К125                                     основные средства, сданные в аренду

У арендатора будут сделаны следующие проводки

На стоимость поступившего факса 50000 тг.

Д 001

На сумму начисленной  арендной платы  в части амортизации6666 тг.

Д937

К 687

Начислена арендная плата в части арендного процента 1200 тг.

Д831

К684

На сумму НДС от арендной платы 1280 тг.

Д331

К687

Зачет НДС 1280 тг.

Д633

К331

На сумму перечисленной арендной платы 8000 тг.

Д687

К451

В конце года списываются расходы по текущей аренде на уменьшение итогового дохода14400 тг. ( 1200*12)

Д571

К831

По окончании срока аренды возврат арендованного  факса 50000 тг.

К 001

ДОЛГОСРОЧНАЯ АРЕНДА.

ФИНАНСИРУЕМАЯ АРЕНДА ПО СВОЕЙ СУТИ ЯВЛЯЕТСЯ ФОРМОЙ ДОЛГОСРОЧНОГО КРЕДИТОВАНИЯ АРЕНДАТОРА.  Финансовый лизинг ( аренда)  является финансируемой в том случае, если риски и вознаграждения, связанные с правом пользования, в значительной степени передаются арендатору и если соблюдается хотя бы 1 из этих правил:

·        срок аренды составляет не менее 80 % срока  полезного использования арендованного имущества, если только он не начинается в пределах последних 20 %срока службы актива

·        дисконтированная стоимость минимальных арендных платежей составляет не менее 90 % от стоимости реализации сданного в аренду имущества;

·        в конце срока аренды остаточная стоимость  актива не может быть более 20 % стоимости реализации на момент заключения договора аренды.

·        при переходе права собственности на арендуемые активы арендатор обладает правом выкупа по фиксированной цене, определяемой в начале срока аренды.

Лизинг   - молодой вид предпринимательской деятельности, но нашел широкое применение во всем мире так как является эффективным способом инвестирования средств в оборудование. На лизинга - получателя возлагаются обязанности покупателя связанные с

·     правом собственности

·         оплата имущества

·        возмещение потерь от случайной гибели имущества

·        страхование, тех. обслуживание, а также ремонт.

Действующим законодательством Республики Казахстан предусматриваются следующие формы и виды лизинга  ст. 3 Закона « О финансовом лизинге» от 05.07.2000 г. :

ФОРМЫ ЛИЗИНГА:

Внутренний лизинг- лизинг, при котором лизингодатель, лизингополучатель и продавец являются резидентами РК;

Международный лизинг – осуществление международного лизинга требует участия лица, выступающего в качестве лизингодателя или лизингополучателя, являющегося нерезидентом РК;

ВИДЫ ЛИЗИНГА:

Возвратный лизинг- разновидность лизинга, при котором продавец продает предмет лизинга лизингодателю с условием обратного получения данного предмета лизинга в лизинг в качестве лизингополучателя

Банковский лизинг- разновидность лизинга, в котором в качестве лизингодателя выступает банк;

Полный лизинг- лизинг при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляется лизингодателем;

Чистый лизинг- лизинг при котором техническое обслуживание предмета лизинга и его текущий ремонт осуществляет лизингополучатель.

Финансовый лизинг    - вид  инвестиционной деятельности при которой:

1.           лизингодатель обязуется приобрести в собственность обусловленный договором лизинга предмет лизинга у продавца и передать его лизингополучателю за определенную плату, на определенный срок и на определенных условиях во временное владение и пользование для предпринимательских целей. При  этом срок, на который предмет лизинга передается лизингополучателю. Соизмерим по продолжительности со сроком амортизации всей или существенной части ( не менее 80 %) стоимости предмета лизинга или превышает его.

2.           лизингополучатель обязуется уплачивать регулярные периодические платежи, подлежащие уплате в соответствии с договором  лизинга, которые рассчитываются с учетом возмещения (амортизации) всей или существенной части ( не менее 80% ) стоимости предмета лизинга по цене на момент заключения договора лизинга. При этом предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока действия договора лизинга или   до его истечения при условии выплаты лизингополучателем полной суммы, предусмотренной договором лизинга, если такой переход предусмотрен договором лизинга.

Вытекающие из финансируемой аренды права и обязанности отражаются в балансе в начале срока аренды по одной и той же стоимости.

Для учета долгосрочной аренды  в типовом  плане счетов предусмотрен подраздел 12 с открытием субсчета долгосрочно арендуемые основные средства.

Счет 683 арендные обязательства

Счета подраздела 13 износ–счета 131-134 износ долгосрочно арендуемых основных средств.

При поступлении основных средств в финансовый лизинг

 у  продавца делаются следующие проводки.

Расходы по реализации основных средств

Д842

К122-125

На сумму ранее начисленного износа

Д131-134

К122-125

Доход от реализации основных средств

Д 301

К722

На сумму НДС

Д 301

К633

Поступили денежные средства

Д 441,451

К 301

 В конце отчетного периода счета доходов и расходов закрываются на итоговый счет 571 « итоговый доход».

Лизингодатель-участник лизинговой сделки который за счет привлеченных и (или) собственных денег приобретает в собственность предмет лизинга и передает его лизингодателю на условиях договора лизинга. Лизингодатель на вправе одновременно выступать в качестве другого участника сделки. Лизингодатель передает лизингополучателю основные средства на сумму, которая включает в себя все расходы, связанные с приобретением, поставкой и приведением в рабочее состояние предмета лизинга.

Лизинговые платежи  -   периодические платежи, которые должны быть рассчитаны с учетом возмещения ( амортизации) всей или существенной части стоимости предмета  лизинга по цене на момент заключения договора лизинга  и осуществляться, на протяжении срока действия договора лизинга ( ст. 21 Закона РК «о финансовом лизинге»), которые включают в себя:

1.   возмещение лизингодателю затрат по приобретению предмета лизинга и любых других расходов, непосредственно связанных с приобретением, поставкой предмета лизинга и приведение его в рабочее состояние для использования по назначению в соответствии с договором лизинга.

2.    вознаграждение по лизингу.

 У лизингодателя:

Оприходованы основные средства, приобретенные у продавца.

Д 122-125

К 671

НДС к возмещению

Д 331

К 671

Произведена оплата продавцу

Д 671

К 441,451

Списаны основные средства, переданные по финансовому лизингу

Д 842

К 122,

К 125

Выставлен счет на стоимость основных средств

Д 334

К 722

На сумму НДС

Д334

К 633

Начислен  доход в виде процентов на сумму вознаграждения, подлежащего получению в течение всего срока лизинга

Д332

К611

В конце отчетного периода, признание дохода по отчетному периоду

Д 611

К 724

Поступление денежных средств от лизингополучателя в погашение задолженности по основному платежу

Д 441,

Д 451

К 334.

Поступление денежных средств в погашение вознаграждение

Д441,

Д 451

К 332

В конце отчетного периода счета доходов и расходов закрываются на итоговый

Д 722

К 571

Расходы по реализации основных средств

Д571

К 842

Доход от процентов

Д 724

К 571

Лизингополучатель  -  участник лизинговой сделки, который принимает на условиях договора лизинга предмет лизинга для предпринимательских целей ( ст. 2 Закона « О финансовом лизинге»)

 У лизингополучателя:

Приходуются основные средства на сумму основного обязательства

Д 22-125

К 683

НДС к возмещению

Д331

К 683

Начисляется обязательство на сумму вознаграждения, подлежащего оплате по договору лизинга

Д343

К 684

Погашение задолженности по основному долгу, исходя из условий договора

Д 683

К 441,

К 451

Погашение задолженности на сумму вознаграждения

Д 684

К 441,

К 451

Начисление амортизации на полученные основные средства

Д 821,811

Д 935

К131-134

Расходы по процентам

Д 831

К 343

Закрытие на итоговый счет

Д571

К 831.

2.5 Учет выбытия основных средств.

Основные средства выбывают из организации в результате:

Безвозмездная передача основных средств

 На величину потерь от безвозмездной передачи основных средств (их остаточная стоимость плюс расходы по выбытию, плюс НДС) уменьшается чистая прибыль или фонд накопления, или нераспределенная прибыль прошлых лет. Уменьшается сумма основных средств.

Внесение вклада в уставный капитал дочернего предприятия

 Вклад по цене соглашения выше остаточной ведет к росту внереализационных доходов предприятия. В противном случае убытки относят на уменьшение чистой прибыли или фонда накопления.

Продажа основных средств

 Формируется финансовый результат (прибыль, убыток) от прочей реализации, который увеличивает (уменьшает) балансовую прибыль предприятия. Уменьшается размер основных средств, повышается ликвидность баланса, ускоряется оборот всего капитала. Оптимальным вариантом продаж для налогообложения прибыли является реализация основных средств по рыночной стоимости. Но оценка данной операции должна в первую очередь производиться с точки зрения производственной потребности предприятия в реализуемых объектах основных средств, возможности их замещения более производительными.

