Учет пассивных операций кредитных организаций с ценными бумагами

         МОСКОВСКИЙ БАНКОВСКИЙ ИНСТИТУТ

СПЕЦИАЛЬНОСТЬ «БАНКОВСКОЕ ДЕЛО»

Кафедра

банковского учета и контроля

КУРСОВАЯ РАБОТА

по предмету

«Учет в банках и операционная деятельность»                                      на тему:

«Учет пассивных операций кредитных организаций

с ценными бумагами»

                                            Студентки группы 2БД-2

                                            Песковой Екатерины Ивановны

                                            Руководитель:

                                            Борисова Людмила Ивановна

                                   Москва, 2006 г.

Содержание

Введение………………………………………………………………..3

Глава 1. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными

                бумагами………………………………………………...….4

1.1.        Депозитные и сберегательные сертификаты….………..4

1.2.        Учет векселей, выпущенных банком……………………8

1.3.        Учет облигаций, выпущенных банком……….………..13

1.4.        Учет вкладов и депозитов……………………………....14

Глава 2. Практическое задание………………...………………….20

2.1.        Баланс АКБ «Рассвет» на 1 сентября 2005г…………...20

2.2.        Журнал регистрации операций АКБ «Рассвет»               за 1 сентября 2005г. ……………….……………………25

2.3.        Отражение операций АКБ «Рассвет» за 1 сентября 2005г. на балансовых счетах……………………………26

2.4.        Оборотно-сальдовая ведомость по балансовым счетам АКБ «Рассвет» за 1 сентября 2005 г……………………29

2.5.        Баланс АКБ «Рассвет» на 2 сентября 2005г…………...31

2.6.        Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Рассвет» на 1 сентября 2005г. и на 2 сентября 2005г…………………………………………………..….37  

Заключение…………………………………………………………..40

Список использованной литературы……………………………..41

Приложения………………………………………………………….42

ВВЕДЕНИЕ.

Бухгалтерские записи по отражению в учете вложений в ценные бумаги и операций, совершаемых с ценными бумагами, осуществляются на основании Федерального закона от 22 апре­ля 1996 г. № 39-ФЗ «О рынке ценных бумаг» и Указания Банка России от 20 ноября 2001 г. № 1054-У. Порядок отражения операций изложен в Приложении №11 к Положению Банка России о правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Фе­дерации от 5 декабря 2002 г. № 205-П, и внутреннем документе, положении либо учетной политике, подписанных руководите­лем кредитной организации.

Учет указанных  операций  ведется на счетах группы А. «Балансовые счета» Плана счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях из раздела 5. «Операции с ценными бумагами», подраздел «Выпущенные ценные бумаги»:

·        счет 520 – выпущенные облигации;

·        счет 521 – выпущенные депозитные сертификаты;

·        счет 522 – выпущенные сберегательные сертификаты;

·        счет 523 – выпущенные векселя и банковские акцепты.

Банковский акцепт означает принятие банком на себя всех обязательств по векселю, выпущенному каким-то векселедателем.

Счета 2^ого порядка используются в зависимости от срока обращения (срока погашения) выпущенных банком ценных бумаг. Все счета второго порядка пассивные. При наступлении срока погашения выпущенной банком ценной бумаги обязательства по ней из категории «срочных» переходят в категорию обязательств «до востребования». Чтобы контролировать и быть готовым к выполнению этих обязательств банк переносит учет выпущенных ценных бумаг к исполнения на счет 524 «Обязательства по выпущенным ценным бумагам к исполнению». Счета 2^ого порядка по 524 счету ведутся по видам выпущенных банком ценных бумаг. Принятие на учет ценных бумаг как подлежащих к исполнению производится накануне наступления даты погашения (в последний банковский день, предшествующий погашению).

Глава 1. Учет пассивных операций банка. Операции с ценными бумагами.

                     1.1. Депозитные и сберегательные сертификаты.

В соответствии с Гражданским кодексом РФ депозитные и сберегательные сертификаты являются ценными бумагами, но не являются эмиссионными бумагами. Сертификаты являются письменным свидетельством о вкладе в банк денежных средств, предусматривают возможность передачи прав по ним другим лицам (цессия), могут быть именными и на предъявителя.

 Выпускаются сертификаты в национальной валюте: депозитные — для юридических лиц, сберегательные — для физических лиц. Условия выпуска должны быть зарегистрированы в Банке России в соответствии с письмом ЦБ РФ от 10 февраля 1992 г. № 14-3-20. До момента регистрации размещение сертификатов запрещено. Банк учитывает отпечатанные бланки сертификатов на активном внебалансовом счете по учету бланков строгой отчетности — счете 907 01.

