3. Учет и аудит операций с векселями в ООО «ххх»

3.1. Краткая характеристика предприятия

Общество с ограниченной ответственностью «хххх» - одно из крупных предприятий Санкт-Петербурга по производству ювелирных и сувенирных изделий. ООО «хххх» было основано 2-мя участниками – физическими лицами 16 апреля 2001 года. Уставный капитал предприятия на момент создания составил 10000 руб. Доли принадлежащие участникам поделены поровну (50%) – по 5000 руб. на каждого участника (Приложение 1). В 2003 году учредителями ООО «хххх» было принято решение развивать предприятие как производителя ювелирной продукции, и для привлечения инвесторов (кредитных организаций) был увеличен уставный капитал до 6742000 рублей, с увеличением доли одного из участников до 99,3%.

Осенью 2003 года организацией было закуплено оборудование для организации полного цикла производства ювелирных изделий: Комплекс прототипирования Roland MDX-650 (позволяет изготавливать эталонные формы для ювелирных изделий), плавильные печи, литейно-формовочная машина, вальцы, галтовочные бочки, станки для полировки, вибровакуумный смеситель формомассы, гальваническая установка, восковочное оборудование, верстаки для полировщиц и закрепщиков, микроскопы и другое оборудование.

После ввода в эксплуатацию оборудования ООО «хххх» наращивает обороты производства ювелирных изделий. Рынок сбыта изделий постоянно растет – это не только Санкт-Петербург, где продукция предприятия известна, но и другие регионы Российской Федерации.

В 2005 году предприятием был освоен новый вид продукции – сувениры из сплавов цветных металлов, покрытых гальваническим золочением или серебрением, с нанесением цветных эмалей и вставками из стекла и полудрагоценных камней.

Динамика производства продукции ООО «хххх» представлена на рис. 1.

Рис.  SEQ Рисунок * ARABIC 1. Объемы производства, тыс. руб.

Сувенирная продукция компании распространяется как на территории России, так и в Западной Европе. У компании налажено тесное сотрудничество с оптовыми покупателями из Санкт-Петербурга, Ленинградской области и других регионов.

Благодаря высокому качеству и оригинальному дизайну, продукция предприятия неоднократно награждалась и удостаивалась дипломов на самых престижных ювелирных выставках в Москве и Санкт-Петербурге.

На данный момент численность персонала организации составляет 62 человека, из которых руководители - 8 человек, специалисты – 9 человек, рабочие – 45 человек. В состав руководства предприятия  входят: Генеральный директор, Финансовый директор, Технический директор, Коммерческий директор, Главный бухгалтер, Начальник производства, Начальник ОТК, Заведующий складом. В ООО «ххххх» создано 5 цехов: плавильный цех, цех механической обработки изделий (галтовки), полировочный цех, цех художественного литья, сборочный цех.  

Организационная структура предприятия представлена на рис. 2

 SHAPE  * MERGEFORMAT

Рис. 2. Организационная структура предприятия

3.2. Анализ основных показателей работы предприятия

Чтобы охарактеризовать финансовое состояние предприятия, необходимо оценить размещение, состав и использование средств (активов), а также состояние источников их формирования (пассивов) по принадлежности (собственный или привлеченный капитал) и срокам погашения обязательств (долгосрочные и краткосрочные).

Проведем анализ экономических показателей ООО «ххххх» за 2004-2005 года на основании бухгалтерской отчетности предприятия: бухгалтерский  баланс и отчет о прибылях и убытках. (Приложение  2)

3.2.1. Вертикальный и горизонтальный анализ отчетности предприятия

Таблица 5. Бухгалтерский баланс за 2004 год:

Соотношение основных групп активов организации на 31 декабря 2004 года характеризуется большой долей (95,8%) текущих активов (материалы, незавершенное производство, готовая продукция, дебиторская задолженность, денежные средства) и незначительным процентом внеоборотных средств. Активы организации в течение анализируемого периода значительно увеличились (на 89570 тысяч рублей). Учитывая значительный рост активов, необходимо отметить, что собственный капитал увеличился в меньшей степени – на 355 тысяч рублей.

Таблица 6. Бухгалтерский баланс за 2005 год

Структура активов организации на последний день 2005 года, как и в 2004 году, характеризуется значительной долей (99%) текущих активов, но и изменением структуры активов: увеличение доли дебиторской задолженности (46,9%), что говорит о правильном использовании товарных остатков и об отсутствии «затаривания» склада . Необходимо отметить, что собственный капитал увеличился по сравнению с 2004 годом  на 1963 тысяч рублей.