 Ликвидация основных средств

 Финансовый результат выявляется по каждому ликвидируемому объекту. Собственные источники предприятия уменьшаются на сумму недовнесенного в бюджет НДС и на сумму недоамортизации ликвидируемого объекта.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

 Полное или частичное списание основных средств оформляют  актом о ликвидации основных средств ( ф. ос 3) . затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудование отражают в акте по разделу « расчет результатов списания объекта.

Передачу основных средств одним предприятием другому и перемещение основных средств внутри субъекта оформляют актом по ф.  ОС 1. ,который составляют в 2  экземплярах. На основании акта делают отметку о выбытии основных средств в инвентарных карточках и инвентарном списке основных средств ( по месту нахождения, эксплуатации).

В связи с введением нового налогового кодекса произошли изменения в налоговом учете выбытия основных средств. При выбытии основных средств должен быть уменьшен стоимостной баланс подгруппы, в которую входили эти объекты:

·        при реализации, передаче в финансовый лизинг – на стоимость реализации;

·        при безвозмездной передаче – по балансовой стоимости, определяемой по данным бухгалтерского учета;

·        при списании, утрате, уничтожении, порче, потере, в случаях страхования основных средств – по стоимости, определяемой исходя из суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования.

Согласно Инструкции по применению типового плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, выбытие основных средств отражается развернуто:

по Д-ту счета 842 – первоначальная (восстановительная) стоимость и затраты, связанные с выбытием (снос, разборка, демонтаж, транспортировка и др.),

 по К-ту счета 842 сумма расходов по ликвидации основных средств. Всякое движение основных средств (прием, передача, внутреннее перемещение) оформляется актом приемки-передачи основных средств (форма № ОС-1).

Чтобы проиллюстрировать этот раздел учета основных средств, рассмотрим несколько ситуаций из хозяйственной деятельности ТОО Карьера.

В ноябре 2002 г. реализовался диван за 150000тг. (включая НДС). Восстановительная стоимость –100000тг., износ – 60000тг. Ранее при приобретении этого дивана НДС был возмещен из бюджета. Затрат по реализации не было.

В бухгалтерском учете были произведены следующие записи:

Д-т 842 

К-т122-125       100000 – списана восстановительная стоимость дивана;

Д-т 132

К-т 122-125         60000 – списан начисленный за время

                                                      эксплуатации износ

Д-т 301

К-т 722               на сумму предъявленного счета покупателям

                                                  без НДС126000 тг.

Д-т301

К-т633                на сумму НДС  24000 тг.

Д-т 441

К-т 301              погашена задолженность покупателей по

                                         Выставленному Счету  150000

Д-т 571

К-т 842             расходы на уменьшение итогового дохода

                                                            100000 тг.

Д-т 722

К-т571             доход  на увеличение итогового дохода  126000

                                                             тг.

Сопоставив Д-т и К-т 571 счета определяем результаты реализации. В данном случае доход составит 50000 тг.

При реализации основных средств, при приобретении которых входной НДС был возмещен, налогооблагаемой базой является договорная стоимость. Если же реализуется объект основных средств, оприходованный в свое время с НДС, то НДС рассчитывается

Д-т 441

Кт 671            150000 – поступили денежные средства;

Д-т 331

К-т 671              24000 – начислен НДС (150000 Х 16%);

Д-Т571

К-т 842            15000 – получен убыток от реализации

                                                          дивана.

Согласно пункту 35 методической рекомендации №7, убыток или доход, возникший в результате выбытия основных средств, определяется как разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью, а также расходами, связанными с реализацией или прочим выбытием активов.

В соответствии с пунктом 33 Методических указаний по «учету основных средств» списание и ликвидация в случае морального и (или) физического износа являются одним из способов выбытия основных средств. Предприятие имеет право списать основные средства даже в том случае, если объект годен для использования и не изношен физически или морально.

Предприятие может самостоятельно списать только основные средства, принадлежащие ему на праве собственности. В противном случае необходимо разрешение собственника. Для определения целесообразности списания основных средств и оформления актом на списание основных средств по форме № ОС-4 (для транспорта – по форме № ОС-4а), который утверждается руководителем предприятия.

При списании объекта основных средств с баланса предприятия списываются первоначальная (восстановительная) стоимость и износ проводками:

Д-т 842

К-т 122-125                        - списывается первоначальная

                                               (восстановительная) стоимость;

Д-т 131-133

К-т 122-125                         - списывается сумма износа на момент

                                                         списания.

В результате списания основных средств (как и во всех случаях выбытия основных средств) счет 842 должен закрыться. В соответствии с  Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РК в случае реализации и прочего выбытия имущества организации убыток или доход по этим операциям относится на финансовые результаты.

Необходимо заметить, что финансовый результат от списания выявляется по каждому объекту основных средств. Убыток от операции списания основных средств хотя и относится на финансовый результат не уменьшает налогооблагаемую прибыль, которая корректируется на сумму убытка в сторону увеличения.

В соответствии Положения о составе затрат убыток от списания основных средств (как и другого имущества) уменьшает налогооблагаемую прибыль как внереализационные расходы, когда основные средства ликвидируются как:

1.   некомпенсируемые потери от стихийных бедствий, включая затраты, связанные с предотвращением или ликвидацией стихийных бедствий;

2.   некомпенсируемые убытки в результате пожаров, аварий, других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

3.   убытки от хищений, виновники которых по решениям суда не установлены.

Согласно Положения по ведению бухгалтерского учета и отчетности РК в материальные ценности, остающиеся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию основных средств и предметов, приходуются по рыночной стоимости на дату списания и соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты.

При списании основных средств (за исключением зданий  и легковых автомобилей, а также основных средств, по которым в соответствии с пунктом 83 инструкции о порядке начисления и уплаты налога на добавленную стоимость, НДС не подлежит отнесению в зачет) с целью их дальнейшей разукомплектации на части, предназначенные для дальнейшего использования в целях облагаемого оборота, размер облагаемого оборота определяется в виде разницы между учетной стоимостью таких основных средств и оценочной стоимостью их частей ( с учетом их износа ).

ПУНКТ 83 ИНСТРУКЦИИ  О ПОРЯДКЕ ИСЧИСЛЕНИЯ И УПЛАТЫ НАЛОГА НА ДОБАВЛЕННУЮ СТОИМОСТЬ

«По оборотам, освобожденным от налога на добавленную стоимость, НДС, подлежащий уплате поставщикам, и при таможенном оформлении, на относится в зачет, а включается в состав затрат  налогоплательщика, а по основным средствам- на увеличение стоимости их приобретения».

Д-т 122-125

К-т 331              включен НДС к возмещению в стоимость основных средств.

Рассмотрим как отражалось в бухгалтерском учете списание основных средств на анализируемом предприятии:

Предприятием ТОО Карьера было ликвидировано 2 компьютера по    остаточной стоимости 100000 тг. Износ составил 200000 тг. Оборудование было разобрано на комплектующие и были проданы. Доход составил 10000 тг. За разбор технику было выплачено 5000 тг.  Был начислен социальный налог 1050 тг.

В бухгалтерском учете сделаны проводки:

Д842

К123    100000 остаточная стоимость

Д132

К123    200000  износ

Д842

К681     5000 заработная плата технику

Д842

К634     1050  социальный налог

Д205

К722    10000 оприходованы комплектующие

Д722

К571   10000  доход полученный от ликвидации основного средства

Д571

К842    306050  расходы по ликвидации основного средства на уменьшение итогового дохода.

        Списание основных средств

Находясь в эксплуатации основные средства приходят в негодность как физически так и морально, и поэтому списание их возможно в зависимости от инвестиционной политики предприятия и фактического состояния основных средств.

То есть, если предприятие активно инвестирует в основной капитал, то списание происходит по инициативе предприятия как морально устаревшего. В результате такого выбытия возможна последующая реализация. При этом другое предприятие, не располагающее достаточными финансовыми средствами для покупки нового, приобретает и будет еще использовать такие основные средства до их полного физического износа.

         При наступлении срока окончания эксплуатации, то есть полного износа, а это потеря всех качественных характеристик и свойств, предприятие списывает основное средство. Списание производится в присутствии комиссии, которая создается на основании приказа руководителя.

       В качестве инструктивного материала следует использовать Инструкцию о порядке списания имущества, закрепленного за государственными учреждениями,  утвержденную приказом министерства финансов РК от 01.11.2000 г. № 470, СБУ № 6 « Учет основных средств». Создание рабочей комиссии зависит от размеров предприятия, особенностей производства, формы собственности и существенности активов.

 В состав комиссии подлежат включению:

1.    главный инженер или заместитель руководителя (председатель комиссии)

2.   главный бухгалтер или его заместитель;

3.   лица,  на которые возложена ответственность за сохранность имущества;

4.   отдельные специалисты при списании отдельных видов имущества.

Результат от списания может быть различным. Следует учитывать, что разборка и демонтаж до утверждения актов на списание не допускается. Утверждение актов производится уполномоченными  на то лицами, реководителем предприятия. Акты при списании составляются предусмотренной ( утвержденной ) формы.

