
3.5. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников 78
3.6. Автоматизированная обработка финансовой информации 81
4. НАЛОГИ, ПЛАТЕЖИ И СБОРЫ, УПЛАЧИВАЕМЫЕ 84
ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 84
4.1. Структура налогов и сборов по уровню формирования бюджетов 84
4.2. Льготы по налогам для предприятия 89
4.3.Контроль за уплатой налогов 94
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 100
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 105
ПРИЛОЖЕНИЯ 108
Приложение А. Финансовая отчетность предприятия за 1999г. 109
Приложение Б. Финансовая отчетность предприятия за 2000г. 110
Приложение В. Финансовая отчетность предприятия за 2001г. 111
Приложение Г. Налог на прибыль предприятия 1999-2001г. 112
Приложение Д. Налог на добавленную стоимость 1999-2001г. 113
Приложение Е. Налог на имущество предприятия 1999-2001г. 114
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ 6
ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК» 23
ГЛАВА 3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ 47
3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых предприятием 47
3.2. Характеристика косвенных налогов, уплачиваемых предприятием 52
3.3. Местные налоги и сборы 55
3.4. Целевые федеральные налоги 56
3.5. Платежи предприятия во внебюджетные социальные фонды 56
3.6. Налоги и платежи, перечисляемые предприятием с доходов его работников 56
ГЛАВА 4. СТРУКТУРА НАЛОГОВ, ПЛАТЕЖЕЙ И СБОРОВ, УПЛАЧИВАЕМЫХ ПРЕДПРИЯТИЕМ В БЮДЖЕТ И ВНЕБЮДЖЕТНЫЕ ФОНДЫ 57
4.1. Структура налогов по источнику выплаты 57
4.2. Структура налогов и сборов по уровню формирования бюджетов 57
4.3. Льготы по налогам для предприятия 57
4.4. Налоги в финансовых результатах предприятия 57
4.5.Контроль за уплатой налогов 57
ВЫВОДЫ И ПРЕДЛОЖЕНИЯ 58
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ 61
ВВЕДЕНИЕ
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики1.[24]
От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.
Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система — это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутную отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.
За годы функционирования налоговой системы было внесено значительное количество различных изменений в налоговое законодательство, с целью его приведения в соответствие с протекающими в жизни общества процессами.
Цель данной работы - разработать предложения по совершенствованию исчисления и перечисления налогов предприятием.
Для достижения поставленной цели в настоящей дипломной работе были сформулированы следующие задачи:
1)
Задачи дипломной работы:
ппроанализировать теоретические основы налогообложения и пронаблюдать их практическую реализацию на примере конкретного предприятия;
2) 2) ;
2) дать характеристику финансово-хозяйственной деятельности исследуемого предприятия;
2)
3) изучить порядок исчисления и перечисления налогов на предприятии;
4) проанализировать структуру налогов, уплачиваемых предприятием в бюджет и внебюджетные социальные фонды.
Чтобы раскрыть тему дипломной работы нельзя обойти стороной несовершенство налоговой системы. Поэтому в теоретической части рассматривается строение налоговой системы, где особую значимость приобретает новый Налоговый кодекс РФ - систематизированный законодательный акт, призванный обеспечить комплексный подход к решению насущных проблем налогового права. Он выступает, как инструмент реализации основных задач в области налоговой политики.
Особое внимание уделяется налоговой нагрузке, различным видам налогов, применяемых в российском налогообложении.
Настоящая дипломная работа посвящена анализу налогов, их состава и структуры. Необходимо рассмотреть расчеты и взаимоотношения отдельного предприятия с налоговыми органами.
Объектом исследования является предприятие пансионат «Буревестник», предлагающейе редкий для России продукт – рекреационные услуги.
Период исследования составил три года: с 1999г. по 2001г.
При написании настоящей дипломной работы нами были использованы следующие материалы: нормативно-правовые документы в области налогообложения; труды отечественных экономистов; материалы периодической печати и формы бухгалтерскаяой отчетностиь исследуемого предприятия. , налоговые ведомости, статистическая отчетность и оперативная информация, полученная от ответственных работников пансионата «Буревестник» за 1999-2001 гг.
ГЛАВА 1. ОСНОВЫ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ
В широком смысле под налогами понимаются обязательные и безэквивалентные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органовм местного самоуправления в соответствии с их компетентностью2.[25]
Налоги – это один из экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно- правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития ее приоритетных отраслей. Через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Социально-экономическая сущность, внутреннее содержание налогов проявляется через их функции. Налоги выполняют три важнейшие функции3 .[34]:
1. Обеспечение финансирования государственных расходов (фискальная функция).
2. Поддержание социального равновесия путем изменения соотношения между доходами отдельных социальных групп с целью сглаживания неравенства между ними (социальная функция).
3. Государственное регулирование экономики (регулирующая функция).
Во всех государствах, при всех общественных формациях налоги в первую очередь выполняли фискальную функцию, т.е. обеспечивали финансирование общественных расходов, прежде всего расходов государства.
Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля.
Налоговая система базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения и взимания налогов, т.е. определяются элементы налога.
Все налоги содержат следующие элементы:
- объект налога – это имущество или доход, подлежащие обложению;
- субъект налога – это налогоплательщик, т.е. физическое или юридическое лицо;
- источник налога – т.е. доход, из которого выплачивается налог;
- ставка налога – величина налога с единицы объекта налога;
- налоговая льгота – полное или частичное освобождение плательщика от налога.
Все многообразие налогов может быть сгруппировано. При этом следует различать налоги прямые и косвенные4.
Прямые налоги взимаются государством непосредственно с доходов и имущества налогоплательщика: подоходный налог, налог на прибыль, налог с наследства и дарения и некоторые другие.
Косвенные налоги – это налоги на товар или услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене и тарифу. В отличие от прямых налогов косвенные налоги не связаны с доходом и имуществом налогоплательщика. Собственные предприятия, производящие товары или оказывающие услуги, надлежащие обложению вносит государству налоговую сумму за счет выручки от реализации товаров и услуг, то есть по существу является сборщиком налогов. К этой группе относится НДС, налог с продаж налог с оборота в акцизной его части.
Первый вид – налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Второй вид – налоги на товары и услуги: налог с оборота – в большинстве развитых стран заменен налогом на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Это – косвенные налоги. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги.
Прямые налоги трудно перенести на потребителя. Из них прощелегче всего дело обстоит с налогами на землю и на другую недвижимость: они включаются в арендную и квартирную плату, цену сельскохозяйственной продукции.
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов.
В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения – к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Различают, твердые, пропорциональные, прогрессивные и регрессивные налоговые ставки [24]:.
1. Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения, независимо от размеров дохода (например, на тонну нефти или газа).
2. Пропорциональные - действуют в одинаковом процентном отношении к объекту налога без учета дифференциации его величины.
3. Прогрессивные - средняя ставка прогрессивного налога повышается по мере возрастания дохода. При прогрессивной ставке налогообложения налогоплательщик выплачивает не только большую абсолютную сумму дохода, но и большую его долю.
4. Регрессивные - средняя ставка регрессивного налога понижается по мере роста дохода. Регрессивный налог может приносить большую абсолютную сумму, а может и не приводить к росту абсолютной величины налога при увеличении доходов.
В общих чертах видно, что прогрессивные налоги - это те налоги, бремя которых наиболее сильно давит на лиц с большими доходами, регрессивные налоги наиболее тяжело ударяют по физическим и юридическим лицам, обладающим незначительными доходами.
Налоги могут взиматься следующими способами:
1. 1) Кадастровый - (от слова кадастр - таблица, справочник), когда объект налога дифференцирован на группы по определенному признаку. Перечень этих групп и их признаки заносяится в специальные справочники. Для каждой группы установлена индивидуальная ставка налога. Такой метод характерен тем, что величина налога не зависит от доходности объекта. Примером такого налога может служить налог на владельцев транспортных средств (с 01.01.2003г. – транспортный налог). Он взимается по установленной ставке от мощности транспортного средства, не зависимо от того, используется это транспортное средство или простаивает.
2. 2) На основе декларации. Декларация - документ, в котором плательщик налога приводит расчет дохода и налога с него. Характерной чертой такого метода является то, что выплата налога производится после получения дохода и лицом, получающим доход. Примером может служить налог на прибыль.
3. По3) У источнику уплатыа. Этот налог вносится лицом, выплачивающим доход. Поэтомy оплата налога производится до получения дохода, причем получатель дохода получает его уменьшенным на сумму налога. Например, подоходный налог с физических лиц. Этот налог выплачивается предприятием или организацией, на которой работает физическое лицо. Т.е. до выплаты, например, заработной платы из нее вычитается сумма налога и перечисляется в бюджет. Остальная сумма выплачивается работнику.
Один из важнейших аспектов функционирования российской налоговой системы – это проблема налоговой нагрузки и ее воздействия на хозяйственную активность предприятия. И главной задачей всех налоговых реформ служит снижение налоговой нагрузки при условии компенсации выпадающих доходов, но не определены ни временные, ни нормативные рамки этого процесса.
Нуждается в уточнении и само понятие «налоговая нагрузка». Одно из мнений заключается в том, что это комплексная характеристика, которая включает следующие элементы:
* количество налогов и других обязательных платежей;
* структуру налогов;
* механизм взимания налогов;
* показатель налоговой нагрузки на предприятие.
Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только количество, но и структура уплачиваемых налогов. Наиболее «трудными» являются налоговые платежи, исчисляемые независимо от полученного дохода и лишь частично перелагаемые на конечного потребителя. Это налоги, уплачиваемые как отчисления от оборота и имущественные налоги5 .[32].
В Налоговом кодексе некоторые из этих налогов прекращают свое существование (налоги, зачисляемые в дорожные фонды, сбор на нужды образовательных учреждений и др.), но резко возрастает роль еще более трудных «имущественных» налогов.
Налоговая нагрузка на предприятие в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов. Так, в условиях непрекращающегося платежного кризиса в РФ очень болезненным оказался переход к международной практике определения реализованной продукции по факту ее отгрузки покупателю. Эта практика, несомненно, ужесточает налоговый режим.
Но все дискуссии о налоговой нагрузке на предприятия останутся беспредметными до тех пор, пока не будет достигнуто согласие в вопросе о методике расчета сводного показателя, характеризующего эту нагрузку.
Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна из наиболее распространенных методик предполагает использование формулы (1):
(1)
где НН – налоговая нагрузка, (%);
СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;
Вр – выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.
Также Ддля отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть исчислен по следующей формуле :
(2)
где НН – налоговая нагрузка, (%);
СН – сумма налогов, уплачиваемых предприятием;
СИ – сумма источников средств для уплаты налогов.
