Субъекты налоговых отношений
1. Введение
2. Государственные органы как участники отношений в сфере налогообложения
2.1 Налоговые органы
2.2 Органы налоговой полиции
3. Финансово-правовой статус налогоплательщиков. Виды налогоплательщиков.
4. Участники налоговых правоотношений
5. Представительство в налоговых правоотношениях
5.1 Понятие налогового представительства
5.2 Законный представитель налогоплательщика
5.3 Уполномоченные представители
6. Заключение
7. Библиография
Введение
Взимание налогов – древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется, суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства. Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.
Цель данной работы – проанализировать теоретические основы налогового обложения и пронаблюдать их практическую реализацию в налоговой системе России.
Субъекты налоговых отношений
Механизм регламентации тех или иных правоотношений предполагает, во-первых, определение статуса лиц, участвующих в этих отношениях; во-вторых, установление объекта этих отношений и, в-третьих, регулирования порядка их осуществления.
Согласно ст.9 Налогового кодекса РФ (НК РФ), участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, являются:
1. организации физические лица, признаваемых налоговым кодексом налогоплательщиками или плательщиками сборов;
2. организации и физические лица, признаваемые налоговым кодексом налоговыми агентами;
3. Министерство Российской Федерации по налогам и сборам и его подразделения в РФ;
4. государственный таможенный комитет РФ и его подразделение (далее – таможенные органы);
5. государственные органы исполнительной власти и исполнительные органы местного самоуправления, другие уполномоченные ими должностные лица, осуществляющие в установленном порядке по мимо налоговых и таможенных органов прием и взимание налогов и (или) сборов, а также контроль за их уплату налогоплательщиками и плательщиками сборов (далее – сборщики налогов и сборов) ;
6. Минфин РФ , Минфин республик , финансовое управление ( департаменты отдела ) администрации краев , властей, городов Москвы и С – П, автономной области, автономных округов, районов и городов ( далее – финансовые органы ) , иные уполномоченные органы – при решение вопросов об отсрочке и о рассрочки уплаты налогов и сборов других вопросов, предусмотренных налоговым кодексом;
7. органы государственных внебюджетных фондов;
8. федеральная служба налоговой полиции РФ и её территориальные подразделения (далее – органы налоговой полиции ) – при решении вопросов, отнесённых к их компетенции Налоговым Кодексом РФ.
Налоговые органы
В соответствии с действующим налоговым законодательством налоговыми органами являются Министерство РФ по налогам и сборам и его территориальные подразделения, а также органы налоговой полиции.
Министерство РФ по налогам и сборам образует единую централизованную систему инспекционных органов, входящих в систему центральных органов государственного управления и осуществляющих контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и иных налоговых платежей.
Полномочия таможенных органов и обязанностью их должностных лиц в области налогообложения и сборов предусмотренные ст. . 33 НК РФ. Статья 34 НК РФ определяет в целом статус таможенных органов в области налогообложения и сборов. Таким образом, в Кодексе впервые закреплена норма, что таможенные органы в определённых случаях обладают определёнными полномочиями налоговых органов.
В соответствии с Таможенным кодексом РФ при пересечении таможенной границы России в определённых случаях подлежат уплате налоги ( НДС и акцизы ) и сборы ( таможенная пошлина ). Данные таможенные платежи являются предметом регулирования как Таможенного, так и Налогового кодекса. Соответственно деятельность таможенных органов в деле взимания данных "пограничных" налогов и сборов регулируется как Таможенным кодексом, так и Налоговым кодексом, а также федеральными законами о налогах и сборах и иными федеральными законами. Причём Налоговый кодекс и федеральные законы о налогах и сборах применяются к отношениям, возникающим в процессе осуществления контроля за уплатой данных таможенных платежей и привлечения к ответственности виновных лиц только в случаях, прямо предусмотренных Налоговым кодексом РФ.
Такой случай предусмотрен в ст. 34 НК РФ, в соответствии с которой при взимании налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу России таможенные органы пользуются правами и несут ответственность не только в соответствии с Таможенным кодексом , но и в соответствии с Налоговым , а так же с иными федеральными законами о налогах и сборах. Например, в соответствии с п.7 ст. 69 НК РФ требование об уплате налога, подлежащего уплате в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, направляется налогоплательщику или иному обязанному лицу таможенным органом в порядке, установленным Налоговым кодексом с учётом особенностей, предусмотренным таможенным законодательством Российской Федерации.
В целом говоря о полномочиях таможенных органов в сфере налогообложения, необходимо отметить, что в своей деятельности таможенные органы руководствуются в первую очередь таможенным законодательством и лишь в случаях, предусмотренным налоговым кодексом, - законодательством о налогах и сборах.
Налоговые и таможенные органы обязаны действовать в пределах своей компетенции, под которой понимается круг полномочий данных органов. Данные полномочия должны осуществляться налоговыми и таможенными органами в строгом соответствии с действующим законодательством РФ, в том числе законодательством о налогах и сборах; например, в соответствии со ст. 224.2 Кодекса РСФСР об административных правонарушениях.
Статья 30 устанавливает способ осуществления функций налоговых и таможенных органов, с одной стороны, путём реализации полномочий , под которым понимаются права на осуществление каких-либо действий (ст.ст.31 и 34), и, с другой стороны , путём исполнения обязанностей ( ст. ст. 32, 34, 35 Кодекса, а также статьи федеральных законов, определяющих порядок организации деятельности налоговых органов, в том числе Закон " О Государственный налоговой службе РСФСР ").
В соответствии Федеральном Законом РФ " О внесении изменений в Закон РСФСР " О Государственной Налоговой Службе РСФСР " № 137-Федерального закона от 8.07.99 г. Налоговые органы – единая система контроля за соблюдением налогового законодательства РФ, правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и других обязательных платежей, установленных законодательством РФ, а также контроль за соблюдением валютного законодательства Российской Федерации, осуществляемого в пределах компетенции налоговых органов.
Налоговые органы в своей деятельности руководствуются конституцией, налоговым кодексом РФ и другими федеральными законами, законодательными актами РФ, нормативными актами Президента и Правительства РФ, нормативными актами органов государственной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления, принимаемыми в пределах их полномочий по вопросам налогов и сборов.
Налоговые органы решают поставленные перед ними задачи по взаимодействию с федеральными органами исполнительной власти субъектов РФ и органами местного самоуправления.
Анализ установленных Кодексом прав налоговых органов позволяют сделать вывод, что перечень данных прав по сравнению с нормами значительно расширен. К числу прав налоговых органов относится:
1. Право требовать от налогоплательщика документы, служащие основаниями для исчисления и уплаты налогов, и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов.
2. Право проводить налоговые проверки в порядке, установленном НК РФ
3. Право изымать по акту при проведении налоговых проверок у налогоплательщика или иного обязанного лица документы, свидетельствующие о совершении налоговых правонарушений, в случаях, когда есть достаточные основания полагать, что эти документы уничтожены, сокрыты, изменены или заменены.
4. Право вызывать на основании письменного уведомления в налоговые органы налогоплательщиков и иных обязанных лиц для дачи пояснений в связи с уплатой (перечислением) ими налогов. Таким образом, налоговым органам предоставляется право не только получать от налогоплательщиков необходимые объяснения по вопросам, возникающим при проверках, как это предусмотрено действующим законодательством, но и вызвать их или иных обязанных лиц для дачи пояснений непосредственно в налоговые органы.