Все детали, узлы, запасные части, материалы и другие материальные ценности, полученные от ликвидации имущества, делят на три группы:

  Первая- это годные материалы для дальнейшего использования по прямому назначению, которые должны быть оприходованы на соответствующие счета  бухгалтерского учета по цене возможного их использования;

Д  206 по видам материалов

К   счета 12 подраздела.

Вторая- это непригодные для дальнейшего использования по прямому назначению материала, которые приходуются как вторичное сырье ( лом, черных, цветных и драгоценных металлов, ветошь, дрова и т.д.

Третья -  это материалы, которые непригодны для дальнейшего использования. Материалы этой группы подлежат уничтожению, о чем составляется акт.

Д  842 « расходы по выбытию основных средств»

Д  счета 13 подраздела, на сумму накопленной амортизации

К  счета  12 подраздела, на первоначальную стоимость.

2.7 Инвентаризация и переоценка основных средств.

 С целью выявления фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью, субъектами периодически проводится инвентаризация основных средств в соответствии с действующими нормативными актами и учетной политикой предприятия.

Порядок проведения инвентаризации основных средств и отражение ее результатов в бухгалтерском учете регулируется  методическими рекомендациями к стандарту бухгалтерского учета № 24 « Организация бухгалтерской службы» о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств  № 47 от 6.03.1998 г.

Инвентаризация- проверка соответствия фактического наличия имущества и обязательств данным бухгалтерского учета.

 Инвентаризационные описи- документы, составляемые в момент проведения инвентаризации и подтверждающие фактическое наличие имущества и обязательств на определенную дату.

Цель инвентаризации - выявление фактического наличия основных средств и контроля за их сохранностью.

Инвентаризация основных средств является обязательной процедурой в следующих случаях:

·        при реорганизации предприятия (слияние, разделение, присоединение, выделение, преобразование) на дату составления бухгалтерского баланса);

·        при смене материально ответственных лиц (на день приемки-передачи дел);

·        после стихийных бедствий (немедленно после их окончания);

·        перед составлением годового отчета (не ранее 1 октября);

·        при выявлении фактов хищения, а также порчи такого имущества (сразу после установления таких фактов);

·        в других случаях, предусмотренных законодательством РК или нормативными актами национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету.

Инвентаризация основных средств может проводиться один раз в три года, а книжного фонда библиотек – один раз в пять лет.

Другие сроки проведения инвентаризации вправе устанавливать руководитель предприятия. Он же определяет состав инвентаризационной комиссии.

Перед проведением инвентаризации основных средств проверяется:

·        наличие и состояние инвентарных карточек, инвентарных описей и списков по учету основных средств

·        наличие и состояние технических паспортов или другой технической документации

·        наличие документов на основные средства, сданные или принятые субъектом в аренду, на ответственное хранение. При отсутствии документов необходимо обеспечить их получение или оформление.

             Материально ответственные лица в письменной форме должны подтвердить, что все приходные и расходные документы на основные средства сданы в бухгалтерию. Принятые объекты оприходованы, а выбывшие списаны в расход. Такой подход в дальнейшем позволит избежать возможных конфликтов между членами инвентаризационной комиссии и лицами с материальной ответственностью.

Инвентарные номера присваиваются объектам основных средств по мере их поступления по порядково-серийной системе. Основные средства, заносятся в опись по наименованиям в соответствии с основным назначением объекта. Если объект подвергся восстановлению, реконструкции, расширению, переоборудованию и вследствие этого изменилось основное назначение то он вносится в опись под наименованием, соответстствующим новому назначению.

Однотипные предметы хозяйственного инвентаря, инструменты, станки и т.д. одинаковой стоимости, поступившие одновременно в один цех или отдел и учитываемые в одной инвентарной карточке, в инвентарных описях приводятся по наименованиям с указанием количества этих предметов. Объекты основных средств которые в момент инвентаризации будут вне места нахождения организации (в рейсах морские и речные суда, железнодорожный подвижный состав, машины находящиеся на ремонте и т.д. ) инвентаризируются до момента временного их выбытия, что должно быть оговорено в распоряжении о проведении инвентаризации

Материалы ( песок, цемент, кирпич и т.д.) находящиеся у рабочих мест, не подвергаются обработке, инвентаризируются и фиксируются в отдельных описях.

Фактическое наличие и техническое состояние объектов устанавливаются членами инвентаризационной комиссии совместно с материально ответственными лицами путем непосредственного осмотра по месту нахождения.

Итоги проверки заносятся в инвентаризационные описи (ф. № инв.-1) ручным способом или средствами вычислительной техники в разрезе каждого наименования объекта, с обязательным указанием их инвентарного номера.

Неучтенные основные средства, а также основные средства, по которым выявлена недостача, записываются в отдельную инвентаризационную опись (ф. № инв.-18).

На основные средства, используемые предприятием на условиях аренды, независимо от ее характера (краткосрочная или долгосрочная), составляется отдельная инвентаризационная опись в двух экземплярах. Один экземпляр остается у предприятия, а другой высылается в адрес арендодателя.

Объекты, которые в учете относятся к активной части основных средств (машины, оборудование, транспортные средства), показываются в инвентаризационной описи с подробной расшифровкой их технической характеристики и заводского инвентарного номера.

Оформленные соответствующим образом инвентаризационные описи комиссия передает в бухгалтерию для составления сличительной ведомости. Данная ведомость включает только те объекты, по которым имеются расхождения с бухгалтерской информацией.

Возможен вариант, при котором материалы результатов инвентаризационной комиссии с учетом ее предложений оформляются соответствующим протоколом. Он утверждается руководителем организации.

На основании приказа руководителя по материалам инвентаризационной комиссии в бухгалтерии составляются записи по результатам инвентаризации.

На выявленные неучтенные основные средства делается запись на их оприходование в оценке исходя из технического состояния:

На сумму износа (расчетным путем исходя из технического  состояния)

Д122-125

К131-134

На балансовую стоимость основных средств

Д122-125

К727

По итогам года

Д727

К571

Если по результатам инвентаризации обнаруживается недостача, в учете такие операции отражаются с использованием счетов 821 и 334 , т. е. они рассматриваются как и другие операции, связанные с выбытием основных средств:

Д-т 334

К-т 122-125                 - на балансовую стоимость;

Д-т 131-134

К-т 122-125      - на сумму ранее начисленного износа 

                                  недостающего имущества;

Д-т 821

К-т334            если виновник не обнаружен или отказано 

                                         судом во взыскании

По мере выяснения обстоятельств недостачи, потери такого имущества относятся на виновных лиц по рыночной цене (при установлении вины отдельных лиц):

На балансовую стоимость

Д333

К334

По мере погашения недостачи

Д451,481

К333

Доход отнесен к отчетному периоду

Д821

К334

Инвентаризация основных средств проводится также при их переоценке по распоряжению Правительства РК.

В целях приведения первоначальной стоимости основных средств в соответствие с действующими ценами на определенную дату производится переоценка объектов, в результате которой основные средства отражаются в учете и отчетности по текущей стоимости.

Ее цель – показать в учете современную стоимость производства основных средств находящихся как в запасе, так и в эксплуатации.

Восстановительная стоимость основных средств исчисляется на базе их балансовой (первоначальной) стоимости и индексов изменения этой стоимости в разрезе отдельных видов и групп или путем прямого пересчета экспертным путем на дату переоценки.

 В результате  переоценки получают полные и точные данные о наличии и структуре основных средств создает  для предприятия экономически обоснованные условия определения себестоимости  продукции, рентабельности, а также формирования инвестиционных ресурсов для активного обновления основных фондов. Материалам по переоценке основных средств могут служить обоснованной базой для уточнения норм амортизации с учетом тоста технического прогресса, сохранности и лучшего использования основных средств.

 Для проведения переоценки основных средств создается комиссия, аналогично инвентаризационной и приглашается профессиональный оценщик, который определяет стоимость актива применительно к ценам, складывающимся на день переоценка. До начала проведения переоценки проводится их инвентаризация в установленном порядке. Исходными данными для переоценки основных средств является их первоначальная стоимость, срок службы, техническое состояние.

В любом случае современная стоимость имущества в составе основных средств рассматривается как рыночная цена и признается достоверной для принятия к учету, если она документально подтверждена, в следующих случаях:

·        приведена в соответствующих каталогах (ценниках) предприятий-изготовителей на аналогичную продукцию;

·        указана в информации, исходящей из органов государственного управления;

·        опубликована в средствах массовой информации;

·        определена в установленном порядке экспертами, т. е. лицами, имеющими соответствующий квалификационный аттестат и лицензию на право осуществления лицензионной деятельности.

В соответствии с Методическими указаниями, по бухгалтерскому учету основных средств, организация имеет право не чаще одного раза в год (на 1 января отчетного года) переоценивать полностью или частично объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации (с применением индекса-дефлятора) или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации, если иное не установлено законодательством .

При увеличении первоначальной стоимости или текущей стоимости основных средств на сумму переоценки увеличивается их стоимость по дебету соответствующих счетов подраздела 12 « основные средства», и одновременно увеличивается собственный капитал по Кредиту 541» дополнительно неоплаченный капитал от переоценки основных средств». Начисленная сумма износа на дату проведения переоценки основных средств корректируется пропорционально изменению стоимости основных средств.

