Учетная политика

МОУ Воронежский экономико-правовой институт

Экономический факультет

Кафедра бухгалтерского учета и аудита

Курсовая работа

по курсу:

«Бухгалтерский финансовый учет»

НА ТЕМУ:

«Учетная политика»

Выполнил: ст-т 3 курса

группы 021 БУ

Гладышев В.П.

Проверил: ст.преп.

Каширина Ю.П.

Воронеж 2005

СОДЕРЖАНИЕ

Введение............................................................................................ 3

1. Организационные основы учетной политики............................. 5

1.1. Понятия и основные элементы учетной политики................... 5

1.2. Характеристика нормативно-правовых актов......................... 9

2. Бухгалтерский аспект учетной политики.................................... 13

2.1. Учетная политика организаций в отношении внеоборотных

активов.............................................................................................. 13

2.2. Материально-производственные запасы.................................. 23

2.3. Доходы и расходы.................................................................... 28

Заключение....................................................................................... 40

Список используемой литературы.................................................. 42

Введение

С переходом к рыночным отношениям изменились подходы к постановке бухгалтерского учета в организациях. От жесткой регла­ментации учетного процесса со стороны государства в прошлом в на­стоящее время перешли к разумному сочетанию государственного ре­гулирования и самостоятельности организаций в постановке бухгал­терского учета. Сущность новых подходов к постановке бухгалтерского учета заключается в основном в том, что на основе установленных государством общих правил бухгалтерского учета организации само­стоятельно разрабатывают учетную политику для решения поставлен­ных перед учетом задач.

Учетная политика является одним из основных документов, который устанавливает правила ведения бухгалтерского учета в организации. Разрабатывает учетную политику бухгалтер, а утверждает руководитель предприятия своим приказом или распоряжением. В учетной политике принято отражать только те вопросы, решение которых в соответствие с действующим законодательством многовариантно. Например, если у предприятия есть основные средства, то необходимо определить, на основе какого метода вы будите начислять на них амортизацию. Торговые организации и организации общественного питания должны указать в учетной политике, как они будут отражать товары в учете – по покупным или по продажным ценам. Предприятиям, которые поставляют свою продукцию (выполняют работы, оказывают услуги) без предоплаты, следует решить, будут ли они создавать резерв по сомнительным долгам. В то же время нет никакой необходимости указывать, что учет на предприятии ведется в соответствии с Федеральным законом от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ “ О бухгалтерском учете”. Ведь требования этого закона обязательны для всех организаций.

Следует отметить, что значение учетной политики не дооценива­ется многими организациями, в которых к разработке учетной поли­тики относятся формально, не изучают последствия применения тех или иных ее элементов.

Между тем выбранная организацией учетная политика оказывает существенное влияние на величину показателей себестоимости про­дукции, прибыли, налогов на прибыль, добавленную стоимость и иму­щество, показателей финансового состояния организации. Следова­тельно, учетная политика организации является важным средством формирования величины основных показателей деятельности орга­низации, налогового планирования, ценовой политики. Без ознаком­ления с учетной политикой нельзя осуществлять сравнительный ана­лиз показателей деятельности организации за различные периоды и тем более сравнительный анализ различных организаций. Учетная политика на разных предприятиях обязательно будет отличаться, она дает возможность выбора конкретных способов оценки, калькуляции, состава и порядка ведения счетов, формы бухгалтерского учета и др. Все это в целом составляет степень свободы организации в формировании учетной политики.

Итак, учетная политика – необходимый инструмент регулирования бухгалтерского учета на конкретном предприятии. [3, с.74]

ГЛАВА 1. ОРГАНИЗАЦИОННЫЕ ОСНОВЫ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

1.1.         Понятие и основные элементы учетной политики

Учетная политика - один из основных документов, устанав­ливающих правила ведения в организации бухгалтерского и нало­гового учета.

Согласно статье 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» учетная по­литика включает:

1)      рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответст­вии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности.

2)      формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хо­зяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской от­четности.

Первичные учетные документы принимаются к учету, если они составлены по форме, содержащейся в альбомах унифицированных форм первичной учетной до­кументации, а документы, форма которых не предусмотрена в этих альбомах, долж­ны содержать следующие обязательные реквизиты:

а)      наименование документа;

б)      дату составления документа;

в)      наименование организации, от имени которой составлен документ;

г)       содержание хозяйственной операции;

д)      измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

е)       наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйствен­ ной операции и правильность ее оформления;

Перечень лиц, имеющих право подписи первичных учетных документов, ут­верждает руководитель организации по согласованию с главным бухгалтером. До­кументы, которыми оформляются хозяйственные операции с денежными средства­ми, подписываются руководителем организации и главным бухгалтером или упол­номоченными ими на то лицами.

Первичный учетный документ должен быть составлен в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно после ее окончания. Своевременное и качественное оформление первичных учетных доку­ментов, передачу их в установленные сроки для отражения в бухгалтерском учете, а также достоверность содержащихся в них данных обеспечивают лица, составившие и подписавшие эти документы.

Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. В ос­тальные первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесе­ния исправлений.                                                                             

3) порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств. В ходе инвентаризации проверяются и документально подтвержда­ются наличие, состояние и оценка имеющихся у организации имущества и обяза­тельств. Она необходима для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности. Инвентаризации подлежит все имущество организации незави­симо от его местонахождения, в том числе и числящееся на забалансовых счетах, и все виды финансовых обязательств.

В п. 2 ст. 12 Федерального закона «О бухгалтерском учете» указаны случаи, когда проведение инвентаризации является обязательным:

-   при передаче имущества в аренду, выкупе, продаже, а также при преобразова­нии государственного или муниципального унитарного предприятия;

-   перед составлением годовой бухгалтерской отчетности. Исключением из это­го правила являются инвентаризация основных средств, которая может проводить­ся один раз в три года, инвентаризация библиотечных фондов, которая может про­водиться один раз в пять лет, и инвентаризация товаров, сырья и материалов в орга­низациях, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, которая может проводиться в период наименьших остатков товаров, сырья и материалов;

-   при смене материально-ответственных лиц;

-   при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества;

-   в случае стихийного бедствия, пожара или других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями;

-   при реорганизации или ликвидации организации;

-   в других случаях, предусмотренных законодательством.