5. Право проводить при налоговой проверке инвентаризацию имущества, принадлежащего налогоплательщику. Из этого следует, что налоговые органы при налоговой проверке будут в праве осуществлять проверку фактического наличия имущества у налогоплательщика и сравнить полученной при проверке результат с данными бухгалтерского учета. Порядок проведения инвентаризации имущества налогоплательщика при налоговой проверке утверждаются совместно Минфином и Министерством РФ по налогам и сборам. В настоящее время проверка фактического наличия имущества налогоплательщика осуществляется на основании представляемых налогоплательщика документов (балансов, инвентаризационных описей, актов инвентаризации и т.д. ).
6. Право налагать арест на имущество налогоплательщиков и иных обязанных лиц в порядке, предусмотренном Кодексом. Согласно ст. 72 Кодекса арест имущества является одним из способов обеспечения исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов. Порядок и условия наложения ареста на имущество налогоплательщика устанавливаются 11 главой кодекса. В настоящее время налоговые органы таким правом не обладают, указанные полномочия предоставлены федеральным органам налоговой полиции ( ст. 11 Закона РФ от 24.06.93 г. № 5238 – 1 " О федеральных органах налоговой полиции " ), но так как органы налоговой полиции были расформированы этими правами стало обладать Минфин РФ и Министерство РФ по налогам и сборам.
7. Право определять суммы налогов, подлежащие внесению налогоплательщиками в бюджет. В случаях отказа налогоплательщика допустить должностных лиц налогового органа к осмотру территорий и помещений, используемых налогоплательщиком для извлечения доходов, либо нарушение установленного порядка, приведшего к невозможности исчислить налоги, налоговые органы в праве требовать от налогоплательщиков или иных обязанных лиц устранение выявленных нарушений законодательства о налогах и сборах и контролировать выполнение указанных требований.
8. Право взыскивать недоимки по налогам и взыскивать пени в порядке установленном НК РФ.
9. Право предоставлять налогоплательщикам отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения. Следует заметить, что органы Госналоговой службы до ноября 1997 г. имели право предоставлять отсрочки и рассрочки по уплате санкций за налоговые правонарушения. Данные отсрочки и рассрочки предоставлялись только в тех случаях, когда применение штрафных санкций могло привести к прекращению дальнейшей производственной деятельности налогоплательщика. Данное право предоставлялось органами Госналоговой службы в рамках указа Президента РФ от 22.12.93. №2270 "О некоторых изменениях в налогообложении и взаимоотношениях между бюджетами различных уровней". Однако Указом Президента РФ от 15.11.97г № 1233 Уках №2270 был признан утратившим силу, соответственно органы Госналогслужбы были лишены право на предоставление отсрочек и рассрочек.
10. Право требовать от банков документы, подтверждающие исполнение платёжных поручений налогоплательщиков и иных обязанных лиц и инкассовых поручений (распоряжений) налоговых органов о списании счетов налогоплательщиков и иных обязанных лиц сумм налогов и санкций за налоговые правонарушения.
Налоговый кодекс определяет, что обязанность по уплате налога налогоплательщиком считается исполненной с момента предъявления им в банк поручение на уплату соответствующего налога при наличии достаточного остатка на счёте налогоплательщика (ст. 45 НК РФ). Таким образом, указанное право предоставляется налоговым органам для установления факта исполнения налогоплательщиком его главной обязанности – уплаты налогов. Ранее получение от банка налоговыми органами документов, касающихся хозяйственной деятельности налогоплательщика, возможно, было только с согласия банка. Однако с введением в действие Кодекса банки обязаны представлять соответствующие документы налоговым органам. Кроме того, не представленные налоговому органу сведения о налогоплательщике согласно ст. 126 является налоговым правонарушением, за совершение которого предусмотрена ответственность.
11. Право привлекать для проведения налогового контроля специалистов, экспертов и переводчиков.
12. Право взывать в качестве свидетелей лиц, которым могут быть известны какие-нибудь обстоятельства, имеющие значение для проведения налогового контроля.
13. Право заявлять ходатайства об аннулировании или о приостановлении действия выданных юридическим и физическим лицам лицензий на право осуществления определённых видов деятельности. Осуществляя налоговый контроль за деятельностью налогоплательщиков, налоговые органы могут выявить нарушение лицензионных требований и условий лицами, осуществляющие свою деятельность на основании лицензии. В связи с этим налоговым органам предоставляется заявлять ходатайства соответствующим органам об аннулировании или приостановлении действий выданных лицензий. Приостановление действия и аннулирование лицензии производятся по основаниям, предусмотренным ст. 13 Федерального закона от 25.09.98г. № 158-ФЗ "О лицензирования отдельных видов деятельности" в редакции Федерального закона от 08.08.2001г. №128-ФЗ.
14. Право предъявлять в суды общей юрисдикции или арбитражные суды иски:
о взыскании налоговых санкций с лиц, совершивших налоговое правонарушение;
о признании недействительности государственную регистрацию юридического лица или государственную регистрацию физических лиц в качестве индивидуального предпринимателя;
о ликвидности организации любой организационно-правовой формы по основаниям, установленным законодательством РФ;
о признании сделок недействительными и о взыскании в доход государства приобретённого по таким сделкам имущества в случае, предусмотренном гражданским законодательством РФ.
о взыскании в доход государства имущества, неосновательно приобретённого – не по сделке, а в результате совершения других незаконных действий;
о досрочном расторжении договора о налоговом кредите и об инвестиционном налоговом кредите в иных случаях, предусмотренном в НК РФ.
Необходимо заметить, что перечень прав налоговых органов, установленный ст. 31 Кодекса, не являются закрытыми. В соответствии с п. 2 названой статьи налоговые органы осуществляют так же другие права, предусмотренные Кодексом и федеральными законами.
В случаях, предусмотренных законодательством о налогах и сборах, Министерство РФ по налогам и сборам и его налоговые органы пределах своих полномочий утверждают формы заявлений постановки на учёт в налоговые органы, расчётов по налогам и налоговых деклараций и устанавливают порядок их, устанавливают порядок их заполнения, обязательный для налогоплательщиков.
Министерство РФ по налогам и сборам в целях единообразного применения налоговыми органами законодательства о налогах и сборах издаёт специально для них приказы, инструкции и методические указания. Главной обязанностью налоговых органов в соответствии со ст. 32 Налогового Кодекса РФ является осуществление контроля за соблюдением законодательства о налогах и сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных актов. При осуществлении данной функции налоговые органы обязаны строго соблюдать законодательство о налогах и сборах, т.е. действия налоговых органов должны быть основаны на законах.
Налоговые органы обязаны вести учёт налогоплательщиков; в настоящее время прядок учёта налогоплательщика установлен в инструкции «О порядке ведения учёта налогоплательщика», утверждённый приказом Государственной налоговой службы Российской Федерации от 13.06.96г.
№ ВА-3-12/49.
