1. Финансовый результат - интегрируемый показатель деятельности  организаций

1.1 Прибыль как основа экономического развития организации

Одним из главных принципов рыночной экономики является рентабельность работы предприятия. Прибыль характеризует эффективность хозяйственной деятельности предприятия и является источником финансирования его дальнейшего развития. Установленную часть прибыли предприятие отчисляет в бюджет на государственные и муниципальные нужды, что во многом определяет возможность развития экономики государства и регионов. В бухгалтерском учете должна отражаться вся прибыль предприятия, ее использование и связанные с ней расчеты.

Конечным финансовым результатом работы предприятия является, как правило, прибыль. Однако в процессе работы по некоторым хозяйственным операциям у предприятия могут возникать и убытки, которые уменьшают полученную прибыль и снижают рентабельность. Конечный финансовый результат (прибыль или убыток) слагается из финансовых результатов от реализации и доходов от внереализационных результатов, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

Финансовый результат от реализации включает прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг), основных средств и прочих активов. Прибыль (убыток) от реализации готовой продукции (работ, услуг) ежемесячно выявляется на счете 46 Реализация продукции (работ, услуг), от реализации основных средств - на счете 47 Реализация и прочее выбытие основных средств, от реализации другого имущества предприятия - на счете 48 Реализация прочих активов. Выявленный результат списывается на счет 80 Прибыли и убытки проводками: прибыль по кредиту счета 80 и по дебету счетов 46, 47, 48. Содержание записей по этим счетам было рассмотрено выше.

Внереализационные прибыли и убытки учитываются непосредственно на счете 80 Прибыли и убытки. Перечень их определен «Положением о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг) ...» № 552.

К внереализационным прибылям, которые учитываются по кредиту счета 80 Прибыли и убытки относятся:

n доходы, полученные на территории РФ и за ее пределами от долевого участия  в деятельности других предприятий, дивиденды по акциям и другие доходы по облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим предприятию. Начисление этих доходов учитывается проводкой Д Сч 76 - K Сч 80, a поступление Д Сч 51, 52 - K Сч 76;

n доходы, от сдачи имущества в аренду (при краткосрочной аренде Д Сч 76 - K Сч 80, при долгосрочной Д Сч 83 - K Сч 80)

n доходы от дооценки производственных запасов, готовой продукции (Д Сч 10, 12, 40 - К Сч 80 или Д Сч 14 - К Сч 80).

n присужденные судом или признанные должником штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение условий хозяйственных договоров, а также доходы от возмещения причиненных убытков (начисление Д Сч 76 - К Сч 80, поступление Д Сч 51, 52 - К Сч 80).

n прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году, например, суммы, полученные с поставщиков в результате перерасчета стоимости материалов, оплаченных и использованных в прошлом году (Д Сч 51, 52 - К Сч 80);

n излишки товарно-материальных ценностей, выявленные инвентаризацией (Д Сч 10, 12, 40 - К Сч 80);

n положительные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностранной валюте(Д Сч 52 - К Сч 80);

n другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, работ и услуг.

К внереализационным убыткам, которые учитываются по дебету счета 80 Прибыли и убытки относятся:

n затраты по аннулированным производственным заказам и затраты на производство, не давшее продукции (К Сч 20, 23 - Д Сч 80);

n затраты на содержание законсервированных производственных мощностей и объектов, кроме затрат, возмещаемых из других источников (К Сч 20, 23 - Д Сч 80);

n некомпенсируемые виновниками потери от простоев по внешним причинам (К Сч 26, 76 - Д Сч 80);

n потери от уценки готовой продукции и производственных запасов (К Сч 10, 12, 40 - Д Сч 80);

n убытки по операциям с тарой (К Сч 10 - Д Сч 80);;

n судебные издержки и арбитражные расходы (К Сч 51 - Д Сч 80);

n убытки от списания дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности (К Сч 76 - Д Сч 80);

n убытки по операциям прошлых лет, выявленные в отчетном году (К Сч 51 - Д Сч 80);

n суммы сомнительных долгов по расчетам с предприятиями, а также отдельными лицами, подлежащие резервированию в соответствии с действующим законодательством (К Сч 82 - Д Сч 80);

n некомпенсируемые потери от стихийных бедствий (уничтожение и порча производственных запасов, готовых изделий, других материальных ценностей, потери от остановок производства, затраты связанные с предотвращением или ликвидацией последствий от стихийных бедствий). Их списывают с кредита счетов 10, 12, 40, 20, 70, 69, 60, 51 на дебет счета 80;

n некомпенсируемые убытки от пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями (К Сч 10, 12, 20,40, 70, 69, 60, 51 - Д Сч 80);

n убытки от недостач и хищений, виновники которых по решению суда не установлены (К Сч 84 - Д Сч 80);

n износ основных средств, переданных в краткосрочную аренду (К Сч 02 - Д Сч 80);

n  убытки от списания ранее принужденных долгов по недостачам и хищениям вследствие несостоятельности должника (К Сч 73 - Д Сч 80);

n  отрицательные курсовые разницы по валютным счетам, а также по операциям в иностранной валюте (К Сч 52,60 - Д Сч 80);

n присужденные судом или признанные предприятием штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение хозяйственных договор, а также расходы по возмещению предприятием убытков (К Сч 51,52,76 - Д Сч 80);

n налоги, уплачиваемые предприятием за счет валовой прибыли, например, налог на имущество предприятия, налог на содержание правоохранительных органов, налог на рекламу (при начислении К Сч 68,76 - Д Сч 80, при уплате Д Сч 68,76 - К Сч 51);