4)       правила документооборота и технология обработки учетной информации. Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или полу­чение от других организаций, принятие к учету, обработка и т. д.) - документооборот - регламентируется графиком. Основная цель введения графика состоит в рационализации документооборота в организации с тем, чтобы каждый первичный документ как можно быстрее проходил через все необходимые подразделения и конкретных исполнителей.

5)       порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета. Внутренний контроль за осу­ществляемыми организацией хозяйственными операциями может осуществляться специально созданной в этих целях службой внутреннего контроля. Она может быть представлена отделом внутреннего аудита или ревизионной комиссией. При отсутствии специальной службы контрольные функции обычно передаются одно­му из работников или равномерно распределяются между несколькими (всеми) работниками. [3, с.25]

Основными принципами учетной политики являются следующие постулаты:

1.Полнота. Этот принцип состоит в том, что в бухгалтерском учете должны от­ражаться все хозяйственные операции.

2.Своевременность. Данный принцип предполагает, что каждую операцию сле­дует учитывать в том периоде, в котором она совершена, независимо от времени фактического получения или выплаты денег.

3.Непротиворечивость, состоящая в необходимости совпадения данных ана­литического и синтетического учета.

4.Рациональность. Затраты на ведение бухгалтерского учета должны быть обоснованными, осуществляемыми соразмерно условиям хозяйственной дея­тельности и количеству сотрудников организации.

5.Последовательность. Принятая организацией учетная политика применяет­ся последовательно из года в год. При этом учетная политика на предстоящий год подлежит ежегодному раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав бухгалтерской отчетности организации за отчетный год. Промежуточ­ная бухгалтерская отчетность может не содержать информацию об учетной политике, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой бухгалтерской отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменения в учетной политике возможны лишь в случаях изменения законода­тельства, разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета или существенного изменения условий ее деятельности (реорганизации, смены собственников, изменения видов деятельности и др.).

6.      Сопоставимость. В целях соблюдения данного принципа изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

7.Осмотрительность, состоящая в приоритете признания организацией сво­их расходов и обязательств перед возможными доходами.

8.Приоритет содержания перед формой. При учете операций первостепенную роль играет их экономическое содержание.

9.Имущественная обособленность организации, означающая, что активы и обязательства организации существуют обособленно от активов и обяза­тельств собственников этой организации и активов и обязательств других организаций.

По общему правилу в учетной политике отражаются лишь те вопросы, в отноше­нии которых в законодательстве содержится несколько возможных вариантов ре­шения. В отношении таких вопросов правоприменитель (в данном случае - кон­кретная организация) имеет право выбрать один из таких вариантов.

1.2. Характеристика нормативно-правовых актов об учетной политике организации

Основными законодательными актами в сфере учетной поли­тики являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» и Налоговый кодекс Российской Федерации.

Основным законодательным актом, регламентирующим вопросы учетной по­литики организации, является Федеральный закон «О бухгалтерском учете». В нем содержатся общие правила ведения учетной политики. Конкретные методы учета различных активов и обязательств устанавливаются положениями по бухгалтер­скому учету, которые утверждаются Минфином России. [3, с.36]

В настоящее время действуют следующие положения по бухгалтерскому учету:

-    Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное Приказом Минфина России от 9 декабря 1998 г. № 60н;

-    Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное Приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;

-    Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), ут­вержденное Приказом Минфина России от 30 марта 2001 г. № 2бн;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ЛБУ 5/01),утвержденное Приказом Минфина России от9 июня 2001 г. № 44н;

-        Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. №91н;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), ут­вержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), ут­вержденное Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № ЗЗн;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденное Приказом Минфина России от 2 августа 2001 г. №бОн;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Учет активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте» (ПБУ 3/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 10 января 2000 г. № 2н;

Положение по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 27 января 2000 г. № 11;

-        Положение по бухгалтерскому учету «Учет государственной помощи» (ПБУ 13/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 92н;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное Приказом Минфина России от 6 июля 1999 г. № 43н, При­казом Минфина России от 22 июля 2003 г. № б7н «О формах бухгалтерской отчетности организаций»;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Информация об аффилированных ли­цах» (ПБУ 11/2000), утвержденное Приказом Минфина России от 13 января 2000 г. №5н;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Условные факты хозяйственной дея­тельности» (ПБУ 8/01), утвержденное Приказом Минфина России от 28 ноября 2001г.№9бн;

-   Положение по бухгалтерскому учету «Информация по прекращаемой деятельности» (ПБУ 16/02), утвержденное Приказом Минфина России от 2 июля 2002 г. № 66н;

-        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» (ПБУ 18/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. №114н;

-        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расходов на научно-исследователь­ские, опытно-конструкторские и технологические работы» (ПБУ 17/02), утвержденное Приказом Минфина России от 19 ноября 2002 г. № 115н;

-        Положение по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» (ПБУ 19/02), утвержденное Приказом Минфина России от 10 декабря 2002 г. № 12бн;

-        Положение по бухгалтерскому учету «Информация об участии в совместной деятельности» (ПБУ 20/03), утвержденное Приказом Минфина России от 24 ноября 2003г.№105н.

Порядок признания доходов и расходов, учета отдельных хозяйственных опе­раций в целях налогообложения регламентируется нормами НК РФ.

С 1 января 2002 г. применяется План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденный Приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. № 94н (действует с учетом изменений и дополнений, внесенных Приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. № 38н). Руководствуясь этим Планом, организация составляет рабочий план счетов. В рабочем плане счетов ука­зываются синтетические счета, на которых будут отражаться совершаемые органи­зацией операции. Номера, название, структура и назначение счетов рабочего плана должны соответствовать общему Плану. К синтетическим счетам организация мо­жет открыть субсчета.

В Инструкции по применению Плана счетов содержатся разъяснения относи­тельно порядка ведения организациями аналитического учета. Например, аналити­ческий учет по счету 01 «Основные средства» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных о наличии и движении основных средств, необхо­димых для составления бухгалтерской отчетности (по видам, местам их нахожде­ния и т. п.).

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» должен вестись по каждому работнику организации. Это необходимо для правильного рас­чета налога на доходы физических лиц и единого социального налога. [3, с.41]

Постановлением Госкомстата России от 29 мая 1998 г. № 57а, Минфина России от 18 июня 1998 г. № 27н утвержден Порядок поэтапного введения в организациях независимо от формы собственности, осуществляющих деятельность на террито­рии Российской Федерации, унифицированных форм первичной учетной документации. Согласно данному Порядку введение в организациях унифицированных форм первичной учетной документации производится с начала финансового года.