В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и обязательные платежи предприятия в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи, как НДС, акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но абсолютно нейтральных для предприятия налогов просто не существует: они реально уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их «перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта «перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным потерям доходов у товаропроизводителей.
Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов, необходимо, прежде всего, отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой базой (например, по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только доход предприятия в его различных формах, а именно:
* выручка от реализации продукции (работ, услуг) – для НДС и акцизов;
* себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от реализации – для земельного и социального налогов;
* прибыль предприятия в процессе ее формирования – для налога на имущество и налогов с оборота;
* прибыль предприятия в процессе ее распределения – для налога на прибыль;
* чистая прибыль предприятия – для экономических санкций, вносимых в бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.
Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств по формуле (2).
Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на основе которого определяется общая налоговая нагрузка.
Итак, налоги являются обязательными платежами (взносами) в пользу государственной или муниципальной казны. Обязательный их характер определяется тем, что взносы осуществляются независимо от желания субъекта платежа (налогоплательщика). Однако это вовсе не означает, что каждый плательщик уплачивает все установленные государством налоги, ибо они взимаются в порядке и на условиях, определяемых законодательными актами.
Основным условием, порождающим для конкретного лица обязанность платить тот или иной предусмотренный законом налог, является наличие объекта налогообложения. Это – главный юридический факт, порождающий налоговую обязанность. И хотя такие обстоятельства связаны с волеизъявлением плательщика (получением дохода, реализацией товаров, владением имуществом и т.д.), в то же время физические лица и организации не создают их специально, для возникновения налогового правоотношения6, напротив, как известно, у носителей налоговой обязанности имеется стремление, если не к уклонению от нее, то к максимально возможному снижению объема налогового платежа.[31
Это настоятельно требует четкого и полного изложения в налоговом законодательстве тех самых условий и порядка, в соответствии с которыми взимаются налоги.
Итак, основное правовое значение объекта налогообложения заключается в том, что он порождает налоговые правоотношения и налоговую обязанность, является фактическим основанием для взимания налога. Именно поэтому налоги чаще всего получают свое наименование от объекта налогообложения (подоходный, на имущество, земельный и т.д.), что, впрочем, может быть нехарактерным для целевых налогов, наименование которых ничего не скажет об объекте (налог на пользователей автодорог). Законодательство в рамках налогового производства устанавливает необходимость учета объектов налогообложения, отражения их в соответствующих документах самим налогоплательщиком, налоговым агентом, либо налоговым органом.
Но объект налогообложения, кроме того, наряду с другим элементом налогового состава – ставкой налога, определяет также и объем налоговой обязанности (размер налогового платежа). Чем больше количественные характеристики (проявления) объекта налога, тем значительнее объем налоговой обязанности. В этом проявляется учет возможностей налогоплательщика, что в свою очередь выражает один из существенных признаков налогов (или принципов налогообложения).
Для целей налогообложения объект подлежит измерению. Единицей измерения могут избираться разные, например: доход – рубли или минимальный размер оплаты труда, транспортные средства – рубли (когда учитывается стоимость) или лошадиные силы (при учете мощности двигателя) и т.д. В результате формируется налогооблагаемая база, которая наряду со ставкой определяет размер налогового платежа.
На протяжении всей истории человечества ни одно государство не смогло существовать без налогов. Налоговый опыт подсказал и главный принцип налогообложения: «Нельзя резать курицу, несущую золотые яйца», то есть как бы велики ни были потребности в финансовых средствах на покрытие мыслимых и немыслимых расходов, налоги не должны подрывать заинтересованность налогоплательщиков в хозяйственной деятельности.
Для того, чтобы глубоко вникнуть в суть налоговых платежей, важно определить основные принципы налогообложения. Качества, с экономической точки зрения желательные в любой системе налогообложения, были сформулированы Адамом Смитом в форме четырех положений, ставшими классическими принципами, с которыми, как правило, соглашались последующие авторы. [ 13,14,16 ].Они сводятся к следующему:
1. Подданные государства должны участвовать в покрытии расходов правительства, каждый по возможности, т.е. соразмерно доходу, которым он пользуется под охраной правительства. Соблюдение этого положения или пренебрежение им ведет к так называемому равенству или неравенству обложения.
2. Налог, который обязан уплачивать каждый, должен быть точно определен, а не произволен. Размер налога, время и способ его уплаты должны быть ясны и известны как самому плательщику, так и всякому другому.
3. Каждый налог должен взиматься в такое время и таким способом, какие наиболее удобны для плательщика.
4. Каждый налог должен быть так устроен, чтобы он извлекал из кармана плательщика возможно меньше сверх того, что поступает в кассы государства.
Принципы Адама Смита, благодаря их простоте и ясности, не требуют никаких иных разъяснений и иллюстраций, кроме тех, которые содержатся в них самих, они стали «аксиомами» налоговой политики.
Сегодня эти принципы расширены и дополнены в соответствии с духом нового времени.
Современные принципы налогообложения таковы:
1. Уровень налоговой ставки должен устанавливаться с учетом возможностей налогоплательщика, т.е. уровня доходов. Налог с дохода должен быть прогрессивным. Принцип этот соблюдается далеко не всегда, некоторые налоги во многих странах рассчитываются пропорционально.
2. Необходимо прилагать все усилия, чтобы налогообложение доходов носило однократный характер. Многократное обложение дохода или капитала недопустимо. Примером осуществления этого принципа служит замена в развитых странах налога с оборота, где обложение оборота происходило по нарастающей кривой, на НДС, где вновь созданный чистый продукт облагается налогом всего один раз вплоть до его реализации.
3. Обязательность уплаты налогов. Налоговая система не должна оставлять сомнений у налогоплательщика в неизбежности платежа.
4. Система и процедура выплаты налогов должны быть простыми, понятными и удобными для налогоплательщиков и экономичными для учреждений, собирающих налоги.
5. Налоговая система должна быть гибкой и легко адаптируемой к меняющимся общественно-политическим потребностям.
6. Налоговая система должна обеспечивать перераспределение создаваемого ВВП и быть эффективным инструментом государственной экономической политики.
Существует два основных вида налоговой системы: шедулярная и глобальная.
В шедулярной налоговой системе весь доход, получаемый налогоплательщиком, делится на части – шедулы. Каждая из этих частей облагается налогом особым образом. Для разных шедул могут быть установлены различные ставки, льготы и другие элементы налога, перечисленные выше.
В глобальной налоговой системе все доходы физических и юридических лиц облагаются одинаково. Такая система облегчает расчет налогов и упрощает планирование финансового результата для предпринимателей.
Глобальная налоговая система широко применяется в западных странах.
В соответствии с законом под налогом, сбором, пошлиной и другими платежами понимается обязательный взнос в бюджет соответствующего уровня или во внебюджетный фонд, осуществляемый плательщиками в порядке и на условиях, определенных законодательными актами. Совокупность налогов, сборов, пошлин и других платежей, взимаемых в установленном порядке, образуют налоговую систему.
Возглавляет налоговую систему Государственная налоговая служба РФ, которая входит в систему центральных органов государственного управления России, подчиняется Президенту и Правительству РФ и возглавляется руководителем в ранге министра.
Под термином «налоговое законодательство» понимаются только законы Российской Федерации, решения органов власти субъектов Федерации, которые изданы на основе Конституции и федеральных законов и в пределах полномочий, предоставленных этим органам Конституцией Российской Федерации.
Понятие «законно установленный» включает в себя и вид правового акта, на основании которого взимается налог и сбор. Таким актом может быть только закон. Конституция РФ не допускает взимания налога или сбора на основе указа, постановления, распоряжения и т.п.
Установить налог не значит дать ему название. Нельзя выполнить обязанность по уплате налога, если не известны обязанное лицо, размер налогового обязательства и порядок его исполнения.
Установить налог – значит установить и определить все существенные элементы его конструкции (налогоплательщик, объект и предмет налога, налоговый период и т.д.). Согласно ч. 1 ст. 11 Закона «Об основах налоговой системы в Российской Федерации», в целях определения обязанностей налогоплательщика законодательные акты устанавливают и определяют налогоплательщика (субъекта налога), объект и источник налога, единицу налогообложения, налоговую ставку, сроки уплаты налога, бюджет или внебюджетный фонд, в который зачисляется налоговый оклад7. [1].
В России была введена трехуровневая система налогообложения.
1. Федеральные налоги взимаются по всей территории России. При этом все суммы сборов от 6 из 14 федеральных налогов должны зачисляться в федеральный бюджет Российской Федерации.
2. Республиканские налоги являются общеобязательными. При этом сумма платежей, например, по налогу на имущество предприятий, равными долями зачисляется в бюджет республики, края, автономного образования, а также в бюджеты города и района, на территории которого находится предприятие.
3. Из местных налогов общеобязательны только три3 – налог на имущество физических лиц, земельный, а также регистрационный сбор с физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью.
В Налоговом кодексе РФ приведена следующая классификация налогов[6,7]:
1. Федеральные налоги и сборы:
- налог на добавленную стоимость;
- акцизы на отдельные виды товаров;
- налог на прибыль (доход) организаций;
- налог на доход от капитала;
- подоходный налог с физических лиц;
- взносы в государственные социальные внебюджетные фонды;
- государственная пошлина и таможенные сборы;
- налог на пользование недрами;
- налог на воспроизводство минерально-сырьевой базы;
- налог на дополнительный доход от добычи углеводородов;
- лесной налог;
- водный налог;
- экологический налог;
- федеральные лицензионные сборы.
2. Региональные налоги и сборы:
- налог на имущество организаций;
- налог на недвижимость;
- дорожный налог;
- транспортный налог;
- налог с продаж;
- налог на игорный бизнес;
- региональныеместные лицензионные сборы.
3. Местные налоги и сборы:
- земельный налог;
- налог на имущество физических лиц;
- налог на рекламу;
- налог на наследование и дарение;
- местные лицензионные сборы.
Сейчас в России действует три десятка налогов и сборов, не считая различных пошлин.. вВ том числе налоги, введенные второй частью НК РФ[30]: НДС, акцизы, налог на доходы физических лиц, единый социальный налог, налог на прибыль организаций, налог на добычу полезных ископаемых, налог с продаж (до 1.01.2004 г.), транспортный налог[6,7].
Кроме этого, установлены специальные налоговые режимы: упрощенная система налогообложения, система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.
Не все из действующих сегодня налогов, выдержат испытание времени, но в целом нынешняя система налогообложения наиболее близка к принятой на Западе, учитывая, что и там имеются существенные различия по странам. Многие налоги и сам состав системы налогообложения могут и должны меняться вместе с изменениями экономической ситуации в стране и в общественном производстве.
Налогам присуща одновременно стабильность и подвижность. Чем стабильнее система налогообложения, тем увереннее чувствует себя предприниматель: он может заранее и достаточно точно рассчитать, каков будет эффект осуществления того или иного хозяйственного решения проведенной сделки, финансовой операции и т.п.