По окончании месяца на счете 80 Прибыли и Убытки поД Считывается общая сумма полученной предприятием прибыли(кредит счета) и общая сумма перенесенных предприятием убытков и потерь (дебет счета). Как разница между оборотами по дебету и кредиту счета 80 определяется окончательный финансовый результат работы предприятия за месяц (прибыль или убыток). Этот результат показывается в балансе предприятия: прибыль - в пассиве, убыток - в активе. Поэтому он называется балансовой прибылью (балансовым убытком).

Учет финансовых результатов ведется в ведомости учета прибыли и убытков. При журнально-ордерной форме синтетический учет финансовых результатов ведется в журнале - ордере №15 по кредиту счета 80 Прибыли и убытки.

Аналитический учет финансовых результатов ведется также в журнале - ордере №15 по дебету и кредиту счета 80.

Если многопрофильное предприятие имеет несколько видов деятельности, по которым установлены разные ставки налога на прибыль и налог на прибыль исчисляется по прибыли каждого вида деятельности по сопутствующим ставкам независимо от результатов деятельности в целом по предприятию, учет финансовых результатов деятельности предприятия необходимо вести отдельно по каждому виду деятельности.

По мере получения прибыли предприятие использует ее в соответствии с действующим законодательством государства и учредительными документами предприятия. В настоящее время прибыль (доход) предприятия используется в следующем порядке:

1) уплачивается в бюджет налог на прибыль (доход);

2) производятся отчисления в резервный и другие аналогичные фонды;

3) образуются фонды и резервы, предусмотренные учредительными документами предприятия.

Если образование фондов специального назначения не предусматривается, чистая прибыль предприятия, остающаяся в его распоряжении, используется по усмотрению предприятия на покрытие затрат по финансированию научно-исследовательских, опытно-конструкторских, проектных и технологических работ; модернизации оборудования; финансированию строительства новых объектов, расширению, техническому перевооружению, реконструкции действующего производства, приобретению оборудования и других средств производства, а также нематериальных активов; финансированию прироста собственных оборотных средств, возмещению их недостатка; погашению долгосрочных кредитов банков; выпуску и распространению ценных бумаг, вкладам в уставные фонды других предприятий; подготовке и повышению квалификации кадров; содержанию зданий и сооружений культурно-просветительного и физкультурно-оздоровительного назначения; содержание детских дошкольных учреждений; строительству жилищно-коммунального хозяйства; на выплаты дивидендов по акциям и вкладам членов трудового коллектива в имущество предприятия, материальную помощь работникам, выплату надбавок к пенсиям; на благотворительные и другие цели.

В случае образования из прибыли фондов специального назначения составляется смета отчислений и использования средств для каждого фонда накопления и потребления отдельно. Если фонды не образуются, прибыль используется по единой смете.

Текущее использование прибыли в течении года учитывается отдельно на счете 81. Использование прибыли. Счет 81 регулирующий активный: по дебету его учитываются все суммы использованной прибыли, а по кредиту производится их списание заключительными оборотами за декабрь на уменьшение полученной предприятием в отчетном году прибыли (К Сч 81 - Д Сч 80);

В соответствии с Приказом Минфина РФ от 21 ноября 1997г. №81-Н “О формировании годовой бухгалтерской отчетности” на счете 81 в настоящее время отражается не вся использованная прибыль, а лишь направленная на уплату налогов и других платежей в бюджет и во внебюджетные фонды. Использование прибыли в течение года на другие нужды отражается по дебету счета 88 “Нераспределенная прибыль”.

Остающаяся после платежей в бюджет прибыль сохраняется в распоряжении предприятия. По окончании года она перечисляется с общего счета 80 Прибыли и Убытки на счет 88 “Нераспределенная прибыль”(непокрытый убыток). Для этого делается запись по дебету счета 80 и кредиту счета 88.

Из прибыли, остающейся в распоряжении предприятия (чистой прибыли) в соответствии с законодательством и учредительными документами предприятие может создавать фонд накопления, фонд потребления, резервный фонд и другие специальные фонды и резервы. Нормативы отчислений от прибыли в фонды специального назначения устанавливается самим предприятием по согласованию с учредителем. Отчисления от прибыли в специальные фонды производятся ежеквартально. На сумму произведенных отчислений от прибыли происходит перераспределение прибыли внутри предприятия: уменьшается сумма нераспределенной прибыли и увеличиваются образуемые из нее фонды и резервы. При этом дебетуются субсчета по учету нераспределенной прибыли счета 88 и кредитуются субсчета того же счета.