ГЛАВА 2. БУХГАЛТЕРСКИЙ АСПЕКТ УЧЕТНОЙ ПОЛИТИКИ

2.1. Учетная политика организаций в отношении внеоборотных активов

В учетной политике следует указать избранный организаци­ей способ начисления амортизации основных средств и виды ос­новных средств, стоимость которых не будет погашаться по­средством начисления амортизации.

В бухгалтерском учете к основным средствам относятся здания, сооружения, ра­бочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие прибо­ры и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, про­дуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные до­роги и прочие соответствующие объекты.

В составе основных средств учитываются также: капитальные вложения на ко­ренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земель­ные участки, объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресур­сы) (п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01)).

Чтобы быть принятыми к учету в качестве основных средств активы должны отвечать совокупности следующих условий:

-   использоваться в производстве продукции при выполнении работ или оказа­нии услуг либо для управленческих нужд организации;

-   использоваться в течение длительного времени, то есть срока полезного .ис­пользования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционно­го цикла, если он превышает 12 месяцев;

-   организация не должна планировать последующую перепродажу данных ак­тивов;

-   обладать способностью приносить организации экономические выгоды (до­ход) в будущем.

Для учета объектов основных средств используются счета 01 «Основные средст­ва» и 02 «Амортизация основных средств». Основные средства учитываются по первоначальной стоимости, под которой понимается сумма фактических затрат орга­низации на их приобретение, сооружение и изготовление, за исключением возме­щаемых налогов (например, НДС).

Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Амортизация может начисляться одним из четырех возможных спо­собов:

1)линейным способом;

2)способом уменьшаемого остатка;

3)способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использо­вания;

4)способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

         Организация сама должна принять решение о том, какой способ для нее предпочтительнее. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение все­го срока полезного использования объектов, входящих в эту группу. Избранные организацией способы начисления амортизации следует указать в учетной по­литике.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 рублей за единицу или иного лимита, установленного в учетной политике исходя из технологических осо­бенностей, а также приобретенные книги, брошюры и т. п. издания разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию. В целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве или при эксплуатации в организации должен быть организован над­лежащий контроль за их движением.

В учетной политике также необходимо определить виды основных средств, сто­имость которых не будет погашаться посредством начисления амортизации. Со­гласно п. 17 ПБУ 6/01 амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.), объектам внешнего благоустройства и другим аналогичным объектам (лесного хозяйства, дорожного хозяйства, специали­зированным сооружениям судоходной обстановки и т. п.), а также продуктивному скоту, буйволам, волам и оленям, многолетним насаждениям, не достигшим эксплуа­тационного возраста. По таким основным средствам в конце года начисляется износ, суммы которого отражаются на забалансовом счете 010 «Износ основных средств». [3, с.48]

Организации не чаще одного раза в год на начало года могут проводить пере­оценку основных средств. Однако при принятии решения о переоценке тех или иных основных средств бухгалтеру необходимо иметь в виду, что в будущем эти ос­новные средства уже должны переоцениваться регулярно.

При переоценке определяется текущая (восстановительная) стоимость основ­ных средств, то есть та сумма, которую организация должна будет уплатить на дату проведения переоценки, если возникнет необходимость замены какого-либо объекта.

Бухгалтерский учет основных средств в некоммерческих организациях ведет­ся так же, как и у коммерческих организаций, на основании ПБУ 6/01. Однако амортизация по объектам основных средств некоммерческих организаций не на­числяется (п. 17 ПБУ 6/01). Начисляется лишь износ, и только за балансом. Это де­лается в конце отчетного года по установленным нормам амортизационных от­числений.

В приказе об учетной политике нематериальные активы рас­пределяются на группы и применительно к каждой группе уста­навливаются срок полезного использования и способ начисления амортизации.

Нематериальными активами являются объекты интеллектуальной собственнос­ти (исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности), в число которых входят:

исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный об­разец, полезную модель;

исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интег­ральных микросхем;

исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наи­менование места происхождения товаров;

исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация органи­зации и организационные расходы (расходы, связанные с образованием юридичес­кого лица, признанные в соответствии с учредительными документами частью вклада участников (учредителей) в уставный (складочный) капитал организации) (п. 4 Поло­жения по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» (ПБУ 14/2000), ут­вержденного Приказом Минфина России от 16 октября 2000 г. № 91н).

Все перечисленные объекты могут быть отнесены к нематериальным активам лишь при одновременном соблюдении в отношении них следующих условий:

а)      отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;

б)      возможность идентификации (выделения, отделения) организацией от другого имущества;

в)      использование в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г)       использование в течение длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционно­го цикла, если он превышает 12 месяцев;

д)      организацией не предполагается последующая перепродажа данного иму­щества;

е)       способность приносить организации экономические выгоды (доход) в бу­дущем;

ж)      наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существо­вание самого актива и исключительного права у организации на результаты интел­лектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы, договор уступки (приобретения) патента, товарного знака и т. п.).

Таким образом, если организация имеет только право на использование того или иного объекта интеллектуальной собственности (например, на использование программы бухгалтерского учета), она должна учитывать это право в составе иных активов предприятия, в частности по статье «Расходы будущих периодов».

Для учета нематериальных активов используются счета 04 «Нематериальные ак­тивы» и 05 «Амортизация нематериальных активов». Нематериальные активы прини­маются к учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость немате­риальных активов, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение, за исключением возмещаемых налогов (например, НДС).

Если нематериальные активы создаются самой организацией, то их первона­чальной стоимостью считается сумма фактических расходов на создание, изготов­ление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда, услуги сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пош­лины, связанные с получением патентов, свидетельств и т. п.), за исключением воз­мещаемых налогов.

Нематериальные активы считаются созданными в случае, если:

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, получен­ные в порядке выполнения служебных обязанностей или по конкретному заданию работодателя, принадлежит организации-работодателю;

исключительное право на результаты интеллектуальной деятельности, получен­ные автором (авторами) по договору с заказчиком, не являющимся работодателем, принадлежит организации-заказчику;

свидетельство на товарный знак или на право пользования наименованием ме­ста происхождения товара выдано на имя организации.