Неопределенность – враг предпринимательства. Предпринимательская деятельность всегда связана с риском, но степень риска по крайней мере удваивается, если к неустойчивости рыночной коньюктуры прибавляется неустойчивость налоговой системы, бесконечное изменение ставок, условий налогообложения и самих принципов налогообложения. Стабильность налоговой системы не означает, что состав налогов, ставки, льготы, санкции могут быть установлены раз и навсегда. Застывших систем налогообложения нет и быть не может.
Многие современные решения в области налогов диктуются конкретной обстановкой, сложившейся в экономике страны после кризиса 17 августа 1998 года.
В переходный период налоговая система не может быть ни застывшей, ни оторванной от всего хода экономического процесса. Отсюда и нестабильность, части изменения и дополнения на протяжении всех последних лет.
В этих условиях при осуществлении налоговой реформы приходится решать сразу две главные задачи, причем противоречащие друг другу. С одной стороны. нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей.
Необходимо создать им предпосылки для восстановление оборотных фондов. В перспективе нужно добиться повышения конкурентоспособности российских товаров на внутреннем и мировом рынках. С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращение его дефицита, снижение внешнего долга, обеспечение финансирования федеральных региональных и местных потребностей. Ее решениея требует роста налоговых поступлений, включая и таможенные сборы, ибо других реальных источников просто нет.
Именно несочетаемостью двух основных задач можно объяснить медленное продвижение грядущих налоговых изменений.
И все же основной курс ясен. Это снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством. [1,3,6].(НК №4,99 Черник)
В последние два-три года осуществление налоговой реформы связывалось исключительно с применением Налогового Кодекса РФ. К сожалению, по не зависящим от правительства причинамой принятиея этого важного документа в полном объеме, а значит и проведение полно масштабной налоговой реформы в стране, недопустимо затянулось.
Пока принята и вступила в действие с 1 января 1999г.ода, только часть первая (Общая часть) Налогового Кодекса РФ, что стало первым реальным результатом более чем трехгодичной совместной работы Государственной Думы и Правительства РФ по выработке концепции будущей налоговой системы России. Этот документ решает наиболее назревшие проблемы налоговой системы, исправляет существующий определенный перекос в объеме прав и обязанностей налогоплательщиков и налоговых органов; четко определяет закрытый перечень федеральных, местных и региональных налогов и др., [6].
По мнению ведущих экономистов страны вВ Налоговом кодексе провозглашен ряд вполне разумных постулатов, например, следующие:
- законодательство о налогах и сборах основывается на принципе всеобщности и равенства налогообложения исходя из принципа справедливости;
- налоги не могут иметь дискриминационный характер;
- налоги должны иметь экономическое основание и не могут быть произвольны;
- не допускается устанавливать налоги, нарушающие данное экономическое пространство России, прямо или косвенно ограничивающие свободное перемещение товаров, работ услуг или денежных средств в пределах территорий Российской Федерации;
- законодательные акты о налогах должны быть сформулированы так, чтобы каждый точно знал, какие налоги и в какой сумме он должен платить;
- все неустранимые сомнения, противоречия и неясности законодательных актов толкуются в пользу налогоплательщика.
В этом законодательном акте есть немало и других позитивных концептуальных положений. Вместе тем следует подчеркнуть, что часть первая Налогового кодекса в отрыве от второй специальной части не может быть полноценной.
Сразу после принятия части первой НК РФ перед органами государственной власти, отвечающими за проведение налоговой реформы, встала задача безотлагательного внесения в него изменений. Это было вызвано тем, что, несмотря на более чем трехлетнюю работу, в НК РФ содержались, к сожалению, не только внутренние нестыковки и несоответствия, но и противоречия по некоторым вопросам остальному законодательству о налогах и сборах, а также многочисленные ошибки, неувязки и технические погрешности, делающие невозможным его полноценное применение.
Формирование достаточно общего – без существенных решений и отдельных нюансов – налогового законодательства (законов и примерно равных или по статусу нормативных актов региональных органов законодательной власти и представленных органов местного самоуправления) выглядит весьма спорным с точки зрения его универсальной применяемости при отсутствии каких-либо механизмов возможной детализации общих норм в будущем.
Такой подход изначально вносит в налоговые отношения элементы субъективизма, неопределенности и, следовательно, потенциальной конфликтности, что, в свою очередь, значительно увеличивает риски принятия ошибочных решений, как для налогоплательщиков, так и для налоговых органов.
Таким образом, проведенный нами анализ нормативно-правовой базы в области налогообложения показал, что в настоящее время продолжается работа по формированию законодательной базы в виде Налогового кодекса. Установлено количество налогов, система налогообложения и её принципы. Поэтому говорить о полном формировании налогового законодательства России пока ещё рано.
ГЛАВА 2. КРАТКАЯ ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ
ПАНСИОНАТ «БУРЕВЕСТНИК»
Объектом исследования в данной работе являетсяпредставлено предприятие с полным наименованием: «пансионат с лечением «Буревестник» Московского Государственного Университета имени М.В. Ломоносова», находящийся не в самом центре курортного поселка Лазаревское г. Сочи и далеко от автомобильной трассы, что весьма выгодно для приезжающих.
Пансионат «Буревестник» является структурным подразделением МГУ. Имущество пансионата находится на балансе МГУ.
В соответствии с УказомК Президента РФ от 24.01.92 №48 «О Московском государственном университете имени М.В. Ломоносова», МГУ имеет статус самоуправляемого государственного высшего учебного заведения России, осуществляющего свою деятельность на основе законодательства РФ и Устава. Имущество, закрепленное за МГУ, является федеральной собственностью и передается университету на праве оперативного управления.
Деятельность пансионата «Буревестник» осуществляется в соответствии с законодательством РФ, Уставом учредителя и Положением о пансионате «Буревестник». Пансионат не является юридическим лицом, но имеет отдельный баланс, который входит в баланс учредителя.
Пансионат «Буревестник» имеет расчетный счет, круглую печать, бланки со своим наименованием с указанием принадлежности к учредителю и другие реквизиты.
По генеральной доверенности учредителя пансионату «Буревестник» предоставлено право приобретать имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности, представлять свои интересы в качестве истца, ответчика в суде, арбитражном и третейских судах.
Пансионат «Буревестник» является профилактическим, оздоровительным учреждением, предназначен для отдыха студентов, аспирантов, профессорско-преподавательского состава, других работников учредителя и членов их семей.
Контроль за деятельностью пансионата «Буревестник» осуществляет ректор МГУ – учредитель. Основная цель предприятия пансионат «Буревестник» - получение прибыли. Пансионат «Буревестник» осуществляет свою основную деятельность по следующим направлениям:
– организация надлежащих условий для отдыха с учетом возраста в соответствии с утвержденными планом и договорными обязательствами перед учредителем;
– организация отдыха, лечения и оздоровления граждан, с учетом возможностей санаторно-курортной зоны;
– обеспечение рационального питания отдыхающих, соответствующего гигиеническим требованиям и физиологическим нормам через сеть общественного питания (ресторан, кафе, закусочные и т.д.);
– организация спортивно-массовых и саниатаорно-просветительских мероприятий;
– организация на базе пансионата в летнее время спортивно-оздоровительных лагерей для студентов и аспирантов учредителя;
– обеспечение должного санитарного состояния пансионата и надлежащее благоустройство его территорий;
– организация туристской и экскурсионной деятельности;
– оказание бытовых услуг отдыхающим (прокат инвентаря, плавсредств, оборудования и т.д.).
Кроме того, в соответствии с Положением пансионат может:;
– оказыватьание транспортных услуг юридическим и физическим лицам по транспортные услуги по перевозке грузов и пассажиров;
– услуги по организациия и функционированиюе собственной торговой сети (киоски, лари, магазины и т.д.);
– оказыватьание другиеиных услугии работ, не запрещенных законодательством.
Предприятие осуществляет любые виды хозяйственной деятельности, не запрещенные федеральными законами в соответствии с целью своей деятельности, планирует и выполняет все мероприятия гражданской обороны по обеспечению устойчивой, безаварийной работы своих объектов, готовности к умелым действиям в любых чрезвычайных ситуациях.
Для осуществления своей деятельности пансионат «Буревестник» имеет право осуществлять деловые контакты и сотрудничать в установленном законодательством порядке с предприятиями различных организационно-правовых форм по вопросам, входящим в его компетенцию. Пансионат «Буревестник» вправе привлекать к выполнению работ граждан на основании договоров подряда, трудовых соглашений, принимать на свой баланс материальные ценности, передаваемые ему безвозмездно в пользование и оперативное управление, а также самостоятельно приобретать основные и оборотные средства. Предприятие может арендовать, строить, приобретать для своей деятельности всякого рода движимое и недвижимое имущество.
Средства пансионата «Буревестник» формируются за счет следующих источников:
- денежных и имущественных средств, наделяемых учредителем для обеспечения необходимой финансово-хозяйственной деятельности;
- доходов от реализации услуг, работ и продукции;
- добровольных пожертвований и целевых взносов юридических и физических лиц, средств спонсоров;
- других источников, предусмотренных действующим законодательством.
Финансовая и хозяйственная деятельность пансионата «Буревестник» осуществляется в соответствии с действующим законодательством РФ и Уставом учредителя. Формы и размер заработной платы работникам пансионата «Буревестник» устанавливаются самостоятельно. Пансионат «Буревестник» выплачивает заработную плату, обеспечивает безопасные условия труда, меры социальной защиты в соответствии с законодательством.
В настоящее время пансионат с лечением «Буревестник», расположенный на берегу Черного моря, функционирует круглогодично. Одновременно, в летнее время, обслуживается до 600))))))) человек, в зимнее - до 300)))))) человек. Наиболее благоприятный сезон - май-октябрь.
Расположенный в парковой зоне, с роскошной, вечно зеленой растительностью, пансионат «Буревестник» обладает биологическим и энергетическим действием на организм человека.
В течение всего отдыха отдыхающие обеспечиваются трехразовым питанием, причем брать себе меню на следующий день, право каждого отдыхающего.
Сочетание уникальных природных фактов, экологическая чистота, отсутствие стрессовых факторов является той чудесной основой, которая делает обычные лечебные процедуры намного эффективней, а опыт и душевное тепло медперсонала превратит лечение в удовольствие.
Тем, кто любит активный отдых, пансионат «Буревестник» предлагает увлекательные экскурсии по достопримечательным местам городов- курортов, таких, как Сочи, Туапсе, Новороссийск, морские прогулки на теплоходе по Лазаревскому взморью.