К счету 88 открываются отдельные субсчета для обособленного учета каждого образованного фонда накопления, потребления и резерва. При этом под фондом накопления понимаются средства, направленные на производственное развитие предприятия и иные аналогичные цели, предусмотренные учредительными документами предприятия (на создание нового имущества предприятия). Под фондами потребления понимаются средства направляемые на осуществление мероприятий по социальному развитию (кроме капитальных вложений), материальному поощрению коллектива предприятия и иных аналогичных мероприятий и работ, не приводящих к образованию нового имущества предприятия.

Поскольку прибыль, полученная предприятием за отчетный период, является объектом налогообложения для исчисления соответствующего налога, необходимо четко представлять себе механизм ее определения.

Порядок формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли, определен разделом II Положение о составе затрат.

Общая поэтапная схема определения финансового результата, содержащаяся в форме №2 годовой бухгалтерской отчетности “Отчет о прибыли и убытках”, утвержденных приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996 года №97 “О годовой бухгалтерской отчетности организации” (в редакции приказов Минфина РФ от 3 февраля 1997 года №8, от 21 ноября 1997 года №81Н).

На первый взгляд при правильной организации ведения бухгалтерского учета применение приведенной схемы для определения финансового результат не должно вызывать особых проблем.

Однако на практике валовая прибыль, образованная на счете 80, может существенно отличатся от налогооблагаемой прибыли. Действующим законодательством по налогообложению предусмотрен ряд ситуаций, при которых требуется корректировка сформированного на счете 80 финансового результата для целей налогообложения. Поэтому может возникнуть необходимость ведения на ряду с бухгалтерским и налогового учета.

Определяющим фактором при формировании общего финансового результата деятельности предприятия за отчетный период выступает финансовый результат (прибыль или убыток) от реализации продукции (работ, услуг).

Из выше приведенной схемы следует, что прибыль (убыток) от реализации продукции (работ, услуг) определяется как разница между выручкой от реализации продукции(работ, услуг) в действующих ценах без налога на добавленную стоимость и акцизах и затратами на ее производство и реализацию.

В соответствии с планом счетов (инструкции по применению Плана счетов), выручка от реализации продукции (работ, услуг) отражается по кредиту счета 46 “Реализация продукции (работ, услуг)”, себестоимость -по дебету.

Первое, что необходимо учесть при определении финансового результата - это принятый учетной политикой предприятия метод определения выручки от реализация продукции (работ, услуг) для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом 13 Положение о составе затрат для целей налогообложения выручка от реализация продукции (работ, услуг) определяется по мере ее оплаты (при безналичных расчетах - по мере поступления средств на счета учреждения банков, а при расчетах наличными деньгами - по поступлению средств в кассу, либо по мере отгрузки товаров (выполнение работ, услуг) и предъявление покупателю (заказчику) расчетных документов).

При определению выручки по моменту оплаты отгруженная, но неоплаченная продукция не учитывается при определении выручки, полученной в отчетном периоде (то есть по строке 010 формы №2 называется выручка по оплаченной продукции).

Это утверждение следует из информационного письма Президиума Высшего арбитражного суда РФ от 14 ноября 1997 года №22 “Обзор судебной практики применения законодательства о налоге на прибыль”.

При определении финансовых результатов деятельности организации необходимо учитывать, внесенные в инструкцию о порядке исчисления налога на прибыль изменения и дополнения Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998г. № БФ-3-02 210 (далее - Изменение №4).

В соответствии с пунктом 25 Инструкции о порядке исчисления налога на прибыль при реализации продукции по ценам не выше фактической стоимости для целей налогообложения принимается рыночная цена.

Следующим моментом, способным оказать весьма существенное влияние на формирование финансового результата от реализации продукции (работ, услуг) и, как следствие, налогооблагаемой базы и поэтому требующие наиболее тщательного исполнения, является определение себестоимости продукции для целей налогообложения.

В соответствии с пунктом  1 Положения о составе затрат себестоимости продукции (работ, услуг) подставляет стоимостную оценку используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных  фондов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию. Отсюда следует, что все предусмотренные Положением о составе затрат фактически произведенные расходы относятся (на себестоимость продукции (работ, услуг) в полном размере. Однако для целей налогообложения (то есть для определения облагаемой налогом на прибыль базы) требуется корректировка некоторых произведенных организаций затрат, составляющих себестоимость, с учетом утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов (абзац 2 пункта 1 Положения о составе затрат).

Перечень затрат, включаемых в себестоимость продукции, подлежащих корректировке для целей налогообложения, определен пунктом 4.1 приложения 11 к Инструкции “О порядке исчисления налога на прибыль, введенного изменения и дополнениями Госналогслужбы РФ №4 от 25 августа 1998 г.