Налоговым кодексом установлены новые обязанности налоговых органов:
* Вести разъяснительную работу по применению законодательства о налогах сборах, а также принятых в соответствии с ним нормативных правовых актов;
* Бесплатно информировать налогоплательщиков о действующих налогах и сборах;
* Представлять формы установленной отчётности и разъяснить порядок их заполнения;
* Давать разъяснения о порядке исчисления и уплаты налогов и сборов.
Данные обязанности соответствуют правам налогоплательщика, установленным Налоговым Кодексом РФ.
Разъяснительная работа о необходимости уплаты налогов и соблюдения налогового законодательства может вестись налоговыми органами в различных формах и различными способами, в том числе с использованием различных средств массовой информации, направлением памяток налогоплательщикам, а также в школах и на семинарах, в организациях и.т.д.
В соответствии с п. 6 ст. 32 Кодекса налоговые органы обязаны соблюдать налоговую тайну. Положения о налоговой тайне закрепляются Налоговым кодексом в ст. 102. В настоящее время похожая норма содержится в ст. 16 Закона РФ от 27.12.91г. № 2118-1 « Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в редакции 24.03.2001г., согласно которой налоговые органы и их сотрудники обязаны, сохранит коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах граждан и организаций. Существенным отличием норм Налогового кодекса является то, что, налоговые органы обязаны соблюдать не только коммерческую тайну и вкладов граждан и организаций, но и сохранять в тайне любые полученные налоговыми органами о налогоплательщике сведения, за исключением тех, которые указаны в п. 1 ст. 102. Так, налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом, органом государственного внебюджетного фонда и таможенным органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:
1. разглашённых налогоплательщиком самостоятельно или с его согласия;
2. об идентификационном номере налогоплательщика;
3. о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;
4. предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с междугородними договорами, одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами.
В соответствии со статьёй 16 Закона «Об основах налоговой системы в РФ» и пункт 3 статьи 7 Закона «О Государственной налоговой службе РСФСР» налоговые органы и их сотрудники должны сохранить коммерческую тайну и тайну сведений о вкладах физических лиц и организаций. Статьёй 12 НК РФ введено понятие налоговой тайны. Налоговая тайна может быть разглашена только в случаях, предусмотренных федеральным законом.
Налоговым кодексом впервые установлена обязанность налоговых органов осуществлять возврат или зачёт излишне взысканных или уплаченных сумм налогов, штрафов, пеней. Ранее в соответствии со статьёй 15 Закона «О Государственной Налоговой службе РСФСР» возврату подлежали только не правильно взысканные суммы налогов. Кроме того, обязанность возврата была предусмотрена некоторыми законами об отдельных налогах. Сейчас установлен общий порядок зачёта или возврата для всех налогов и сборов, который предусмотрен главой 12 НК РФ.
Налоговым кодексом или другими федеральными законами о налогах и сборах могут быть установлены иные обязанности налоговых органов. Так, в соответствии со статьёй 80 НК РФ налоговый орган не вправе отказать в принятии декларации и обязан по просьбе налогоплательщика поставить отметку на копии налоговой декларации о принятии и дату её представления. В соответствии С п.7 ст. 83 Налогового кодекса налоговые орган обязаны незамедлительно уведомить физическое лицо о постановке его на учёт на основании информации о его деятельности или его имуществе, полученных от других лиц. В соответствии со ст. 108 Налогового кодекса налоговые органы обязаны доказывать обстоятельства, свидетельствующие о факте налогового правонарушения и виновности налогоплательщика в его совершении.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена обязанность, налоговых органов сообщать органам налоговой полиции о возможных преступлениях в налоговой сфере. Соответствующие материалы должны туда направляться, если выявленные при проверках и иными способами обстоятельства позволяющие предполагать совершение налогового правонарушения. Направление осуществляется независимо от мнения налогоплательщика в трёхдневный срок.
Необходимо отметить, что факт направления материалов ещё не означает, что данное лицо совершило налоговое правонарушение или, что оно может быть привлечено к уголовной ответственности. Органами налоговой полиции должно быть принято обоснованное решение о возможности возбуждения уголовного дела Так, факт непредставления физическим лицом налоговой декларации и неуплата им налога на сумму, превышающую двести минимальных размеров труда, позволяет предполагать наличия признаков преступления, предусмотренного статьёй 198 УК Российской Федерации. Однако в соответствии со статьёй 5 Уголовно-процессуального кодекса РСФСР дело не может быть возбуждено, за отсутствием в деянии состава преступления, за истечением сроков давности, вследствии акта амнистии, если он устраняет применения наказания за это преступление, и.т.д.
В случае возбуждения уголовного дела дальнейшее производство в соответствии с пунктом 2 статьи 10 Налогового кодекса Российской Федерации ведётся в порядке, установленном Уголовно-процессуальным кодексом РСФСР. В случае отказа в возбуждении уголовного дела или прекращения дела, но при наличии налогового правонарушения производство осуществляется в порядке, установленном главами 14, 15 Налогового кодекса Российской Федерации.
Права и обязанности налоговых органов реализуются через действия должностных лиц налоговых органов. Должностные лица обязаны действовать в пределах своей компетенции. Например , налоговый инспектор, проводящий проверку, вправе истребовать у проверяемого лица необходимые документы для проверки, проводить выемку документов и предметов.
В Налоговом кодексе Российской Федерации прямо не установлено, кого следует относить к должностным лицам. Согласно статьи 18 Закона " О Государственной налоговой службе РСФСР" можно определить, что к должностным лицам Государственной налоговой службы России относятся руководящие работники и специалисты, для должностей которых предусмотрено присвоение классных чинов.
Необходимо отметить, что осуществление ряда полномочий налогового органа возможно только руководителем или его заместителем. Так, руководитель налогового органа или его заместитель может принять решение о взыскании налога за счёт денежных средств, находящихся на счетах налогоплательщика (статья 46), или его имущества (статья 47), о проведении выездной налоговой проверки (статья 89), о приостановлении операций по счетам налогоплательщика в банке, о наложении ареста на имущество налогоплательщика, о взыскании пеней в бесспорном порядке, рассмотреть акт налоговой проверки и по нему вынести решение.
При исполнении должностными лицами полномочий налоговых органов необходимо учитывать следующие особенности:
1. должностное лицо действует только в рамках своей компетенции по принципу " разрешено то, что прямо установлено законом", поскольку здесь применим принцип " разрешено всё, что не запрещено законом";
2. служебные права должностных лиц налоговых органов являются их обязанностями и наоборот;
3. любые права должностных лиц налоговых органов реализуется только в пределах функций данного налогового органа Российской Федерации - контроля за правильностью исчисления, полной и своевременной уплаты налогов.
Впервые в налоговом, да и в российском законодательстве в целом установлена обязанность должностных лиц государственных органов корректно и внимательно относится к участникам налоговых правоотношений не унижать их честь и достоинство. На основании пдоп. 10 пункта 1 ст. 21 Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщики и плательщики сборов вправе требовать от должностных лиц налоговых органов выполнение пункта 3 статьи 33 Налогового кодекса Российской Федерации.
Должностные лица таможенных органов при взимании налогов и сборов при перемещении товаров через таможенную границу Российской Федерации помимо обязанностей, предусмотренных Таможенным кодексом Российской Федерации и иными нормативными правовыми актами, регулирующие таможенные правоотношения, несут обязанности, предусмотренные статьёй 33 Налогового кодекса Российской Федерации.