Сертификаты бывают только срочными. Срок обращения депозитного сертификата ограничивается одним годом, а сберегательного сертификата — тремя годами.

На сумму сертификата начисляются проценты. Номинальная сумма с учетом процентного дохода указывается в сертификате.

          Сберегательный (депозитный) сертификат должен содержать ряд обязательных реквизитов:

·        наименование «Сберегательный»/«Депозитный» сертификат;

·         номер и серию;

·        дату внесения вклада или депозита;

·        размер вклада или депозита, оформленного сертификатом;

·         безусловное обязательство кредитной организации вернуть сумму, внесенную в депозит или на вклад, и выплатить причитающиеся проценты; дату востребования суммы по сертификату;

·         ставку процента за пользование депозитом или вкладом;

·         сумму причитающихся процентов (прописью и цифрами);

·         ставку процента при досрочном предъявлении сертииката к оплате;

·        наименование, местонахождение и корреспондентский счет кредитной организации, открытый в Банке России.

Для именного сертификата:

·        наименование и местонахождение вкладчика — юридического лица;

·        Ф.И.О. и паспортные данные вкладчика — физического лица;

·        подписи двух лиц, уполномоченных кредитной организацией на подписание такого рода обязательств, скрепленные печатью кредитной организации.

 Отсутствие в тексте ценной бумаги хотя бы одного из обязательных реквизитов делает сберегательный (депозитный) сертификат недействительным. Реализованные сертификаты учитываются на пассивных балансовых счетах первого порядка № 521 (депозитные сертификаты) и № 522 (сберегательные сертификаты), а на счетах второго порядка — в зависимости от срока обращения сертификатов.

В период обращения сертификата банк наращивает по нему проценты. Внесистемно проценты начисляются ежедневно в разрезе каждого сертификата.

В случае, если срок обращения сертификата приходится на календарный месяц, отличный от месяца выпуска, то в последний рабочий день месяца производится наращивание и отражение в балансе процентов. Проценты начисляются со дня, следующего за датой поступления вклада, по день, предшествующий погашению сертификата по сроку. Проценты наращиваются до последнего дня месяца, независимо от того, является этот день рабочим или нет.

 В учете начисленные проценты относят в дебет счета 525 02 «Предстоящие выплаты по процентам, купонам, дисконтам по выпущенным ценным бумагам» и в кредит счета 525 01 «Обязательства банка по процентам и купонам по выпущенным ценным бумагам».                                            

Проценты по сертификатам с истекшим сроком не начисляются и не выплачиваются.

В рабочий день, предшествующий дате окончания срока сертификата, производится наращивание (или донаращивание, если проценты ранее наращивались) процентов проводкой:                                                                                                                                           

Д-т сч.525 02,                                                                                                                     

К-т сч. 525 01.                                                                                             .                     

 Таким образом, сумма, отраженная на счетах, должна точно соответствовать сумме процентов, прописанных в сертификате.                                                                                        

Номинальная стоимость сертификата переносится со счетов по учету срочных серти­фикатов на счет 524 03 или 524 04 (в зависимости от вида сертификата), а проценты пере­носятся со счета 525 01 путем его дебетования на счет 524 05 «Проценты, удостоверенные сберегательными и депозитными сертификатами с истекшим сроком обращения».

При предъявлении сертификата к погашению он подлежит учету на активном внеба­лансовом счете 907 04 ("Собственные ценные бумаги, предъявленные для погашения») на сумму номинальной стоимости сертификата.

Оплата сертификата и выплата процентов производятся путем перечисления средств на счет клиента. Для сберегательных сертификатов разрешена оплата сертификатов и процентов наличными. Суммы списываются со счетов 524 03 (524 04) и 524 05.

Одновременно проценты по депозитным и сберегательным сертификатам относят в дебет счета 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами», кредит счета 525 02. Следует отметить, что раньше для целей налогообложения принимались начисленные проценты по сертификатам, которые относились на расходы на дату окончания срока сертификата.

Бланки сертификатов, предъявленных к погашению, списываются с внебаланса.

Д-т сч.999 99,                                                                                                                     

К-т сч. 907 04.   

Выкупленные до срока погашения сертификаты учитываются на активном внебалансовом счете 907 0З по номинальной цене.                                                            

При последующей продаже сертиф. он списывается в кр. сч. 907 03.

Если сертификат не был перепродан, то при наступлении срока погашения он гасится и списывается в кредит счета 907 03.

При досрочном погашении сертификата на дату досрочного погашения пересчитывается сумма начисленных процентов. Если банк должен больше процентов, чем было начислено, то производится доначисление, отражаемое проводкой:                                            

Д-т сч. 525 02,                                                                                                                                  

К-т сч. 525 01.