В соответствии с пунктом 3.8 Инструкции о порядке заполнения форм годовой бухгалтерской отчетности, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 февраля 1997г. №8, от 21 ноября 1997г. №81Н) (далее - Инструкция о годовой отчетности), под прочими операционными доходами и расходами (соответственно строки 090 и 100 формы №2) понимаются доходы и расходы по операциям, связанным с движением имущества организации (основных средств, запасов, денежных средств, ценных бумаг и т.п.).

К ним, в частности, относятся: реализация основных средств и прочего имущества, списание основных средств с баланса по причине морального износа, сдача имущества в аренду, содержание, законсервированных производственных мощностей и объектов, аннулирование производственных заказов (договоров), прекращение производства, не давшего продукции. При этом доходы, причитающиеся по этим операциям, и затраты, связанные с получением этих доходов, показываются по строкам 090 и 100 развернуто (не сальдируется).

В соответствии с пунктом 3.9 Инструкция о годовой отчетности по статьям “Прочие внереализационные доходы” (строка 120) и “прочие внереализационные доходы (строка 130) показывают результат от операции, не нашедших отражения в предыдущих статьях формы №2 “Отчет о прибыли и убытках”.

К прочим внереализационным доходам, в частности, можно отнести кредиторскую и депонентскую задолженность, по которой срок исковой давности истек; суммы, поступившие в погашение дебиторской задолженности, списанной в прошлые годы в убыток как безнадежной к получению; присужденные или признанные должником, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также суммы, причитающиеся в возмещение причиненных убытков в связи с нарушением договоров и др.

К прочим внереализационным расходам, в частности, относятся суммы уценки производственных запасов, готовой продукции и товаров в соответствии с установленным порядком; убытки от списания, дебиторской задолженности, по которой срок исковой давности истек; долги, нереальные для взыскания; присужденные или признанные организаций, штрафы, пени, неустойки и другие виды санкций за нарушение договоров, а также по возмещению причиненных убытков и др.

Становление рыночных отношений сопровождается повышением роли прибыли как материальной основы движения экономических интересов предприятий и государства. Общегосударственные интересы реализуются посредством налоговых платежей. Реализация экономических интересов предприятий базируется на прибыли, остающейся в их распоряжении, как основном источнике производственного и социального развития. В этой связи главной целью проверки хозяйственных операций по формированию финансовых результатов деятельности предприятий и использованию прибыли является установление достоверности ее определения и соблюдения законности при начислении платежей в бюджет. Кроме того, обращается внимание на правильность распределения прибыли, создание фондов, выплаты дивидендов и т.п.

Налог на прибыль уплачивается в процентах от фактической полученной организацией суммы прибыли. Ставки налога устанавливаются правительством РФ. В настоящее время налог на прибыль уплачивается по ставке 35% налогооблагаемой прибыли. Из них в бюджет Российской Федерации зачисляется 13%, в бюджеты субъектов РФ 22%. Органам государственной власти субъектов РФ предоставлено право самостоятельно повышать ставку налога на прибыль, но не более, чем на 25%. До принятия органами государственной власти субъектов РФ соответствующих решений установлена ставка налога на прибыль, зачисляемого в бюджеты субъектов РФ в размере 22% для всех налогоплательщиков.

Налог на прибыль уплачивается плательщиками путем авансовых взносов не позднее 15 числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 квартальной суммы налога, рассчитанной из предполагаемой прибыли.

Для контроля за правильностью и полнотой уплаты налога организации составляют и предоставляют налоговым органам по месту своего нахождения справку о предполагаемой сумме налога на текущий квартал. Справка предоставляется в двух экземплярах. Один из которых передается финансовому органу по месту нахождения организации.

От авансовых взносов налога на прибыль освобождаются иностранные юридические лица, малые организации, организации, добывающие драгоценные металлы, инвестиционные фонды.

Фактические суммы налога на прибыль определяются организациями – плательщиками самостоятельно на основе данных бухгалтерского учета и отчетности (кроме иностранных юридических лиц).

Налог рассчитывается за первый квартал, полугодие, девять месяцев и за год нарастающим итогом с начала года исходя из фактически полученной прибыли, установленных льгот по налогу и ставки налога на прибыль. Ежеквартально нарастающим итогом с начала года организации представляют налоговому органу расчет налога от фактической прибыли за отчетный период.

Валовая прибыль определяется исходя из прибыли по бухгалтерскому отчету организация с учетом ее уменьшения (увеличения) в соответствии с Инструкцией Госналогслужбы РФ порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль. Для расчета этой суммы валовой прибыли организациями составляется Справка о порядке исчисления строки1 Расчета налога от фактической прибыли в справке расшифровывается все суммы, прибавляемые к балансовой прибыли или вычитаемые из нее в целях определения налогооблагаемой суммы прибыли за отчетный период.