Для этого применяют индекс-дефлятор;

путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разниц на добавочный капитал организации (такой пересчет может производиться самостоятельно или с привлечением оценщиков).

Исходя из формулировки «имеют право», переоценку проводить необязательно, если по мнению предприятия, стоимость основных средств соответствует рыночным ценам и устраивает его с точки зрения финансового положения и налогообложения. Формулировка «частично» означает, что переоценивать можно не все, а только часть объектов основных средств.

В бухгалтерском учете результаты переоценки основных средств отражаются следующим образом:

на сумму дооценки первоначальной стоимости основных средств

Д122-125

К541              дополнительно неоплаченный капитал

                       от переоценки основных средств

На сумму дооценки износа

Д541

К131-134

Следует иметь в виду, что соответственно увеличение первоначальной стоимости основных средств обязательно должна быть увеличена и сумма износа. В противном случае, произойдет резкое увеличение балансовой стоимости и снижение процента износа ( при дооценке) и, наоборот, снижение - при уценке основных средств.

В случае уменьшения первоначальной стоимости основных средств, ранее не подвергавшихся дооценке, сумма снижения стоимости признается расходом, а сумма корректировки износа признается как прочий доход.

На сумму уценки первоначальной стоимости

Д845

К122-125

На сумму уценки износа :

Д 132-134

К 727

Такие проводки необходимо делать по каждому   

 переоцениваемому объекту.

Для целей переоценки определяется полная восстановительная стоимость, под которой понимается стоимость воссоздания нового объекта в текущих ценах.

                      2.8 налоговый  учет фиксированных активов

Статья 105.  Фиксированные активы

     1. Фиксированные активы - основные средства и нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе налогоплательщика и используемые  для получения  совокупного годового дохода.

     2. Нематериальные активы - нематериальные  объекты,  используемые  в течение  долгосрочного  периода  (более  одного  года)  для     получения совокупного годового дохода.

Статья 106.  Стоимость фиксированных активов

     1. В первоначальную стоимость основных средств включаются затраты по их приобретению, производству,  строительству,  монтажу  и  установке,  а также другие  затраты,  увеличивающие  их  стоимость,  кроме  затрат,  по которым налогоплательщик имеет право на вычеты.

3.   При  внесении  основных  средств  участниками,  учредителями   в качестве их вклада в уставный капитал  первоначальной  стоимостью  данных средств является стоимость, определяемая  в  соответствии  с  гражданским  законодательством Республики Казахстан.

     При  безвозмездном  получении  основных  средств      первоначальная стоимость определяется по данным акта приема-передачи названных  средств, но не выше их рыночной стоимости.

     3. Вознаграждение за кредиты (займы), полученные  на  строительство, выплачиваемое (подлежащее уплате) в период  строительства,  включается  в стоимость объекта строительства.

     4. Первоначальной стоимостью нематериальных активов являются затраты по их приобретению, включая затраты участников, учредителей.

     5. Стоимость фиксированных активов относится на  вычеты  посредством исчисления  амортизационных  отчислений  в  порядке  и  на      условиях, установленных настоящим Кодексом.

 Статья 107.  Исчисление амортизационных отчислений  по  фиксированным активам

     1. Исчисление амортизационных отчислений  по  фиксированным  активам производится по амортизационным подгруппам. К фиксированным  активам,  не подлежащим амортизации, относятся:

     1) земля;

     2) продуктивный скот;

     3) музейные ценности;

     4) памятники архитектуры и искусства;

     5)  автомобильные  дороги,  тротуары,  бульвары,  скверы      общего

пользования;

     6) незавершенное капитальное строительство;

     7) объекты, относящиеся к фильмофонду;

     8) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена  на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года;

     9)  основные  средства,  введенные  в  эксплуатацию  в        рамках

инвестиционного проекта.

     2. Амортизационные отчисления  по  каждой  подгруппе  подсчитываются путем применения нормы амортизации, но не выше предельной,  установленной статьей 110 настоящего Кодекса, к стоимостному балансу подгруппы на конец налогового периода.

     В   случае   ликвидации   или   реорганизации      налогоплательщика;

·        амортизационные  отчисления  корректируются  на  период   

деятельности   в налоговом периоде.

     3. По зданиям, строениям и  сооружениям  амортизационные  отчисления определяются по каждому объекту отдельно.

Статья  108.   Определение  стоимостного  баланса     амортизационных подгрупп

     1. По каждой амортизационной подгруппе на начало налогового  периода определяются итоговые суммы, называемые стоимостным балансом подгруппы.

3.   Стоимостный  баланс  подгруппы  на  конец  налогового    периода определяется как:

     стоимостный  баланс  подгруппы  на  начало  налогового      периода,

определяемый  как  стоимостный  баланс  подгруппы  на  конец  предыдущего налогового периода,  уменьшенный  на  сумму  амортизационных  отчислений,

исчисленных  в  предыдущем  налоговом  периоде,  а  также  с       учетом корректировок, производимых согласно статье 111 и  пункту  2  статьи  113 настоящего Кодекса,  

·        плюс      поступившие в налоговом периоде фиксированные активы  по  стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса,

·        минус

     выбывшие в налоговом  периоде  фиксированные  активы  по  стоимости, определенной в соответствии со статьей 109 настоящего Кодекса.

Статья 109.  Поступление и выбытие фиксированных активов

1.           При приобретении, безвозмездном получении, получении  в  качестве вклада в уставный капитал поступившие  фиксированные  активы  увеличивают стоимостный баланс подгруппы на стоимость, определяемую в соответствии со  статьей 106 настоящего Кодекса.

2.           Выбывающие  фиксированные  активы  уменьшают  стоимостный  баланс подгрупп:

·        при  реализации,  передаче  в  финансовый  лизинг  -  на   стоимость

·        реализации;

·

·        при передаче в качестве вклада в уставный капитал  -  по  стоимости,

·        определяемой в соответствии со статьей 106 настоящего Кодекса;

·        при  списании,  утрате,  уничтожении,  порче,  потере,  в    случаях

·        страхования фиксированных активов - по стоимости, определяемой исходя  из

·        суммы страховых выплат, выплачиваемых страхователю страховой организацией

·        в соответствии с договором страхования;

·        при безвозмездной передаче - по балансовой стоимости.

     3. Если реализуется только часть фиксированного актива, то стоимость фиксированного актива в момент реализации распределяется между оставшейся

и реализованной частями.

Статья 110.  Предельные нормы амортизации фиксированных активов

1.   Подлежащие амортизации  фиксированные  активы  распределяются  по группам и подгруппам со следующими предельными нормами амортизации:

     2. По  фиксированным  активам,  впервые  введенным  в  эксплуатацию, налогоплательщик вправе в первый налоговый период эксплуатации  исчислять амортизационные отчисления по  двойным  нормам  амортизации  при  условии использования данных фиксированных активов в целях получения  совокупного

годового дохода не менее трех лет. Данные фиксированные активы  в  первый налоговый  период  эксплуатации  учитываются  отдельно  от   стоимостного баланса подгруппы. В последующий налоговый  период  данные  фиксированные активы подлежат включению в стоимостный баланс соответствующей подгруппы.

      Статья 111.  Другие вычеты по фиксированным активам

     1. После выбытия всех фиксированных  активов  подгруппы  стоимостный баланс данной подгруппы на конец налогового периода подлежит вычету.

     2. Налогоплательщик вправе отнести на вычеты  величину  стоимостного баланса подгруппы при условии, если стоимостный баланс подгруппы на конец

налогового периода составляет сумму меньшую, чем 100 месячных расчетных показателей.

     3. Налогоплательщик  вправе  производить  дополнительные  вычеты  по фиксированным активам в соответствии  со  статьями  138-140 

Статья  112.   Фиксированные  активы,  переданные  (полученные)    на условиях финансового лизинга

     1.  Стоимость  фиксированных  активов,  переданных  (полученных)   в финансовый лизинг (по финансовому  лизингу),  учитывается  в  стоимостном балансе подгруппы лизингополучателя.

     2. Стоимостный  баланс  соответствующей  подгруппы  у  лизингодателя  должен быть уменьшен на стоимость  фиксированных  активов,  переданных  в финансовый  лизинг,  если  активы  были  включены  в  стоимостный  баланс подгруппы до передачи их в финансовый лизинг.

Статья 113.  Вычеты по расходам на ремонт

     1. Вычет  допускается  в  отношении  каждой  группы  по  фактическим расходам, произведенным налогоплательщиком на  ремонт  основных  средств, входящих в данную группу.

     2. Сумма фактических расходов на ремонт основных средств  по  каждой группе вычитается в пределах 15 процентов стоимостного баланса группы  на конец  налогового  периода.  Сумма,  превышающая  указанный       предел, увеличивает стоимостный баланс группы.

     3. Расходы на ремонт, произведенные за счет субсидий, полученных  из государственного  бюджета,  на  вычеты  не  относятся  и  не  увеличивают стоимостный баланс групп.

     4 .расходы на ремонт основных средств, произведенные арендатором и не возмещаемые арендодателем в соответствии с договором аренды, включаются в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств арендатора и подлежат вычету в порядке, определенном настоящей статьей.