Выделим некоторые полномочия, которыми наделены руководители таможенных органов и их заместители:
* засчитывать излишне уплаченные суммы налогов и сборов ликвидируемой организации по другим налогам, пеням, штрафам этой организации;
* принимать решения об изменении срока уплаты налогов и сборов, пдлежащих уплате в связи с перемещением товара через границу Российской Федерации;
* принимать решения о предоставлении отсрочки или рассрочки по уплате налогов, сборов, подлежащих уплате в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации;
* принимать решения о наложения ареста на имущество налогоплательщика.
Привлечение к ответственности за совершение нарушений законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации осуществляется в порядке, установленном таможенном законодательством. Данное правило означает, в частности, следущее:
1. производство по делам о нарушения законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации ведётся в порядке, установленном разделом X Таможенного кодекса Российской Федерации (пункт 3 статьи 10).
2. действия лиц, допустивших нарушение законодательства о налогах и сборах в связи с перемещением через таможенную границу Российской Федерации, могут быть квалифицированы по ст-ст 249-288 Таможенного кодекса Российской Федерации;
3. обжалование действий и исполнение решений таможенных органов осуществляется в порядке предусмотренным Таможенным кодексом Российской Федерации (главы 49-50 Таможенного кодекса Российской Федерации).
Органы налоговой полиции
Федеральная служба налоговой полиции - это специализированный правоохранительный федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий законность и правопорядок в сфере налоговых правоотношений, в соответствии с последними законодательствами в налоговом законодательстве отнесённый к налоговым органам. Основными направлениями налоговой полиции являются предупреждение, выявление, расследование налоговых преступлений или административных правонарушений.
Статьи 36 и 37 Налогового кодекса Российской Федерации закрепляют общий статус (полномочия и ответственность) органов налоговой полиции, более подробно правовое положение этих органов устанавливается Законом Российской Федерации от 24 июня 1995 г. "О государственных органах налоговой полиции", а так же целым комплексов законодательных и иных нормативных актов.
Поскольку органы налоговой полиции – это правоохранительные органы, то в своей деятельности они руководствуются актами, регулирующими правоотношения по осуществлению государственного и общественного порядка. К числу таких актов относятся: Федеральный закон от 12 августа 1995 года "Об оперативно-розыскной деятельности", Уголовный кодекс Российской Федерации, Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации, и Кодекс об административных правонарушениях. Выступая участниками налоговых правоотношений, органы налоговой полиции вправе пользоваться полномочиями, представленными законодательством налоговым органам при исполнении служебных обязанностей, и в рамках возложенных на них задач по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений.
В целом можно отметить, что круг правоохранительных полномочий налоговой полиции чрезвычайно широк. Так, в соответствии с пунктом 2 статьи 36 НК Российской Федерации органы налоговой полиции полномочны:
1. производить в соответствии с уголовно – процессуальным законодательством Российской Федерации дознание по делам о преступлениях, производство дознания по которым отнесено к их ведению;
2. проводить в соответствии с уголовно – процессуальным законодательством Российской Федерации проводить предварительное следствие по делам о преступлениях, отнесённых к их подследственности;
3. осуществлять в соответствии с Федеральным законом оперативно-розыскную деятельность;
4. по запросу налоговых органов участвовать в налоговых проверках;
5. осуществлять иные полномочия, предусмотренные законом Российской Федерации "О федеральных органах налоговой полиции".
С учётом прав, представленных налоговой полиции Законом "О налоговой полиции", они могут, в частности, беспрепятственно входить в любые производственные, складские и иные помещения, используемые налогоплательщиком для извлечения прибыли, и обследовать их; проверять у граждан и должностных лиц документы при наличии достаточных оснований подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения, вызывать граждан с целью получения объяснений, справок и иных сведений; налагать административный арест на имущество недоимщиков; составлять протоколы об административных правонарушениях в рамках предоставленной налоговой полиции полномочий; налагать административные штрафы на должностных лиц, организации и на физических лиц за воспрепятствование в реализации прав, предоставленных налоговой полиции и д.р. Но, поскольку сфера деятельности и налоговых органов, и органов налоговой полиции является общей (т.е уплата налогов и сборов), они, как правило, работают во взаимодействии.
Более того, при осуществлении правоохранительной деятельности органами налоговой полиции могут быть выявлены обстоятельства, требующие совершения действий, которые входят в компетенцию налоговых органов. В таком случае органы налоговой полиции обязаны в десятидневный срок направить материалы в налоговый орган, который обязан по ним принять решение.
Например, при проведении налоговой полиции определённых действий могут быть выявлены налогоплательщики, не вставшие на учёт в налоговых органах; налоговые правонарушения предусмотренные ст-ст 116-129 Налогового кодекса Российской Федерации; необходимость возврата или зачёта излишне уплаченных или взысканных сумм налогов, пеней, штрафов. В этих случаях привлекаются налоговые органы.
Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность органов налоговой полиции за убытки, причинённые налогоплательщикам вследствие не правомерных действий или бездействий при исполнении ими служебных обязанностей.
Причинённые налогоплательщикам убытки возмещаются за счёт федерального бюджета в порядке, предусмотренном НК Российской Федерации и иными федеральными законами.
Финансово-правовой статус налогоплательщиков.
Виды налогоплательщиков.
Главным признаком налогоплательщиков, отличающих их от всех иных лиц, является наличие обязанностей уплачивать налоги и сборы. В соответствии со ст. 38 Налогового кодекса Российской Федерации объектами налогообложения могут являться имущество, прибыль, доход либо иное экономическое основание, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности о уплате налога.
Следовательно, обязанности по уплате налогов возникают при наличии у лица объекта налогообложения. Исходя из изложенного, налогоплательщиками являются лица, в отношении которых являются объекты налогообложения. Например, плательщиком подоходного налога является физическое лицо, получившее доход. Определение в качестве налогоплательщиков только физических лиц и организаций соответствует общепринятому пониманию субъектов гражданского права.
Налогоплательщиками и плательщиками сборов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с НК Российской Федерации возложена обязанность уплачивать налоги и сборы.
К организациям согласно НК Российской Федерации относятся:
Российские организации- юридические лица, образованные в соответствии с законодательством Российской Федерации;
Иностранные организации – иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России.
Проблема участия в налоговых отношениях филиалов и других обособленных подразделений юридических лиц решена в налоговом кодексе следующим образом: обособленные подразделения лишь исполняют обязанности юридических лиц по уплате налогов и сборов на той территории, на которой эти обособленные подразделения осуществляют функции юридических лиц (статьи 11 НК Российской Федерации). Субъектами же налоговых отношений остаются юридические лица.
Что касается юридических лиц, то это понятие охватывает как обычных граждан (в том числе иностранцев и лиц без гражданства), так и индивидуальных предпринимателей (в том числе не зарегистрированных в качестве таковых, но осуществляющих деятельность, на систематическое получение дохода от оказания платных услуг) (статьи11 НК Российской Федерации).