Динамика валюты баланса представлена на рис. 3

Рис. 3. Динамика валюты баланса, тыс. руб.

Таблица 7. Отчет о прибылях и убытках за 2004 год

Как видно из "Отчета о прибылях и убытках", за 2004 г. организация получила прибыль от продаж в размере 1942 тыс. руб., что равняется 0,9% от выручки. По сравнению с аналогичным периодом 2003 года прибыль выросла на 1381 тыс. руб., или в 3,5 раза. Увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 204786 и 203405 тыс. руб. соответственно). Причем в процентном отношении изменение расходов (+2022,1%) опережает изменение выручки (+1928,3%), то связано с ростом предприятия (покупка недорого оборудования сразу относимого на себестоимость продукции).

Убыток от прочих операций (вложения в векселя, % по кредитам банков) за анализируемый период составил 1475 тыс. руб., что на 1014 тыс. руб. (в 3,2 раза) больше, чем убыток за аналогичный период прошлого года. При этом величина убытка от прочих операций составляет 76% от абсолютной величины прибыли от продаж за анализируемый период.

Таблица 8. Отчет о прибылях и убытках за 2005 год

По данным "Отчета о прибылях и убытках" за рассматриваемый период организация получила прибыль от продаж в размере 10157 тыс. руб., что составляет 0,6% от выручки. Рост прибыли от продаж отражен на рис. 4. По сравнению с прошлым периодом в текущем году увеличилась как выручка от продаж, так и расходы по обычным видам деятельности (на 1507121 и 1498906 тыс. руб. соответственно). Доля прибыли по сравнению с 2004 годом уменьшилась на 33,3%, что свидетельствует о неэффективной работе предприятия, несмотря на то, что по сравнению с аналогичным периодом прошлого года прибыль выросла на 8215 тыс. руб., или в 5,2 раза.

Рис. 4. Рост прибыли от продаж за 2003-2005 года, тыс. руб.

3.2.2. Оценка стоимости чистых активов организации

Таблица 9 . Чистые активы организации за 2004-2005 годы

Чистые активы организации за анализируемый период  увеличили превышение над уставным капиталом до 33%. Это положительно характеризует финансовое положение ООО "хххх". Более того, следует отметить увеличение чистых активов на 35% в течение 2004-2005 годов. Приняв во внимание одновременно и превышение чистых активов над уставным капиталом и их увеличение за период, можно говорить о хорошем финансовом положении организации по данному признаку.

3.2.3. Анализ ликвидности активов предприятия.

Оценка степени ликвидности активов предприятия - важнейшая задача анализа финан­сового состояния предприятия. Высокая ликвидность активов предприятия определит его высокую платежеспособность. Платежеспособность предприятия в условиях рынка и конку­ренции важнейший показатель, характеризующий финансовую устойчивость предприятия. Ликвидность активов характеризуется временем, которое необходимо для превращения их в денежную наличность с минимальной потерей балансовой стоимости активов.

Для оценки ликвидности активов в 2004-2005 годах целесообразно составить следующие таблицы:

Таблица 9. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в 2004 году

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, выполняется два. У ООО "хххх" недостаточно денежных средств и краткосрочных финансовых вложений (высоколиквидных активов) для погашения наиболее срочных обязательств (разница составляет 53676 тыс. руб.). Для оптимальной структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В 2004 году краткосрочная дебиторская задолженность покрывает среднесрочные обязательства ООО "хххх" всего на 24%.

Таблица 10. Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку погашения в 2005 году

Из четырех соотношений, характеризующих наличие ликвидных активов у организации, также как и в 2004 году выполняется только два. Но если в 2004 году краткосрочной дебиторской задолженности было не  достаточно для покрытия среднесрочных обязательств, то в 2005 году это соотношение выполняется. У ООО "ххххх" достаточно краткосрочной дебиторской задолженности для погашения среднесрочных обязательств (больше на 74,5%).

Таблица 11. Расчет коэффициентов ликвидности

На последний день 2005 г. значение коэффициента текущей ликвидности (1) не соответствует норме. При этом нужно обратить внимание на имевшее место за 2005 г. негативное изменение – коэффициент снизился за 2 года на 0,16.

