Глава I. Понятие основных средств и их амортизация

1.1. Определение и состав основных средств

Основные средства составляют материально-вещественную основу производства. В качестве средств труда, принятых к использованию, они обеспечивают производственный процесс – соединение живого труда, сырья и материалов для создания новой стоимости. Основные средства характеризуются тем, что в процессе использования сохраняют свою материально-вещественную форму. Основные средства относятся к внеоборотным активам, так как срок их оборачиваемости равен сроку полезного использования, который в несколько раз превышает срок отчетного периода (12 месяцев) или обычный операционный цикл, если он превышает 12 месяцев. Будучи активами, основные средства обладают способностью приносить экономические выгоды организации в отчетном периоде и в будущем за все время полезного использования.

    К основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент,, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные  дороги и прочие соответствующие объекты.

    В составе основных средств учитываются также: капитальные  вложения на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы); капитальные вложения в арендованные объекты основных средств; земельные участки; объекты природопользования ( вода, недра и другие природные ресурсы).

          Основные средства подразделяются на производственные и непроизводственные. Производственные основные средства – часть имущества, которая многократно используется для реализации уставных задач субъектами общественно-производственных отношений.  Применение термина «производственные» подчеркивает тот факт, что без этой группы активов производство какой-либо продукции или оказание услуг невозможно вообще для организации как коммерческих, так и некоммерческих. Под непроизводственными основными средствами понимается группа активов, которая задействована в отраслях непроизводственной сферы (жилищно-коммунальное хозяйство, детские дошкольные, медицинские, оздоровительные, культурные учреждения ит.л.).

          Имущество, хотя и отвечающее признакам принадлежности к основным средствам, не включается в их состав, если они находятся на складе организации-изготовителя в качестве готовой продукции. Например, автомобили на складе готовой продукции автомобильного завода являются его готовой продукцией и учитываются в составе оборотных средств, но после их продажи они станут объектами основных средств у организации-покупателя. Не исключается, что автомобили будут использованы для собственных нужд на автомобильном заводе, тогда они подлежат переводу из готовой продукции в состав собственных основных средств после завершения необходимых административных и учетных процедур. Не включается в состав основных средств оборудование, монтаж (укрупненная сборка) которого еще не начат или не закончен, а также объекты незаконченного строительства, других капитальных вложений и финансовые вложения

          Для признания в бухгалтерском учете долгосрочного имущества в качестве объектов основных средств мало его соответствия приведенному выше определению. Необходимо еще выполнение нескольких условий:

a)    объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказания услуг, для управленческих нужд, либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или  во временное пользование;

b)    объект предназначен для использования в течении длительного времени, то есть срока полезного использования, продолжительностью  свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

c)    организация не предполагает перепродажу данного объекта;

d)    объект способен приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем.

Сроком полезного использования является период, в течении которого, использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя из количества продукции(объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Некоммерческие организации зачисляют в состав основных средств долгосрочное имущество, если:

a)    имущество предназначено для использования в деятельности, направленной на достижение целей создания данной некоммерческой организации (в том числе в предпринимательской деятельности, осуществляемой в соответствии с законодательством Российской федерации), для управленческих нужд некоммерческих организаций;

b)   имущество предназначено для использования в течении длительного времени, то есть срока полезного использования свыше 12 месяцев или

обычного операционного цикла, если он не превышает 12 месяцев;

c)    некоммерческая организация не предполагает перепродажу данного объекта.

Лизинговые и другие организации, приобретающие объекты основных средств исключительно для сдачи за плату во временное владение и пользование или во временное пользование для получения дохода, учитывают такие основные средства, как доходные вложения в материальные ценности.

          Долгосрочное имущество не принимается к бухгалтерскому учету в составе основных средств, если не выполнено хотя бы одно условие из перечисленных выше. ПБУ 6/01 содержит норму, в соответствии с которой разрешается учитывать в качестве средств в обороте долгосрочное имущество, отвечающее требованиям признания в составе основных средств, с первоначальной стоимостью в пределах лимита, установленного учетной политикой, но не более 20 000 рублей за единицу (право, а не обязанность хозяйственного субъекта). Если организация решает учитывать активы стоимостью в переделах лимита в составе материально-производственных запасов, то в учетной политике организации должно быть отражено не только это решение, но и размер данного лимита. Лимит стоимости объекта основных средств определяется организацией самостоятельно,  но его размер не долен превышать 20 000 руб. за единицу.

          В том случае, если  активы стоимостью менее 20 000 руб. учитываются в составе материалов, в отношении их организация не применяет формы первичных учетных документов по учету основных средств. В частности, не оформляется утвержденные постановлением Госкомстата России от 21 января 2003 года № 7 форма ОС-1 при поступлении основных средств,  № ОС-2 при внутреннем перемещении объектов, форма № ОС-4 при их выбытии, не открывается инвентарная карточка основных средств (форма № ОС-6) и т. д. Таким образом на практике норма об учете активов стоимостью не менее 20 000 руб. за единицу в составе материалов дает организациям значительно сократить документооборот. Однако в целях обеспечения сохранности этих объектов в производстве  или при эксплуатации в организации должен быть организован надлежащий контроль за их движением.

          Основные средства приобретаются в собственность для производственных, управленческих, социально-культурных нужд, формирования запаса и сдачи за плату во временное пользование (временное владение и пользование) и т. д.

1.2. Классификация основных средств.

Документы, регламентирующие порядок учета основных средств, содержат несколько вариантов классификации основных средств.