          Если сумма меньше, то на разницу делается сторнировочная проводка.

Д-т сч. 525 01,

К-т сч. 252 02.

           Денежные расчеты по продаже депозитного сертификата и его погашению осуществляются только в безналичном порядке.

          Погашенные бланки депозитных сертификатов хранятся в документах дня как основание платежа и отражаются в учете проводками:

Д-т сч. 907 02,                                                                                                                    

К-т сч. 999 99.                                                                                                                      

Д-т сч. 999 99,                                                                                                                    

К-т сч. 907 02.                                                                                                                       

Погашение облигаций, депозитных сертификатов производится путем вырезки в середине ромбового отверстия, проставления надписи или штампа «погашено».    

1.2. Учет векселей, выпущенных банком.

           Для упрощения расчетов, привлечения средств банки выпускают векселя.

Любые бланки собственных векселей банка подлежат учету на внебалансовом счете 907 01 «Бланки собственных ценных бумаг для распространения».

Выпущенные и реализованные банком векселя отражаются в учете на пассивных балансовых счетах второго порядка балансового счета 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» в разбивке по срокам погашения по номиналу.

      Вексель оформляет договор займа. При поступлении денежных средств банк отражает вексель в учете на дату выписки векселя. Лицевые счета ведутся по каждому векселю.

Если вексель векселедержателю не передан, то он учитывается банком на внебалансовом счете 908 03 «Ценные бумаги на хранении по договорам хранения» при заключенном договоре хранения или на счете 912 02 «Разные ценности и документы», если такой  договор не заключен.

При продаже векселя по цене ниже номинала (с дисконтом) дисконт относится в дебет балансового счета 525 02 по отдельному лицевому счету учета дисконтов по собственным векселям, дебет счетов по учету денежных средств, расчетных счетов и в кредит счета 523.

В конце дня, предшествующего дате окончания срока обращения, вексель переносится на счет 524 06 «Векселя с истекшим сроком обращения». Начисленные по векселю проценты причисляются к сумме векселя. Аналитика ведется по каждому векселю.

         По векселям «по предъявлении» срок обращения обозначен в 1 год. Таким образом, при наступлении даты, равной 1 год минус один день, вексель переносится на счет 524 06.

Векселя «по предъявлении, но не ранее» учитываются до даты наступления указанного срока как срочные, затем как предъявительские на счете до востребования.

             Срок обращения такого векселя на основании ст. 34 Единообразного закона о переводном и простом векселе составляет 1 год с момента наступления указанного в векселе срока. Через год минус 1 день вексель переносится на счет 524 06.

                При погашении векселя, проданного с дисконтом, делается проводка по списанию суммы дисконта:

Д-т сч. 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами» по статье «Дисконтный расход по векселям»,

К-т сч. 525 02 "Предстоящие выплаты по процентам, купонам и дисконтам по выпущенным ценным бумагам».

                Начисленные по векселю проценты учитываются аналогично процентам по сертификатам. Причисляемые к сумме векселя проценты зачисляются на счет 524 06 в корреспонденции со счетом 525 01.

           В случае необходимости удержания подоходного налога с начисленных процентов (для физических лиц) согласно разъяснению, данному Банком России, делается проводка:

Д-т сч. 524 06,

К-т сч. 603 01.

При предъявлении  векселя к погашению он подлежит учету на внебалансовом счете 90704.После погашения он списывается со счета 907 04.

Банк может выкупить собственный вексель до срока его погашения. Вексель может быть погашен или храниться для дальнейшей продажи.

При досрочной оплате векселя в день предъявления делается проводка:

Д-т сч. 523 «Выпущенные векселя и банковские акцепты» — на сумму номинала векселя,

Д-т сч. 525 01,

К-т сч. по учету денежных.средств.

Перенос сумм на счет 524 06 может не осуществляться.

Предъявленный вексель приходуется на счете 907 04.

Разница между номиналом векселя и фактической ценой его досрочного выкупа относится на балансовый счет 701 «Доходы» по символу 12603 при продаже векселя по но­миналу и выкупе с дисконтом.

Если вексель был реализован с дисконтом и банк выкупает его ниже номинала, но выше цены продажи, то производится сторнировочная запись по счету 525 02 на сумму разницы между номиналом и ценой выкупа и одновременно разница (реальный дисконт) списывается на счет по учету расходов 702 04 «Расходы по операциям с ценными бумагами».

В случае хранения векселя для дальнейшей продажи вексель приходуется на активном внебалансовом счете 907 03 «Выкупленные до срока погашения собственные ценные бумаги» с осуществлением проводок, аналогичных проводкам по досрочному погашению векселя.