В случае, если расходы на ремонт арендуемых основных средств не отнесены на вычеты в соответствии с настоящим пунктом, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету

III ГЛАВА. АНАЛИЗ И АУДИТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

3.1   Анализ динамики  состава и структуры баланса.

Анализ динамики состава и структуры активов баланса дает возможность установить размер абсолютного  и относительного прироста или  уменьшение всего имущества предприятия отдельных его видов. Прирост ( уменьшение) активов свидетельствует о расширении ( сужении) деятельности предприятия.

 При анализе активов являющихся важнейшим элементом финансовой отчетности, изучается их наличие, состав структура и изменение. Анализ активов в целом и его отдельных группировок позволяет судить о рациональном их размещении.

 Увеличение активов положительно характеризует работу предприятия, свидетельствует о его  дальнейшем размещении.

 Анализируя причины увеличения стоимости имущества предприятия, необходимо учитывать влияние инфляции.

 Для анализа состава и структуры размещения активов составим таблицу.№1

Из данных баланса  видно, что валюта баланса, отражающая реальную стоимость активов, увеличилась за отчетный год на 1811936 тыс. тг, или на 89,55 % . это положительно характеризует работу предприятия, поскольку свидетельствует о его дальнейшем развитии.

 При анализе активов необходимо выяснить как они размещены и на что больше внимания уделялось в отчетном году. Каково состояние производственного потенциала предприятия, его основных средств, какова мобильность имущества. Для этого определим величину производственного потенциала предприятия

На начало года  500000 

На конец года     833436

 Стоимость производственных фондов  за данный период увеличился на  333436 тыс. тг  или на  66,68 %

Доля производственного потенциала в общей стоимости активов   увеличилась за отчетный год на 2,98 %  и  составила на конец   21,73 % это соответствует нормальному значению коэффициента.

 3 833 436/ 3 835 136 =21,73

  500 000 / 2 323 200 = 21.52

 коэффициент имущества производственного назначения должен составлять меньше либо равно 0,5 =50%

в случае снижения этого показателя ниже критической границы желательно привлечение заемных средств для увеличения  имущества производственного назначения.

Данные таблицы № 1 показывают, что распределение средств между долгосрочными и текущими активами на конец года было в пользу последних.

Если доля текущих активов на начало года меньше доли долгосрочных активов на 33,02 % ( 60,05  -27,03), то на конец  29,99 % ( 64,86 – 34,87)

Она превысила долю долгосрочных активов.

Прирост текущих активов опережал  прирост долгосрочных активов в 0,6 раза ( 78,30 /112,9 )

Далее определяется доля текущих активов в валюте баланса: коэффициент мобильности активов предприятия.

                                          Стоимость текущих активов

Коэф. мобильности =    стоимость всего имущества.

Этот коэффициент характеризует долю средств для погашения долгов. Чем выше значение коэффициента, тем больше у предприятия возможностей обеспечить бесперебойную работу, рассчитываться с кредиторами. Рост коэффициента является положительным сдвигом в структуре – то есть имущество становится более мобильным, то есть ускоряется оборачиваемость.

На исследуемом предприятии ТОО Карьера

на начало 0.60 ( 1395200/2323200)

на конец 0.63  (2487700 / 3835136)

следующим показателем, характеризующим эффективность  размещения активов является коэффициент соотношения мобильных и иммобилизованных средств.

                 Стоимость текущих активов

 Коэф =   стоимость долгосрочных

Так на исследуемом предприятии ТОО Карьера

 На начало года  1395200 / 928000 = 1.5

 На конец года     2487700 / 1337436 =  1,8

Понижение уровня этого коэффициента произошло в результате превышения темпов роста мобильных средств над темпами роста иммобилизованных средств. За отчетный год первые возросли в 1,7 раз ( 2487700 / 1395200) , а вторые лишь в 1,4 раза (1337436 / 928000).

Далее необходимо проанализировать состав и структуру текущих активов. Для этого используем таблицу № 2

Данные таблицы №2 свидетельствуют о том, что активы предприятия в целом имеют благоприятную динамику. Изучение их в разрезе отдельных элементов позволяет  сделать следующий вывод. Наиболее мобильные активы - денежные средства и краткосрочные  финансовые инвестиции увеличились за год на 305000 или на 98,38 %

Коэффициент мобильности оборотных средств ( текущих активов), определяемый отношением наиболее мобильной их части ( денежных средств и краткосрочных финансовых инвестиций) к стоимости текущих активов, увеличился в 0,8 раз и составил  24,72 что для данного предприятия очень хорошо, так как показывает о хорошей работе предприятия на рынке. Этот коэффициент показывает долю абсолютно готовых к платежу средств в общей сумме средств, направляемых на погашение текущих обязательств.

Можно сказать, что уменьшение суммы наиболее мобильных средств и резкое снижение коэффициента мобильных оборотных средств ( текущих активов) характеризует ухудшение платежеспособности предприятия.  Но надо учесть, что в условиях рынка низкая, мобильность текущих активов не всегда оценивается отрицательно. Наличие небольших остатков средств на расчетном счете или даже их отсутствие еще не означает неплатежеспособность.

 На исследуемом предприятии ТОО Карьера материальные текущие активы увеличились в основном за счет товара, величина которого составила на конец года 1 772 000 , что  в 1,7 раза больше по сравнению с началом года.

За отчетный период возросла дебиторская задолженность. На начало года 100 200тг, а на конец 100700 тг  или увеличилась  0,49 % .  необходимо изучить почему так выросла дебиторская задолженность.

Нужно расшифровать эту статью, оценить перспективу погашения долгов и выявить сомнительные и безнадежные долги.

Наличие неликвидных, труднореализуемых товарно- материальных ценностей, большой величины дебиторской  задолженности и особенно ее сомнительной части приводит к замедлению оборотных средств и отрицательно сказывается на финансовом положении предприятия.

Важным  показателем, характеризующим техническое состояние основных средств, является коэффициент износа, определяемый отношением суммы износа основных средств к их первоначальной стоимости на определенный момент. Так на исследуемом предприятии коэффициент износа основных средств на начало года составлял 0,58 ( 700 000/ 1 200 000), а на конец года  0,46 ( 738 564 / 1 572 000)  , то есть  уменьшился на  0,12 пункта.  То есть большая часть основных средств укреплена  и обновлена что очень хорошо для предприятия.

3.2  Анализ оборачиваемости и эффективности использования

основных средств.

В производственно- хозяйственной деятельности предприятий используются производственные фонды и фонды непроизводственного назначения. Авансированные для производственно- хозяйственной деятельности производственные фонды выступают в трех формах:

·        Производственной

·        Денежная

·        Товарная

Задача всех трех фондов - обеспечение непрерывного производства и воспроизводства, поэтому эти фонды и называются производственными. В отличие от производственных фондов производственные фонды обслуживают сам процесс  производства в материальных отраслях производства.

Проблема использования производственных фондов предприятия имеет  две стороны.

Первая связана с уменьшением массы потребленных в процессе производства средств производства.

Вторая   с уменьшением авансированных для производственно- хозяйственной деятельности фондов. Общая сумма потребленных производственных фондов за анализируемый период соответствует затратам средств труда ( амортизация) и предметов труда на выпуск продукции.

Авансированная сумма производственных фондов - это сумма, которая обеспечивает одновременное пребывание производственных фондов во всех своих натуральных формах  и на стадиях хозяйственной деятельности.

            Проблема выпуска продукции с наименьшими затратами производственных фондов проблема снижения себестоимости продукции. Показателями отражающими снижение себестоимости продукции являются:

Уровень  рентабельности одного оборота производственных фондов ( отношение прибыли к себестоимости)

затраты на один тенге товарной или реализованной товарной продукции

прибыль на один тенге продукции.

Проблема выпуска и реализации определенной массы продукции с меньшим количеством закрепленных ( авансированных) производственных фондов - вполне самостоятельная проблема экономики предприятия.

Показателем, отражающим выпуск продукции с меньшим количеством фондов, является общая фондоотдача производственных фондов, или их оборачиваемость. Его исчисление можно производить либо по стоимости реализованной продукции, либо по себестоимости реализованной продукции. Обратным этому показателю является показатель общей фондоемкости продукции (коэффициент закрепления производственных фондов).

Воспроизводство и оборачиваемость основных производственных фондов — фактор, влияющий на уровень рентабельности и финансовое состояние предприятий. Для предприятий важно, сколько собственных средств вложено в основные фонды. В современных условиях увеличивается маневренность предприятий в отношении создания и использования средств труда, повышается роль кредита в формировании основных средств. Денежные средства от реализации ненужных средств труда пополняют фонд развития производства.