Классификация, изложенная в пункте 5 ПБУ 6/01, наиболее приближена к классификации материальных основных фондов (ОКОФ 013-94), утвержденной постановлением Госкомстата России от 26 декабря 1994 г. № 359 и введенном в действие начиная с бухгалтерской отчетности за 1996 г. (в редакции от 14 апреля и 14 августа 1998 г.).

Основными фондами являются произведенные активы, используемые неоднократно или постоянно в течение длительного периода, но не менее одного года, для производства товаров, оказания рыночных и нерыночных услуг. Основные фонды состоят из материальных и нематериальных основных фондов.

К материальным основным фондам (основным средствам) относятся: здания, сооружения, машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, жилища, вычислительная техника и оргтехника, транспортные средства, инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения и прочие виды материальных основных фондов.

К нематериальным основным фондам (нематериальным активам) относятся компьютерное программное обеспечение, базы данных, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, наукоемкие промышленные технологии, прочие нематериальные основные фонды, являющиеся объектами интеллектуальной собственности, использование которых ограничено установленными на них правами владения.

    В соответствии с требованиями бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации к основным фондам не относятся:

а) предметы, служащие менее одного года, независимо от их стоимости;

б) предметы стоимостью ниже лимита, устанавливаемого Минфином России, независимо от срока их службы, за исключением сельскохозяйственных машин и орудий, строительного механизированного инструмента, оружия, а также рабочего и продуктивного скота, которые относятся к основным фондам, независимо от их стоимости;

в) орудия лова (тралы, неводы, сети, мережи и прочие орудия лова) независимо от их стоимости и срока службы;

г) бензомоторные пилы, сучкорезки, сплавной трос, сезонные дороги, усы и временные ветки лесовозных дорог, временные здания в лесу сроком эксплуатации до двух лет (передвижные обогревательные домики, котлопункты, пилоточные мастерские, бензозаправки и прочее);

д) специальные инструменты и специальные приспособления (инструменты и приспособления целевого назначения, предназначенные для серийного и массового производства определенных изделий или для изготовления индивидуального заказа), независимо от их стоимости; сменное оборудование, многократно используемые в производстве приспособления к основным фондам и другие вызываемые специфическими условиями изготовления устройства - изложницы и принадлежности к ним, прокатные валки, воздушные фурмы, челноки, катализаторы и сорбенты твердого агрегатного состояния и т.п., независимо от их стоимости;

е) специальная одежда, специальная обувь, а также постельные принадлежности независимо от их стоимости и срока службы;

ж) форменная одежда, предназначенная для выдачи работникам предприятия, одежда и обувь в учреждениях здравоохранения, просвещения, социального обеспечения и других учреждениях, состоящих на бюджете, независимо от стоимости и срока службы;

з) временные сооружения, приспособления и устройства, затраты по возведению которых относятся на себестоимость строительно - монтажных работ в составе накладных расходов;

и) тара для хранения товарно-материальных ценностей на складах или осуществления технологических процессов, стоимостью в пределах лимита, установленного Минфином России;

к) предметы, предназначенные для выдачи напрокат, независимо от их стоимости;

л) молодняк животных и животные на откорме, птица, кролики, пушные звери, семьи пчел, а также ездовые и сторожевые собаки, подопытные животные;

м) многолетние насаждения, выращиваемые в питомниках в качестве посадочного материала.

    Объектом классификации материальных основных фондов является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно - сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно - сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющие общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

    Группировки объектов в ОКОФ до уровня подклассов построены по иерархическому методу классификации, а на уровне видов использованы фасеты (перечни) с привязкой их к нижнему уровню иерархической структуры классификатора - к подклассам в пределах выделенного для данного подкласса интервала кодов.

Материальные основные фонды классифицированы в разделе 10, нематериальные основные фонды представлены в разделе 20.

К разделу 10 относятся следующие материальные основные фонды с учетом их классификации на уровне подразделов.

К подразделу "Здания (кроме жилых) " относятся здания, представляющие собой архитектурно - строительные объекты, назначением которых является создание условий (защита от атмосферных воздействий и пр.) для труда, социально - культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Здания имеют в качестве основных конструктивных частей стены и крышу.

Объектом классификации данного подраздела является каждое отдельно стоящее здание. Если здания примыкают друг к другу и имеют общую стену, но каждое представляет собой самостоятельное конструктивное целое, их считают отдельными объектами.

К подразделу "Сооружения" относятся инженерно - строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций.

Объектом, выступающим как сооружение, является каждое отдельное сооружение со всеми устройствами, составляющими с ним единое целое.

Например:

- нефтяная скважина включает в себя вышку и обсадные трубы;

- плотина включает в себя тело плотины, фильтры и дренажи, шпунты и цементационные завесы, водоспуски и водосливы с металлическими конструкциями, крепления откосов, автодороги по телу плотины, мостики, площадки, ограждения и др.;

- эстакада включает в себя фундамент, опоры, пролетные строения, настил, пути по эстакаде, ограждения;

- мост включает в себя пролетное строение, опоры, мостовое полотно (мостовые охранные брусья, контрольный и мостовой настил);

- автомобильная дорога в установленных границах включает в себя земляное полотно с укреплениями, верхнее покрытие и обстановку дороги (дорожные знаки и т.п.), другие, относящиеся к дороге, сооружения - ограждения, сходы, водосливы, кюветы, мосты длиной не более 10 м, ров;

- отдельные элементы главного железнодорожного пути каждого направления в границах дистанции пути включают в себя земляное полотно, дренажные, водоотводные и укрепительные сооружения земляного полотна, верхнее строение пути (рельсы, глухие пересечения, стрелочные переводы и др.), переезды через главные пути, которые включают ручные шлагбаумы, постоянные снеговые заборы.