Пансионат в пределах определяемых учредителем нормативов направляет средства для формирования необходимых фондов, в том числе фондов материального поощрения и социального развития.
Распределение чистой прибыли, образуемой в соответствии с установленным порядком, осуществляется по решению учредителя.
Пансионат учитывает результаты своей деятельности, ведет бухгалтерский учет и статистическую отчетность, расчеты с бюджетом и внебюджетными фондами в порядке, установленном действующим законодательством.
Контроль за финансово-хозяйственной деятельностью пансионата осуществляется ревизионной комиссией, которая назначается учредителем.
Уплата налогов и обязательных платежей в бюджет производится по месту регистрации пансионата.
Ресурсы пансионата «Буревестник»» представлены в таблице. 1.
Из приведенных в табл.1 данных, видно, что в 1999 г. стоимость основных средств
Стоимость оборотных средств, активов в
Таблица 1. Таблица 1. - Ресурсы и результаты деятельности предприятия
пансионат «Буревестник»
Показатель
1999 г.
2000 г.
2001 г.
2001 г. к
1999 г., %
2000 г., %
1. Среднегодовая стоимость основных фондов, руб.
164388433172961217
163469283172866063
152580014172736935
92,8
93,3
2. Стоимость оборотных средств, руб.
1663395951501
32236171663395
144031743223617
865,9
446,9
3. Среднегодовая численность работников, чел.
108
112108
115
106,5
102,7
4. Количество койко-днейпутевок, шт.
2428201
3724567
9769924
402,4
262,4
5. Выручка от реализации (работ, услуг), руб.
6124646
9300492
10548503
172,2
113,4
6. Прибыль от реализации (работ, услуг), руб.
-49962
-14558
386538
-
-
7. Финансовый результат (прибыль +), (убыток -) отчетного года, руб.
-4629
-114572
443080
-
-
8. Затраты на оказание услуг, руб.
6717169
12243369
18461721
274,9
150,8
Из приведенных в таблице 1 данных видно, что в 2001г. стоимость основных фондов в пансионате уменьшилась и составила по сравнению с 1999г. на 92,8%, с 2000г. 93,3%, что можно объяснить списанием и выбытием отдельных объектов основных средств.
Стоимость оборотных активов напротив увеличилась в 2001г. по отношению к 1999г. более чем в 8 раз, а к 2000г. - более чем в 4 раза за счет увеличения запасов, дебиторской задолженности покупателей и заказчиков, прочих краткосрочных финансовых вложений.
Среднесписочная численность за рассматриваемый период была достаточно стабильна.
Необходимо отметить также, что значительно возросло количество койко-дней выполненных пансионатом за исследуемый период, в 2001г. по отношению к 1999г. в 4 раза, и по отношению к 2000г. в 2,6 раза.
2001г. - единственный год исследуемого периода, в котором пансионат «Буревестник» работал с положительным финансовым результатом, но затраты на оказание услуг увеличились по сравнению с 1999г. практически в 1,7 раза, с 2000г. – в 1,5 раза.
Среднесписочная численность за рассматриваемый период была нестабильна.
счет дополнительного привлечения сезонных работников.
Таблица 2.- Затраты на оказание услуг по пансионату «Буревестник»
Одним из важнейших показателей, характеризующих работу предприятия, является себестоимость услуг. От ее уровня зависят финансовые результаты деятельности предприятия.
Поскольку в сферу обращения входят такие показатели, как реализация услуг, средства в расчетах и другие, есть необходимость рассмотреть эффективность оказания основных видов услуг. (таблица 2).
Анализируя данные таблицы2, Ннеобходимо отметить, что пансионат постоянно осуществляет мероприятия по укреплению материально-технического состояния и улучшению качества обслуживания.
Данное предприятие не всегда получает стабильную прибыль, это осо
Анализ изменения валюты баланса пансионата «Буревестник» проводится путем сравнения за три года: 1999 г., 2000 г., 2001г. В 1999 г. эта величина составила 166155381 руб., в 2000 г. – 166796453 руб., а в 2001 г. – 167086741 руб.
Рост валюты баланса в 20010 г. по сравнению с 1999 г. составил 641072 руб.(0,39%), а в 2001 г. по сравнению с 2000 г. - 290288 руб. (0,17%). Изменения можно оценить как положительно, так и отрицательно: положительно, если есть активация деятельности предприятия, отрицательно, – если учитывать рост цен и переоценку основных фондов.
Теперь проанализируем актив баланса пансионата «Буревестник» за 1999-2001 гг. Для этого произведем расчеты, результаты которых сведем в таблице 23.
Анализ активов за рассматриваемые периоды показал постоянное снижение величины внеоборотных активов. В 2000 г. по сравнению с 1999 г. это уменьшение составило 919150 руб. (0,56%), а в 2001 г. 10889269 руб. (6,66%) Если рассматривать долю внеоборотных активов в общей валюте баланса, то она сокращается с 99,00% в 1999 г. до 98,07% в 2000 г., затем до 91,38% в 2001 г, что связано с уменьшением статьи «Основные средства» на ту же величину. Доля нематериальных активов осталась без изменений.
Уменьшилась доля основных средств предприятия, создающих условия для производства продукции (услуг) и наиболее ликвидных активов, позволяющих предприятию вовремя рассчитываться по своим обязательствам.
Таблица 23. - - Расчеты для анализа актива баланса пансионата «Буревестник»
Статья актива баланса
1999 г.
2000 г.
2001 г.
2001г. кОтклонение (+,-), %
Сумма, руб.
Удельный вес, %
Сумма, руб.
Удельный вес, %
Сумма, руб.
Удельный вес, %
2001/1999г.%
2001/2000г. %
1.Внеоборотные активы, всего
В том числе:
164388433
98,94
163572836
98,07
152683567
91,38
91,2
-0,56
93,3
-6,66
нематериальные активы
основные средства
103553
164388433
0,06
98,9
103553
163469283
0,06
98,0
103553
152580014
0,06
91,32
100
92,8
0
-0,56
100
93,3
0
-6,66
2.Оборотные активы, всего
В том числе:
1663395
1,0
3223617
1,93
14403174
8,62
866,193,8
446,9346,8
- запасы и НДС
- дебиторская задолженность и краткосрочные финансовые вложения
- денежные средства
- другие оборотные активы
511065
645489
286193
220648
0,31
0,39
0,17
0,13
1208551
1428347
155464
431255
0,72
0,86
0,09
0,26
11149468
1546365
1173382
533959
6,,67
0,0,9393
0,0,77
0,320,32
в 22 р
239,6
410
242,7136,5
121,3
-45,7
95,45
922,2
108,3
756,8
123,9822,6
8,26
654,8
23,82
Баланс
166155381
100,0
166796453
100,0
167086741
100,0
100,6+0,39
100,2+0,17
Анализ активов за рассматриваемые периоды показал постоянное снижение величины внеоборотных активов. В 2001 г. по сравнению с 1999 г. это уменьшение составило – 8,8%, а к 2000 г. - 6,7%. Если рассматривать долю внеоборотных активов в общей валюте баланса, то она сокращается с 99,00% в 1999 г. до 98,07% в 2000 г., затем до 91,38% в 2001 г, что связано с уменьшением статьи «Основные средства» на ту же величину. Доля нематериальных активов осталась без изменений.
Уменьшилась доля основных средств предприятия, создающих условия для производства продукции (услуг) и наиболее ликвидных активов, позволяющих предприятию вовремя рассчитываться по своим обязательствам.
Увеличилась доля денежных средств в 2001 году по сравнению с 1999г в 4 раза а по сравнению с 2000 г. в 7,6 раз, (с 155464 в 2000 г. до 1173382 в 2001 г.), что связано с расходами на краткосрочные финансовые вложения. Все это говорит о некотором улучшении структуры актива баланса.
Оборотные активы предприятия в отличие от внеоборотных постоянно увеличиваются, в 2001 г. по сравнению с 1999 г. в 8,7 раза, а по сравнению с 2000г. в 4,4 раза. Их величина в валюте баланса составляет всего 1,00% в 1999 г.; 1,93% в 2000 г.; а в 2001 г. - уже 8,62%. В структуре оборотных средств отражены все категории строк баланса: (запасы и НДС, денежные средства, прочие оборотные активы) повышаются.
Весьма заметно увеличилась доля запасов и НДС по приобретенным ценностям в 2001г по сравнению с 1999г в 22 раза, а по сравнению с 2000г в 9,2 раза..
Следующий этап – анализ пассива баланса, для чего используются данные таблице 34.
Оборотные активы предприятия в отличие от внеоборотных постоянно увеличиваются. Разница в сторону повышения составила 1560222 руб. в 2000 г. по сравнению с 1999 г. (93,8%), а в 2001 г. по отношению к 2000 г. – 11179557 руб. (346,8%). Их величина в валюте баланса составляет всего 1,00% в 1999 г., 1,93% в 2000 г., а в 2001 г. уже 8,62%. В структуре оборотных средств все категории строк баланса: запасы и НДС, денежные средства, прочие оборотные активы повышаются.
Весьма заметно увеличилась доля запасов и НДС по приобретенным ценностям с 0,31% в 1999 г. до 0,72% в 2000 г. и до 6,67% в 2001 г.
Анализ пассива баланса показал практически стабильное положение собственных средств предприятия – «Капитал и резервы» незначительно уменьшились с 99,9% в 1999 г. до 99,4% в 2000 г., увеличились до 99,55% в 2001 г. Изменение в отрицательную сторону составило 0,07%, в положительную – 0,27%. Данная статья занимает практически всю величину пассива баланса.
Долгосрочные кредиты предприятием пансионат «Буревестник» не привлекались. Отсутствует величина «Долгосрочные пассивы».
Доля кредиторской задолженности увеличилась с 149898 руб. (0,09%) в 1999 г. до 335649 руб. (0,2%) в 2000 г., а затем снова сократилась до 110349 в 2001 г. Доля «Других краткосрочных пассивов» осталась без изменений.
Структура пассива улучшилась весьма незначительно. Так, «Капитал и резервы» составляли к концу 2000 г. – 99,4% общей величины валюты баланса, что благоприятно. Однако к концу 2001 г. их доля в валюте баланса составила 99,55%. То есть возросла на 0,27%. При предъявления претензий всеми кредиторами пансионат «Буревестник» сможет их удовлетворить, не продавая свое имущество.
Таблица 34. - - Расчеты для анализа пассива баланса пансионата «Буревестник»
Статья пассива баланса
1999 г.
2000 г.
2001 г.
Отклонение (+,-), %
Сумма, руб.
Удельный вес, %
Сумма, руб.
Удельный вес, %
Сумма, руб.