Методика анализа эффективности вложений предприятия в основные средства, их эксплуатации и воспроизводства должна учитывать ряд принципиальных положений:

функциональная полезность основных средств сохраняется в течение ряда лет, поэтому расходы по их приобретению и эксплуатации распределены во времени;

момент физической замены (обновления) основных средств не совпадает с моментом их стоимостного замещения, в результате чего могут возникнуть потери и убытки, занижающие финансовые результаты деятельности предприятия;

эффективность использования основных средств оценивается по-разному в зависимости от их вида, принадлежности, характера участия в производственном процессе, а также назначения. Поскольку основные средства обслуживают не только производственную сферу деятельности предприятия, но и социально-бытовую, культурную, природно-экологическую и другие сферы, постольку эффективность их использования определяется не только экономическими, но и социальными, экологическими и другими факторами.

Представленные варианты аналитических задач позволяют дать оценку структуры, динамики и эффективности использования основных средств. Подчеркнем, что здесь очень большая свобода для аналитика. Определяющим для выбора аналитических задач и формирования их набора являются конкретные потребности управления, содержание принимаемых управленческих решений.

Вместе с тем действия аналитика могут быть систематизированы. Они, в основном, сводятся к выполнению следующих аналитических процедур:

1.   сравнение данных отчетного периода с соответствующими данными предыдущего периода (периодов);

2.   сравнение отчетных данных с плановыми сметными или проектными показателями;

3.   сравнение отчетных данных с отраслевыми показателями;

4.   сравнение показателей эффективности использования основных средств с показателями использования других видов ресурсов и капитала предприятия в целом;

5.   сравнение отчетов по основным средствам с отчетами о производственных и финансовых результатах деятельности предприятия;

6.   факторное моделирование взаимосвязей показателей использования основных средств.

Полнота и достоверность результатов анализа основных средств зависят от степени совершенства бухгалтерского учета, отлаженности систем регистрации операций с объектами основных средств, полноты заполнения учетных документов, точности отнесения объектов к учетным классификационным группам, достоверности инвентаризационных описей, глубины разработки и ведения регистров аналитического учета.

В качестве источников бухгалтерской информации для анализа основных средств используются:

1.   счет 12 “Основные средства”,

2.   счет 13 “Износ основных средств”,

3.   счет 683 “Арендные обязательства”,

журналы-ордера №№ 10, 6, 12, данные аналитического учета по соответствующим счетам по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств (ведомости и карточки аналитического учета), формы № 1, формы № 2, формы годовой и квартальной бухгалтерской отчетности предприятия.

3.3  .Аудит учета основных средств.

При проведении аудита основных средств проверяют их сохранность и техническое состояние; законность и правильность документального оформления операций по поступлению, перемещению и выбытию; правильность начисления амортизации, своевременность и полноту включения её в затраты производства; правильность отражения на счетах бухгалтерского учета по поступлению, перемещению и выбытию основных средств; выполнение плана ремонтов, их своевременность и качество.

Источниками контроля операций по учету основных является первичная документация на их поступление, выбытие и внутреннее перемещение, на ремонт, по начислению амортизации, а также данные аналитического и синтетического учета основных средств.

Проверяя состояние учета основных средств, нужно убедиться в правильности организации аналитического учета; выяснить, все ли основные средства закреплены за материально ответственными лицами; правильно ли проведена последняя инвентаризация, каковы её результаты и отражены ли они в учете; проконтролировать достоверность учетных данных о наличии и движении основных средств.

Аналитический учет основных средств ведется в инвентарных карточках, что снижает трудоёмкость учётной работы, даёт возможность группировать основные средства, позволяет автоматизировать учётный процесс, а также значительно расширить информацию об отдельных объектах основных средств. Аудитор должен проверить правильность ведения учётных карточек индивидуального и группового учёта основных средств. Особое внимание обращается на правильное и своевременное заполнение всех реквизитов карточек, что имеет большое контрольное значение и предотвращает замену новых одноименных предметов старыми. Это необходимо также для получения полной и объективной информации о состоянии и использование того или иного объекта основных средств.

Следует проверить количество инвентарных карточек. С этой целью сопоставляют данные описей инвентарных карточек по учету основных средств по классификационным группам с имеющимся в картотеке инвентарными карточками. При отсутствии каких-либо инвентарных карточек следует выяснить причины, убедиться в наличии объектов, по которым нет инвентарных карточек, и предложить восстановить аналитический пообъектный учет основных средств.

При расхождении между данными аналитического и синтетического учета необходимо выяснить их причины и виновных в этом должностных лиц, определить последствия и внести предложения по устранению выявленных недостатков.

Необходимо убедиться в достоверности данных показателей инвентарных карточек. Для этого следует выборочно, по отдельным видам средств, например, по тем, что подвергались ремонту в отчетном периоде, проверить, правильно ли отражены затраты на ремонт.

Важным условием обеспечения сохранности основных средств является качественное провидение их инвентаризации. Поэтому в процессе контроля нужно проверить полноту и своевременность её осуществления и правильность отражения результатов в бухгалтерском учёте. Аудитору это необходимо для того, чтобы  убедиться, насколько важно доверять результатам проведённой инвентаризации на предприятии, чтобы уменьшить аудиторский риск.

При небольшом количестве объектов основных средств аудитор подвергает сплошной проверке наличие основных средств. При значительном перечне сплошным порядком инвентаризируют транспортные средства, компьютеры, дорогостоящую мебель. Особое внимание уделяют предметам, поступившим в конце года. При этом учитывают профильность оборудования и оценивают целесообразность приобретения.

Следует обращать внимание на качество оформления инвентаризационных описей. Встречаются случаи формального проведения инвентаризации, когда сведения об объектах просто переносятся  в инвентаризационные описи из инвентарных карточек или прошлогодних материалов. Необходимо проверить, были ли выявлены в процессе инвентаризации объекты основных средств, пришедшие в негодность и подлежащие списанию или реализации. На такие объекты составляют отдельные инвентаризационные описи.

На основе изучения всех материалов инвентаризации, включая и отражение её результатов на счетах бухгалтерского учёта, даётся заключение о качестве проведенной инвентаризации и предложение по улучшению учёта. Кроме того, проверяют, проводилась ли предусматриваемая законодательством переоценка имущества, правильность применения коэффициента пересчёта балансовой стоимости объектов. Визуально, с формальной точки зрения и по существу, анализируют материалы переоценки, памятуя, что новая восстановительная стоимость через амортизацию  существенно повышает затраты организации.

3.4   .Проверка операций по поступлению, и выбытию основных средств.

поступление основных средств:

При проверке операций по поступлению основных средств следует установить целесообразность их строительства или приобретения, своевременность и правильность  документального оформления, а также реальность их оценки.

Целесообразность строительства и приобретения основных средств определяется производственной необходимостью и эффективностью их использования.

Полноту и своевременность оприходования основных средств устанавливают путём сопоставления даты оприходования средств по счётам 12 подраздела «Основные средства» с датами, указанными в первичных документах на их поступление, а также соответствующих сумм. При аудите поступления основных средств обращается внимание на правильность формирования первоначальной стоимости объекта,  так как она является базой ежемесячного начисления амортизации включаемой в себестоимость продукции.  Несвоевременное их оприходование ведёт за собой недоначисление износа, что приводит к искажению остаточной стоимости, себестоимости продукции и финансовых результатов деятельности организации.

§  Особое внимание уделяют приобретению основных средств у физических лиц. Такие операции оформляются договором купли - продажи  с указанием

·        РНН физического лица

паспортных данных, или наличие патента на предпринимательскую деятельность (копия остается у предприятия покупателя).

Если физическое лицо не является частным предпринимателем, то предприятие удерживает с него индивидуальный подоходный налог с суммы стоимости основного средства по ставкам, предусмотренным в статье 145 налогового кодекса Республики Казахстан, как у источника выплаты.

              Если поступают материальные ценности в виде основных средств от поставщиков то проверяется наличие документов подтверждающих их поступление:

1.   счет  - фактура

2.   накладная

3.   отражение этих данных в :

4.   журнал- ордере №6

5.   в инвентарных карточках

6.   в книге учета остатков ТМЗ

7.   по счетам 122-125

8.   в книге учета движения основных средств ( отчет о движении средств)

9.   и соответствие этих данных:

10.               журнал – ордеру №12,

11.               а также остатки и обороты по счетам основных средств сверяют с :

12.               главной книгой

13.               балансом

14.               они должны соответствовать.

                   Приобретение по бартеру в обмен на  работы, услуги товары оформляются аналогично приобретению основных средств у поставщиков.

                   Нередко основные средства поступают в порядке долгосрочной аренды. Аудитор проверяет не только правильность организации учета основных средств в порядке долгосрочной аренды:

·        договор аренды

·        акт приемки – передачи,

·        а также состояние расчета на основе договора аренды:

·        своевременность, правильность начисления сумм арендных платежей

·        отнесение их на затраты

·        своевременность оплаты сумм платежей арендодателю

·        правильность бухгалтерских проводок по данной операции:

Д 821,937,811        ежемесячно начислена сумма

К 683                          арендной платы

Д 683                       оплачена арендная плата

К 441,451

          Необходимо проверить правильность оценки основных средств. Поступившие в организацию новые основные средства учитываются по первоначальной стоимости, включающей затраты по их возведению (сооружению) и приобретению, стоимость проектно-сметной документации, расходы по доставке, монтажу и установке. На поступившее оборудование должен быть в наличие тех. паспорт, в котором дается техническое описание объекта  Приобретенные основные средства, бывшие в эксплуатации, приходуют в сумме покупной стоимости (оплаты) и расходов по их доставке и установке с добавлением суммы износа по этим объектам, указанной в    документах на их оплату.