Не включаются в фактические расходы на приобретение, создание нематери­альных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, внесенных в счет вклада в уставный (складочный) капитал организации, рассчитывается исходя из их денеж­ной оценки, согласованной учредителями (участниками) организации, если иное не предусмотрено законодательством Российской Федерации.

При получении организацией нематериальных активов по договору дарения (безвозмездно) их первоначальная стоимость определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету. [3, с. 51]

Первоначальная стоимость нематериальных активов, полученных по догово­рам, предусматривающим исполнение обязательств (оплату) неденежными средст­вами, определяется исходя из стоимости товаров (ценностей), переданных или под­лежащих передаче организацией. Стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогич­ных товаров (ценностей). При невозможности установить стоимость товаров (цен­ностей), переданных или подлежащих передаче организацией по таким договорам, величина стоимости нематериальных активов, полученных организацией, устанав­ливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретаются аналогичные нематериальные активы.

В учетной политике следует распределить нематериальные активы по группам и указать способы оценки нематериальных активов, приобретенных на за денежные средства, срок полезного использования и способ начисления амортизации для каждой группы.

ПБУ 14/2000 предусматривает три возможных способа амортизации немате­риальных активов: линейный способ, способ уменьшаемого остатка и способ спи­сания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начисление амортизации отражается в учете следующими проводками:

ДЕБЕТ 20 (26)

КРЕДИТОВ

- начислена амортизация нематериальных активов способом накопления со­ответствующих сумм на отдельном счете.

или

ДЕБЕТ 20 (26)

КРЕДИТ 04

-        начислена амортизация нематериальных активов способом уменьшения первоначальной стоимости имущества.

Срок полезного использования нематериальных активов определяется органи­зацией при принятии объекта к бухгалтерскому учету исходя из:

срока действия патента, свидетельства и других ограничений сроков использо­вания объектов интеллектуальной собственности согласно законодательству Рос­сийской Федерации;

ожидаемого срока использования этого объекта, в течение которого организа­ция может получать экономические выгоды (доход).

Для отдельных групп нематериальных активов срок полезного использования определяется исходя из количества продукции или иного натурального показателя объема работ, ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

По нематериальным активам, по которым невозможно определить срок полез­ного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в рас­чете на двадцать лет (но не более срока деятельности организации, поскольку срок полезного использования нематериальных активов не может превышать срок дея­тельности организации).

Выбор метода определения финансового результата, отра­жаемого в учетной политике, производится подрядчиком в зави­симости от степени надежности оценки стоимости выполнен­ных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строи­тельства.

Правила отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций застройщи­ков и подрядчиков, связанных с выполнением договоров подряда (контрактов) на капитальное строительство, закреплены в Положении по бухгалтерскому учету «Учет договоров (контрактов) на капитальное строительство» (ПБУ 2/94), утверж­денном Приказом Минфина России от 20 декабря 1994 г. № 167. Порядок примене­ния застройщиком ПБУ 2/94 определяется Положением по бухгалтерскому учету долгосрочных инвестиций (утверждено Письмом Минфина России от 30 декабря 1993 г. № 160).

Объектом бухгалтерского учета по договору на строительство у застройщика и подрядчика признаются затраты по объекту строительства, производимые при вы­полнении отдельных видов работ на объектах, возводимых по одному проекту или договору на строительство.

Подрядчик может вести бухгалтерский учет затрат по нескольким договорам, заключенным с одним или несколькими застройщиками, если они заключаются в виде комплексной сделки или относятся к одному проекту. В случае осуществления строительства по одному договору, охватывающему ряд проектов, и если затраты и финансовый результат по каждому из проектов могут быть установлены отдельно (в рамках договора), то учет затрат по выполнению работ по каждому такому проек­ту может рассматриваться как учет затрат по выполнению работ по отдельному до­говору.

Согласно п. 4 ПБУ 2/94 застройщики и подрядчики при выполнении договоров на строительство должны обеспечить формирование информации по объектам бухгалтерского учета по ряду показателей.

У застройщика такими показателями являются:

-   незавершенное строительство;

-   завершенное строительство;

-   авансы, выданные подрядчикам и другим субъектам, занятым в строительстве объектов, в соответствии с договорами на строительство;

-   финансовый результат деятельности.

У подрядчика в число таких показателей входят:

-   затраты по выполнению подрядных работ по объектам учета в отчетном пе­риоде и с начала выполнения договора на строительство;

-   незавершенное производство в разрезе объектов учета, в том числе по оплаченным или принятым к оплате работам, выполненным привлеченными организациями по договору на строительство;

-доходы, полученные от заказчика за сданные им объекты, по договору на стро­ительство;

-   финансовый результат по работам, выполненным по договору на строи­тельство;

-   авансы, полученные от застройщиков в счет выполняемых работ.

Затраты застройщика на строительство объекта складываются из расходов, связанных с его возведением (строительные работы, приобретение оборудования, работы по монтажу оборудования, прочие капитальные затраты, затраты, не увели­чивающие стоимость основных средств), вводом в эксплуатацию или сдачей инве­стору. [4, с. 26]

В состав затрат по строительству объектов у застройщика включаются также ожидаемые расходы (обязательства), связанные со строительством и его финанси­рованием, которые застройщик будет производить в соответствии с договором на строительство после окончания строительства объекта и ввода его в эксплуатацию или сдачи инвестору.

При выполнении застройщиком подрядных работ собственными силами в бух­галтерском учете отражаются фактически произведенные затраты, связанные с их осуществлением, включая расходы по содержанию подразделений, занятых орга­низацией строительства.

Затраты подрядчика образуются из всех фактически произведенных расходов, связанных с производством подрядных работ, выполняемых им согласно договору на строительство, то есть с использованием в процессе строительства объекта материальных и трудовых ресурсов, основных средств и нематериальных активов, а так­же других видов ресурсов.

Затраты формируются по объектам учета в период с начала исполнения догово­ра на строительство до времени его завершения, то есть окончательного расчета по законченному объекту строительства и передачи его застройщику.

Подрядчик может применять два метода определения финансового результа­та в зависимости от принятых форм учета дохода: по отдельным выполненным работам и по объекту строительства.

При определении дохода по мере выполнения отдельных работ по конструк­тивным элементам или этапам может применяться метод «Доход по стоимости ра­бот по мере их готовности». В случае определения дохода после завершения всех работ на объекте строительства применяется метод «Доход по стоимости объекта строительства».