Удельный вес, %
2001/1999
2001/2000
1
2
3
4
5
6
7
8
9
1. Капитал и резервы
166003960
99,9
165884754
99,4
1663227834
99,6
-0,07
0,24
уставный капитал
прочие
167911997
1908037
101,1
1,15
167911997
2027243
100,7
1,22
167911007
2470323
100,5
1,48
0
6,25
0
21,9
2 Долгосрочные пассивы
-
-
-
-
-
-
-
-
3.Краткосрочные пассивы
В том числе:
151421
0,91
911699
0,55
758907
0,45
502,1
-16,8
Продолжение таблицы 3
1
2
3
4
5
6
7
8
9
Кредиторская задолженность
доходы будущих периодов
другие краткосрочные пассивы
149898
-
1523
0,09
-
0,001
335649
574527
1523
0,20
0,34
0,001
110349
647035
1523
0,07
0,39
0,001
123,9
-
-
-67,1
12,62
-
Баланс
166155381
100,0
166796453
100,0
167086741
100,0
+0,39
+0,17
Анализ пассива баланса показал практически стабильное положение собственных средств предприятия – «Капитал и резервы» незначительно уменьшились с 99,9% в 1999 г. до 99,4% в 2000 г., увеличились до 99,55% в 2001 г. Изменение в отрицательную сторону составило 0,07%, в положительную – 0,27%. Данная статья занимает практически всю величину пассива баланса.
Долгосрочные кредиты предприятием пансионат «Буревестник» не привлекались. Отсутствует величина «Долгосрочные пассивы».
Доля кредиторской задолженности увеличилась с 149898 руб. (0,09%) в 1999 г. до 335649 руб. (0,2%) в 2000 г., а затем снова сократилась до 110349 руб. в 2001 г. Доля «Других краткосрочных пассивов» осталась без изменений.
Структура пассива улучшилась весьма незначительно. Так, «Капитал и резервы» составляли к концу 2000 г. – 99,4% общей величины валюты баланса, что можно оценить как благоприятный фактор. Однако к концу 2001 г. их доля в валюте баланса составила 99,55%., то есть возросла на 0,27%. При предъявления претензий всеми кредиторами пансионат «Буревестник» сможет их удовлетворить, не продавая свое имущество.
Для анализа запасов и затрат воспользуемся данными приведенными в таблице 45.
На предприятии пансионат «Буревестник» доля запасов увеличилась в 2000 г. по сравнению с 1999 г. на 697486 руб. (136,48%), а в 2001 г. по отношению к 2000 г. на 9940917 руб. (822,55).
Доля «Затрат в незавершенном производстве» отсутствовала в 1999 г. и 2000 г., эта величина появилась только в 2001 г. и составила 116393 руб.
При чем изменилось соотношение статей и их доля в общей величине запасов и затрат. В 1999 г. в общей величине запасов 77,23% составляют «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», а оставшиеся 22,77% «Прочие запасы и затраты». В 2000 г. изменилась только доля этих статей. «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - 90,37%, «Прочие запасы и затраты» - 9,63%. В 2001 г. величина статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» снизилась до критически минимальной величины 7,06%, зато «Прочие запасы и затраты» составили уже 91,89%. В 2001 г. проявляются «Затраты в незавершенном производстве».
Темп общего прироста «Запасов и НДС» составил 136,48% в 2000 г. по став нению с 1999 г., 822,55% в 2001 г. по сравнению с 2000 г. Структура «Запасов и НДС» не ухудшалась в рассматриваемые периоды.
Таблица 45. - - Расчеты для анализа запасов и затрат пансионата «Буревестник»
Статья запасов
1999 г.
2000 г.
2001 г.
Отклонение (+,-), %
Сумма, руб.
Удельный вес, %
Сумма, руб.
Удельный вес, %
Сумма, руб.
Удельный вес, %
2001г. к /1999г
2001г
к/ 2000г
1. Сырье, материалы и другие аналогичные ценности
394672
77,23
1092158
90,437
787480
7,06
176,7
-27,9
2. Затраты в незавершенном производстве
-
-
-
-
116393
1,04
-
-
37. Прочие запасы и затраты
116393
22,77
116393
9,63
10245595
91,89
0
8702,6
47. НДС
-
-
-
-
-
-
-
-
Запасы и НДС
511065
100,0
1208551
100,0
11149468
100,0
1,436,5раз
8,222,6 раз
На предприятии «Пансионат «Буревестник» доля запасов увеличилась в 2000 г. по сравнению с 1999 г. на в 1,4 раза а в 2001 г. по отношению к 2000 г. – в 8,2 раза.
Доля «Затрат в незавершенном производстве» отсутствовала в 1999 г. и 2000 г., эта величина появилась только в 2001 г. и составила 116393 руб.
Одновременно изменилось соотношение статей и их доля в общей величине запасов и затрат. В 1999 г. в общей величине запасов 77,23% составили «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности», а оставшиеся 22,77% - «Прочие запасы и затраты». В 2000 г. изменилась только доля этих статей: «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» - 90,37%, «Прочие запасы и затраты» - 9,63%. В 2001 г. величина статьи «Сырье, материалы и другие аналогичные ценности» снизилась до критически минимальной величины 7,06%, зато «Прочие запасы и затраты» составили уже 91,89%. В 2001 г. проявляются «Затраты в незавершенном производстве».
Для дальнейшего анализа финансовой деятельности пансионата «Буревестник» необходимо рассмотреть и другие показатели, а именно проанализировать изменения по каждой статье текущих активов баланса как наиболее мобильной части капитала. Группировка средств по видам для анализа представлена в таблице 56.
Таблица 56. - - Анализ структуры оборотных средств предприятия пансионат «Буревестник»
Вид средств
Наличие средств, руб.
Структура средств, %
1999г.
2000г.
2001г.
1999г.
2000г.
2001г
Денежные средства
286193
155464
1173382
17,21
4,82
8,15
Краткосрочные финансовые вложения
400000
600000
1100000
24,05
18,61
7,64
Дебиторы
245489
8283347
446365
14,76
25,70
3,10
Запасы
511065
1208551
11149468
30,72
37,49
77,41
Прочие оборотные активы
220648
431255
533959
13,26
13,38
3,71
Итого
1663395
3223617
14403174
100,0
100,0
100,0
Из данных таблицы 5 видно, что нНаибольший удельный вес в текущих активах занимают запасы, особенно в 2001 г. Наблюдается тенденция к их увеличению и в 2000 г. по сравнению с 1999 г. Средства в запасах составили: 511065 руб. (30,72% общей величины оборотных средств) в 1999 г.;, 1208551 руб. (37,49%) 2000 г.;, 11149468 (77,41%) в 2001 г.
Происходит заметное сокращение денежных средств. В 1999 г. они составляли 286193 руб. (17,21%) от всех оборотных активов предприятия, в 2000 г. – 155464 руб. (4,82%), а в 2001 г. - 1173382 руб. (8,15%). Это связано с реализацией меньшего количества путевок. Доля средств в «Краткосрочных финансовых вложениях» растет,. вВ 1999 г. – 400000 руб., в 2000 г. – 600000 руб., а в в 2001 г – 1100000 руб.
Заметно возросла в 2000 г. с 245489 руб. (14,76%) до 828347 руб. (25,70%) статья «Дебиторы». В 2001 г. она опять понизилась до 446365 руб. (3,1%).
Ликвидность предприятия определяется соотношением величины задолженности и ликвидных средств, т.е. средств, которые могут быть использованы для погашения долгов. По существу, ликвидность предприятия означает ликвидность его баланса. Ликвидность баланса выражается в степени покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в деньги соответствует сроку погашения обязательств. Ликвидность означает безусловную платежеспособность и предполагает постоянное равенство активами и обязательствами, как по общей сумме, так и по срокам наступления.
Платежеспособность означает наличие у организации денежных средств и их эквивалентов, достаточных для расчетов по кредиторской задолженности, требующей немедленного погашения.
Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов, что отражено в таблице 7.
Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:
На предприятии пансионат «Буревестник»:
Таблица 6 - Данные для определения ликвидности баланса предприятия
1999 г.
2000 г.
2001 г.
А 1 ? П 1 или
НЛА ? НСО
645489 ? 149898
1428347 ? 306106
1546365 ? 110349
А 2 ? П 2 или
БРА ? КСП
286193 ? 0
155464 ? 0
1173382 ? 0
А 3 ? П 3 или
МРА ? ДСП
627458 ? 0
1324944 ? 0
21395063 ? 0
А 4 ? П 4 или
ТРА ? ПСП
164491986 ? 166005483
163572836 ? 166460804
152683567 ? 166976392
Анализ актива и пассива баланса за исследуемый период показывает, что в пансионате «Буревестник» наблюдается тенденция к укреплению финансового положения и повышению ликвидности баланса. Предприятие обладает достаточным количеством ликвидных активов, чтобы погасить свои обязательства.В таблице 7 представлены данные для расчета анализа ликвидности предприятия.
Таблица 77. - - Расчеты для анализа ликвидности баланса пансионата
«Буревестник»
Баланс
Код строки баланса
Сумма руб.
1999 г.
2000 г.
2001 г.
Показатели актива баланса
Наиболее ликвидные активы, (НЛА)
240+250
645489
1428347
1546365
Быстрореализуемые активы, (БРА)
230+260
286193
155464
1173382
Медленно реализуемые активы, (МРА)
130+210-216+217+220
627458
1324944
21395063
Труднореализуемые активы, (ТРА)
190-130
164491986
163572836
152683567
Показатели пассива баланса
Наиболее срочные обязательства, (НСО)
620+670
149898
306106
110349
Краткосрочные пассивы, (КСП)
610
-
-
-
Долгосрочные пассивы, (ДСП)
590
-
-
-
Постоянные пассивы, (ПСП)
490+640+660-216
166005483
166460804
166976392
Из таблицы 77. видно, что за анализируемыйе период наблюдается устойчивая тенденция абсолютной ликвидности баланса из-за достаточного количества наиболее ликвидных активов для покрытия срочных обязательств. Платежный излишек составляет 1513497 руб. в 1999 г., в 2000 г. – 2887968 руб., а в 2001 – 14292825 руб.
Для более точной оценки ликвидности баланса рассчитаем общий показатель ликвидности (Кол) по формуле:
Кол=(А1+0,5*А2+0,3*А3)/(П1+0,5*П2+0,3*П3)=(645489+0,5*286193+0,3*627458)/149898=5,66;
Кол=(1428347+0,5*155464+0,3*1324944)/306106=6,22;
Кол=(1546365+0,5*1173382+0,3*21395063)/34258049=77,50.
Ситуация оправдалась. Как видим, Ообщий коэффициент ликвидности резко увеличился в 2001 г. до 77,50 с 5,66 в 1999 г. и 6,22 в 2000 г. до 77,50 в 2001г. Предприятие пансионат «Буревестник» может погасить в 1999 г. 566% своих обязательств, в 2000г. – 622%, а в 2001 г. - 7749%, что явно гораздо больше 100%.