Первоначальная стоимость основных средств не подлежит изменению за исключением   случаев достройки и дооборудования объектов,    произведенных в порядке капитальных вложений, а также переоценки основных средств  в соответствии с действующими положениями по ведению бухгалтерского учета.

3.5  ликвидация основных средств.

Документальной проверке подлежат также операции по списанию основных средств. Списание происходит :

1.   при ликвидации

2.   вследствие физического и морального износа

3.   в связи со строительством

4.   расширение и техническое перевооружение предприятия

5.   при  сдаче объектов в долгосрочную аренду

6.   в результате стихийных бедствий

7.   аварии

8.   нарушение нормальных условий эксплуатации

9.   при безвозмездной передаче другим физическим, юридическим лицам

10.               дарение

11.               продаже межхозяйственным и другим предприятиям и общественным организациям

12.               реализации неиспользуемых в хозяйственной деятельности объектов

13.               при обмене

14.               недостача.

Для определения непригодности основных средств, а также для оформления всей необходимой документации на предприятии создают постоянно действующие комиссии, которые производят непосредственный осмотр объектов, подлежащих списанию, и устанавливают их непригодность к восстановлению и дальнейшему использованию; причины списания, а в необходимых случаях и виновных в преждевременном списании объектов; возможность использования отдельных узлов, деталей, материалов, их оценку.

Все эти операции оформляют следующими документами:

·        акты на списание  основных средств (Ф. ОС-3)

·        акт приемки - передачи основных средств (фОС-1)

·        акт приемки - сдачи отремонтированных основных средств (ф. ОС-2)

·        акт о ликвидации основного средства (фОС-5)

·        акт о выбытии основного средства ( ф. ОС-4).

Затраты по списанию, а также стоимость поступивших материальных ценностей от ликвидации и разборки зданий, сооружений, демонтажа оборудования отражают в акте по разделу «расчет результатов списания объекта».

При выбытии основного средства освобождается инвентарный номер, он не присваивается в течение 5 лет.

В каждом отдельном случае необходимо проверить правильность оформления документов на выбывшие основные средства, законность и целесообразность выбытия, а также правильность отражения в учете операций, связанных с ликвидацией и выбытием основных средств. Правильность и своевременность оформления документами выбытия основных средств устанавливают проверкой данных первичных документов, сопоставлением аналитического и синтетического учета, законность их ликвидации устанавливают по актам на списание.

В процессе контроля выясняют, не было ли случаев списания новых объектов основных средств и подмены их старыми.

          Аудитор обязан тщательно проверить правильность отражения в учете операций по выбытию основных средств которые списываются с баланса. Это может происходить в следующих случаях :

·        реализация

·        передача в качестве вклада в уставный капитал другого предприятия

·        безвозмездная передача

·        обмена

·        бартера

·        ликвидации.

      Для обобщения информации о реализации и прочем выбытии принадлежащих предприятию основных средств предназначен счет 842 «Расходы по выбытию основных средств». По дебету этого счета отражают восстановительную или балансовую стоимость выбывших объектов, а также расходы, связанные с выбытием основных средств.                                                                                                                                                 

3.6 Проверка правильности начисления износа.

         В ходе контроля необходимо установить:

1.   все ли объекты основных средств приняты в расчет при начислении амортизации;

2.   учитывается ли при этом их движение;

3.   правильно ли применяются нормы амортизации и поправочные коэффициенты к ним;

4.   нет ли случаев начисления амортизации во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случаях перевода на консервацию;

5.   нет ли фактов прекращения начисления амортизации по объектам основных средств во время их ремонта и простоя;

6.   обоснованно ли применяется метод ускоренной амортизации активной части производственных основных средств. 

      При проверке полноты принятия в расчет при начислении амортизации сравнивают общую стоимость основных средств с остатком по счетам 131-134 , в Главной книге и данными баланса по состоянию на соответствующую дату с учетом их движения.  Однако при этом следует иметь в виду, что амортизация не начисляется :

машины, оборудование и другие подобные средства труда, которые числятся на предприятии как товар или готовая продукция;

основные средства, полученные безвозмездно и по договорам дарения, а также объекты, полностью приобретенные за счет бюджетных ассигнований (если объект приобретен частично за счет бюджетных ассигнований, то износ рассчитывается с части стоимости, равной собственным затратам предприятия.

Не начисляется износ на:

·        земля;

·        автомобильные дороги, тротуары, бульвары, скверы;

·        незавершенное капитальное строительство;

·        продуктивный скот, буйволов, оленей;

·        музейные ценности

·        памятники архитектуры и искусства;

·        объекты, относящиеся к фильмофонду;

·        основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 г ;

·        основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта.

Следует проверить расчет амортизации основных средств с учетом их движения в течение года, то есть с учетом их поступления и выбытия.

В течение года размер амортизации за отчетный месяц определяется исходя из суммы амортизации, начисленной за предыдущий месяц, скорректированной по установленным нормам в связи с изменением в составе основных средств за предыдущий месяц, а также в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Следовательно, сумму амортизации, подлежащую начислению в отчетном периоде, рассчитывают на основе начисленной амортизации в предыдущем месяце, к которой прибавляют начисленную сумму амортизации по поступившим основным средствам и вычитают сумму амортизации по выбывшим основным средствам в прошлом месяце, а также сумму амортизации в связи с истечением нормативных сроков службы полностью амортизированных основных средств. Начисление амортизации без учета движения приводит к искажению учетных данных об издержках производства и действительной величине остаточной стоимости         основных средств.

Важно проверить правильность применения норм амортизации и поправочных коэффициентов к ним. Поправочные коэффициенты, увеличивающие базовую норму, применяют в случаях эксплуатации основных средств в условиях их  значительной загрузки или в условиях агрессивной среды, вызывающей их повышенный износ.

При проверке документов при начислении и учету амортизации основных средств нужно иметь в виду, что начисление амортизации не производиться во время проведения реконструкции и технического перевооружения основных фондов с полной их остановкой, а также в случае их перевода в установленном порядке на консервацию. На время реконструкции и технического перевооружения продлевают нормативный срок службы основных средств. При этом начисление        амортизации во время ремонта основных средств. По всем фактам неправильного начисления амортизации определяются суммы излишне начисленной или недоначисленной амортизации. Устанавливают, как это повлияло на себестоимость продукции и финансовые результаты, выявляют причины нарушений и виновных в этом лиц, предлагают меры к недопущению подобных недостатков в будущем. В процессе аудиторской проверки следует рекомендовать администрации внести соответствующие изменения в бухгалтерский учет и отчетность. 

Проверяя обоснованность ускоренной амортизации, следует иметь в виду, что она является целевым методом более быстрого по сравнению полного перенесения их балансовой стоимости на издержки производства и обращения.

Организации могут применять метод ускоренной амортизации в отношении основных средств, используемых для увеличения выпуска средств вычислительной техники, новых прогрессивных видов материалов, приборов и оборудования, товаров народного потребления, расширения экспорта продукции в случаях, когда ими осуществляется массовая замена изношенной и морально устаревшей техники. При этом норму нельзя увеличивать более чем в два раза.  При этом ускоренная амортизация не должна применяться по машинам, оборудованию и транспортным средствам с нормативным сроком службы до 3 лет; по подвижному составу автомобильного транспорта; по оборудованию самолетомоторного парка гражданской авиации.

В заключение необходимо проверить правильность отражения начисленной амортизации на счетах бухгалтерского учета.

Д 821, 811 ,935  ,946,845                  начислен износ  по

126, 343                                 основным средствам :

К  131- 134     общехозяйственного назначения

§  Основного производства

§  Вспомогательного производства

§  обслуживающих процесс реализации  

§  Социальной сферы

§  Сданных в текущую аренду

§  относящихся к буд. Отчетным периодам 

§  используемым в капитальном строительстве.

 Аудитор так же  проверяет применяемый метод и соответствие его с  учетной политикой. Проверяется соответствие отражения начисленного износа в соответствующих учетных регистрах:

·                   расчеты по начислению износа основных средств  и соответствие этих данных журнал – ордеру №10

·                   соответствие остатков и оборотов по счетам 131 -134

·                   в главной книге

·                   общая сумма износа в балансе.

          Проверяется правильность отражения в учете  операций  на основании заключенного договора по основным средствам сданным в аренду.

 Д342                        начислено  вознаграждение по

 К 633,727                 арендованным основным средствам

Д 451                        получена арендная плата

К 342                        от арендатора

3.7  аудит ремонта основных средств

При осуществлении аудита проверяют правильность составления плана и смет капитального ремонта:

1.   счета – фактуры

2.   акты выполненных работ

3.   обоснованность проведения ремонта и стоимость этих работ

 Особое внимание при этом уделяется реальности смет. Сметы на капитальный ремонт зданий и сооружений должны составляться на основании актов технического осмотра, их утверждает руководитель организации.