К подразделу "Жилища" относятся здания, предназначенные для невременного проживания. Подраздел включает в себя также передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания (помещения), используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома.

К подразделу "Машины и оборудование" относятся устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию.

В зависимости от основного (преобладающего) назначения машины и оборудование делятся на энергетические (силовые), рабочие и информационные.

К подразделу "Средства транспортные" относятся: средства передвижения, предназначенные для перемещения людей и грузов, - железнодорожный подвижной состав (локомотивы, вагоны и др.); подвижной состав водного транспорта (суда транспортные всех типов, суда служебно - вспомогательные, спасательные, ледоколы, буксиры, суда лоцманские и пр.); подвижной состав автомобильного транспорта (грузовые, легковые автомобили, автобусы, троллейбусы, прицепы и полуприцепы); подвижной состав воздушного транспорта (самолеты, вертолеты, космические летательные аппараты); подвижной состав городского транспорта (вагоны метрополитена, трамваи); средства напольного производственного транспорта, а также транспортные средства прочих видов. К последним могут быть отнесены транспортные средства со специализированными кузовами, назначением которых является транспортировка грузов и людей (например, автоцистерны, молоко-, цементо-, муковозы).

К подразделу "Инвентарь производственный и хозяйственный" относятся:

- производственный инвентарь, т.е. предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям. Это емкости для хранения жидкостей (чаны, бочки, баки и т.п.), устройства и тара для сыпучих, штучных и тарно - штучных материалов, не относящиеся к сооружениям, устройства и мебель, служащие для облегчения производственных операций (рабочие столы, прилавки, кроме прилавков - холодильников и тепловых прилавков, торговые шкафы, стеллажи и т.п.);

- хозяйственный инвентарь, т.е. предметы конторского и хозяйственного обзаведения, непосредственно не используемые в производственном процессе, - часы, предметы противопожарного назначения (кроме насосов и механических пожарных лестниц, относящихся к разделу "Машины и оборудование"), спортивный инвентарь.

Объектами классификации подраздела "Инвентарь производственный и хозяйственный" могут быть только предметы, имеющие самостоятельное назначение и не являющиеся частью какого-либо другого объекта.

К подразделу "Скот рабочий, продуктивный и племенной (кроме молодняка и скота для убоя)" относятся: лошади, волы, верблюды, ослы и прочие рабочие животные (включая транспортных лошадей); коровы, овцы, а также другие животные, которые неоднократно или постоянно используются для получения продуктов, таких как молоко, шерсть и других; жеребцы - производители и племенные кобылы (нерабочие), быки - производители, коровы, хряки - производители и прочий племенной скот.

К подразделу "Насаждения многолетние" относятся все виды искусственных многолетних насаждений независимо от их возраста, включая:

- плодово - ягодные насаждения всех видов (деревья и кустарники);

- озеленительные и декоративные насаждения на улицах, площадях, в парках, садах, скверах, на территории предприятий, во дворах жилых домов;

- живые изгороди, снего- и полезащитные полосы, насаждения, предназначенные для укрепления песков и берегов рек, овражно - балочные насаждения и т.п.;

- искусственные насаждения ботанических садов, других научно - исследовательских учреждений и учебных заведений для научно - исследовательских целей.

Раздел 20 "Нематериальные основные фонды" включает в себя геологические изыскания и разведку недр. Информация, полученная предприятиями в результате выполнения этих работ, оказывает влияние на производственную деятельность этих предприятий в течение ряда лет. Раздел включает в себя также компьютерное программное обеспечение и базы данных, которые предприятие предполагает использовать в производстве более одного года, независимо от того, куплены они на рынке или произведены для собственного использования. Объектами классификации раздела 20 являются также, в соответствии с СНС, оригинальные произведения развлекательного жанра, литературы или искусства, поскольку предприятия, владеющие такими фондами, могут их продать либо использовать в производстве неоднократно в течение более одного года. К нематериальным основным фондам относятся также наукоемкие промышленные технологии, топологии интегральных микросхем, секреты производства ("ноу-хау"), торговые знаки, патенты, т.е. объекты интеллектуальной собственности, права владения которыми позволяют предприятию как продавать данные нематериальные фонды, так и использовать их в производстве в течение более одного года.

ОКОФ 013-94 является общегосударственным типовым стандартом, регламентирующим технические характеристики в виде соответствующих описаний, обуславливающие принадлежность того или иного объекта основных средств к той или иной классификационной группе. На основании этого стандарта ведется аналитический бухгалтерский учет по каждому наименованию (инвентарному номеру) и классификационным группам основных средств, разрабатываются и утверждаются нормативы планово-предупредительных ремонтов всех видов, составляется бухгалтерская и статистическая отчетность (Приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) и других нефинансовых активах (Форма № 11) и Сведения о наличие и движении основных фондов (средств) некоммерческих организаций (форма № 11 – краткая).

Пунктом 20 Указаний № 91н предусмотрена классификация основных средств по степени использования. В соответствии с данной классификацией различают основные средства, находящиеся в эксплуатации, запасе (резерве), ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, и частичной ликвидации, а также на консервации.

Еще одна классификация – в зависимости от имеющихся у организации прав на основные средства – предусмотрена в пункте 21 Указаний № 91н. В соответствии с такой группировкой активы подразделяются на:

·                 основные средства, принадлежащие на праве собственности (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

·                 основные средства, находящиеся у организации в хозяйственном ведении или оперативном управлении (в том числе сданные в аренду, переданные в безвозмездное пользование, переданные в доверительное управление);

·                 основные средства, полученные организацией в аренду;

·                 основные средства, полученные организацией в безвозмездное пользование;

·                 основные средства, полученные организацией в доверительное управление.