Коэффициент быстрой ликвидности на последний день декабря 2005 г. тоже оказался ниже нормы (0,47).

Третий из коэффициентов, характеризующий способность организации погасить всю или часть краткосрочной задолженности за счет денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, имеет значение (0,02) ниже допустимого предела (0,2). При этом нужно обратить внимание на имевшее место за рассматриваемый период негативное изменение – коэффициент абсолютной ликвидности снизился на -0,13 за 2005 год.

3.2.4. Анализ эффективности использования оборотных средств предприятия

Учитывая, что оборотные средства участвуют в текущей, мобильной деятельности предприятия, прежде всего необходимо проверять их эффективное использование.

Оборотные средства, участвуя в текущей деятельности, совершают кругооборот.

За время оборотов, средства полностью переносят свою стоимость на создание и реали­зацию продукции и несколько раз меняют свою форму с денежной в материальную и наобо­рот. В момент превращения денежной наличности в материальную форму, денежные ресур­сы предприятия выводятся из оборота. Чем скорее они опять превратятся в денежную тем эффективнее они используются. Конечной точкой оборота является реализация. Следова­тельно, чем скорее создается и реализуется продукция, тем оптимальнее используются обо­ротные средства предприятия.

Таблица 12 .Анализ оборачиваемости средств предприятия

Почти по всем показателям коэффициент оборачиваемости увеличился, что соответствует об уменьшении срока оборота. Ускорение оборачиваемости оборотных средств - важнейший фактор улучшения фи­нансового состояния предприятия. Оно позволяет предприятию либо при том же объеме производства высвободить часть оборотных средств, либо при той же стоимости оборотных средств увеличить объем производства

На данном  предприятии  период погашения дебиторской задолженности увеличился, но и сама задолженность увеличилась, что связано с увеличением заказчиков или количества поставок прежним покупателям.

Проведя анализ хозяйственной деятельности ООО «Изумруд» можно сделать вывод, что у организации избыток материальных остатков т.е. материалов, готовой продукции. Очень низкая рентабельность продаж, прибыль на каждый рубль выручки составляет всего 0,6 копейки. Необходимо уменьшить запасы, что потребует меньших складских площадей и соответственно уменьшит расходы предприятия. Реструктуризировать затраты на производство продукции, что позволит выявить расходы, от которых можно будет отказаться.

3.3. Учет расчетов с векселями на ООО «хххх»

В период своего становления ООО «ххх» использовало для расчетов со своими поставщиками банковские векселя Сберегательного банка России. Их использование было необходимо, так как о предприятии на ювелирном рынке России не было известно и доверие поставщиков было не велико. Для оплаты за материалы (драгоценные и полудрагоценные камни) ООО «ххх» предъявляло поставщикам векселя.

Рассмотрим документооборот покупки и передачи векселей:

Сбербанк России выпускает следующие виды простых векселей (Приложение 3.) номинированных в рублях:

·        Процентные векселя, при наступлении срока платежа по которым векселедержатель получает вексельную сумму и начисленные за срок его обращения  проценты;

·        Дисконтные векселя, при продаже которых клиент получает доход в виде разницы между вексельной суммой, полученной при погашении либо продаже векселя, и ценой покупки.

Сбербанк России реализует векселя от 1 дня до 1,5 лет со следующим сроками платежа:

·        По предъявлении;

·        По предъявлении, но не ранее определенной даты и не позднее определенной даты

·        По предъявлении, но не ранее определенной даты

·        На определенный день

·        Через столько-то дней от предъявления

Для приобретения векселей со Сбербанком России был заключен Долгосрочный договор покупки векселей по предварительным заявкам 14 июля 2004 года. За оформление векселя Банк взимает комиссионное вознаграждение, размер тарифа зависит от суммы и срока платежа векселя.

В случае необходимости приобретения векселя ООО «ххх» направляло в банк заявку по факсимильной связи и перечисляло денежные средства на покупку векселя на счет Сберегательного банка России.  Для получения векселя необходимо предъявить:

·        Оригинал заявки

·        Доверенность

·        Паспорт

·        Акт приема-передачи векселя

Для передачи векселя в оплату поставщикам оформляется акт приемки передачи векселя и на обратной стороне  векселя совершается передаточная  надпись – индоссамент (Приложение 4).

Рассмотрим один из случаев приобретения векселя Сбербанка России передачи его поставщику:

Для оплаты за драгоценные камни, получаемые от предприятия, находящегося  в республике Саха, было решено приобрести вексель Сбербанка России.   