При проверке капитального ремонта основных средств, выполняемого подрядным способом, следует установить, имеются  ли договора подряда и не была ли превышена стоимость ремонта, обусловленная договором.

Для выяснения причин удорожания капитального ремонта основных средств, осуществляемого хозяйственным способом, необходимо проверить правильность формирования расходов по статьям затрат.

Проверяя операции по ремонту основных средств, следует убедиться, не допускались ли приписки выполненных работ с целью завышения заработной платы и списания израсходованных материалов, запасных частей, которые впоследствии были похищены; не завышались ли нормы расхода материалов и расценки по оплате труда на ремонтные работы. Целесообразность и законность операций по ремонту устанавливаются на основе проверки первичных документов. Чтобы установить факты незаконного списания запасных частей и ремонтных материалов на выполнение работы, используется встречная сверка документов, контроль документов по взаимосвязанным операциям, опрос должностных и материально ответственных лиц, выборочная контрольная инвентаризация выполненных работ, письменные запросы подрядчиков.

Особое место отводится проверке качества капитального ремонта. Здесь необходимо по данным первичных документов и оперативной отчетности о работе машин и оборудования установить количество простоев из-за технических неисправностей и сверхнормативное количество текущих ремонтов. Длительность межремонтных периодов проверяется по отметкам в инвентарных карточках.

В случае если расходы на ремонт основного средства произведенного арендатором и не возмещаемые арендодателем согласно договора аренды включают  в состав расходов на ремонт соответствующей группы основных средств и подлежат вычету ( по ст. 113 НК РК).

 Если расходы арендуемых основных средств не отнесены на вычеты, такие расходы не относятся на увеличение стоимостного баланса группы у арендатора и не подлежат вычету.

Аудитор проверяет соответствие первичных документов по ремонту, и отражение их в учетных регистрах:

·        журнал  ордер № 6 ( если сторонними организациями )

·        журнал ордер №10 (если своими силами).

·        Если в бухгалтерии суммы затрат полностью относя на расходы :

Д 821                                    Д934

Д331                                     Д 331

К 671                                     Д 671

Если ремонт проводится своими силами :

 Д934

 К201-206 .

В заключение следует проверить правильность учета затрат на проведение ремонтов основных средств. В этом случае надо руководиться учетной политикой предприятия, имея в виду, что организация может по своему усмотрению применять один из следующих вариантов включения в себестоимость продукции расходов по ремонту основных средств:

фактические затраты по всем видам ремонтов списывают на дебет счетов 821,934,126,945,921,811 то есть включают в себестоимость продукции непосредственно по мере их осуществления,

создается ремонтный фонд, отчисления в который определяются исходя их балансовой стоимости основных производственных фондов и нормативов, утверждаемых организацией за год.  Превышение фактических затрат над отчислениями в ремонтный фонд относят на расходы будущих периодов с последующим списанием при значительных расходах на затраты производства в течение не более чем 5 лет. Неиспользованные суммы фонда находят отражение в балансе следующего года,

отнесение фактических затрат по ремонту основных средств на расходы будущих периодов с последующим равномерным списанием в течение не более двух лет.

Заключение.

      Итак, в ходе написания  дипломной работы были раскрыты и поставленные задачи и вопросы. В первой части работы были тщательно изучены вопросы, связанные с определением основных средств,  их классификацией.

    Так, было дано определение основных средств как часть производственных фондов, которая участвует в процессе производства длительное время, сохраняя при этом свою натуральную форму, а их стоимость переносится на изготовляемый продукт постепенно, по частям, по мере использования. Основные средства делятся на производственные и непроизводственные. К основным производственным средствам относят средства, которые непосредственно участвуют в производственном процессе, а к непроизводственным - те основные средства, которые создают условия для жизни работников. Особое внимание уделяется делению основных средств на активную и пассивную часть. Увеличение доли активной части основных средств способствует повышению показателей выпуска продукции и экономической эффективности деятельности предприятия. В результате деятельности основные средства под влиянием времени, воздействием сил природы и в процессе эксплуатации постепенно изнашиваются.

 В СБУ № 6 износ определяют как процесс потери физических и моральных характеристик объектов основных средств.

В соответствии со  СБУ №6 предусмотрено несколько способов начисления амортизации, но на территории Республики Казахстан в основном используется метод равномерного списания основных средств т.к. он наиболее прост в применении и при проверке налоговых органов он не расходится с их расчетами. Однако   существуют и прогрессивные методы, но они  используются редко. Наиболее удобен в использовании метод двойной регрессии.  Этот метод предусматривает увеличение нормы амортизации в два раза на весь период работы основного средства. Он предоставляет предпринимателю возможность за несколько лет списать основное средство, но при этом оно еще не устареет и его можно продолжать использовать в производстве.  Метод особенно эффективен в промышленном производстве где основные средства представляют собой одну из главных составляющих  производственного процесса.

На данный момент времени наметилась тенденция к развитию лизинга в нашей республике. Лизинг довольно молодой вид деятельности, но начал распространятся среди предпринимателей которые не имеют средств приобретать дорогостоящие основные средства. Лизинг удобен тем, что предпринимателю не нужно иметь всю сумму. Он берет это основное средство в аренду при условии что по окончании срока этой аренды оно переходит вправо собственности к арендателю. При этом арендатель платит арендные платежи и часть суммы стоимости основного средства, что имеет выгоду для обеих сторон. Арендадатель получает платежи за пользование имуществом, которым он не пользуется, а арендатор приобретает нужное ему  основное средство не имея возможности его купить .

Был проведен анализ структуры и состава баланса на исследуемом предприятии ТОО Карьера  и выявлено что  за отчетный год на исследуемом предприятии текущее активы увеличились в 1,7 раза, что для данного предприятия является хорошим показателем, так как показывает что данное предприятие активно работает и набирает обороты. Показание коэффициента мобильности оборотных средств  увеличилась в 0,08 раза что характеризует увеличение доли работающих активов. Прибыль за исследуемый период составила 800 000 тг что дольно хорошо для небольшого предприятия торговли, так как рынок насыщен данными товарами.  

Также было наглядно показана методика проведения аудита по основным средствам.

Главная цель аудиторства – обеспечить контроль за достоверностью информации, отражаемой в бухгалтерской и налоговой отчетности. Значительное внимание уделено методике аудиторской проверки различных операций по приобретению, выбытию,  аренде, ремонте основных средств. Правильностью составления первичной документации, своевременное внесение объектов в соответствующие  учетные реестры.

 В настоящее время во всех странах мира с рыночной экономикой существует общественный институт аудита со своей правовой и организационной инфраструктурой. Все большее распространение аудит получает в Республике Казахстан.

В связи с развитием аудиторской деятельности происходит расширение ассортимента и объема услуг, оказываемых аудиторскими фирмами.

В настоящее время в Республике Казахстан  в основном создаются малые и средние аудиторские фирмы. С развитием института аудита в нашей стране аудиторские фирмы будут объединяться в ассоциации, союзы. Цель такого объединения: развитие аудиторской деятельности, обмен опытом, разделение сфер влияния.

список использованной литературы:

      Основные нормативные документы.

1.   Закон «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» от 24.06.2002 г №329

2.   Стандарт бухгалтерского учета №6 ”учет основных средств”, утвержденный постановлением национальной комиссии РК по бухгалтерскому учету от 13.11.96 г

3.   Методические рекомендации к СБУ №6 ”учет основных средств”, утверждены департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от25.05.97 г.

4.   Стандарт бухгалтерского учета 17 ”учет аренды”, утвержден постановлением национальной комиссии РК по бухучету от 15.11.96 г № 5

5.   Методические рекомендации к СБУ№ 17  Учет аренды, утверждены приказом департаментом методологии бухгалтерского учета и аудита МФ РК от13.12.97 г №456.

6.   Инструкция по применению типового плана  счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов. От18.09.2002.г №438

7.   Налоговый кодекс Республики Казахстан от 01.2003 г

8.   Методические рекомендации к СБУ № 24  Организация бухгалтерской службы  о порядке проведения юридическими лицами инвентаризации имущества и обязательств, утверждены приказом ДМБУА МФ РК от 6.03.98 г. № 47

9.   Закон РК от 24.04.95 г  О налогах и других обязательных платежах в бюджет с изменениями и дополнениями от 23.01.2001 г №147-II

10.    Досье бухгалтера №1  учет основных средств и НМА   Нормативная база

11.   Бюллетени бухгалтера.

12.   Практическое пособие по типовому плану

13.               Закон « О финансовом лизинге» от 05.07.2000 г. :

14.               Астахов В.П. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств». Ростов Н/Д, издательский центр «Март», 1999.

15.               Мордовкин А.В. «Бухгалтерский учет и налогообложение основных средств». М., «Главбух», 1999.

16.               Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н. «Бухгалтерский учет». М., «Финансы и статистика», 1998.

17.               Родостовец В.К. , Родостовец В.В, Шмидт О.И  «Бухгалтерский учет на предприятии»  . Алматы 2002 г

18.               Кожинов В.Я. «Бухгалтерский учет». М., «Экзамен», 1999.