Погашенный вексель списывается со счета 907 04 и учитывается на счете 907 02.

Отдельно хотелось бы остановиться на ситуации, при которой банк выкупает дисконтный вексель по цене, меньшей, чем он был продан. В этом случае учитываемый по векселю дисконт (счет 525 02) сторнируется, а разница относится на счета доходов. Есть мнение, что данная сумма, отражаемая на доходах, является прощением долга.

Приведем несколько примеров (без учета налогообложения).

Пример 1

Банк выпустил процентный вексель ценой 1000 ед. В день возникновения обязательства (оплаты векселя):

Д-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423,

К-т сч. 523 ХХ – 1000 =.

Д-т сч.999 99,

К-т сч. 907 01 – 1 =.

            Начисление процентов за день по окончания обращения (например, 20 ед.):

Д-т сч. 525 02,

К-т сч. 525 01 – 20 =.

          Перенос суммы векселя на счет исполнения:

Д-т сч. 523 ХХ,

К-т сч. 524 06 – 1000 =.

Перенос процентов на счет исполнения:

Д-т сч. 525 01,

К-т сч. 524 06 – 20 =.

Предъявление векселя к погашению:       

Д-т сч. 907 04,

К-т сч. 999 99 – 1000 =.

          Погашение векселя:

Д-т сч. 524 06,

К-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423 – 1020 =.

Д-т сч. 702 04,

К-т сч. 525 02 – 20 =.

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 907 04 – 1000 =.

Пример 2

Банк выпускает дисконтный вексель номиналом 1000 ед. И реализует его за 800 ед.

Д-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423,

К-т сч. 523 XX – 800 =.

Д-т сч. 525 02,

К-т сч. 523 XX – 200 =.

 За день до погашения:

Д-т сч. 523 XX,

К-т сч. 524 06 – 1000 =.

Погашение векселя:

Д-т сч. 907 04,

К-т сч. 999 99 – 1000 =.

Д-т сч. 524 06,

К-т сч. 202 02, к/с, р/с, 423 – 1000 =.

Д-т сч. 702 04,

К-т сч. 525 02 – 200 =.

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 907 04 – 1000 =.

Если вексель выкупается для погашения досрочно, к примеру за 950 ед., то проводки в день операции будут следующие:

Д-т сч. 907 04,

К-т сч. 999 99 – 1000 =.

Д-т сч. 523 XX,

К-т сч. 202 02, к/с, р/с 423 – 950 =.

Д-т сч. 702 04,

К-т сч. 525 02 – 150 =.

Д-т сч. 523 XX,

К-т сч. 525 02 – 50 =.

Д-т сч. 999 99,

К-т сч. 907 04 – 1000 =.

          1.3. Учет облигаций, выпущенных банком.

Выпущенные банком облигации учитываются по номиналу на счетах второго порядка по срокам погашения на балансовом счете 520 в разрезе государственных регистрационных номеров выпусков.  

Эмиссия облигаций учитывается также на внебалансовых счетах                                                     ДЕПО. Выпущенные облигации учитываются у банка-эмитента:

Д-т сч. 980 00 «Ценные бумаги на хранении в депозитарии»,

К-т сч. 980 90 «Ценные бумаги вне обращения».

Купленные облигации списываются со счета 980 90 и приходуются по кредиту пассивного счета 980 40 «Ценные бумаги владельцев».

         После реализации облигаций и подведения итогов размещения облигационный займ списывается с внебалансовых счетов.

           По проданным бумагам:

Д-т сч. 980 40,

К-т сч. 980 00.

          По нереализованным облигациям:

Д-т сч. 980 90,

К-т сч. 980 00.

          Если реестродержателем не является банк - эмитент, то выпускаемые облигации учитываются на активном счете 980 10.

         Облигации с истекшим сроком обращения переносятся на счет 524 01.

          Учет начисляемых процентов, предусмотренных купонами по облигациям, ведется на счете 525 01 в корреспонденции со счетом 525 02.      При наступлении срока платежа проценты переносятся на счет 524 07, откуда и производится их выплата.

          При предъявлении купона к оплате он учитывается на счете 907 04.

          При выплате процентов по облигациям банк совершает проводку:

Д-т сч. 702 04 по символу 24101,

К-т сч. 525 02.

1.4. Учет вкладов и депозитов.

Операции, связанные с вкладами, регламентируются главой 44 Гражданского кодекса РФ.

Кодексом предусмотрено, что:

по договору банковского вклада (депозита) банк, приняв поступившую от вкладчика или поступившую для него денежную сумму (вклад), обязуется возвратить сумму вклада и выплатить проценты на нее на условиях и в порядке, предусмотренных договором. Договор банковского вклада должен быть заключен в письменной форме.