Кроме того, составляется расчет суммы налога на превышение фактической суммы прибыли за определенный период по сравнению с суммой прибыли, предполагавшейся к получению за это время. Это связано с тем, что в таком случае авансовые взносы налога из предполагавшейся прибыли оказываются меньше взносов, причитающихся по фактической прибыли за отчетный период. Сумма недоплаты рассматривается в этом случае как кредитование организации из бюджета. И с суммы недовнесенных организацией платежей по налогу на прибыль организации взимается в бюджет банковский процент по кредитам.

Сумма законодательных платежей по налогу на прибыль определяется исходя из разницы между суммой налога, причитающийся в бюджет по фактической прибыли, и суммой авансовых платежей по налогу на прибыль за отчетный период, скорректированный на учетную ставку ЦБ РФ за пользование банковским кредитом.

Если сумма авансовых платежей по налогу на прибыль окажется больше, чем причитается налога за отчетный период, определяется сумма, подлежащая возврату из бюджета также с учетом корректива ее на учетную ставку банка за пользование кредитом. Вместе с расчетом налога на прибыль организации представляют в налоговый орган расчет дополнительных платежей  из прибыли.

Дополнительные платежи в бюджет учитывается отдельно за каждый квартал и в расчете налога от фактической прибыли не учитывается. Они уплачиваются в пятидневный срок со дня, установленного для представления баланса. Возмещение из бюджета излишне внесенных сумм налога на  прибыль производится в пределах фактически внесенных авансовых платежей по налогу.

Учет расчетов по налогу на прибыль организации ведут на счете 68 Расчеты с бюджетом. По кредиту отражаются суммы налога, причитающиеся к уплате в бюджет, а по дебиту – суммы, перечисленные в бюджет. На суммы перечисленные в бюджет авансовых платежей по налогу на прибыль кредитуется счет 51 Расчетный счет и дебетуется счет 68. Фактически начисленные суммы налога по квартальным и годовому расчетом записывается по кредиту счета 68 и по дебету счета 81 Использование прибыли, субсчет1 платежи в бюджет из прибыли. Сумма доплат налога на прибыль учитывается аналогично авансовым платежам по кредиту счета 51 и по дебиту счета 68. Аналогично учитываются платежи с суммы превышения фактической суммы налога над суммой авансовых взносов по налогу за отчетный период.

При журнально-ордерной форме синтетический учет расчетов с бюджетом ведется в журнале - ордере №8 по кредиту счета 68, а аналитический учет в ведомости №7 по дебиту и по кредиту счета 68. Ведомость №7 можно открывать на месяц, квартал и год. Для этого к ведомости предусмотрены вкладные листы  для каждого месяца. Для каждого дебитора (кредитора) в ведомостях отводятся определенное количество строк. Записи в ведомостях производятся, как правило, на конкретных первичных документов. Во всех случаях суммы оборотов по кредиту счета 68 отражаются в корреспонденции с дебитуемыми счетами. В конце месяца по Д Считываются итоги за месяц и сальдо на начало следующего месяца по определенным дебиторам (кредиторам) и в целом по ведомости.

Обороты по кредиту счетов за месяц в разрезе корреспондирующих счетов переносятся в журнал ордер №8.

Синтетический учет по счету 81 Использование прибыли при журнально-ордерной форме ведется в журнале – ордере №15 по кредиту счета 81. Аналитический учет к счету 81 ведется в приложении к журналу-ордеру №15 «Аналитические данные к счету 81 и 83» по каждому направлению использования прибыли. Эта часть журнала-ордера №15 имеет форму оборотной ведомости по синтетическим счетам: сальдо на начало месяца (дебет), обороты за текущий месяц (дебет и кредит), сальдо на конец месяца (дебет). Записи аналитических данных производятся  на основании первичных документов в разрезе каждого направления  (вида) использования прибыли и подсчитываются итоги за месяц.

Отчетность о прибылях и убытках

Отчетность о финансовых результатах содержит важнейшие показатели эффективной хозяйственной деятельности предприятия. Эти данные наряду с балансом организации составляют основную информацию, необходимую организациям, взаимодействующим с организацией, акционерам, дебитором и кредиторам, банком, налоговым органам. Поэтому в составе квартальной и годовой бухгалтерской отчетности организации представляют отчет о прибылях и убытках за соответствующий период, форму №2. «Порядок заполнения отчета о прибылях и убытках установлен приказом Минфина РФ от 12 ноября 1996г. №97 «О годовой бухгалтерской отчетности».

Строки 010-050 заполняются по данным учета реализованной готовой продукции. В частности, по стр. 010 выручка (пенсию) от реализации продукции показывается выручка от реализации за вычетом из нее суммы НДС, акцизов и других обязательных платежей в соответствии с определением момента реализации методом, принятым в учетной политике организации. По стр. 020 «Себестоимость реализованной продукции» отражаются затраты, связанные с производством продукции (без учета сумм, отражаемых по статье «Управленческие расходы»). При использовании счета 37 «Выпуск продукции» сумма превышения фактической производственной себестоимости выпущенной продукции над нормативной (плановой) себестоимостью, списанная на дебет счета 46 Реализация продукции, включается в данные стр. 020 (прибавляется перерасход и вычитается экономия).