Выбор метода определения финансового результата производится подрядчи­ком в зависимости от степени надежности оценки стоимости выполненных работ и затрат, приходящихся на них по объекту строительства. Подрядчик вправе исполь­зовать при определении финансового результата от реализации подрядных работ одновременно два указанных метода при учете работ, выполняемых по различным договорам на строительство.

Финансовый результат у застройщика по деятельности, связанной со строитель­ством, образуется как разница между размером (лимитом) средств на его содержа­ние, заложенным в сметах на строящиеся в данном отчетном периоде объекты, и фактическими затратами по его содержанию.

В случае расчетов застройщика с инвестором за сданный объект по договорной стоимости его строительства в состав финансового результата включается также разница между этой стоимостью и фактическими затратами по строительству объ­екта с учетом затрат по содержанию застройщика.

В приказе об учетной политике следует отметить избранный организацией ме­тод определения финансового результата.

К тому же следует иметь в виду, что в бухгалтерском учете капитальные вложе­ния учитываются отдельно от текущих затрат на производство (п. 6 ст. 8 Федераль­ного закона «О бухгалтерском учете»). Учет капвложений согласно Плану счетов ве­дется с использованием счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». На нем отра­жаются фактические расходы покупателя, которые впоследствии составят первона­чальную стоимость основного средства.

2.2. Материально-производственные запасы

В учетной политике отражается информация о группах ма­териально-производственных запасов, способе их оценки при вы­бытии, а также использовании счетов 15 и 16.

Материально-производственными запасами признаются активы:

-   используемые в качестве сырья, материалов и т. п. при производстве продук­ции, предназначенной для продажи (выполнения работ, оказания услуг);

-   предназначенные для продажи;

-   используемые для управленческих нужд организации (п. 2 Положения по бух­галтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (ут­верждено Приказом Минфина России от 9 июня 2001 г. № 44н).

Следовательно, к материально-производственным запасам относятся готовая продукция (конечный результат производственного цикла, активы, законченные обработкой (комплектацией), технические и качественные характеристики кото­рых соответствуют условиям договора или требованиям иных документов в случа­ях, установленных законодательством) и товары.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выби­рается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формиро­вание полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль за их наличием и движением. В зависимости от характера материально-производственных запасов, порядка их приобретения и использования единицей материально-производственных запасов может быть номенклатурный номер, пар­тия, однородная группа и т. п.

При отпуске материально-производственных запасов (кроме товаров, учитыва­емых по продажной стоимости) в производство и ином выбытии их оценка произ­водится одним из следующих способов:

по себестоимости каждой единицы;

по средней себестоимости;

по себестоимости первых по времени приобретения материально-производст­венных запасов (способ ФИФО);

по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО).

Применение одного из указанных способов по группе (виду) материально-производственных запасов производится исходя из допущения последовательнос­ти применения учетной политики. [4, с.44]

Материально-производственные запасы, используемые организацией в особом порядке (драгоценные металлы, драгоценные камни и т. п.), или запасы, которые не могут обычным образом заменять друг друга, могут оцениваться по себестоимости каждой единицы таких запасов.

Оценка материально-производственных запасов по средней себестоимости производится по каждой группе (виду) запасов путем деления общей себестоимос­ти группы (вида) запасов на их количество, складывающихся соответственно из се­бестоимости и количества остатка на начало месяца и поступивших запасов в тече­ние данного месяца.

Способ ФИФО основан на допущении того, что материально-производствен­ные запасы используются в течение месяца и иного периода в последовательности их приобретения (поступления), то есть запасы, первыми поступающие в произ­водство (продажу), должны быть оценены по себестоимости первых по времени приобретений с учетом себестоимости запасов, числящихся на начало месяца. При применении этого способа оценка материально-производственных запасов, нахо­дящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактической себе­стоимости последних по времени приобретений, а в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость ранних по времени приобретений.

Оценка по себестоимости последних по времени приобретения материально-производственных запасов (способ ЛИФО) предполагает, что материально-производственные запасы, первыми поступающие в производство (продажу), долж­ны быть оценены по себестоимости последних в последовательности приобрете­ния. При применении этого способа оценка материально-производственных запа­сов, находящихся в запасе (на складе) на конец месяца, производится по фактичес­кой себестоимости ранних по времени приобретения, а в себестоимости продан­ных товаров, продукции, работ, услуг учитывается себестоимость поздних по вре­мени приобретения.

По каждой группе (виду) материально-производственных запасов в течение от­четного года применяется один способ оценки, отражаемый в учетной политике.

В учетной политике применительно к материально-производственным запасам также необходимо указать, используются или не используются в их бухгалтерском учете счета 15 и 16. В соответствии с Инструкцией по применению Плана сче­тов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций счет 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» предназначен для обобщения информации о заготовлении и приобретении материально-производ­ственных запасов, относящихся к средствам в обороте.

В дебет счета 15 относится покупная стоимость материально-производствен­ных запасов, по которым в организацию поступили расчетные документы постав­щиков. При этом записи производятся в корреспонденции со счетами 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогатель­ные производства», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т.п. в зависимости от того, откуда поступили те или иные ценности, и от характера расходов по заготовке и доставке материально-про­изводственных запасов в организации.

В кредит счета 15 в корреспонденции со счетом 10 «Материалы» относится сто­имость фактически поступивших в организацию и оприходованных материально-производственных запасов.

Сумма разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобретения (заготовления), и учетных ценах списывается со счета 15 на счет 16 «Отклонение в стоимости мате­риальных ценностей». Остаток по счету 15 на конец месяца показывает наличие ма­териально-производственных запасов в пути.

Накопленные на счете 16 разницы в стоимости приобретенных материально-производственных запасов, исчисленной в фактической себестоимости приобре­тения (заготовления), и учетных ценах списываются (сторнируются - при отрица­тельной разнице) в дебет счетов учета затрат на производство (расходов на прода­жу) или других соответствующих счетов.

Аналитический учет по счету 16 ведется по группам материально-производст­венных запасов с приблизительно одинаковым уровнем этих отклонений. [5, с.52]

Кроме того, при бухгалтерском учете материально-производственных запасов в учетной политике надо выбрать способ оценки остатков незавершенного произ­водства. Согласно п. 64 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтер­ской отчетности в Российской Федераций эта оценка может проводиться:

-   по фактической или нормативной (плановой) производственной себестои­мости;

-   по прямым статьям затрат;

-   по стоимости сырья, материалов и полуфабрикатов.