Доверенное лицо ООО «хххх», Савельева Юлия Владимировна оформила заявку 5 октября 2004 года № 12 на покупку 1 (одного) простого векселя Сбербанка России. Срок платежа по предъявлению, номиналом 750000 (семьсот пятьдесят тысяч) рублей, сумма комиссии составила 1500 руб. и передала ее по факсимильной связи в Красногвардейское ОСБ 8074. 6 октября 2004 года бухгалтер ООО «хххх» подготовила платежные поручения на  покупку векселя и на оплату комиссии. Савельева Ю.В., оформила Доверенность на получение векселя, акт приемки-передачи векселя. В банке, в отделе ценных бумаг, при предъявлении оригинала заявки, доверенности, паспорта и платежных поручений на оплату векселя и комиссии были оформлены акт приема-передачи векселя, вексель на сумму 750000 (семьсот пятьдесят тысяч) рублей, получена счет-фактура на оказанные услуги по выдаче векселя. Полученный вексель был сдан в бухгалтерию ООО «хххх» для учета и хранения.

Бухгалтером ООО «хххх» при получении векселя были сделаны следующие проводки:

Таблица 13. Журнал хозяйственных операций по получению банковских векселей в ООО «хххх»

11 октября 2004 года, экспедитором предприятия-поставщика ООО «Сахадиамант» были доставлены драгоценные камни на сумму 1000000 (один миллион) рублей. После проверки камней в пробирной палате г. Санкт-Петербурга, товар был оприходован. Для частичной оплаты был передан вексель Сбербанка России номиналом 750000 рублей:

1.)                         Составлен акт приемки-передачи векселя в котором присутствуют следующие обязательные реквизиты:

- дата и место передачи векселя;

- стороны передающая и принимающая вексель;

- количество векселей;

- номинал векселя;

- даты составления и платежа по векселю;

- на кого оформляется индоссамент;

- реквизиты сторон;

- подписи и печати принимающей и передающей вексель сторон.

2.)                         на обратной стороне векселя оформлена передаточная надпись – индоссамент. Индоссамент оформлен собственноручно, за подписью генерального директора ООО «хххх», где указано полное наименование приобретателя  векселя (индоссанта), ИНН, юридический адрес и банковские реквизиты.

Бухгалтером ООО «ххххх» были сделаны проводки представленные в табл. 14.:

Таблица 14. Журнал хозяйственных операций по выбытию банковских векселей в ООО «хххх»

За период с 14 июля 2004 года по 31 марта 2005 года ООО «хххх» были приобретены в Сберегательном банке России и переданы в оплату поставщикам материалов векселя на общую сумму более 84 миллионов рублей. В связи с тем, что операции с векселями были немногочисленны, но существенны в стоимостном выражении, необходимо проводить аудиторскую проверку учета векселей на предприятии.

3.4. Аудит расчетов с векселями на ООО «ххххх»

Аудиторская проверка операций с векселями проводится в целях формирования обоснованного мнения о достоверности и полноте информации, качающихся ценных бумаг, отраженной в финансовой отчетности проверяемого экономического субъекта, и соответствии применяемой методики учета векселей действующим в РФ нормативным документам.

Операции с векселями, как правило, немногочисленны, но могут быть существенны в стоимостном выражении.

При проверке операций с векселями аудитору необходимо оценить:

-                    систему внутреннего контроля в отношении учета векселей

-                    правильность ведения учета векселей

-                    правильность документального оформления векселей

-                    достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности в части учета векселей

Источниками информации для аудиторской проверки ООО «ххххх» являются:

1.                Учетная политика предприятия

2.                Первичные документы по участку учета

-                выписки банка

-                платежные поручения

-                приходные и расходные кассовые документы

-                договоры покупки векселей

-                документы приема-передачи векселей

-                договоры займа

-                прочие

3.                Регистры аналитического учета по разделу учета

4.                Регистры синтетического учета по разделу учета

5.                Бухгалтерская отчетность

Аудиторская проверка начинается с составления программы аудиторской проверки.

Исходя из «Методических рекомендаций по получению аудиторских доказательств в конкретном случае (инвентаризация)» (Одобрены Советом по аудиторской деятельности при Минфине РФ, протокол N 41 от 22.12.2005), нами была составлена программа аудиторской проверки, представленную в табл. 15.