Письменная форма договора банковского вклада считается соблюденной, если внесение вклада удостоверено сберегательной книжкой, сберегательным или депозитным сертификатом либо иным выданным банком вкладчику документом, отвечающим требованиям, предусмотренным для таких документов законом, установленными в соответствии с ним банковскими правилами и применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Несоблюдение письменной формы договора банковского вклада влечет недействительность этого договора.

Договор банковского вклада заключается на условиях выдачи вклада по первому требованию (вклад до востребования) либо на условиях возврата вклада по истечении определенного договором срока (срочный вклад).

Проценты на сумму банковского вклада начисляются со дня, следующего за днем ее поступления в банк, до дня возврата вкладчику либо ее списания со счета вкладчика по иным основаниям.

Вклады граждан отличаются от вкладов юридических лиц более жесткими условиями: проценты по вкладам граждан не могут быть изменены банком в одностороннем порядке, если это не оговорено в договоре вклада.

 Вести операции со средствами физических лиц разрешается только банкам, проработавшим более 2 лет и получившим разрешение на работу со средствами граждан.

Учет вкладов физических лиц ведется на пассивных счетах:

·        сч. 423 - «Депозиты физических лиц - резидентов»;

·        сч. 426 - «Депозиты физических лиц— нерезидентов».

Банк России разрешает ведение учета вкладов физических лиц на отдельных программных комплексах с отражением операций на соответствующих балансовых счетах итоговыми суммами.

Текущие проценты, начисляемые по вкладам в течение одного, месяца относятся на операционные расходы банка в момент их выплаты или причисления к вкладу.

В учете эта операция отражается следующим образом:

Д-т сч. 702 03,

К-т сч. 423 (426) или счет кассы.

Если проценты не причисляются ко вкладу, то их начисление отражается проводкой:

Д-т сч. 475 02,

К-т сч. 474 11 на сумму начисленных процентов.

          При выплате процентов вкладчику через кассу:

Д-т сч. 474 11,

К-т сч. 202.

Выплата процентов в безналичном порядке путем перевода процентов на счет в дру­гих банках:

Д-т сч. 474 11,

К-т сч. 301 02.

Причисление процентов во вклад:

Д-т сч. 474 11,

К-т сч.423(426).

Одновременно расходы будущих периодов списываются на расходы проводкой:  

Д-т сч. 702 03,

К-т сч. 475 02.

Ежемесячно в последний день месяца банк осуществляет наращивание процентов, и в день их начисления делается проводка:

 Д-т сч. 475 02,

 К-т сч. 474 11.

Проценты начисляются от начала срока вклада или от дня последнего начисления процентов до последней даты месяца. Данное положение содержится в Указании ЦБ РФ от 17 декабря 1997 г. № 78-У.

Аналогичные проводки осуществляются по депозитам юридических лиц.

Следует напомнить, что по всем депозитам (вкладам) граждан начисленные проценты подлежат обложению подоходным налогом в том случае, если процентная ставка превышает ставку рефинансирования Банка России, а по вкладам в инвалюте - 9%. Для резидентов ставка налога составляет 35 %, для нерезидентов - 30%.

Срочные вклады граждан (как и депозиты юридических лиц) по окончании срока договора при невостребовании их вкладчиком переносятся со срочных счетов на счета до востребования (счета 423 01, 426 01).

Вкладные операции подлежат особому контролю со стороны должностных лиц банка. Все документы, связанные с вкладами граждан, должны быть подписаны контролирующим работником. Эти документы хранятся отдельно от других банковских документов.

Госбанк рекомендовал в письме № 270 для банков, работающих со вкладами граждан, применять операционную технику Сбербанка. 

Остановимся на некоторых ключевых моментах.

Банк подписывает с вкладчиком договор банковского вклада и выдает вкладную книжку.                                                                                                                            

На вкладчика открывается лицевой счет по установленной форме. В типовой форме № 1 предусмотрено место для образца подписи вкладчика. Сотрудник банка, работающий с вкладчиками, при получении документов по их счетам проверяет соответствие подписи на документах с образцом подписи.

В отдельной графе лицевого счета предусмотрено место для доверенности. Вкладчик имеет право доверенности на распоряжение вкладом другим лицам. В соответствии с п. 4 ст. 185 ГК РФ банк имеет право заверить доверенность вкладчика. На лицевой стороне лицевого счета записываются все операции, которые совершались по нему. Лицевой счет может вестись и в электронной форме, однако в этом случае необходим бланк, на котором будет отбираться образец подписи вкладчика и может быть оформлена доверенность.