По статье «Управленческие расходы» (стр. 040) показываются суммы, учтенные на счете 26 Общехозяйственные расходы, списываемые с него непосредственно на счет 46 Реализация продукции. Если организация относит эти расходы на дебет счета 20 Основное производство, доля этих расходов, относящаяся к реализованной продукции, показывается по строке 020.

По статье «Прочие операционные доходы» (стр. 090) и «Прочие операционные расходы» (стр. 100) отражаются суммы по операциям, связанным с движением имущества организации основных средств, материальных запасов, денежных средств, иных ценных бумаг и т.д., учтенных на счетах 47, 48, а также содержание законсервированных производственных мощностей, аннулирование производственных заказов, прекращение производства, не дававшего продукции.

В данном пункте, рассмотрены особенности финансовых результатов в малых организациях. Малым организациям рекомендуется вести учет финансовых результатов в Ведомости учета денежных средств и фондов ф. №В-4. Также в данном пункте рассмотрен учет налога на прибыль организации.

Так как данные о финансовых результатах организации являются основной информацией необходимой для организаций, взаимодействующих  с данной организацией, поэтому в данной главе, был рассмотрен порядок заполнения отчета о прибылях и убытках, который входит в состав годовой и квартальной отчетности организации.

1.2. Основные финансовые показатели, влияющие

на финансовый результат

В условиях рыночной экономики основа экономического развития строительной организации - прибыль, важнейший показатель эффективности работы организации, источник его жизнедеятельности. Рост прибыли создает финансовую основу для осуществления расширенного воспроизводства организации и удовлетворения социальных и материальных потребностей учредителей и работников.

За счет прибыли выполняются обязательства организации перед бюджетом, банками, другими организациями.

В современных условий сводных (интегрирующий) показатель, характеризующий финансовый результат деятельности организации - валовая (балансовая) прибыль или убыток.

Валовая прибыль формируется как финансовый результат от реализации строительных работ (услуг), имущества организации (основных средств, материальных активов, материальных оборотных средств и других активов), а также доходов от внереализационных операций и представляет собой разницу между выручкой от реализации строительных работ, имущества и себестоимостью выполненных работ (услуг) и товарно-материальных ценностей, уменьшеннных на сумму расходов по этим операциям:

Пв=Пр+Пч+П+ВД,

где    Пв - валовая прибыль, тыс. руб.;

          Пр - прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и услуг, тыс. руб.;

          Пч - прибыль от реализации имущества, тыс. руб.;

          П - прибыль от реализации продукции подсобных и вспомогательных производств, тыс. руб.;

          ВД - внереализационные доходы и убытки, тыс. руб.

Основная масса прибыли строительной организации представляет собой прибыль от сдачи заказчикам выполненных работ и оказания услуг населению и другим потребителям. Она определяется как разность между договорной ценой сданных заказчику работ (оказанных услуг) без налога на добавленную стоимость и затратами на их производство.

Прибыль от реализации имущества - основных фондов, нематериальных активов, производственных запасов - определяется как разница между ценой реализации без налога на добавленную стоимость (и других вычетов предусмотренных законодательством) и остаточной стоимостью основных фондов, нематериальных активов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, стоимости материалов.

Прибыль от реализации сторонним  предприятиям продукции и услуг подсобных и вспомогательных производств определяется как разница между стоимостью этой продукции по продажным ценам без налога на добавленную стоимость и ее себестоимостью.

В процессе расчета валовой прибыли учитываются также доходы и расходы строительной организации от внереализационных операций.

В соответствии с действующим законодательством прибыль строительной организации подлежит налогообложению. База для налогообложения - валовая (балансовая) прибыль.

Прибыль, остающаяся в распоряжении строительной организации после налогообложения, называется чистой прибылью. Эта прибыль направляется на капитальные вложения и прирост основного и оборотного капитала; на покрытие убытков прошлых лет, на отчисления в резервный капитал, на расходы социального характера; а также на выплату дивидендов и доходов.

Каждая строительная организация в результате  своей производственно-хозяйственной деятельности за свою работу получает денежный эквивалент, который называется выручкой. Выручка, как финансовый показатель, характеризует завершение производственного цикла, возврат авансированного на производство средств организации в денежную форму и начало нового витка в обороте средств.

Выручка строительной организации включает в себя денежные средства от:

- реализации строительно-монтажных работ (средства, получаемые от заказчика за выполненные объемы работ);

- реализация услуг другим предприятиям;

- реализация услуг населению;

- продажа продукции подсобных и вспомогательных производств;

- продажа на сторону основных фондов, нематериальных активов и другого имущества;

- доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям.