По законодательству некоторых зарубежных стран в качестве налогоплательщиков может выступать семья в целом, а не конкретный гражданин. В соответствии с положениями российского законодательства семья налогоплательщиком не является.
НК Российской Федерации содержит достаточно подробный перечень прав и обязанностей налогоплательщиков и плательщиков сборов (статьи 21 НК Российской Федерации). Эти права можно условно разделить на три группы.
Первые группу составляют права, обеспечивающие правильное, надлежащие исполнение обязанностей по уплате налогов. К этой категории можно отнести:
1. право получать от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах, в налоговом законодательстве, правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных лиц;
2. право получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах.
Последнее право обращает на себя внимание в связи с положением статьи 111 НК Российской Федерации, согласно которому выполнение налогоплательщику или налоговым агентом письменных указаний и разъяснений, данных налоговым органом или другим или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, является обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения.
Вторая группа прав обеспечивает учёт экономических интересов налогоплательщика при уплате налогов. В частности:
* право использовать налоговые льготы при наличии на оснований и в порядке, установленном законодательством о налогах и сборах;
* право получать отсрочку, рассрочку, налоговый кредит или инвестиционный налоговый кредит в порядке и на условиях, установленных НК Российской Федерации;
* право на своевременный зачёт или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов.
Третья группа объединяет процессуальные права налогоплательщиков при осуществлении налогового контроля. Сюда включены:
1. право представлять свои интересы в налоговых правоотношениях лично либо через своего представителя;
2. право представлять налоговым органам и их должностным лицам пояснения по исчислению и уплате налогов, а также по актам проведённых налоговых проверок;
3. право присутствовать при проведении выездной налоговой проверки;
4. право получать копии акта налоговой проверки и решений налоговых органов, а так же требования об уплате налога;
5. право требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах при совершении ими действий в отношении налогоплательщиков;
6. право не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов и их должностных лиц, не соответствующие НК Российской Федерации или иным федеральным законам;
7. право обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов и действия (бездействия) их должностных лиц;
8. право требовать соблюдения налоговой тайны;
9. право требовать возмещения убытков причиненными незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействиями) их должностных лиц.
Из перечня процессуальных прав, которые, что вполне естественно, так же призваны защищать экономические интересы налогоплательщиков, следует особого выделить право не выполнять не правомерные акты и требования налоговых органов, не соответствующие НК Российской Федерации или иным федеральным законом. Однако только окончательную оценку правомерности может давать только суд.
Помимо основной обязанности налогоплательщика – существуют и иные установленные законом налоги – существуют и иные призванные обеспечить налоговым органам возможность осуществлять контроль за правильностью и полнотой уплаты налогов (статьи 23 НК Российской Федерации).в частности налогоплательщики обязаны:
* находится на учёте в подразделения Министерства по налогам и сборам, если такая обязанность предусмотрена НК Российской Федерации;
* вести в установленном порядке учёт своих доходов (расходов) и объектов налогообложения, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах;
* представлять в налоговый орган налоговые декларации по тем налогам, которые они обязаны уплачивать, если такая обязанность предусмотрена законодательством о налогах и сборах;
* выполнять законные требования налогового органа об устранении выявленных нарушений налогового законодательства, а также не препятствовать законной деятельности должностных лиц налоговых органов при исполнении ими своих служебных обязанностей;
* предоставлять налоговому органу необходимую информацию и документы в случаях и порядке, предусмотренных НК Российской Федерации.
* В течении трёх лет обеспечивать сохранность данных бух. Учёта и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, а так же документы подтверждающие полученные доходы и уплаченные налоги;
* Нести иные обязанности предусмотренные в законодательстве о налогах и сборах. На организации и индивидуальных предпринимателей, помимо прочего, возложена обязанность, сообщать в соответствующий налоговый орган:
А) об открытии или закрытии счетов;
Б) обо всех случаях участи я в российских и иностранных организациях;
В) обо всех обособленных подразделениях, созданных на территории Российской Федерации;
Г) о прекращении своей деятельности, объявление о несостоятельности (банкротстве), ликвидации или реорганизации;
Д) об изменении своего местоположения.
Плательщики сборов обязаны уплачивать законно установленные сборы, а так же нести иные обязанности, установленные законодательством о налогах и сборах. За невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на него обязанностей на него налогоплательщик несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Статья 20 НК Российской Федерации определяет особую категорию лиц. Это так называемые взаимозависимые лица – лица, отношения между которыми "могут оказывать непосредственное влияние на условия или экономические результаты их деятельности или деятельности подставляемых ими лиц".
Взаимозависимость лиц устанавливается в определённых случаях:
1. если одна организация непосредственно и (или) косвенно участвует в другой организации, а суммарная доля составляет 20%. Доля косвенного участия одной организации в другой через последовательность иных организаций определяет в виде произведения долей, непосредственного участия организаций этой последовательности одна в другой;
2. если одно физическое лицо подчиняется другому физическому лицу по должностному положению (так, взаимозависимыми лицами являются директор предприятия, начальник отдела и.д.р.);
3. если лиц состоят в отношениях брака, родства, свойства усыновителя и усыновлённого, а так же попечителя и опекаемого;
4. суд может признать лиц взаимозависимыми по иным основаниям, если отношения между этими лицами могут повлиять на результаты сделок по реализации товаров и.т.д.
Таким образом, при совершении вышеуказанными лицами сделок следует учитывать, что они могут оказаться не только родственниками, но и взаимозависимыми лицами.
В соответствии со статьёй 40 НК Российской Федерации налоговые органы вправе контролировать правильность определения цен (в целях налогообложения) на товары (работы, услуги) по сделкам между взаимозависимыми лицами.
Категория "участия в имуществе" применяется в основном только в момент учреждения юридических лиц, а так же в отношении юридических лиц, осуществляющих свою деятельность в форме товарищества, общества с ограниченной ответственностью и производственных кооперативов. Для акционерных обществ категория "участие" не применяется, поскольку согласно статьи 96 ГК Российской Федерации и статьи 2 Закона Российской Федерации "Об акционерных обществах" уставной капитал разделён на определённое количество акций, удостоверяющий обязанности и права участников общества (акционеров) по отношению к обществу.
Участники налоговых правоотношений и банки.
Налоговыми агентами признаются лица, на которых в соответствии с Налоговым кодексом возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) налогов.
Налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики, если иное не предусмотрено Налоговым кодексом.
В соответствии со статьёй 24 НК Российской Федерации налоговые агенты обязаны:
1. правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги;
2. в течении одного месяца письменно сообщать в налоговый орган по месту своего учёта о невозможности удержать налог у налогоплательщика, а так же о сумме задолженности налогоплательщика;
3. вести учёт выплаченных налогоплательщиком доходов, удержанных и перечисленных в бюджеты (внебюджетные фонды) налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику;
4. представлять свой налоговый орган по месту своего учёта документы, необходимые для осуществления контроля за правильностью исчисления, удержания и перечисления налогов.
За неисполнение или ненадлежащее исполнение на него обязанностей налоговый агент несёт ответственность в соответствии с законодательством Российской Федерации.
В налоговом кодексе впервые чётко закреплён статус налогового агента как самостоятельного участника налоговых правоотношений.