В таблице 88 приведены показатели, характеризующие финансовую устойчивость предприятия.
Данные таблицы свидетельствуют, что за анализируемый период все виды источников формирования собственных средств практически не изменились. Собственных оборотных активов вполне хватает, при чем с тенденцией к повышению. Так в 1999 г. их величина составляла 1511974 руб., в 2000 г. – 2311918 руб., а в 2001 г. уже 13644267 руб. К заемным средствам предприятие не прибегало.
Во все анализируемые периоды пансионата «Буревестник» характеризуется устойчивым финансовым состоянием, при котором не нарушается платежный баланс.
Для исследования изменения устойчивости положения предприятия рассчитываются финансовые коэффициенты.
Таблица 8 8. -- Расчет показателей для определения финансовой устойчивости пансионата «Буревестник»
ПоказательПоказатель
Сумма, тыс.руб.
Отклонение (+,-), % 2001г. в % к
1999 г.1999 г.
2000 г.
2001 г.
1999г.2000/1999
2000г.2001/2000
1
2
3
4
5
6
1. Источники собственных средств
166003,960
165884,8754
166327,834
100,2-0,07
100,30,27
2. Внеоборотные активы
164491,986
163572,836
152683,6567
92,8-0,56
93,3-6,66
3.Наличие собственных оборотных средств (стр. 1 – стр. 2)
1511,974
2311,918
13644,3267
в 9 раз52,91
в 5,6 раз490,2
4.Долгосрочные кредиты и заемные средства
-
-
-
-
-
Продолжение таблицы 8
1
2
3
4
5
6
5.Наличие собственных и долгосрочных заемных источников средств для формирования запасов и затрат (стр. 3 + стр.4)
1511,974
2311,918
13644,3267
в 9 раз52,91
в 5,6 раз490,2
6.Краткосрочные кредиты и заемные средства
-
-
-
-
-
7.Общая величина основных источников средств для формирования запасов и затрат (стр.5+стр.6)
1511,974
2311,918
13644,3267
в 9 раз52,91
в 5,6 раз490,2
8. Запасы и НДС
511,1065
1208,6551
111494,4768
в 22 раз136,5
в 8,2 раз822,6
9.Излишек (+), недостаток (-) собственных оборотных средств(стр.3-стр.8)
1000,909
1103,4367
2494,8799
в 2,5 раз10,24
в 2,3 раз126,1
10. Излишек (+), недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных оборотных средств (стр.5-стр.8)
1000,909
1103,4367
2494,8799
в 2,5 раз10,24
в 2,3 раз126,1
11. Излишек (+), недостаток (-) общей величины источников формирования запасов (собственные, долгосрочные и краткосрочные заемные источники) (стр.7-стр.8)
1000,909
1103,4367
2494,8799
в 2,5 раз10,24
в 2,3 раз126,1
Данные таблицы свидетельствуют, что за анализируемый период все виды источников формирования собственных средств практически не изменились. Собственных оборотных активов вполне хватает, при чем с тенденцией к повышению. Так в 1999 г. их величина составляла 1511,9 тыс.руб., в 2000 г. – 2311,9 тыс.руб., а в 2001 г. уже 13644,3 тыс руб. К заемным средствам предприятие не прибегало.
Во все анализируемые периоды пансионата «Буревестник» характеризуется устойчивым финансовым состоянием, при котором не нарушается платежный баланс.
Для исследования изменения устойчивости положения предприятия рассчитываются финансовые коэффициенты.
Рассчитаем наиболее важные финансовые коэффициенты, которые помогут проследить изменения устойчивости финансового положения предприятия. Анализ финансовых коэффициентов проводится в соответствии с требованиями нормативных ограничений и учетом влияния изменений коэффициентов на финансовое положение предприятия. Эти данные сведем в таблицу 99.
Из данных таблицы 9 видно, что коэффициент автономии незначительно снизился с 0,9991 в1999 г. до 0,9945 в 2000 г., однако в 2001 г. стал чуть больше уровня 2000 г. – 0,9955. Это изменение коэффициента автономии не означает снижения финансовой независимости предприятия и повышение риска финансовых затруднений в будущие периоды. Значения во все анализируемые периоды выше нормативного (более 0,5).
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился в 2000 г. весьма незначительно с 0,0009 в 1999 г. до 0,0055 в 2000г., что свидетельствует о большем количестве собственных средств для покрытия предприятием своих обязательств в 2000 г. Хотя он явно ниже нормативной величины и в 2001 г. составил всего 0,0046.
Коэффициент маневренности снижается на протяжении 1999-2001 гг. Мало того, эта величина еще и отрицательная, хотя нормативное значение говорит о коэффициенте, что он должен быть чем больше, тем лучше.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования в 2000 гг. был немного выше (-122,77) по сравнению с 1999 (-261,91). Он все равно не достиг нормы и в 2001 г., стал –7,10. Однако его уменьшение в сторону положительной величины весьма обнадеживает. Если показатель будет расти такими темпами, то он в 2002 г. будет явно больше нормативного значения.
Показатели за три года меньше нормативного значения (1,00), что говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными источниками формирования.
Таблица 99. - - Расчет финансовых коэффициентов пансионата «Буревестник»
Коэффициент
Формула расчета
1999 г.
2000 г.
2001 г.
Нормативное ограничение
Автономии
490/ 700
0,9991
0,9945
0,9955
Более 0,5
Соотношения заемных и собственных средств
(590+690)/ 490
0,0009
0,0055
0,0046
1,0
Маневренности
(590+690-190)/490
-0,9900
-0,9806
-0,9134
Чем выше, тем лучше
Обеспеченности запасов и затрат собственными источниками
(590+690-190)/ (210+217)
-261,91
-122,77
-7,10
1,0
Ликвидности
(240+250+230+260)/ (690-640-660)
6,22
4,72
24,64
> (0,8 – 1,0)
Абсолютной ликвидности
(240+250)/ (690-640-660)
4,31
4,26
14,01
> 0,2
Покрытия или платежеспособности
290/(690-640-660)
11,10
9,6
130,52
> 2,0
Из данных таблицы 9 видно, что коэффициент автономии незначительно снизился с 0,9991 в1999 г. до 0,9945 в 2000 г., однако в 2001 г. стал чуть больше уровня 2000 г. – 0,9955. Это изменение коэффициента автономии не означает снижения финансовой независимости предприятия и повышение риска финансовых затруднений в будущие периоды. Значения во все анализируемые периоды выше нормативного (более 0,5).
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств увеличился в 2000 г. весьма незначительно с 0,0009 в 1999 г. до 0,0055 в 2000г., что свидетельствует о большем количестве собственных средств для покрытия предприятием своих обязательств в 2000 г. Хотя он явно ниже нормативной величины и в 2001 г. составил всего 0,0046.
Коэффициент маневренности снижается на протяжении 1999-2001 гг. Мало того, эта величина еще и отрицательная, хотя нормативное значение говорит о коэффициенте, что он должен быть чем больше, тем лучше.
Коэффициент обеспеченности запасов и затрат собственными источниками формирования в 2000 гг. был немного выше (-122,77) по сравнению с 1999 (-261,91). Он все равно не достиг нормы и в 2001 г., стал –7,10.
Однако его уменьшение в сторону положительной величины весьма обнадеживает. Если показатель будет расти такими темпами, то он в 2002 г. будет явно больше нормативного значения.
Показатели за три года меньше нормативного значения (1,00), что говорит о недостаточном обеспечении запасов и затрат собственными источниками формирования.
Коэффициент абсолютной ликвидности не меняется в 1999 (4,31) и 2000 (4,26) гг. и резко растет до 14,01 в 2001 г. Его значение во все периоды выше нормативного показателя (0,2), что говорит о возможности погашения всей краткосрочной задолженности предприятия в ближайшее время.
Коэффициент ликвидности слегка упал с 6,22 в 1999 г. до 4,72 в 2000 г., хотя его значение все равно выше нормативного показателя (0,2), что свидетельствует о нормальных прогнозируемых платежных возможностях предприятия при условии своевременного проведения расчетов с дебиторами. В 2001 г. этот показатель весьма больше чем в предыдущие (24,64), так что анализируемое предприятие пансионат «Буревестник» вполне может рассчитывать на предоставление кредитов.
Коэффициент покрытия практически не менялся в 2000 г. (9,6) по сравнению с 1999 г. (11,10). Зато произошел резкий скачок этого показателя в 2001 г. (130,52).
Во все периоды пансионат «Буревестник» имеет высокие платежными возможностями даже при условии своевременных расчетов с дебиторами. Удовлетворяя нормативному ограничению коэффициента покрытия пансионат «Буревестник» может не прибегать к продаже материальных оборотных средств.
Таким образом, совместный анализ финансовых коэффициентов свидетельствует об общем улучшении финансового положения предприятия за анализируемыйе периоды.
Анализ финансовых результатов состоит из двух частей: анализа динамики показателей прибыли и анализа рентабельности и деловой активности. Их анализу предшествуют предварительные расчеты, результаты которых сведены в таблицы 100 и 111.
В таблице 10 приведены данные для расчета анализа динамики показателей прибыли пансионата «Буревестник»
Таблица 10. - Расчетные данные для анализа динамики показателей прибыли пансионата «Буревестник»
Показатель
1999 г.
2000 г.
2001 г.
2001г. в % к
1999г.
2000г
1
2
3
4
5
6
Выручка (нетто) от реализации продукции (работ, услуг)
6124646
9300492
10548503
164,2
113,4
Себестоимость реализации товаров, продукции, работ, услуг
5965221
9087816
9769924
163,8
107,5
Прибыль (убыток) от реализации
-49962
-145558
386538
х
х
Прибыль (убыток) от финансово-хозяйственной деятельности (строки (050+060-070+080+090-100))
-4629
-114572
443080
х
х
Внереализационные доходы
-
-
-
-
-
Внереализационные расходы
-
-
-
-
-
Прибыль (убыток) отчетного периода
-4629
-114572
443080
х
х
Из таблицы 100 следует, что выручка от реализации имеет тенденцию к увеличению. В 2000 г. прирост выручки от реализации составил 8688046 руб. по сравнению с 1999 г., в 2001 г. – 1248011 руб. по сравнению с 2000 г.
Это произошло за счет увеличения активации деятельности предприятия «Ппансионат «Буревестник» и увеличения себестоимости услуг. Это увеличение составило в 2000 г. по сравнению с 1999 г. – 52,35%, а в 2001 г. по сравнению с 2000 г. - всего 7,51%.
Такие источники прибыли, как внереализационные доходы и расходы отсутствуют.