К доходам и расходам от внереализационных операций относятся денежные суммы полученных и уплаченных штрафов, пени, неустоек и других экономических санкций; процентов, полученных на сумму средств, числящихся на счетах организации; курсовых разниц по валютным счетам и операциям с иностранной валютой; доходов (дивидендов, процентов) по акциям, облигациям и другим ценным бумагам, принадлежащим организации, а также доходов от долевого участия в деятельности других организаций; прочие доходы, расходы и потери.

Выручка от реализации строительных работ (услуг), имущества организации определяется за вычетом налога на добавленную стоимость, уплаченного застройщиком или покупателем.

Положением о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации предусматривается применение двух вариантов определения выручки:

1) по наступлению средств за выполненные работы  и услуги на расчетный счет или кассу строительной организации;

2) по выполнению работ и подписанию предусмотренных в договорах подряда документов (актов, справок).

Выбор того или иного варианта учета выручки зависит от условий хозяйствования и характера взаимоотношений с партнерами и осуществляется самостоятельно строительной организации (согласно учетной политике организации).

Строительное производство, как и другие отрасли материального производства, представляет собой процесс производственного потребления предметов и средств труда, а также живого труда, что ведет к образованию издержек производства.

Издержки производства - это совокупные затраты на производство продукции (работ или оказания услуг), иными словами, производительные затраты на покупку средств производства и оплату труда.

Полные издержки производства включают в себя постоянные и переменные издержки, величина которых соответственно не изменяется или изменяется в зависимости от объема производства. Для определения издержек производства используется категория себестоимости продукции (работ или услуг).

Себестоимость строительно-монтажных работ является экономической категорией, которая отражает затраты строительной организации на их производство и сдачу заказчику. В себестоимости находят свое отражение достигнутый строительной организацией уровень использования ресурсов эффективности хозяйствования. Основным фактором, влияющим на снижение себестоимости, является экономия материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Важная роль в решении этой задачи принадлежит бухгалтерскому учету, который должен обеспечить правильность и достоверность учета затрат, связанных с выполнением строительно-монтажных работ.

По времени возникновения затраты на производство строительных работ подразделяются на текущие- постоянные производственные затраты и единовременные однократные или периодически производимые.

Затраты в зависимости от способа их включения в себестоимость работ подразделяются на прямые и косвенные (накладные). Под прямыми затратами понимаются расходы, связанные с производством строительных работ, которые можно прямо и непосредственно включать в себестоимость работ. Под косвенными (накладными) затратами понимают расходы, связанные с организацией и управлением производства строительных работ, относящихся к деятельности строительной организации в целом.

Все расходы организации в зависимости от объемов выполненных работ можно подразделить на постоянные и переменные расходы.

Согласно Типовым методическим рекомендациям по планированию и учету себестоимости строительных работ, издержки строительного производства учитываются по единой для всех строительных организаций номенклатуре затрат.

Различают постатейный и поэлементный состав себестоимости строительных работ.

Строительные организации в качестве типовой рекомендуется группировка затрат на производство по следующим статьям расходов: “Материалы”; “Расходы на оплату труда рабочих”; “Расходы по содержанию и эксплуатации строительных машин и механизмов”; “Накладные расходы”.

Строительным организациям предоставлено право, исходя из принятых объектов учета и экономической целесообразности, самостоятельно расширить номенклатуру статей затрат на производство строительных работ.

Затраты, образующие себестоимость строительных работ, группируются в соответствии с их экономическим содержанием по следующим элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда; отчисления на социальные нужды; амортизация основных фондов; прочие затраты.

Группировка затрат по элементам производится строительными организациями расчетным путем, исходя из состава затрат.

В строительстве используются показатели сметной, плановой (рассчитанные строительной организацией с учетом конкретных условий) и фактической (реально сложившейся на строительной площадке) себестоимости строительно-монтажных работ.

Сметная стоимость определяется проектной организацией в ходе составления необходимого комплекса проектно-сметной документации по сметным нормам и ценам в масштабе, действующем на момент ее расчета. Позволяет заказчику оценить пределы (максимальную стоимость объекта) при заключении договора.

Плановая себестоимость строительно-монтажных работ представляет собой прогноз величины затрат конкретной строительной организации на выполнение определенного комплекса строительно-монтажных работ. При рациональном и эффективном использовании ресурсов.

Фактическая себестоимость строительных работ - это сумма издержек, произведенных конкретной строительной организацией в ходе выполнения комплекса работ в сложившихся условиях производства.

Цель учета фактической себестоимости - своевременное, полное и достоверное отражение затрат. Кроме того, данные учета себестоимости используются в процессе анализа для выявления внутрипроизводственных резервов, а также при определении фактических финансовых результатов деятельности организации.