ОКОФ 013-94 не следует отождествлять с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, утвержденной постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1. В указанную классификацию внесены изменения Постановлением Правительства РФ от 18 ноября 2006г. № 697 «О внесении изменений в классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы».

1.3. Единица учета основных средств.

          Единицей учета основных средств является отдельный инвентарный объект – законченное устройство, включая приспособления и принадлежности к нему; отдельный конструктивно обособленный объект, предназначенный для выполнения определенных функций; обособленный комплекс конструктивно сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и совместно выполняющих общую работу. Комплекс конструктивно сочлененных предметов – это один или несколько предметов одного или разных назначений, которые имеют общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированные на одном фундаменте. Поэтому каждый предмет предназначен для работы только в составе комплекса. Если отдельно взятый объект основных средств имеет в составе несколько (две и более) составных частей, существенно отличающихся по срокам их полезного использования, то каждая из них принимается к бухгалтерскому учету как самостоятельный инвентарный объект.

          Например, санитарно-техническое, топливное и другое оборудование здания; двигатели, радиостанция, спасательные боты (лодки, плоты), навигационные и измерительные приборы, электростанции и другие единицы оборудования на судне морского или речного флота обеспечивают нормальную эксплуатацию здания и морского (речного) судна и составляют с ними один общий инвентарный объект.

          Подвижной состав автомобильного транспорта (автомобили всех марок и типов, автомобили-тягачи, трейлеры, прицепы и др.) – в инвентарный объект по указанной группе включаются все относящиеся к нему приспособления и принадлежности. В стоимость автомобиля включается стоимость запасного колеса с покрышкой, камерой и ободной лентой, а также комплекта инструментов.

          По морскому и речному флоту инвентарным объектом является каждое судно, включая основной и вспомогательный двигатели, электростанцию, спасательные средства, погрузочно-разгрузочные механизмы, навигационные и измерительные приборы. Предметы производственного, культурно-бытового и хозяйственного инвентаря и такелажа, находящегося на судне, но не являющиеся его составной частью, отвечающие требованиям отнесения объектов к основным средствам, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

          Авиационные двигатели гражданской авиации в силу того обстоятельства, что срок полезного использования указанных двигателей отличается от срока полезного использования воздушного судна, учитываются как отдельные инвентарные объекты.

          Однако каждый предмет, являющийся частью комплекса конструктивно сочлененных предметов, должен быть принят к бухгалтерскому учету в натуральном и стоимостном измерителях и записан в регистрах аналитического учета в составе общего инвентарного объекта.

          Капитальные вложения в земельные участки, на коренное улучшение земель (осушительные, оросительные и другие мелиоративные работы), в объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы) принимаются к бухгалтерскому учету как самостоятельные инвентарные объекты (по видам объектов капитальных вложений). Капитальные вложения на коренное улучшение земель в пределах определенного участка,, находящегося в собственности хозяйствующего субъекта, включаются в первоначальную стоимость того инвентарного объекта , по которому выполнены и приняты работы капитального характера в оценке по фактическим капитальным затратам.

          Объект основных средств, находящийся в долевой собственности двух и более организаций, учитывается каждой их них по первоначальной стоимости, равной стоимости принадлежащей им доли (части общего объекта), которая для совладельца становится объектом основных средств и, следовательно, самостоятельно, самостоятельным инвентарным объектом.

          Следует отметить, что определения инвентарного и комплекса конструктивно сочлененных предметов, которые приведены в нормативных документах, регулирующих правила ведения бухгалтерского учета основных средств, полностью соответствует аналогичным определениям, приведенных в ОКОФ 013-94. Таким образом, при определении инвентарного объекта организациям целесообразно руководствоваться именно ОКОФ 013-94.

          Вместе с тем Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы, предусмотрена возможность ее использования для целей бухгалтерского учета. Однако большинство организаций с целью минимизации отличий между бухгалтерским и налоговым учетом используют именно указанную классификацию для определения единицы и срока полезного использования основных средств. Таким образом, организациями не в полной мере реализуются возможности, предоставляемые нормативными документами, для определения инвентарного объекта исходя из конкретной хозяйственной деятельности организации. В классификацию основных средств неоднократно вносились изменения. Между тем правилами учета основных средств изменять инвентарный объект основных средств, как в сторону укрупнения, так и в сторону разукрупнения не разрешено.

          Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии его к бухгалтерскому учету и оформлении приемной первичной документации присваивается соответствующий инвентарный номер по порядково-серийной системе, обозначаемый на самом инвентарном объекте краской, металлическим жетоном, клеймом или другим способом. Исключение составляют многолетние насаждения, капитальные затраты по мелиорации земель и т. д. Если объект основных средств имеет несколько частей с одинаковыми сроками полезного использования, ему присваивается один инвентарный номер.

           Однажды присвоенный инвентарный номер сохраняется в течении всего периода нахождения основных средств в собственности организации (в том числе при сдаче объекта в текущую аренду, выводе в запас, капитальном ремонте, консервации, реконструкции и т. п.). инвентарные номера выбывших объектов основных средств не рекомендуется присваивать новым объектам, принятым к бухгалтерскому учету, в течении пяти лет по окончании года выбытия.

1.4. Документальное оформление операций с основными средствами.

          Операции по движению (поступление, внутреннее перемещение, выбытие) основных средств оформляется первичными документами.

          Первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты, установленные Федеральным законом от 21 ноября 1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете»:

·       наименование документа;

·       дата составления документа;

·       наименование организации, от имени которой составлен документ;

·       содержание хозяйственной операции;

·       измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

·       наименование должностных лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее формирования;

·       личные подписи указанных лиц и их подписи.