Действующее законодательство предусматривает уплату налога не только самостоятельно налогоплательщиком, но и путём удержания налога у источника выплаты. Источник выплаты доходов налогоплательщику – это организация или физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход (пункт 2 статьи 11 НК Российской Федерации).
Налоговым законодательством источник выплаты признаётся налоговым агентом, обязанным исчислить налог, удерживать его из перечисляемых денежных сумм и перечислять удержанную сумму налога в бюджет, причём уплата налога производится за счёт налогоплательщика. Например в соответствии со статьёй 226 налогового кодекса Российской Федерации налоговым агентом по подоходному налогу являются предприятия, учреждения, организации и индивидуальные предприниматели выплачивающие доходы физическим лицам. Налоговым агентом по НДС в соответствии со статьей 161 Налогового кодекса Российской Федерации являются российские предприятия, не состоящие в налоговом органе на территории России. Налоговым агентом по налогу на доходы иностранных юридических лиц в соответствии с Законом Российской Федерации "О налоге на прибыль предприятий и организаций" являются предприятия, организации и другие лица, выплачивающие доходы иностранным юридическим лицам. Необходимо отметить, что одно и тоже лицо, например конкретная организация, может одновременно являться налогоплательщиком и налоговым агентом.
Уплата сборов через налоговых агентов не предусмотрена в связи со спецификой данного вида обязательных государственных платежей. В тоже время сборы могут быть уплачены любым заинтересованным лицом с отнесением расходов на плательщика сборов, если это определено действующим законодательством. Так, в соответствии со статьёй 118 Таможенного кодекса Российской Федерации любое заинтересованное лицо вправе уплатить таможенные платежи, если иное не определено Таможенным кодексом.
Постановлением Пленума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 20 марта 1997 года №6 "О некоторых вопросах применения арбитражными судами законодательства Российской Федерации о государственной пошлине" разъяснено, что уплата государственной пошлины в установленных порядке и размере проведена за истца (заявителя), за лицо, подающая апелляционную или кассационную жалобу, другим лицом, арбитражный суд должен исходить из того, что государственная пошлина фактически уплачена, зачислена в федеральный бюджет и, следовательно оснований для возвращения искового заявления, жалобы по мотиву уплаты государственной пошлины ненадлежащим лицом не имеется.
Налоговым кодексом впервые было чётко установлено, что налоговые агенты имеют те же права, что и налогоплательщики. Ранее права налоговых агентов законодательно не были закреплены, однако фактически они пользовались правом на ознакомление с результатами проверок и правом на обжалование решения налоговых органов.
Кодекс предусматривает обязанности налоговых агентов, главная из которых – правильно и своевременно исчислять, удерживать из денежных средств, выплачиваемых налогоплательщикам, и перечислять их в бюджеты (внебюджетные фонды) соответствующие налоги. Данная обязанность возникает у налогового агента только при наличии у него реальной возможности удержать "чужой" налог и перечислять его в бюджет, т.е. только при наличии соответствующего источника в виде находящихся у него денежных средств налогоплательщика. Это представляется обоснованным так как налоговый агент не обязан удерживать и перечислять "чужие" налоги за счёт собственных средств.
В случае отсутствия у агента наличия денежных средств налогоплательщика у первого обязанностей по удержанию и перечислению налогов не возникает. У него появляется обязанность сообщит в месячный срок в налоговый орган о не удержанных суммах налогов, предусмотренных подп.2 пункта 3 статьи 24 НК Российской Федерации. Иные обязанности налогового агента направлены на надлежащее выполнение налоговым агентом его главной обязанности. Перечень обязанностей налогового агента, предусмотренный в пункте 3 статьи 24 НК Российской Федерации является исчерпывающим, поэтому установление дополнительных обязанностей налоговых агентов иными актами законодательства о налогах и сборах не допустимо.
Налоговый Кодекс Российской Федерации предусматривает ещё одну категорию участников налоговых отношений – сборщиков налогов, основной функцией которых является принятие от налогоплательщиков средств в уплату налогов и перечисление их в бюджет. Согласно статьи 25 НК Российской Федерации сборщиками налогов и сборов могут быть государственные органы, органы местного самоуправления и другие уполномоченные органы и должностные лица.
Банки, хотя и не названы в Кодексе в числе участников налоговых правоотношений, выполняют в этих отношения немаловажную функцию. Основной обязанностью банков является своевременное исполнение поручений налогоплательщиков, налоговых агентов, иных обязанных лиц относительно перечисления налогов в соответствующие бюджеты. В Кодексе имеется специальная глава (гл.18), рассматривающая виды нарушений, допускаемых банками в отношении обязанностей, предусмотренных налоговым законодательством, и определяющая ответственность за их совершение.
Понятие налогового представительства
Налогоплательщик может участвовать в налоговых отношениях как лично, так и через своего законного или уполномоченного представителя.
Личное участие налогоплательщика в отношениях, регулируемым законодательством о налогах и сборах, не лишает его права иметь представителя, равно как участие представителя не лишает налогоплательщика права участие в указанных правоотношениях.
Представительство в отношениях, предусмотренном законодательством о налогах и сборах, - новшество в налоговом законодательстве, хотя и до принятия общей части Налогового кодекса Российской Федерации налогоплательщик так или иначе выступал в налоговых правоотношениях не только самостоятельно, но и через своих представителей.
В соответствии с налоговым законодательством главной обязанностью налогоплательщика является своевременная уплата налогов. Как правило, налогоплательщик сам стремится исполнить все необходимые действия для уплаты налогов, - самостоятельно исчислить налог, представить необходимую документацию в налоговый орган и.т.д. Но иногда в силу объективных причин определённые действия выполнить не возможно или очень затруднительно, например, в случае отдалённости налогоплательщика от налогового органа и.т.д., и в этом случае плательщик налогов может прибегнуть к помощи третьих лиц путём использования института налогового представительства.
Вместе с тем Налоговый кодекс, установив право налогоплательщика участвовать в отношениях, регулируемым законодательством о налогах и сборах, через представителей, не раскрывает понятие налогового представительства, поэтому в данной ситуации по моему мнению, можно воспользоваться принципом аналогии права и обраться к гражданскому законодательству, в котором институт представительства разработан довольно детально.
В соответствии со статьёй 182 Гражданского кодекса Российской Федерации, определяющий понятие представительства в гражданском праве, сделка, совершённая одним лицом от имени другого лица в силу полномочия, основанного на доверенности, указании закона либо акте уполномоченного на того государственного орган или орган местного самоуправления, непосредственно создаёт, изменяет и прекращает гражданские права и обязанности представляемого. Исходя из этого, можно определить понятие налогового представительства, а именно: действия совершённые одним лицом от имени другого лица в силу полномочий, основанных на доверенности, указании закона либо акте компетентного государственного органа или органа местного самоуправления, непосредственно создают, изменяют и прекращают налоговые права и обязанности налогоплательщика.
Порядок оформления статуса налогового представителя регламентирован ст. 27 и пункт 5 ст. 29 НК Российской Федерации .
Как указывалось выше, кроме налогоплательщиков, Кодекс выделяет ещё и других участников налоговых правоотношений , в частности плательщиков сборов под которыми понимается организации и физические лица, обязанные в соответствии с законодательством уплачивать сборы; и налоговых агентов, исчисляющих, удерживающих у плательщика налоги и перечисляющих их в соответствующий бюджет.