Записи в лицевом счете совпадают с записями во вкладной книжке. В том случае, если в лицевом счете сделаны записи, которых нет во вкладной книжке (например, при безналичном поступлении средств), при посещении вкладчиком банка в его вкладную книжку эти записи вносятся.

Записи во вкладной книжке отражают все приходные и расходные операции по вкладу, и после каждой записи выводится остаток вклада, заверяются они подписями уполномоченных сотрудников банка.

Приходные и расходные кассовые операции совершаются с применением бланка ордера (приходного или расходного). Иногда ордер делают двусторонним: с оборота одной стороны — приходный, с оборота второй стороны - расходный.

Правилами разрешается оформлять документы и делать записи по счету до фактического внесения денежных средств в кассу банка. Ордера подписываются сотрудником  банка, отвечающего за работу со вкладами, и передаются кассиру для совершения приходных или расходных операций

Если деньги на счет вкладчика внесены другим лицом, то делается отметка о том, кем именно.

Безналичные расчеты физических лиц с 1 июля 2003 г. регулируются отдельным Положением ЦБ РФ № 222-П от 1 апреля 2003 г.

Данное Положение регулирует безналичные платежи физических лиц по текущим счетам, вкладам и переводам без открытия банковского счета.

При безналичных переводах средств со вклада вкладчик заполняет бланк платежного поручения по общеустановленной форме. Если это предусмотрено договором, вкладчик может передать банку заявление на перевод (примерный образец приведен ниже). Бланк поручения состоит из двух частей которые заполняются вкладчиком,  — поручения и извещения.

Операционный сотрудник проверяет сумму остатка по счету и принимает поручение к исполнению, выдав вкладчику подписанное и заверенное штампом банка извещение к поручению.

Следует иметь в виду, что если проводятся налоговые перечисления, то в банке должны быть предусмотрены и заполняться дополнительные реквизиты (КБК, ОКАТО и т. д.). На основании поручения банк самостоятельно подготовит платежное поручение, заверит его подписями своих должностных лиц и печатью.

По вкладам до востребования проценты зачисляются вкладчику, как правило, один раз в год, например, 31 декабря. Начисление процентов и зачисление их во вклад раньше обычно осуществлялось заключительными оборотами, однако теперь, по рекомендации ЦБ РФ, эти операции требуется совершать в последний день года. 

 Документы, связанные со вкладами граждан, хранятся отдельно от других документов, так как имеют отличный от них срок  хранения.

Учет вкладов (депозитов) юридических лиц ведется на пассивных балансовых счетах 410 - 422.

Балансовые счета первого порядка определяются по организационно-правовой форме, а счета второго порядка - сроками привлечения.

На этих же балансовых счетах первого порядка учитываются средства физических и юридических лиц, депонированные для расчетов с использованием банковских карт по отдельным счетам второго порядка.                                                                                              

Юридические лица не вправе перечислять находящиеся во вкладах (депозитах) денежные средства другим лицам.                                                                                                    

Основные ошибки при ведении операций с депозитами юридических лиц были указаны в отдельном Приказе ЦБ РФ от 22 мая 1991 г. № 02-46 «О грубых нарушениях поряд­ка открытия расчетных и депозитных счетов и совершения операций по ним, искажени­ях отчетных данных, допускаемых коммерческими банками».

В соответствии с этим Приказом на счетах вкладов и депозитов государственных предприятий, организаций отражают операции только для учета депозитов. Запрещает­ся предоставление юридическим лицам возможностей по фактическому открытию до­полнительных расчетных счетов: в договорах на предоставление депозита должен ого­вариваться срок использования банком временно свободных средств юридических лиц, не должно предусматриваться беспрепятственное расходование зачисленных средств по распоряжению клиента.

Таким образом, юридические лица не должны иметь возможность проводить операции независимо от наличия претензий к расчетному счету с нарушением очередности платежей, использовать счет для аккумуляции средств, им не принадлежащих, с последующим расходованием на реализацию различных сделок.

Упомянутый Приказ и другие нормативные документы, изданные ЦБ РФ, требуют исключить факты совершения каких-либо операций по счетам по учету депозитов, кроме зачисления вкладов и депозитов на срок, определенный договором, и возврата их на расчетный счет вкладчика. Зачислению на депозитный счет каждого юридического лица должны подлежать средства, перечисленные только этим юридическим лицом. 

Глава 2. Практическое задание.

2.1.

Баланс

АКБ «Рассвет»

на 1 сентября 2005г.

Председатель Правления АКБ «Рассвет»                   / Колоколова В.Н./

Главный бухгалтер АКБ «Рассвет»                             /Петрова Ю.В./

2.2.                                             Журнал

регистрации операций АКБ «Рассвет»

за 1 сентября 2005г.