1.4.1.Оформление операций по поступлению основных средств

1) Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений); Акт о приеме-передаче здания (сооружения); Акт о приеме –передаче групп объектов основных средств кроме зданий, сооружений.

Составляется на каждый объект в отдельности. Документ применяется для учета ввода объектов в эксплуатацию, за исключением тех случаев, когда ввод объектов в действие должен в соответствии с действующим законодательством оформляться в особом порядке, для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, для оформления передачи основных средств со склада (из запаса) в эксплуатацию, а также для исключения из состава основных средств при передаче, продаже другой организации.

Перечисленные выше акты  применяются для оформления и учета операций приема, приема-передачи объектов основных средств в организации или между организациями для:

 а) включения объектов в состав основных средств и учета их ввода в эксплуатацию (для объектов, не требующих монтажа, - в момент приобретения, для объектов, требующих монтажа, - после приема их из монтажа и сдачи в эксплуатацию),поступивших:

• по договорам купли-продажи, мены имущества, дарения, финансовой аренды (если объект основных средств находится на балансе лизингополучателя) и др.;
• путем приобретения за плату денежными средствами, изготовления для собственных нужд и ввода в эксплуатацию законченных строительством зданий (сооружений, встроенных и пристроенных помещений) в установленном порядке;

 б) выбытия из состава основных средств при передаче (продаже, мене и пр.) другой организации.

           Для оформления поступления оборудования, в том числе требующего монтажа, используются следующие первичные документы:

·       Акт о приеме (поступлении) оборудования (форма № ОС-14);

·       Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж (форма № ОС-15);

·       Акт о выявленных дефектах оборудования (форма № ОС-16).

Форма № ОС-14 оформляется на оборудование, требующее и не требующее монтажа и приобретенное для последующего использования в качестве объектов основных средств.

Форма № ОС-15 оформляется на оборудование, переданное подрядчику или прорабу (при хозяйственном способе) для выполнения работ по монтажу оборудования. При сдаче оборудования в монтаж подрядчику его представитель обязан подтвердить своей подписью получение оборудования на ответственное хранение непосредственно в Акте, после чего Акт становится основанием заказчику для оформления передачи оборудования подрядчику в соответствии с договорными обязательствами.

Форма № ОС-16 составляется на дефекты оборудования, выявленные в процессе монтажа, наладки или испытания, а так же по результатам контроля, и является одним из документов портфеля документации для формирования претензионных материалов в адрес поставщика или искового заявления.

2) Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств

Применяется для оформления и учета перемещения объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения (цеха, отдела, участка и др.) в другой. Выписывается в 2-х экземплярах работником структурного подразделения организации - сдатчика. Первый экземпляр с распиской получателя и сдатчика передается в бухгалтерию, второй - структурному подразделению организации - сдатчика.

3) Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств

Применяется для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта, реконструкции, модернизации. Данные ремонта, реконструкции, модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств (ф. ОС-6).

    4) Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акт о списании автотранспортных средств, акт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Акты составляются в двух экземплярах, подписываются членами комиссии, утверждаются руководителем организации или лицом, на то уполномоченным. Первый экземпляр акта передается в бухгалтерию, второй остается у лица, ответственного за сохранность основных средств, и является основанием для сдачи на склад и реализации оставшихся в результате списания запчастей, материалов, металлолома и т.п. Акт о списании автотранспортных средств должен иметь отметку о снятии с учета в ГИБДД.

5)Инвентарная карточка учета объекта основных средств, инвентарная карточка группового учета объектов основных средств, инвентарная книга учета объектов основных средств.

Применяются для учета наличия объекта основных средств, а также учета движения его внутри организации. Ведутся в бухгалтерии в одном экземпляре: на каждый объект, на группу объектов или для объектов основных средств малых предприятий. Прием, перемещение объектов основных средств внутри организации, включая проведение реконструкции, модернизации, капитального ремонта, а также их выбытие или списание отражаются в инвентарной карточке (книге) на основании документов.

          Малые предприятия ведут только инвентарную книгу.

1.5.Признание и первоначальная оценка основных средств.

          Основные средства (как новые, так и приобретенные после эксплуатации объектов у продавца) принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по первоначальной стоимости.

          Среди наиболее распространенных случаев моно выделить операции по поступлению  объектов основных средств:

·       приобретенных за плату по договорам поставки и другим хозяйственным договором (включая договоры купли-продажи с физическими лицами зарегистрированными или не зарегистрированными в качестве предпринимателей) как новых, так и находившихся у продавца в эксплуатации до продажи;

·       законченного строительства (строительной продукции), выполненного за плату по договору подряда;

·       возведенных и изготовленных собственными силами и средствами приобретателя (хозяйственным способом) в соответствии с планом социального развития и технического перевооружения производства;

·       принятых от учредителя в счет имущественных вкладов (первоначального вклада и последующих) в уставный 9складочный) капитал, паевой фонд предприятия;

·       полученной государственной и муниципальной организациями при создании унитарного предприятия и наделении его имуществом;

·       полученных по договору мены имущества;

·       полученных от юридических и физических лиц по договору дарения и другим безвозмездным основаниям;

·       полученных в порядке государственной помощи, предоставляемой коммерческим организациями (кроме кредитных организаций), являющимся юридическими лицами;

·       принятых доверительным управляющим на отдельный баланс по договору доверительного управления имуществом (возвращенных учредителю доверительным управляющим при прекращении договора доверительного управления имуществом, если таким договором не предусмотрены иные операции с основными средствами);

·       принятых организацией–товарищем, ведущим общие дела в соответствии с договором о совместной деятельности;

·        принятых организацией–товарищем по результатам раздела имущества при прекращении договора о совместной деятельности;

·       Принятых в качестве излишков по результатам инвентаризации, утвержденным в установленном порядке, и т. д.