Свои нюансы имеет бухгалтерский учет спецодежды. Минфин России для это­го объекта учета выпустил Методические указания по бухгалтерскому учету специ­ального инструмента, специальных приспособлений, специального оборудования и специальной одежды (Приказ от 26 декабря 2002 г. № 135н).

Таким образом, один из возможных способов учета спецодежды - ее учет в со­ответствии с названными указаниями в составе материально-производственных запасов независимо от срока службы. Если данный срок превышает 12 месяцев, то для учета спецодежды можно использовать и ПБУ 6/01, поскольку вышеназванные указания формально относятся к оборотным активам. Поэтому решать, как учесть спецодежду, должна сама организация. Выбранная методика должна быть зафикси­рована в учетной политике.

У каждого способа учета есть свои плюсы и минусы. Допустим, организация приобретает спецодежду сроком службы больше 12 месяцев и стоимостью не более 10 000 руб. Тогда ее удобнее учитывать как основные средства. В этом случае бухгал­терский и налоговый учет будут совпадать и не возникнет разниц по ПБУ 18/01 «Учет расчетов по налогу на прибыль». При учете такой одежды на счете 01 органи­зации придется платить налог на имущество с ее стоимости (п. 1 ст. 374 НК РФ).

Если же спецодежда стоит более 10 000 руб., то ее выгоднее учесть в составе обо­ротных активов и вести учет в соответствии с Методическими указаниями по учету спецодежды.

При принятии организацией решения об учете спецодежды в составе оборот­ных активов она отражается на счете 10 «Материалы». Для этого к счету 10 вводятся два дополнительных субсчета:

-    10-10 «Специальная оснастка и специальная одежда на складе»;

-    10-11 «Специальная оснастка и специальная одежда в эксплуатации». Поступление на склад спецодежды оформляется приходным ордером по форме

№ М-4, которая утверждена Постановлением Госкомстата России от 30 октября 1997г.№71а.

2.3. Доходы и расходы

Главное, что требуется указать в учетной политике, - это метод определения доходов и расходов.

Доходы

Формирование в бухгалтерском учете информации о доходах организаций осу­ществляется в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Доходы орга­низации» (ПБУ 9/99), утвержденным Приказом Минфина России от 6 мая 1999 г. № 32н (действует с последующими изменениями и дополнениями).

Доходами организации признается увеличение экономических выгод в резуль­тате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации. Не являются доходами организации вклады ее участников (собственников имущества), а также поступления от других юридических и физических лиц:

сумм налога на добавленную стоимость, акцизов, экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу ко­митента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;

задатка;

в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества зало­годержателю;

в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.

В зависимости от их характера, условия получения и направлений деятельности организации доходы классифицируются на несколько групп:

а)      доходы от обычных видов деятельности;

б)      операционные доходы;

в)      внереализационные доходы;

г)       чрезвычайные доходы.

Получаемые организацией доходы отражаются в бухгалтерском учете по креди­ту счетов 90-1 «Продажи. Выручка», 91-1 «Прочие доходы и расходы. Прочие дохо­ды», 98 «Доходы будущих периодов».

Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

а)      организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из кон­кретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б)      сумма выручки может быть определена;

в)      имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произой­дет увеличение экономических выгод организации (организация получила в опла­ту актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);

г)       право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (ус­луга оказана);

д)      расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой опера­цией, могут быть определены.

Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организаци­ей в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. [2, с.62]

Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного имущества и (или) величине дебиторской задолженности. Если величина поступления покрыва­ет лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определя­ется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением). При невозможности определения суммы выручки от продажи про­дукции, выполнения работы, оказания услуги она принимается к бухгалтерскому учету в размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут впос­ледствии возмещены организации.

Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи про­дукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг. В организациях, предоставляющих за плату во временное пользование (временное владение и пользование) свои активы по договору аренды, выручкой считаются по­ступления, получение которых связанно с этой деятельностью (арендная плата). В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, выручкой признаются поступле­ния, получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности).

Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникаю­щих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интел­лектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других организаций, когда это не является предметом деятельности организации, относятся к операци­онным доходам.

Внереализационными доходами являются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

поступления в возмещение причиненных организации убытков;

прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

курсовые разницы;

сумма дооценки активов;

прочие внереализационные доходы.

Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последст­вия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедст­вия, пожара, аварии, национализации и т. п.): страховое возмещение, стоимость ма­териальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т. п.

В отношении выручки, полученной в результате выполнения договоров, преду­сматривающих исполнение обязательств (оплату) неденежными средствами, в бух­галтерском учете подлежит отражению как минимум следующая информация:

а)      общее количество организаций, с которыми осуществляются указанные дого­воры, с указанием организаций, на которые приходится основная часть такой вы­ручки;

б)      доля выручки, полученной по указанным договорам со связанными органи­зациями;

в)      способ определения стоимости продукции (товаров), переданной организацией.

В учетной политике организации должна содержаться информация:

-  о порядке признания выручки. При этом в приказе делается запись о том, что выручка может признаваться по мере готовности отдельной работы, по мере готов­ности работы в целом, в размере признанных расходов (этот способ обычно ис­пользуется, если выручка не может быть определена иначе);

-  о способе определения готовности работ, услуг, продукции, выручка от выпол­нения, оказания, продажи которых признается номере готовности;

-  о способе определения стоимости продукции, переданной по договорам, ко­торые предусматривают исполнение обязательств неденежными средствами.

Расходы

В соответствии с п. 2 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организа­ции» (ПБУ10/99),утвержденного Приказом Минфина России отб мая 1999 г. № ЗЗн (действует с последующими изменениями и дополнениями), расходами организа­ции признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приво­дящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

С позиций бухгалтерского учета не рассматривается как расход выбытие активов:

в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т. п.);

в качестве вкладов в уставные (складочные) капиталы других организаций, при­обретения акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепро­дажи (продажи);

по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу ко­митента, принципала и т. п.;

в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Расходы организации в зависимости от их характера, условий осуществления и направлений деятельности организации подразделяются на:

-   расходы по обычным видам деятельности;

-   операционные расходы;

-   внереализационные расходы;

-   чрезвычайные расходы.

Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с из­готовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей това­ров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Расходы по обычным видам деятельности принимаются к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине оплаты в денежной и иной форме или величине кредиторской задолженности. Если оплата покрывает лишь часть признаваемых расходов, то расходы, принимаемые к бухгалтерскому учету, определяются как сумма оплаты и кредиторской задолженности (в части, не покрытой оплатой).

Величина оплаты и (или) кредиторской задолженности определяется исходя из цены и условий, установленных договором между организацией и поставщиком (подрядчиком) или иным контрагентом. Если цена не предусмотрена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величи­ны оплаты или кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет расходы в отношении аналогичных материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг либо предоставления во временное пользование (временное владение и пользо­вание) аналогичных активов. [4, с.63]

При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), переданных или подлежащих передаче организацией, величина оплаты и (или) кредиторской задолженности по договорам, предусматривающим исполнение обязательств (оп­лату) неденежными средствами, определяется стоимостью продукции (товаров), полученной организацией. Стоимость продукции (товаров), полученной организа­цией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых обстоятельствах приобретается аналогичная продукция (товары).

Расходы по обычным видам деятельности формируют:

• расходы, связанные с приобретением сырья, материалов, товаров и иных мате­риально-производственных запасов;

расходы, возникающие непосредственно в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, вы­полнения работ и оказания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) то­варов (расходы по содержанию и эксплуатации основных средств и иных внеобо­ротных активов, а также по поддержанию их в исправном состоянии, коммерческие расходы, управленческие расходы и др.).

При формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация;

прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается организацией самостоя­тельно.

Расходами по обычным видам деятельности являются, в частности, расходы на оплату услуг нотариусов. Эти расходы отражаются на счетах учета затрат и учитыва­ются в том отчетном периоде, в котором имели место, независимо от времени фак­тической оплаты.

При приобретении материалов, товаров и основных средств важно верно опре­делить их первоначальную стоимость. Она складывается с учетом расходов на услу­ги по доставке. При этом бухгалтеры сталкиваются с проблемой распределения транспортных расходов на единицу полученного имущества. Особо остро эта про­блема встает при формировании первоначальной стоимости материалов и товаров.

В бухгалтерском учете существуют два способа для определения стоимости по­лученных материалов с учетом расходов на доставку:

-   включение доставки в фактическую стоимость каждой единицы приобретен­ной номенклатуры материалов;

-   формирование стоимости материалов с помощью учетных цен.

Включение транспортных расходов в фактическую стоимость каждого кон­кретного наименования материалов с практической точки зрения весьма затрудни­тельно. Ведь обычно в сопроводительных документах поставщиков указываются материалы нескольких наименований (иногда нескольких десятков). В этом случае общую сумму транспортных расходов нужно распределить между всеми наимено­ваниями. Пропорционально какой базе это делать - стоимости, количеству (массе) или какому-то другому показателю? В зависимости от базы результат распределе­ния расходов на единицу товара будет разным.

Логичнее всего распределять транспортные расходы пропорционально стои­мости материалов, нежели количеству. Ведь в одной накладной могут быть указаны материалы с разным количественным измерением.

Этот вариант учета целесообразно использовать организациям с небольшой но­менклатурой материалов. Выбранный показатель распределения расходов на до­ставку должен быть закреплен в учетной политике организации.

Бухгалтер может пойти и по другому пути распределения транспортных расхо­дов - по принципу усреднения. В его основе лежит предпосылка, что в каждой еди­нице материалов одинаковый размер транспортных расходов. Основные преиму­щества такого варианта учета сводятся к простоте расчета, который выполняется не по каждой позиции приходного документа, а по всей массе полученных материалов за отчетный период.

При этом можно использовать вариант учета транспортно-заготовительных расходов, описанный в п. 80 и 83 Методических указаний по учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина России от 28 декаб­ря 2001 г. № 119н. Он заключается в использовании учетной цены.

В бухгалтерском учете расходы по доставке товаров организации могут учиты­вать двумя способами: включать их в стоимость товаров (п. 6 ПБУ 5/01) либо учитывать отдельно в составе расходов на продажу (п. 13 ПБУ 5/01). Выбранный ва­риант нужно закрепить в учетной политике.

Если организация учитывает транспортные расходы в стоимости товаров, то принципы распределения будут те же, что и для материалов. Обычно торговые ор­ганизации не включают расходы по доставке товаров в их стоимость, а учитывают в составе расходов на продажу на счете 44 «Расходы на продажу». На счете 44 также возможно учитывать транспортно-заготовительные расходы вариантно.

Прежде всего если организация приходует товары по учетным ценам, нужно ре­шить, выделять ли транспортные расходы из общей массы отклонений от учетной цены или нет. В первом случае транспортные расходы нужно учесть на отдельном субсчете «Транспортные расходы по доставке товаров до складов» к счету 44 «Расхо­ды на продажу».

Если организация решит учитывать транспортные расходы на отдельном суб­счете к счету 44, то она также должна определиться по вопросу, считать или не счи­тать издержки (транспортные расходы по доставке), приходящиеся на остаток то­варов на конец отчетного периода, путем специального расчета. В зависимости от этого данный субсчет либо будет иметь переходящий остаток, либо на конец меся­ца он остатка иметь не будет. [3, с.56]

Суть расчета заключается в нахождении среднего процента транспортных рас­ходов. Он определяется как соотношение общей величины транспортных расходов к общей стоимости товаров, приобретенных за месяц. Причем и транспортные рас­ходы, и стоимость товаров рассчитываются с учетом остатков на начало месяца. С помощью среднего процента транспортные расходы распределяются между реали­зованными за текущий месяц товарами и остатком товаров на конец месяца. Сумма издержек обращения, приходящихся на остаток товаров, остается на счете 44 как его дебетовое сальдо. Остальные расходы списываются по окончании месяца в де­бет счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Расходы на продажу».

Этот метод расчета также позволяет приблизить бухгалтерский учет к налогово­му. Однако для полного их совпадения необходимо, чтобы величина транспортных расходов и контрактная цена товара были отражены одинаково.

Если издержки обращения на остаток товаров бухгалтер решит не рассчиты­вать, то можно по окончании месяца все расходы, собранные на счете 44, списывать в дебет счета 90. Такой вариант разрешен п. 9 ПБУ 10/99 «Расходы организации». Со­гласно ему все коммерческие расходы, под которыми понимаются расходы на про­дажу, могут полностью включаться в себестоимость проданных товаров. В этом слу­чае счет 44 не будет иметь сальдо на конец месяца.