Председатель Правления АКБ «Рассвет»                   / Колоколова В.Н./

Главный бухгалтер АКБ «Рассвет»                             /Петрова Ю.В./

2.3. Отражение операций АКБ «Рассвет» за 1 сентября 2005г. на балансовых счетах.

Список

                                         балансовых счетов

АКБ «Рассвет»,

необходимых для отражений операций банка

за 1 сентября 2005г.

2.4.                       Оборотно-сальдовая ведомость

по балансовым счетам АКБ «Рассвет»

за 1 сентября 2005 г.

Председатель Правления АКБ «Рассвет»                   / Колоколова В.Н./

Главный бухгалтер АКБ «Рассвет»                             /Петрова Ю.В./

2.5.                                                                    

                                                   Баланс

АКБ «Рассвет»

на 2 сентября 2005г.

Председатель Правления АКБ «Рассвет»                   / Колоколова В.Н./

Главный бухгалтер АКБ «Рассвет»                             /Петрова Ю.В./

2.6. Сравнительная характеристика финансового состояния АКБ «Рассвет» на 1 сентября 2005г. и на 2 сентября 2005 г.

Финансовое состояние активов и пассивов АКБ «Рассвет» по балансу на 1 сентября 2005 г. можно охарактеризовать как не очень устойчивое. Вывод об этом сделан на основании оценки структуры активов и пассивов банка.

Разложив активы банка, наблюдается следующее:

·        недостаточное количество свободных наличных денежных средств в кассе банка, его обменных пунктах и банкоматах, а также свободных безналичных денежных средств на корреспондентских счетах  в Банке России, в кредитных организациях-корреспондентах и в банках-нерезидентах в СКВ (76 000 000 руб.);

·        довольно много кредитов, предоставленных негосударственным коммерческим организациям на сроки до 30 и от 31 до 90 дней (650 000 000 руб.);

·        большое количество вложений в ценные бумаги, особенно много ценных бумаг в торговом портфеле (400 650 000 руб.).

Разложив пассивы банка, в структуре его заемных и привлеченных средств наблюдается большая сумма обязательств до востребования в составе:

·        остатков на текущих и расчетных счетах юридических лиц – негосударственных финансовых и коммерческих организаций (400 000 000 руб.);

·        привлеченных депозитов физических лиц до востребования      (110 000 000 руб.);

·        средств на корреспондентских счетах ЛОРО кредитных организаций-корреспондентов (50 000 000 руб.).

Для описания образовавшейся проблемы важное значение имеет анализ ликвидности активов и пассивов банка, а именно способности банка платить по своим обязательствам. Банк считается ликвидным, если, реализовав текущие активы, он может расплатиться по текущим обязательствам. При этом срок превращения активов в деньги должен соответствовать сроку погашения обязательств. Для этого рассчитаем коэффициент мгновенной ликвидности:

Таким образом, у банка показатель мгновенной ликвидности ниже установленного норматива (15 %), что говорит о том, что у банка ограничено время, необходимое для превращения активов банка в деньги без потерь.

          Проанализировав структуру размещения средств банка, напрашивается вывод о том, что она ставит под угрозу стабильность деятельности банка. Для стабилизации финансового положения банка 1 сентября 2005 года необходимо принять следующие меры:

-    привлечь денежные средства различных клиентов, например, посредством

     выпуска и реализации депозитных и сберегательных сертификатов;

-         реализация различных лотерейных билетиков и юбилейных монет из

     драгоценных металлов либо слитков из них же;

-         получение кредитов от различных заемщиков;

-         привлечение средств клиентов в срочные депозиты, можно даже предлагать клиентам переводить их денежные средства на вкладах до востребования на срочные;

-         можно также реализовать какие либо ценные бумаги из торгового портфеля;

-         другие операции, направленные на повышение мгновенной ликвидности.

            Для того чтобы улучшить сложившееся положение АКБ «Рассвет» следует отказаться от проведения следующих видов банковских операций 1 сентября 2005 года:

-         предоставление как долгосрочных, так и краткосрочных кредитов различным заемщикам;

-         значительные вложения в ценные бумаги различных эмитентов;

-         не покупать по возможности какие-либо объекты имущества;

-         не вкладывать значительные суммы денежных средств в какие-либо проекты и иные сделки.

На 2 сентября 2005 года в балансе АКБ «Рассвет» произошли следующие изменения: в структуре активов банка на 200 000 руб. увеличились денежные средства и стали составлять 76 200 000 руб.; в структуре пассивов банка на 10 238 000 руб. уменьшились средства на текущих и расчетных счетах юридических лиц и стали составлять 389 762 000 руб. Следовательно, финансовое состояние банка координально не изменилось.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ.