Прибыль от реализации «ведет» себя крайне нестабильно. В 1999 г. и 2000 г. эта величина была отрицательнойая, то есть предприятие «Ппансионат «Буревестник» в эти годы работало с убытком. В 1999 г. величина убытка от финансово-хозяйственной деятельности составила 4629 руб., в 2000 г. он еще увеличился до 114572 руб. Однако в 2001 г. прибыль отчетного периода выросла почти на 500% и составила +443080 руб., что явилось весьма благоприятным,о и было связано с большей реализацией путевок.
Что касается анализа коэффициентов рентабельности и деловой активности, то здесь использованы характеристики этих коэффициентов, которые представлены в таблице 111.
Таблица 11. - Расчет коэффициентов рентабельности и деловой активности предприятия пансионата «Буревестник»
Показатель
Формула расчета
1999 г.
2000 г.
2001 г.
Рентабельность продаж
Стр.140 от/ стр.010 от
1,00
1,00
1,00
Рентабельность всего капитала предприятия
Стр.140 от/ стр.700 б
-0,000028
-0,00069
0,00265
Рентабельность внеоборотных активов
Стр.140 от /стр.190 б
-0,000028
-0,00070
0,00290
Рентабельность собственного капитала
Стр.140 от/ стр.490 б
-0,000028
-0,00070
0,000266
Рентабельность перманентного капитала
Стр.140 от/ (стр.490 + стр.590) б
-0,000028
-0,00070
0,000266
Общая оборачиваемость капитала
Стр.010 от./ стр.700 б
0,036861
0,055760
0,06313
Оборачиваемость мобильных средств
Стр.010 от/ стр.290 б
3,6820
2,8851
0,7324
Оборачиваемость материальных оборотных средств
стр.010 от/стр.210 б.
11,9841
7,6956
0,9461
Оборачиваемость дебиторской задолженности
стр.010 от/стр.240 б.
24,9488
11,2278
23,6320
Оборачиваемость кредиторской задолженности
стр.010 от/ стр.620 б
40,8588
30,3832
95,5922
Средний срок оборота дебиторской задолженности, дней
365*стр.240 б/ стр.010 от
14,6
32,5
15,5
Средний срок оборота кредиторской задолженности, дней
365*стр.620 б/ стр.010 от
8,9
12,0
3,8
Фондоотдача внеоборотных активов
Стр.010 от /стр.190 б
0,0373
0,5686
0,0691
Оборачиваемость собственного капитала
Стр.010 от/ стр.490 б
0,03689
0,05607
0,06342
Коэффициент рентабельности продаж не изменялся на протяжении всех трех лет: в 1999 г. , 2000 г., 2001 г. он составлял 1,00, что говорит о постоянном спросе на продукцию предприятия «Ппансионат «Буревестник».
Коэффициент рентабельности всего капитала повысился: с –0,000028 в 1999 г., до –0,00069 в 2000 г. В 2001 г. этот коэффициент достиг положительной отметки и стал 0,00265. Это свидетельствует о некотором повышении эффективности использования имущества предприятия.
Коэффициент оборачиваемости мобильных средств в 1999 г. составлял 3,6820, в 2000 г. немного снизился до 2,8851, а в 2001 г. сильно сократился до 0,7324.
Следовательно, сократилась эффективность использования мобильных средств пансионатом «Буревестник».
Уменьшается эффективность использования материальных оборотных средств (коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств в 1999 г. составлял – 11,9841, в 2000 г. – 7,6956, в 2001 г. – уже 0,9461) за счет увеличения затрат на сырье и малоценные и быстроизнашивающиеся предметы.
Таблица 10. - Расчетные данные для анализа динамики показателей прибыли пансионата «Буревестник»
Таблица 11.- Расчет коэффициентов рентабельности и деловой активности предприятия пансионата «Буревестник»
Рост отдельных коэффициентов, характеризующих рентабельность и деловую активность предприятия пансионат «Буревестник», отражает действительную скорость оборота средств.
Так, незначительное увеличение коэффициента рентабельности внеоборотных активов в 1999 г. – (-0,000028), в 2000 г. – (-0,00070), а в 2001 г. – (0,00290), можно объяснить одновременным сокращением как внеоборотных активов, так и снижением прибыли. То же можно сказать и о коэффициенте рентабельности собственного капитала.
Коэффициент общей оборачиваемости собственного капитала вырос (1999 г. – 0,036861, 2000 г. – 0,055760, 2001 г. – 0,06313). Это связано с уменьшением доли собственных средств.
Анализ деловой активности и рентабельности свидетельствует о нормальном функционировании предприятия.
По результатам проведенной оценки финансового состояния можно сделать вывод, что перед предприятием «Ппансионат «Буревестник» стоит проблема обеспечения прибылью. «Буревестник» не всегда получает стабильную прибыль. Этот показатель достиг положительной величины лишь в 2001 г. Его финансовая политика решает в основном кратковременные задачи, которые могут дать положительный эффект в настоящем периоде. Однако следует искать еще более оптимальную финансовую стратегию.
На основании вышеизложенного следует, что пансионат «Буревестник» не располагает в настоящее время достаточным запасом прочности. Руководству предприятия необходимо выработать единую стратегию для укрепления своих позиций на рынке. Необходимо продумать более активное привлечение заемных средств, проводить мероприятия по повышению рентабельности хозяйственной деятельности
ГЛАВА 3. НАЛОГИ С ПРЕДПРИЯТИЙ И ИХ СОСТАВ
3.1. Характеристика прямых налогов, уплачиваемых
предприятием
Налог на прибыль организаций, пожалуй, единственный налог, который с момента его принятия в 1991 г. претерпевал в течениеи всего хода экономических реформ в России серьезные принципиальные изменения. Достаточно сказать, что по этому налогу, как ни по какому другому, исключительно часто вводились и отменялись многочисленные налоговые льготы и преференции, пока, наконец, с принятием в 2001г. соответствующей главы Налогового кодекса они вообще были отменены с 2001 г.
Именно по данному налогу за относительно короткий промежуток времени была кардинально изменена налоговая база для отдельных категорий налогоплательщиков (банков, страховых организаций и т.д.).
Налог на прибыль предприятий служит инструментом перераспределения национального дохода и является одним из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Если рассматривать структуру доходов бюджета РФ, то будет видно, что доля налога на прибыль уступает по величине лишь доле налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщиками налога на прибыль организаций признаются: российские организации, иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в РФ8. [6,7,17].
Объектом налогообложения на прибыль организаций признается прибыль, полученная налогоплательщиком. Прибылью для целей налогообложения признается для российских организаций доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии с главой 25 НК РФ. К доходам для целей налогообложения относятся доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущества и имущественных прав, внереализационные доходы.
Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав.
Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги), иное имущество либо имущественные права и выраженных в денежной и (или) натуральной формах.
При определении доходов принимается метод начисления: доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав. По доходам, относящимся к нескольким отчетным (налоговым) периодам, и в случае, если связь между доходами и расходами не может быть определена четко или определяется косвенным путем, доходы (работ, услуг) распределяются налогоплательщиком самостоятельно, с учетом принципа равномерности признания доходов и расходов.
Для доходов от реализации датой получения дохода для целей налогообложения признается день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг, имущественных прав).
Организации имеют право на определение даты получения дохода (осуществления расхода) по кассовому методу, если в среднем за предыдущие четыре квартала сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета налога на добавленную стоимость и налога с продаж не превысила одного миллиона рублей за каждый квартал.
Датой получения дохода признается день поступления средств на счета в банках и (или) в кассу, поступления иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав.
Внереализационными доходами признаются доходы, кроме указанных выше, т.е. кроме доходов, полученных от реализации товаров, имущества (включая ценные бумаги) и имущественных прав. К внереализационным доходам относят:
- от долевого участия в других организациях;
- от операций купли-продажи в иностранной валюте;
- в виде штрафов, пени и иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
- от сдачи имущества в аренду;
- в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;
- в виде доходов прошлых лет, выявленных в отчетном (налоговом) периоде;
- другие доходы.
В целях налогообложения налогоплательщики уменьшают полученные доходы на суммы произведенных расходов. Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимают затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ. Расходами признаются любые затраты, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.
Расходы в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на расходы, связанные с производством и реализацией и внереализационные расходы.
Если некоторые затраты с равными основаниями могут быть отнесены одновременно к нескольким группам расходов, налогоплательщик вправе самостоятельно определить, к какой именно группе отнести такие расходы9. [34].
Расходы, связанные с производством и реализацией включают:
- расходы, связанные с изготовлением (производством), хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и (или) реализацией товаров (работ, услуг, имущественных прав);
- расходы на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества, а также на поддержание их в исправном (актуальном) состоянии;
- расходы на освоение природных ресурсов, НИОКР;
- расходы на обязательное и добровольное страхование;
- прочие.
Расходы, связанные с производством и (или) реализацией подразделяются на: материальные расходы, расходы на оплату труда, суммы начисленной амортизации и прочие расходы.
При определении перечня внереализационных расходов рассматривают состав, не связанный с производством и реализацией. Сюда включаются обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и реализацией.
Налоговым кодексом РФ установлены расходы налогоплательщиков, не учитываемые в целях налогообложения, т.е. не учитываемые при определении налоговой базы. К ним относят следующие расходы:
- в виде сумм выплачиваемых налогоплательщиком дивидендов и других сумм распределяемого дохода;
- в виде пени, штрафов, иных санкций, перечисляемых в бюджет и государственные внебюджетные фонды;
- в виде взносов в уставный капитал, вклада в простое товарищество;
- в виде суммы налога на прибыль и платежей за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду;
- в виде расходов по приобретению и (или) созданию амортизируемого имущества;
- в виде взносов на добровольное страхование, негосударственное пенсионное обеспечение;
- другие виды, не учитываемые в целях налогообложения в соответвии со ст. 270 НК РФ.
Налоговой базой для целей налогообложения признается денежное выражение прибыли, подлежащей налогообложению. Прибылью признается полученный налогоплательщиком доход, уменьшенный на величину произведенных расходов, о которых говорилось выше.
Доходы и расходы налогоплательщика для целей налогообложения учитываются в денежной форме.
При определении налоговой базы прибыль, подлежащая налогообложению, определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. В случае если в отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, то в данном отчетном периоде налоговая база признается равной нулю.
Налогоплательщик, понесший убыток в предыдущем налоговом периоде вправе уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на всю сумму (перенести убыток на будущее).
Если налогоплательщик понес убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производится в той очередности, в которой они понесены.
Налогоплательщик обязан хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка в течении всего срока, когда он уменьшает налоговую базу текущего налогового периода на суммы ранее полученных убытков.