Итак, вариантов учета множество. Каждая организация имеет свою специфику транспортно-заготовительных расходов, и какой способ закрепить в учетной поли­тике, каждый главный бухгалтер решает самостоятельно, опираясь на нормативные документы и свое профессиональное суждение.

В налоговом учете торговые организации всегда распределяют транспортные расходы между проданными товарами и остатком непроданных товаров. Механизм распределения закреплен в ст. 320 НК РФ. Сумма расходов на доставку, относящаяся к остаткам товаров на складе, определяется по среднему проценту за месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца.

Операционными расходами являются:

расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (вре­менное владение и пользование) активов организации;

расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собст­венности;

расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций;

расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валю­ты), товаров, продукции;

проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование де­нежных средств (кредитов, займов);

расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организа­циями;

отчисления в оценочные резервы, создаваемые в соответствии с правилами бух­галтерского учета (резервы по сомнительным долгам, под обесценение вложений в ценные бумаги и др.), а также резервы, создаваемые в связи с признанием условных фактов хозяйственной деятельности;

прочие операционные расходы.

В число внереализационных расходов включаются:

штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

возмещение причиненных организацией убытков;

убытки прошлых лет, признанные в отчетном году;

суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, других долгов, нереальных для взыскания;

курсовые разницы;

сумма уценки активов;

перечисление средств (взносов, выплат и т. д.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, раз­влечений, мероприятий культурно-просветительского характера и иных аналогич­ных мероприятий;

прочие внереализационные расходы.

В составе чрезвычайных расходов отражаются расходы, возникающие как по­следствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации имущества и т. п.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:

1)расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

2)сумма расхода может быть определена;

3)имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произой­дет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в ре­зультате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив либо отсутствует не­определенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не испол­нено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, операционные или иные доходы и от формы осуществления рас­хода (денежной, натуральной и иной).

Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, неза­висимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуще­ствления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятель­ности).

Так, если организация демонтировала оборудование, то расходы на демонтаж должны быть учтены как текущие расходы в том периоде, в котором они произведе­ны. Несколько иная ситуация с затратами по монтажу оборудования на новом мес­те. Если по документам, которыми оформлены соответствующие расходы, можно определить период их учета (например, предусмотрено, что на данном объекте это оборудование будет функционировать в течение какого-либо определенного сро­ка), затраты на монтаж первоначально отражаются как расходы будущих периодов. Затем равномерно в течение срока эксплуатации объекта на новом месте они будут включаться в расходы текущего периода. [2, с.31]

Заключение

Таким образом, каждое предприятие имеет возможность выбрать любой приемлемый для себя вариант учета по тем или иным вопросам в зависимости от специфики деятельности предприятия. Эту возможность предприятия имеют благодаря учетной политике. Понятие "учетная политика" впервые появилось в истории российского бухгалтерского учета в связи с отказом нашей страны от прежней административно - хозяйственной системы и перехода к рыночной экономике. Благодаря гибкости учетной политики ее использование предполагается всеми организациями независимо от организационно-правовых форм.

 В работе был рассмотрен перечень вопросов, на которые должна ответить учетная политика. Необходимо отметить, что на самом деле он гораздо шире. По данному вопросу в ПБУ 1/98 "Учетная политика организации" сказано: "Если по конкретному вопросу в нормативных документах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из настоящего и иных положений по бухгалтерскому учету". Такое расширение "области" учетной политики оправдано, поскольку диктуется многообразием реальной хозяйственной жизни организации и вытекает непосредственно из анализа применения норм бухгалтерского учета в хозяйственной деятельности. Внесение новых элементов в процессе формирования учетной политики и должно обеспечить ""обратную" связь теории и практики. [4, с.59]

Наряду с преимуществами учетная политика имеет ряд проблем. В первую очередь, это несовершенство законодательной базы по бухгалтерскому учету. Во-первых, ныне существующие законодательные документы не могут предусматривать всех особенностей деятельности предприятий. В связи с чем предприятия вынуждены разрабатывать собственные положения, которые они должны четко обосновать и аргументировать. Во-вторых, в нормативных актах, где говорится о способах бухгалтерского учета в первую очередь принимаемых ПБУ, очень часто встречаются слова и словосочетания "может использовать", "могут быть", "разрешается" и т.д. Таким образом, не ясно: любая ли вариантность, допускаемая нормативными актами по бухгалтерскому учету, является элементом учетной политики.

Единственный, очевидный вывод из всего выше сказанного состоит в том, что законодателям все же необходимо обеспечить такую технологию создания нормативных и законодательных актов, которые бы не толкали предприятия на поиски ответов на вопросы, какое же законодательство в данном случае "лучше нарушить".

Во вторую очередь, взаимосвязь между бухгалтерским учетом и налоговым правом влечет за собой ряд проблем, связанных с налоговым законодательством. К сожалению в настоящее время в РФ фактически сложилась ситуация приоритета норм налогового законодательства над нормами иных отраслей права. Отсутствие декларированных принципов взаимодействия налогового законодательства с иными отраслями права порождает неопределенность в стратегической, да и тактической реализации. Но какие бы не были проблемы учетной политики, все же ее появление в отечественной практике является важным шагом к приближению российского бухгалтерского учета к мировым стандартам.

Список используемой литературы

1.         Глушков И.Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии» 7-е изд., доп. и перераб.- М.: КНОРУС, 2001.– 797с.

2.         Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет Учеб. пособие. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ИНФРА-М, 2004.- 303с.

3.         Красноперова О.А. Учетная политика организаций на 2005 год – М.: ГроссМедиа, 2005. – 320 с.

4.         Крятова К.Н., Эргашев Х.Х. Бухгалтерский учет. Основы теории. – М.:Маркетинг, 2000. – 324 с.

5.         Матвеева В.М. Тимофеева Г.В. «Самоучитель по составлению бухгалтерской отчетности» 2-е изд., исп. и перераб.- М.: ДИС, 2001.- 383с.

6.         Скляренко В.К. , Прудников В.М. Экономика предприятия. – М.: Инфра-М, 2003. – 208 с.

7.         Тумасян Р.З. Бухгалтерский учет.- М.: Нитар альянс, 2003. – 800 с.