Законный представитель налогоплательщика.
Законными представителями налогоплательщиков – организаций является лица, уполномоченные представлять организацию на основании закона или её учредительных документов.
Законным представителями налогоплательщиков – физических лиц согласно пункт 2 статьи 27 НК Российской Федерации признаются лица, выступающие в качестве его представителей в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации.
Таким образом, статья 27 НК Российской Федерации предусматривает две формы законного налогового представительства для организаций – налогоплательщиков – представительства в силу закрепления статуса представителя в учредительных документов организации и представительства на основании закона.
В соответствии со статьи 52 ГК Российской Федерации учредительными документами юридического лица являются его устав и (или) учредительный договор. Учредительный договор юридического лица заключается, а устав утверждается его учредителями (участниками); в учредительных документах юридического лица должны определяться наименование юридического лица, место его нахождения, порядок управления деятельностью юридического лица.
Вместе с тем, в силу диспозитивности гражданского права в учредительные документы можно включить и другие сведения, в частности определить в них налогового представителя, который будет представлять и защищать интересы, организации – налогоплательщика в налоговых органах. При указании налогового представителя в учредительных документах юридического лица последней будет осуществлять законное налоговое представительство данной организации.
Законное налоговое представительство на основании закона возможно на государственных и муниципальных предприятиях, в государственных учреждениях, то есть на предприятиях, собственником которых является государство. Для осуществления такого представительства необходимо, чтобы налоговый представитель организации-налогоплательщика был указан в качестве такового в акте соответствующего высшего представительного органа государства или органа местного самоуправления.
В соответствии с гражданским законодательством законным представителем физического лица может являться:
* опекун физического лица;
* усыновитель несовершеннолетнего ребёнка;
* родитель несовершеннолетнего ребёнка.
При законном налоговом представительстве необходимо учитывать, что законные налоговые представители физических лиц действуют без особых полномочий, т.е. для осуществления ими налогового представительства им необходимо иметь только документы, подтверждающие их статус законного представителя. Таковыми являются:
* для родителей - паспорт с отметкой о рождении ребёнка (детей);
* для усыновителей – решение суда или органа записи актов гражданского состояния об усыновлении (удочерении);
* для опекунов – решение суда об установлении опеки.
Согласно статьи 28 НК Российской Федерации любые действия (бездействия)законных представителей организации-налогоплательщика признаются действиями (бездействиями) представляемой организации, т.е.как в случае, если бы данная организация сама лично осуществляла данные действия (бездействия).
Так, требование об уплате налога и сбора может быть вручено под расписку налоговым органом не только руководителю организации, но и законному или уполномоченному представителю. В случае, когда указанные лица уклоняются от получения требования, должностными лицами налогового органа составляется соответствующий акт, дата составления которого признаётся датой направления требования.
При аресте налогоплательщика налоговый орган не вправе отказать его законному и (или) уполномоченному представителю присутствовать при этом. Аналогичные права имеет налоговый представитель и при проведении осмотра, при подготовке объяснении и возражений на акт проверки, а так же при получении копии решения налогового органа о применении налоговых санкций.
Необходимо так же учитывать, что в соответствии со статьёй 106 НК Российской Федерации при определении налогового правонарушения установлено, что таковым признаётся виновно совершённое противоправное деяние не только налогоплательщика, но и его представителей.
Так, в частности, согласно статьи 119 НК Российской Федерации при нарушении срока представлении налоговой декларации или иных документов налогоплательщик несёт ответственность даже в том случае, когда такое нарушение допущено его представителем.
Уполномоченные представители.
Уполномоченным представителем признаётся физическое или юридическое лицо, уполномоченное налогоплательщиком представлять его интересы в отношения с налоговыми органами, иными участниками налоговых отношений (ст. 29 НК Российской Федерации). Указанную норму следует применять с поправкой на упомянутые положения Налогового Кодекса о законном представительстве. Лицо, упомянутое учредительными документами, в соответствии с НК Российской Федерации признаётся не уполномоченным, а законным представителем организации. Данный вопрос имеет принципиальное значение, так как по ст. 28 НК Российской Федерации действия (бездействия) законных представителей организации, совершённые в связи с участием этой организации в налоговых отношениях, признаются действиями (бездействиями) самой организации1. Уполномоченное налоговое представительство может быть как возмездным, так и безвозмездным в зависимости от того, к какому соглашению придут стороны – налогоплательщик и его представитель.
Для осуществления налогового представительства физическими лицами необходимо, чтобы они к моменту налогового представительства были полностью дееспособными, т.е. достигли установленном законом возраста. Уполномоченными представителями плательщиков налогов могут быть граждане Российской Федерации, иностранные граждане и лица без гражданства. Кроме того, уполномоченными представителями налогоплательщика могут быть как индивидуальные предприниматели, осуществляющие свою деятельность без образования юридического лица, так и физические лица, не обладающих правовым статусом.
Уполномоченным представителем налогоплательщика могут быть и юридические лица, коммерческие (например, ЗАО, ОАО, ООО, и.т.д.) и не коммерческие организации (например, ассоциации, союзы, фонды и.т.д.). Коммерческие организации осуществляют свою предпринимательскую деятельность с целью извлечения прибыли, поэтому налоговое представительство будет носить преимущественно возмездный характер. Основание возмездного налогового представительства может служить, например, договор на оказание возмездных юридических услуг, договор на оказание консультационных услуг и.т.д.
Некоммерческие организации могут осуществлять уполномоченное налоговое представительство как за определённое вознаграждение, так и на безвозмездной основе. Однако в первом случае необходимо помнить, что некоммерческие организации могут осуществлять коммерческую деятельность лишь постольку это служит достижению целей, ради которых они созданы, и соответствует этим целям (пункт 3 статьи 50 Гражданского кодекса Российской Федерации).
Необходимо обратить внимание на то, что уполномоченные представители налогоплательщика могут представлять интересы последнего в отношениях не только с налоговыми органами, но и иными участниками отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, например налоговыми агентами, сборщиками налогов и.т.д.
Представление интересов налогоплательщика в арбитражном суде и суде общей юрисдикции Налоговым кодексом не регулируется, и право на судебное представительство не распространяется. В данном случае на до руководствоваться гл. 5 Арбитражного процессуального кодекса Российской Федерации и гл.5 ГПК Российской Федерации.
Перечисленные в пункте 2 статьи 29 НК Российской Федерации лица являются представителями власти и служащими правоохранительных или контролирующих органов, поэтому должны представлять в налоговых правоотношениях исключительно интересы государства. Чтобы исключить личную (материальную) зависимость, данные субъекты выведены из круга лиц, имеющих право осуществлять уполномоченное представительство налогоплательщиков.
Кроме того, в вышеуказанном пункте лица, в силу ограничений законодательства, регулирующих деятельность данных должностных лиц, не вправе заниматься иной деятельностью, кроме профессиональной, за исключением преподавательской, научной, литературной и иной творческой деятельностью.
Отношения уполномоченного представительства налогоплательщика-организации оформляются доверенностью, выдаваемой последним своему представителю по правилам, предусмотренным гражданским законодательством Российской Федерации.