В общем случае порядок определения первоначальной стоимости основных средств определен в Федеральном законе от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ « О бухгалтерском учете». В соответствии с данным законом с оценка имущества, приобретенного за плату, осуществляется путем суммирования фактически произведенных расходов на его покупку; имущества, полученного безвозмездно, – по рыночной стоимости на дату оприходования; имущества, произведенного в своей организации, - по стоимости его изготовления.

          Первоначальная стоимость объектов основных средств, приобретенных за плату в иностранной валюте, определяется на основании перерасчета покупной стоимости объектов в иностранной валюте по курсу, объявленному Центробанком России на дату принятия активов к бухгалтерскому учету в качестве вложений во внеоборотные активы. Возникающие в дальнейшем курсовые разницы не относятся к капитальным затратам, а зачисляются на финансовые результаты организации как прочие доходы и расходы.

          Все фактические затраты на приобретение основных средств формируются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», предназначенном для обобщения информации о затратах организации в объекты, которые в последствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, земельных участков и объектов природопользования.

          К счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» могут быть открыты субсчета:

·       08-1 «Приобретение земельных участков»;

·       08-2 «Приобретение объектов природопользования»;

·       08-3 «Строительство объектов основных средств»;

·       08-4 «Приобретение объектов основных средств» и другие.

После того как первоначальная стоимость актива сформирована и выполняются условия принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве основных средств, установленные  пунктом 4 ПБУ 6/01, сумма фактических затрат списывается со счета 08 в дебет счетов 01 «Основные средства» и 03 «Доходные вложения и материальные ценности».

          Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации для обобщения информации о наличие движении основных средств организации, находящихся в эксплуатации, запасе, в аренде, в доверительном управлении, предназначен активный счет 01 «Основные средства». Основные средства, предназначенные исключительно для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование с целью получения дохода, отражаются в бухгалтерском учете в составе доходных вложений в материальные ценности на активном счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1.6. Амортизация основных средств

1.6.1. Общие вопросы начисления амортизации

Большинство основных средств под влиянием временных, природных, экономических и других факторов утрачивают свои первоначальные свойства. При этом активы подвергаются износу двух видов: моральному и физическому.

          Моральный износ обусловлен двумя факторами. Во-первых, стоимость основных активов может снижаться в следствии сокращения фактических затрат на их создание, в том числе в связи с ростом производительности труда в данной отрасли производства. Во-вторых, износ может возникнуть в связи с созданием новых, более современных и рентабельных активов (машин, оборудования и др.) подобного рода и назначения, что приводит к обесцениванию менее современных активов.

          Физический износ связан с утратой основными средствами первоначальной стоимости вследствие старения и изнашивания материалов, из которых они изготовлены. Здания и сооружения подвергаются постепенному старению, машины и оборудование – материальному износу в результате работы на них, коррозии металла и т. д. подробные результаты физического износа можно устранить с помощью проведения планово-предупредительных ремонтов. Однако полностью последствия физического износа устранить крайне сложно. Кроме того на определенном этапе затраты на ремонт основного средства перестают окупаться.

          В современных рыночных условиях и в результате продолжающегося научно-технического прогресса процесс морального старения основных средств намного опережает процесс их физического износа. Особенно наглядно это отражается на продуктах наукоемких высокотехнологичных отраслей производства: авиастроения, автомобилестроения, компьютерных технологий, средств связи и т. п.

          Следствием как морального, так и физического износа является утрата основными средствами своих и, следовательно, снижение их первоначальной стоимости. Такие объекты требуют замены новыми. Очевидно, что оборудование после пяти лет эксплуатации будет стоить дешевле, чем новый аналог. В связи с этим установление степени износа необходимо для определения реальной остаточной стоимости основных средств для правильного планирования замены старых машин, оборудования и других активов новыми.

          Источником возмещения средств, потраченных организацией на приобретение, изготовление, сооружение объектов основных средств, является выручка организации от продажи продукции и товаров, поступления связанные с выполнением работ и оказанием услуг. Следовательно, организация должна закладывать расходы на возмещение затрат на приобретение основных средств при формировании себестоимости выпускаемой с их помощью продукции или оказания услуг. Реализовывать данную задачу призван механизм начисления амортизации по объектам основных средств.

          Амортизация представляет собой процесс перенесения единовременных расходов, связанных с приобретением долгосрочного амортизируемого актива, на производимый с помощью актива продукт в течении рассчитанного срока полезной службы данного актива. Амортизация осуществляется для накопления необходимых денежных средств с целью последующего восстановления и воспроизводства основных средств.

           По общему правилу начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета. Таким образом, начало амортизации не становится в зависимость от начала использования и эксплуатации основного средства. Момент начала амортизации зависит исключительно от даты принятия объекта к бухгалтерскому учета в качестве основного средства и перевода его со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства».

          В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается, кроме случаев перевода актива по решению руководителя организации на консервацию на срок не более трех месяцев, а так же в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 месяцев. Порядок консервации объектов основных средств, принятых к бухгалтерскому учету, устанавливается и утверждается руководителем организации. При этом могут быть переведены на консервацию, как правило объекты основных средств, находящихся в определенном технологическом комплексе и (или) имеющие законченный цикл технологического процесса. В приказе или распоряжении руководителя организации о переводе актива на консервацию указываются сведения об объекте, срок консервации, ответственные за сохранность объекта и т. п.

          Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде и отражается в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому оно относится. Возмещение стоимости основных средств, осуществляемое  виде амортизационных отчислений, считается расходами по обычным видам деятельности.

          Суммы начисленной амортизации по объектам основных средств отражаются в бухгалтерском учете путем накопления соответствующих сумм на отдельном счете.

          Для обобщения информации об амортизации, накопленной за время использования объектов основных средств, предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». Начисленная сумма амортизации основных средств отражается в бухгалтерском учете по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» в корреспонденции со счетами учета затрат на производство или расходов на продажу (счета 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.).

          Аналитический учет по счету 02 «Амортизация основных средств» ведется по отдельным инвентарным объектам основных средств. При этом построение аналитического учета должно обеспечивать возможность получения данных об амортизации основных средств, необходимых для управления организацией и составления бухгалтерской отчетности.

          Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списание этого объекта с бухгалтерского учета.

1.6.2. Основные средства, подлежащие амортизации.

          Объектами амортизации являются все основные средства коммерческих организаций, находящихся у них на праве собственности, хозяйственного ведения и оперативного управления (включая объекты основных средств, переданные в аренду, безвозмездное пользование, доверительное управление). Амортизационные отчисления начисляются не только по действующим объектам, но и по объектам, находящимся в запасе (резерве), а также принятым к учету, но фактически не используемым.

          По объектам жилищного фонда, которые учитываются в составе доходных вложений в материальные ценности, амортизация начисляется в общеустановленном порядке. Амортизация начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые не законсервированы и используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

1.6.3. Основные средства, амортизация по которым не начисляется.

          Не подлежат амортизации объекты основных средств некоммерческих организаций. По ним на забалансовом счете производится обобщение информации о суммах износа, начисляемого линейным способом. При этом порядок начисления амортизации линейным способом определен в пункте 19 ПБУ 6/01 и будет рассмотрен далее. Для обобщения информации о движении сумм износа по объектам основных средств некоммерческих организаций предназначен счет 010 «Износ основных средств». Аналитический учет по данному счету ведется по каждому объекту.

          Амортизация не начисляется по используемым для реализации законодательства Российской Федерации о мобилизационной подготовке и мобилизации объектам основных средств, которые законсервированы и не используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией  за плату во временное владение и пользование или во временное пользование.

          По объектам основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки; объекты природопользования; объекты, отнесенные к музейным предметам и музейным коллекциям, и др.), амортизация не начисляется. Под музейным предметом понимается культурная ценность, качество либо особые признаки  которой делают необходимыми для общества ее сохранение, изучение и публичное представление. Музейная коллекция – совокупность культурных ценностей, которые приобретают свойства музейного предмета, только будучи соединенными вместе в силу характера своего происхождения, либо видового родства, либо по иным признакам.

          Следует отметить, что перечень объектов основных средств, амортизация оп которым не начисляется вследствие неиссякаемости их потребительских свойств, является открытым.

  1.6.4. Срок полезного использования основных средств.

Начисление амортизации по объектам основных средств производится в течении срока полезного использования объекта. Сроком полезного использования является период, в течении которого использование объекта основных средств приносит экономические выгоды (доход) организации. Для отдельных групп основных средств срок полезного использования определяется исходя их количества продукции (объема работ в натуральном выражении), ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

          Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету. При этом определение срока полезного использования объекта основных средств производится исходя из:

·       ожидаемого срока использования этого объекта в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

·       ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации (количества смен), естественных условий и влияния агрессивной среды, системы проведения ремонта;

·       нормативно-правовых и других ограничений использования этого объекта (например, срок аренды).

Одним из основных факторов ограничения срока полезного использования основных средств является физический износ. Исключение составляют природные активы, такие как земельные участки, недра, водные объекты и т. д., амортизация по которым не начисляется. Как акцентировалось ранее, наукоемкие высокотехнологичные отрасли производства характеризуются гораздо более быстрым процессом морального старения в сравнении с физическим износом. В этих отраслях установление длительных (то есть сопоставимых со сроком физического старения) сроков полезного использования активов сопряжено с потерей конкурентного преимущества и вытеснением с занятого сегмента рынка. Поэтому адекватное определение срока полезного использования актива является одним из решающих факторов при формировании всей амортизационной политики организации.

     Установленный срок полезного использования актива не может быть изменен на протяжении всего периода. Исключениями являются случаи улучшения  (повышения)  первоначально принятых нормативных показателей функционирования объекта основных средств в результате проведенной организацией реконструкции или модернизации объекта.  Только в перечисленных случаях срок полезного использования по объекту основных средств пересматривается.

1.6.5. Способы начисления амортизации на примере ООО «КОПИ»

 Стоимость объектов основных средств погашается посредством начисления амортизации. Одним из ключевых аспектов при рационализации затрат на основные средства является выбор способа амортизации активов. Следует так же учитывать, что амортизация придает основным средства важное свойство – служит источником пополнения оборотных средств. Учитывая изложенное, необходимо тем или иным способом рационально распределить стоимость конкретного объекта основного средства на протяжении срока амортизации – срока полезного использования.

Для практической реализации данной задачи в методологии учета основных средств предусмотрен выбор одного способа начисления амортизации из предложенной в ПБУ 6/01 совокупности . при этом выбор конкретного способа должен быть закреплен на все время амортизации основных средств. Изменение способа начисления амортизации активов на протяжении всего срока полезного использования нормативными актами запрещено.

При начислении амортизации по основным средствам организация в праве самостоятельно выбирать один из способов, которые предусмотрены в ПБУ 6/01, а именно:

1)    линейный;

2)    способ уменьшаемого остатка;

3)    способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

4)    способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Начислении амортизационных отчислений по объектам основных средств в течении отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере 1/12 исчисленной годовой суммы.