Расчет налоговой базы должен содержать следующие данные:
- период, за который определяется налоговая база (с начала налогового периода нарастающим итогом);
- сумма доходов от реализации, полученных в отчетном (налоговом) периоде;
- сумма расходов, произведенных в отчетном (налоговом) периоде, уменьшающих сумму доходов от реализации;
- прибыль (убыток) от реализации;
- сумма внереализационных доходов;
- сумма внереализационных расходов;
- прибыль (убыток) от внереализационных операций;
- итого налоговая база за отчетный налоговый период.
Налоговая ставка с 2002 г. устанавливается в размере 24%. При этом:
1. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 7,5%, зачисляется в федеральный бюджет;
2. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 14,5%, зачисляется в бюджеты субъектов РФ;
3. сумма налога, исчисленная по налоговой ставке в размере 2%, зачисляется в местные бюджеты.
Налоговым периодом по налогу на прибыль организаций является календарный год. Отчетными периодами по налогу признаются первый квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года[2,6,7,24,25].
Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.
Анализируя деятельность предприятия «Пансионат «Буревестник» по поводу уплаты налога на прибыль, можно сделать следующие выводы. За три года (1999-2001г.г.) предприятие осуществляло платежи только в 2001г. В 1999г. - 2000г. предприятие работало убыточно (в 1999г. – 4629 руб., в 2000г. – 114572 руб.). Соответственно, в эти периоды налогооблагаемая база была признана равной нулю.
В 2001г. «Пансионат «Буревестник» получил валовую прибыль всего на сумму 443080 руб. Эта прибыль и подлежит налогообложению. Однако из этой величины исключается прибыль от осуществления отдельных банковских операций и сделок на сумму 56542руб., других вычетов нет, таким образом налогооблагаемая прибыль составила 386538руб. Ставка налога на прибыль в 2001г. составила 30%, из них в Федеральный бюджет – 11%, бюджеты республик в составе РФ, краевые областные, г.Москвы и Санкт-Петербурга, автономных образований – 19%.
В абсолютном выражении сумма налога составила 115961руб.
Сведем полученные результаты в таблицу 12.
Таблица 12 -
Уплата налога на прибыль пансионата «Буревестник» за 1999г.-2001г.
Показатель
Сумма, руб.
1999г.
2000г.
2001г.
Валовая прибыль (убыток), подлежащая налогообложению, руб.
-4629
-114572
443080
Ставка налога на прибыль, %
30
30
30
Сумма налога на прибыль, руб.
0
0
115961
Рассмотрим особенности уплаты следующего прямого налога – налога на имущество предприятий,
Налог на имущество предприятий этот налог установлен на территории РФ с 1 января 1992 г. в соответствии с Федеральным законом от 13.12.91 № 2030-I в качестве регионального налога.
Плательщиками налога на имущество являются:
- предприятия, учреждения (включая банки и другие кредитные организации) и организации, в том числе с иностранными инвестициями, считающиеся юридическими лицами по законодательству РФ;
- филиалы и другие аналогичные подразделения указанных предприятий, учреждений и организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет;
- компании, фирмы, любые другие организации (включая полные товарищества), образованные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации и объединения, а также их обособленные, подразделения, имеющие имущество на |территории РФ, континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
Объектом налогообложения являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе плательщика. Основные средства, нематериальные активы, малоценные и быстроизнашивающиеся предметы для целей налогообложения учитываются по остаточной стоимости.
Стоимость имущества, являющегося объектом налогообложения и объединенного предприятиями в целях осуществления совместной деятельности без образования юридического лица, для целей налогообложения принимается в расчет участниками договоров о совместной деятельности, внесшими это имущество, независимо от счетов бухгалтерского учета, на которых оно учитывается, а созданного (приобретенного) в результате этой деятельности — участниками договоров о совместной деятельности в соответствии с установленной долей собственности по договору.
Для целей налогообложения определяется среднегодовая стоимость имущества предприятия.
Среднегодовая стоимость имущества предприятия за отчетный период (квартал, полугодие, 9 месяцев и год) определяется путем деления на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на 1 января отчетного года и на первое число следующего за отчетным периодом месяца, а также суммы стоимости имущества на каждое первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано с начала какого-либо квартала, кроме первого, среднегодовая стоимость имущества определяется как частное отделения на 4 суммы, полученной от сложения половины стоимости имущества на первое число квартала создания (1 апреля, 1 июля, 1 октября), половины стоимости на первое число следующего за отчетным периодом месяца и стоимости имущества на первое число всех остальных кварталов отчетного периода.
Если предприятие создано в первой половине квартала (до 15 числа второго месяца квартала включительно), то при исчислении среднегодовой стоимости имущества период создания принимается за полный квартал; если предприятие создано во второй половине квартала, среднегодовая стоимость рассчитывается начиная с первого числа квартала, следующего за кварталом создания.
Налоговая база по налогу на имущество предприятий определяется исходя из стоимости основных средств, нематериальных активов, запасов и затрат, отражаемой в активе баланса.
Стоимость имущества предприятия, исчисленная для целей налогообложения, уменьшается на балансовую (нормативную) стоимость:
а) объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной; сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;
б) объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасности или гражданской обороны;
в) имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяйственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;
г) имущества, полученного за счет безвозмездной помощи (содействия) в первые два года, в также имущества, используемого для непосредственного осуществления безвозмездной помощи (содействия), на срок его использования в данных целях;
д) другое имущество.
Законодательные (представительные) органы субъектов РФ, органы местного самоуправления могут устанавливать для отдельных категорий плательщиков дополнительные льготы по налогу в пределах сумм, зачисляемых в бюджеты субъектов РФ.
Предельный размер налоговой ставки на имущество предприятия не может превышать 2% от налогооблагаемой базы, исчисленной в соответствии со ст. 3 и 5 Федерального закона.
Конкретные ставки налога на имущество предприятий, определяемые в зависимости от видов деятельности предприятий, устанавливаются законодательными (представительными) органами субъектов РФ. Если отсутствуют решения законодательных (представительных) органов субъектов РФ об установлении конкретных ставок налога на имущество предприятий, применяется максимальная ставка налога, предусмотренная федеральным законом. Не разрешается устанавливать индивидуальную ставку налога для отдельных предприятий.
Исчисленная сумма налога вносится в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке и относится на финансовые результаты деятельности предприятия, а по банкам и другим кредитным организациям — на операционные и разные расходы.
Сумма налога исчисляется плательщиками самостоятельно ежеквартально нарастающим итогом с начала года исходя из определяемой за отчетный период фактической среднегодовой стоимости имущества, рассчитанной с учетом уменьшения стоимости имущества. Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется с учетом ранее начисленных платежей за отчетный период.
Расчеты налога и среднегодовой стоимости имущества за отчетный период по формам согласно приложениям представляются предприятиями в налоговые органы по месту нахождения организации и ее обособленных подразделений вместе с бухгалтерским отчетом в сроки, установленные для представления квартальной и годовой бухгалтерской отчетности.
Предприятие, осуществляющее ведение бухгалтерского учета ценностей и операций, связанных с осуществлением совместной деятельности, сообщает участникам договора о совместной деятельности сведения о стоимости имущества, созданного (приобретенного) в результате ее осуществления и являющегося объектом налогообложения, до срока, установленного для представления налоговых расчетов[7,19,24,25,28].
С организаций, признанных налогоплательщиками единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности в соответствии с Федеральным законом «О едином налоге на вмененный доход для определенных видов деятельности» от 31 июля 1998 г. № 148-ФЗ и соответствующим нормативным правовым актом законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации, налог на имущество предприятий не взимается в части полностью используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, имущества территориально обособленного подразделения (подразделения по месту нахождения организации), имеющего местонахождение на территории,! дданного субъекта Российской Федерации.
Организации ведут отдельный учет имущества, используемого в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе, свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности.
Имущество, не используемое налогоплательщиком в предпринимательской деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, подлежит налогообложению налогом на имущество предприятий в общеустановленном порядке.
При прекращении деятельности, осуществляемой на основе свидетельства об уплате единого налога на вмененный доход для определенных видов деятельности, до окончания соответствующего квартала налогоплательщики включают в расчет среднегодовой стоимости имущества за отчетный период стоимость имущества, использованного в указанной деятельности, в части, пропорциональной количеству полных месяцев после прекращения осуществления указанной деятельности в общем количестве месяцев квартала.
Исчисленная сумма налога вносится в бюджет в виде обязательного платежа в бюджет в первоочередном порядке с отнесением затрат на финансовые результаты предприятия.
Уплата налога производится по квартальным расчетам в пятидневный срок со дня представления бухгалтерского отчета за квартал и по годовым расчетам — в десятидневный срок со дня, установленного для бухгалтерского отчета за год. В целях обеспечения полного поступления платежей в бюджет предприятие обязано до наступления срока платежа сдать платежное поручение соответствующему учреждению банка на перечисление налога в соответствующие бюджеты, которое исполняется банком в первоочередном порядке. Излишне внесенные суммы налога засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются предприятию-плательщику в десятидневный срок со дня получения налоговым органом его письменного заявления.
Структурное подразделение Московского Государственного университете им. М.В. Ломоносова – пансионат «Буревестник» пользуется льготой по налогу на имущество, на основании инструкции № 7 ГНС РФ от 25.02.1994г. и закон РФ «Об образовании», инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 « О порядке исчисления и уплаты налога на имущество»[10].
В таблице 13 представлены сведения о суммах налога на имущества уплачиваемых пансионатом «Буревестник» за исследуемый период.
Таблица 13 -
Налог на имущество пансионата «Буревестник»
Отчетный период
Стоимость налогооблагаемого имущества, руб.
Ставка налога, %
Сумма налога на имущество, руб.
1999
664228
2
132846
2000
13820959
2
276419
2001
13794639
2
275893
На основании данных приведенных в таблице 13 можно сделать вывод, что в 2001 году предприятие начисляло налога на имущество на 108% больше чем в 1999 году, и на 0,2% меньше чем в 2000 году, но перечисления не производились поскольку согласно инструкции МНС РФ № 33 от 08.06.95 «О порядке исчисления и уплаты налога на имущество» пансионату была предоставлена льгота в 100%. Необходимо отметить также, что с 2000 года налогооблагаемая база по налогу на имущество на предприятии практически не изменилась.
Следующим прямым налогом является налог на землю, который введен Федеральным законом от 11.10.91. «О плате за землю». Федеральным законом установлено, что использование земли в России является платным.
Цель введения в России платы за землю – стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель и повышения плодородности почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, а также формирование специальных фондов финансирования указанных мероприятий.
Плата за землю в соответствии с федеральным законодательством осуществляется в трех формах: земельный налог, арендная плата, нормативная цена земли.
Целью введения платы за землю является стимулирование рационального использования, охраны и освоения земель, повышения плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развитие инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финан