1.3 Учет распределения прибыли

По окончании года при составлении годового отчета заключительными записями декабря счет 80 Прибыли и убытки закрывается. Для этого суммы, учтенные по дебету счета 81 (сумма налога на прибыль, причитающаяся к взносу в бюджет по годовому расчету, а также штрафы, пени, неустойки по платежам в бюджет и внебюджетные фонды списываются с кредита счета 81 Использование прибыли на дебет счета 80 Прибыли и убытки. Оставшаяся сумма списывается по дебету счета 80 на кредит счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), субсчет 1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года.

Если за отчетный год будет выявлены убыток, он списывается с кредита счета 80 на дебет счета 88-1.

Нераспределенная прибыль отчетного года может быть использована на выплату доходов учредителям организации. На суммы, начисленные учредителям из прибыли дебетуется счет 88-1 и кредитуется счета 75.

Расчеты с учредителями и 70 расчеты с персоналом по оплате труда. Прибыль отчетного года, оставшаяся нераспределенной, показывается в балансе отдельной статьей.

В годовом балансе организации нераспределенная прибыль отчетного года показывается отдельной статьей источников собственных средств.

Сумма нераспределенной прибыли оставшаяся после выплаты доходов учредителями организации, перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Нераспределенная прибыль прошлых лет может быть использована на пополнение резервного фонда, на увеличение фондов специального назначения, на выплату доходов учредителям.

Использование нераспределенной прибыли прошлых лет учитывается по дебету счета 88-2 и по кредиту счетов: при зачислении прибыли в резервный фонд - счета 86 Резервный фонд; в фонды специального назначения - счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток), на выплату доходов учредителям счета 75 Расчеты с учредителями.

Списание с баланса убытка отчетного года учитывается по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) и по дебету тех счетов, за счет средств которых он погашается: счета 86 (при погашении убытка за счет средств резервного фонда), счета 75 Расчеты с учредителями (при погашении убытка за счет целевых взносов учредителей предприятия) и др. Если принимается решение об оставлении убытка на бухгалтерском балансе и покрытии его из средств будущих отчетных периодов, этот убыток перечисляется с субсчета 88-1 Нераспределенная прибыль (убыток) отчетного года на субсчет 88-2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) прошлых лет.

Списание непокрытого убытка прошлых лет отражается по кредиту счета 88-2 и по дебету тех счетов, на которых учитываются средства, направляемые на покрытие убытка. Если убыток покрывается за счет резервного фонда, дебетуется счет 86 Резервный капитал. При покрытии убытка целевыми взносами учредителей дебетуется счет 75 Расчеты с учредителями.

Учет окончательного распределения прибыли и закрытия счета 80 Прибыли и убытка ведется по дебету и по кредету соответствующих счетов в специальных ведомостях и машинограммах. При журнально-ордерной форме эти записи производятся в журналах-ордерах №12,15.

В журнале-ордере №15 Учитываются операции по кредиту счета 88 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) в корреспонденции с дебетом счета 80 Прибыли и убытки. Записи производятся также по каждому документу отдельно. В журнале-ордере №12 ведется также и аналитический учет оборотов по счету 88 : обороты с начала года до отчетного месяца, сальдо на начало отчетного месяца, оборот за месяц и сальдо на конец месяца по дебету и кредиту счета.

В данном пункте главы 1 был рассмотрен учет распределения прибыли по счетам 80, 81, 88.

1.4. Особенности учета финансовых результатов на малых предприятиях

Малые предприятия могут вести учет финансовых результатов в регистрах журнально-ордерной формы (полной или сокращенной), с применением средств автоматизации учета, по упрощенной форме бухгалтерского учета, рекомендованной письмом Минфина РФ №131. Применение средств автоматизации бухгалтерского учета требует специального рассмотрения.

Организациям, применяющим упрощенную форму бухгалтерского учета, рекомендуется вести учет финансовых результатов и использования прибыли в Ведомости учета денежных средств и фондов ф.№В-4. Записи в ведомости ф.№В-4 производятся в следующем порядке.

Сначала в ведомости записывается сальдо на начало месяца. Запись сальдо производится раздельно по прибыли и убыткам. При этом по кредиту записывается сумма прибыли по каждому ее виду, а по дебету - суммы использованной прибыли по каждому направлению ее использования с начала года до отчетного месяца.

Операции текущего месяца (прибыли убытки) записываются также раздельно по каждой сумме (прибыль - по источникам, убыток - по видам). В конце месяца в ведомости подсчитываются обороты за месяц по дебету и по кредиту счета 80.

После подсчета оборотов в этой же ведомости отражаются операции по использованию прибыли в текущем месяце. Записи производятся отдельно по каждому направлению использования прибыли. После этого подсчитываются общие обороты по дебету и по кредиту счета 80 и определяется сальдо прибыли (убытка) на начало следующего месяца.

В данной главе были рассмотрены теоретические вопросы учета и использования финансовых результатов организаций.

Рассмотрен состав балансовой прибыли организации.

Основными составляющими финансового результата является выручка и себестоимость организации.

Основными направлениями использования прибыли являются: выплата доходов учредителям, пополнение резервного фонда или увеличение фондов специального назначения.