В данной курсовой работе рассмотрен вопрос о порядке проведения пассивных операций банка с ценными бумагами. Жесткая регламентация выпусков облигаций со стороны Правительства и Центрального банка Российской Федерации обеспе­чивает кредитным организациям почетный статус надежного эмитента и вызы­вает к ним наибольшее доверие со стороны инвесторов. Коммерческие банки выпускают и иные финансовые инструменты, помимо облигаций, к ним большинство инвесторов от­носится с опасением и осторожностью, поскольку процедура их выпуска менее формализована. Это выгодно банку, но ненадежно для клиентов. Иначе го­воря, к банкам, эмитирующим векселя, депозитные и сберегательные сертифи­каты  предъявляются менее высокие требования (возможность в истории банка наличия убытков, просроченной задолженности и т.д.) и они могут входить в группу рисковых и сомнительных банков.

Среди ценных бумаг, процедура выпуска которых не требует регистра­ции проспекта эмиссии, наибольшей популярностью пользуется вексель. Он имеет ряд преимуществ не только по сравнению с традиционными банковски­ми вкладами, но  упоминавшимися ранее облигациями.

Процесс выпуска ценных бумаг должен быть отрегулирован наиболее жестко, ибо именно ценные бумаги, являются одним из главных инструментов, с помощью которых привлекаются крупные денежные средства, так как они выпускаются серийно и массово.

В заключение следует отметить, что на выпуск банком ценных бумаг влияют многие факторы: это и экономическая ситуация в стране, и проводимая правительством политика в отношении банковской системы и др., поэтому для выпуска ценных бумаг банк – эмитент должен иметь устойчивое финансовое положение и строго соблюдать действующее банковское законодательство

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

1. Гражданский кодекс Российской Федерации.
2. Федеральный закон Российской Федерации от 03.02.1996 № 17-ФЗ             «О банках и банковской деятельности» (с изменениями и дополнениями от 02.11.2004 № 127-ФЗ).

     3. Федеральный закон Российской Федерации  от 10.07.2002 № 86-ФЗ              «О Центральном банке РФ (Банке России)» (с изменениями и дополнениями от 23.12.2003 № 186-ФЗ).

4. Федеральный закон Российской Федерации  от 21.11.1996 № 129-ФЗ «О 

     бухгалтерском учете».

5. Федеральный  закон   Российской   Федерации   от   22   апреля   1996 г.

     № 39-ФЗ «О рынке ценных бунаг».

6. Положение Банка России от 5 декабря 2002 года №205-П «О правилах ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации».
7. «Бухгалтерский учет»:  учебник / К. Парфенов. Москва, «Парфенов.ру»,  2005 г.
8. «Бухгалтерский учет и аудит в коммерческом банке»: учебник /        В.И. Белоцерковский, Е.А. Федорова. Москва, ЗАО «Издательство «Экономика», 2005 г.
9. «Бухгалтерский учет в коммерческом банке»: учебное пособие /       В.Н. Курсов, Г.А. Яковлев. Москва, ИНФРА-М, 2006 г.
10.  План счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях  Российской Федерации: методическое пособие по курсу «Учет и  операционная деятельность в банках» / Москва, 2004 г.
11.  Журнал «Бухгалтерия и банки», № 6, Москва, 2005 г.
12.   Конспекты лекций И.И Шох.    
13.   www.yandex.ru

ПРИЛОЖЕНИЯ.

                                                                                                            Ф. Д3

БАНК

ПОРУЧЕНИЕ ВКЛАДЧИКА

«___»__________2____ г. по счету № _______

_________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество вкладчика)

о перечислении на___________________________счёт №________________

_________________________________________________________________

(получатель платежа)

в________________________________________________________________

(наименование банка получателя)

к/счет_____________________________________ БИК_____________

за________________________________________________________________

(назначение платежа)

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Налоговые коды

Группа платежа______Сумма_______________________________руб. 00 коп.

__________________________________________________________________

(сумма прописью)

подпись вкладчика

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

БАНК

ИЗВЕЩЕНИЕ

«___»_______________2__ г. по счету № __________

__________________________________________________________________

(фамилия, имя, отчество вкладчика)

 о перечислении на_________________________счет №___________________

__________________________________________________________________

(кому)

в_________________________________________________________________

(наименование банка)

к/счет________________________________________БИК ____________

за_________________________________________________________________                                                                        

(назначение платежа)

_ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _ _

Налоговые коды

Группа платежа______Сумма_______________________________руб. 00 коп.

__________________________________________________________________

(сумма прописью)

__________________________________________________________________

штамп банка          __________________                             __________________

                                                            подпись оператора                                                           подпись вкладчика