В соответствии со статьёй 185 ГК Российской Федерации доверенностью признаётся письменное уполномочие, выдаваемое одним лицом другому лицу для представительства перед третьими лицами, иначе говоря, доверенность – это письменный документ, который выдаётся налогоплательщиком и в котором закреплены полномочия представителя на совершение определённых действий от имени представляемого.
Доверенность может быть выдана как гражданину, так и физическому лицу. В последнем случае юридическое лицо действует через свои органы управления. Доверенность может быть выдана одному или нескольким лицам. В случае выдачи доверенности нескольким лицам, то они все поимённо должны быть перечислены в доверенности.
В зависимости от содержания полномочий, указанных в доверенности, можно различать специальные, генеральные и разовые доверенности. Специальная доверенность выдаётся для совершения однородных действий лицом которому она выдана. Генеральная доверенность выдаётся для совершения представителем самых разнообразных действий от имени представляемого. По содержанию генеральная доверенность шире остальных. Разовая доверенность, выдаётся представляемым представителю для совершения строго одного действия.
Согласно ГК Российской Федерации доверенность от имени юридического лица выдаётся за подписью его руководителя или иного лица, уполномоченного на это учредительными документами, с приложением печати этой организации (пункт 5 статьи 185 ГК Российской Федерации).
Срок действия доверенности указывается непосредственно в выдаваемой доверенности, однако с тем условием, что данный срок не должен превышать трёх лет. В случае если в доверенности срок действия не указан, она сохраняет силу в течении одного года с момента её выдачи (ст.186 ГК Российской Федерации). При выдачи доверенности необходимо обратить внимание на то, чтобы в ней была указана дата выдачи.
Уполномоченный представитель налогоплательщика - физического лица осуществляет свои полномочия на основании нотариально удостоверенной доверенности.
В соответствии со ст. 185 ГК Российской Федерации нотариально удостоверенным доверенностям приравнивают доверенности:
* военнослужащих и других лиц, находящихся на излечении в госпиталях, санаториях и других военно-лечебных учреждениях, удостоверенные начальником такого учреждения, его заместителем по медицинской части, старшим или дежурным врачом;
* военнослужащих, членов семей военнослужащих, а в пунктах дислокации воинских частей, соединений учреждений и военно-учебных заведений, где нет нотариальных контор и других органов, совершающих нотариальные действия, удостоверенные командиром этих частей, соединений, учреждений или заведений;
* лиц, находящихся в местах лишения свободы, удостоверенные начальником соответствующего места лишения свободы;
* совершеннолетних дееспособных граждан, находившихся в учреждениях социальной защиты населения, удостоверенные администрацией этого учреждения или руководителем соответствующего органа социальной защиты населения.
В статье 188 ГК Российской Федерации дан исчерпывающий перечень основания о прекращении действия доверенности, а именно:
1. по истечению срока доверенности;
2. в случае отмены доверенности лицом, выдавшим её, обязано известить об отмене лицо, которому доверенность выдана, а так же известных ему третьих лиц, для представительства перед которыми и дана эта доверенность;
3. в случае отказа лица, которому выдана доверенность;
4. в случае прекращения юридического лица, от имени которого выдана доверенность;
5. в случае прекращения юридического лица, которому выдана доверенность;
6. в случае смерти гражданина, выдавшего доверенность признания его недееспособным, ограничено дееспособным или безвестно отсутствующим;
7. в случае смерти гражданина, которому выдана доверенность, признания его недееспособным, ограничено дееспособным или безвестно отсутствующим.
С прекращение доверенности теряет силу передоверие.
Заключение
Созданная целостная система налогообложения четко и недвусмысленно устанавливает перечень налогов, которые могут применяться на территории РФ, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, разграничены полномочия органов государственной власти различного уровня по введению налогов на соответствующей территории, установлению ставок налогов и льгот по ним.
Налоговая система в нашей стране создается практически заново. Поэтому в ходе реализации налоговых законов возникает множество острейших проблем, касающихся взаимоотношений налогоплательщиков и государства, ответственности юридических и физических лиц за выполнение налогового законодательства, прав и обязанностей налоговых органов.
Вносимые в курс экономической реформы уточнения и дополнения неизбежно отражаются на необходимости корректировки отдельных элементов системы налогообложения. Этого требуют и продолжающиеся в экономике страны процессы инфляции, роста бюджетного дефицита и эмиссии денег. Меняются ставки налогов, объекты налогообложения, отменяются одни льготы и вводятся новые, уточняются источники уплаты налогов. Многочисленные изменения и дополнения вносятся в инструктивный и методический материал по налогам. Все это резко увеличивает поток информации по налогообложению, за которым сложно уследить, но необходимо своевременно получить. Незнание законов не освобождает от ответственности за их невыполнение.
Налогоплательщик должен знать и меры предусмотренной законом ответственности за нарушение налогового законодательства. В связи с недостаточно четкой трактовкой отдельных законодательных и инструктивных актов возрастает потребность в компетентном комментировании сложных проблем налогообложения.
По оценкам зарубежных экспертов, западные предприниматели ухитряются скрыть от налогообложения от 10 до 30 % своих доходов. По мнению специалистов Государственной налоговой службы России, у нас эта цифра может быть и больше. В прошлом году налоговыми органами было выявлено и доначислено в бюджет 10,6 млрд. рублей (из них только по Москве - 1 млрд. 200 млн.). Активность в поиске утаенных доходов едва ли снизится: до 10 % средств, дополнительно взысканных в ходе проверок, поступает в фонд социального развития налоговой службы.
В целом последние решения по налогообложению не дают оснований для оптимистических ожиданий. Нестабильность налоговой политики, как и политики экономической, предопределяется сегодня общей политической нестабильностью. Налоги как очень мощное орудие могут сыграть свою роль в стабилизации экономики и финансов только в случае целенаправленного и дозированного использования.
Вот почему, я считаю, одной из главных задач для кандидатов на предстоящих президентских выборах будет убедить народ в намерении проводить более гуманную и эффективную налоговую политику чем конкуренты по предвыборной борьбе.
Но для создания такой политики необходимо определить место налогов в механизме стабилизации.
Библиография
Основная
Налоги: Учебное пособие./Под редакцией Д.Ж.Черника. М., 1996.
Налоговое право./Под редакцией Н.И. Химчевой. М., 1998.
Староверова О.В Налоговое право: Учебное пособие для вузов/под редакцией профессора М.М.Рассолова, профессора Н.М Коршунова. – М.: Юнити-Дана, Закон и право, 2001. – 413 с.
Дополнительная
Основы налогового права. Учебное методическое пособие/под редакцией С. Пепиляева. М., 1995.
Гуреев В Налоговое право. М., 1995.
Окунева Л Налоги и налогообложение в России. М., 1996.
Нормативные документы
Конституция России
Налоговый кодекс
Таможенный кодекс
Закон Российской Федерации от 06.12.91г./в редакции 24.03.01г. "О налоге на добавленную стоимость"
Закон Российской Федерации от 27.12.91г. "О налоге на прибыль предприятий и органзаций".
1 Украинский Р.В. "налоговый кодекс РФ об участниках налоговых правоотношений". "Законодательство", 1999, №2