В случае принятия объекта основных средств к бухгалтерскому учету в течение отчетного года годовой суммой амортизации считается сумма, определенная с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, до отчетной даты годовой бухгалтерской отчетности.

При линейном способе годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта. Линейный способ амортизации  целесообразно применять для тех объектов основных средств, которых характеризуются относительно постоянным объемом выполняемых  периодических работ. К таким объектам можно отнести здания, сооружения, большинство машин, механизмов, станков, оборудования. При этом способе амортизации ежемесячные отчисления производятся равномерно, в одинаковых размерах в течении срока полезного использования. ООО «КОПИ» использует линейный способ начисления амортизации.

Пример начисления амортизации на примере ООО «Копи». Организация в 2007 г. приобрела  основное средство «Кондиционер», первоначальная стоимость которого составила 24500р. И установила для него срок полезного использования 7 лет.

Пример расчета амортизации.

24500 : 7 = 3500 – сумма амортизации в год.

3500 : 12 = 292 – сумма амортизации в месяц.

При способе уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости (первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) за минусом начисленной амортизации) объекта на начало отчетного года и нормы амортизации , исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента не выше 3, установленного организацией. В учетной политике должен быть отражен не только факт выбора способа уменьшаемого остатка при начислении амортизации по группе однородных средств, но и применяемый в таком случае коэффициент. Следует сразу оговориться, что при начислении амортизации способом уменьшаемого остатка сумма начисленной амортизации к концу срока полезного использования всегда будет меньше первоначальной стоимости и это очевидно. Однако смысл амортизации стоит в перенесении всей стоимости объекта на затраты. В связи с этим наиболее оптимальным представляется вариант, когда в последний год эксплуатации объекта к величине изначально рассчитанной на данный период амортизации прибавляется оставшаяся недоамортизированная часть. Полученная сумма по аналогии с предыдущими периодами равномерно распределяется.

При способе списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки или модернизации) объекта и соотношения,  в числителе которого число лет, остающихся до конца срока полезного использования объекта, а в знаменателе – сумма чисел лет срока полезного использования.

При способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости объекта основных средств  и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования объекта основных средств. При выборе данного способа амортизации срок полезного использования определяется исходя из количества (объема работ в натуральном выражении ожидаемого к получению в результате использования этого объекта.

Каждый из перечисленных выше способов имеет свои достоинства и недостатки. Основным и единственным преимуществом линейного способа является простота применения. При использовании данного способа сумма амортизации постоянна на протяжении всего срока полезного использования, за исключением случаев модернизации, реконструкции и переоценки. Однако данный способ не позволяет организации ускоренно списать затраты на объекты основных средств. Тем самым исчезает возможность быстрее пополнить объем оборотных средств путем увеличения расходов за счет амортизационных отчислений, тогда как деньги сегодня стоят больше, чем завтра. Безусловно, использование линейного способа амортизации приведет в итоге к полному погашению первоначальной (восстановительной) стоимости основного средства, однако не позволяет организации максимально эффективно использовать возможности амортизационной политики.

Начисление амортизации способом уменьшаемого остатка эффективно по отношению к тем производственным процессам, которые характеризуются ускоренной динамикой спада к концу срока полезного использования активов. Применяемый при этом способе коэффициент ускоряет динамику списания стоимости основных средств  на начальной стадии их полезного использования. Использование данного способа списания до конца способа полезного использования в предусмотренном в ПБУ 6/01 в виде невозможно, так  как сама методика не позволяет полностью списать первоначальную (восстановительную) стоимость. В любом случае остаточная стоимость к концу срока полезного использования не равна нулю, хотя может насколько угодно к нему приближаться. Поэтому в последний год использования актива целесообразно не рассчитывать норму амортизации, а полностью списывать остаточную стоимость  равномерно в течении 12 месяцев.

Списание стоимости актива по сумме чисел лет срока полезного использования так же является ускоренным способом амортизации и эффективно по отношению к процессам производства с динамикой спада к концу производственной деятельности. По сравнению со способом уменьшаемого остатка данный способ позволяет к концу срока полезного использования полностью списать стоимость актива. В результате отсутствия возможности применять коэффициент ускоренная динамика при амортизации  по сумме чисел лет срока использования более равномерна по сравнению со способом уменьшаемого остатка.

Списание стоимости пропорционально объему продукции (работ) является наиболее эффективным способом по отношению к таким производственным процессам, которые характеризуются малой устойчивостью прогноза. Время при определения срока использования задается не календарными периодами, а предполагаемой программой выпуска продукции и ее реализации с помощью данного актива.

В налоговом учете в соответствии с 25 главой «Налог на прибыль организации» Налогового кодекса РФ существуют следующие методы начисления амортизации:

1)    Линейный метод;

2)    нелинейный метод.

Глава II. Учет перемещения и выбытия основных средств.

2.1. Порядок проведения переоценки основных средств на примере ООО «КОПИ»

Оценка основных средств по первоначальной стоимости действует в течение всего срока их полезного использования. Ее изменения разрешаются лишь при достройке, дооборудовании, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, а также в связи с переоцен­кой основных средств. Земельные участки и объекты природополь­зования (вода, недра и другие природные ресурсы) не переоцени­ваются.

Переоценка основных средств производится с целью определения реальной стоимости объектов основных средств путем приведения первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату пере­оценки.

Коммерческие организации вправе не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости. Учи­тывая, что решение о проведении переоценки основных средств отно­сится к компетенции организации, данное решение должно в обяза­тельном порядке найти отражение в формируемой учетной политике.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основ­ных средств для целей их переоценки понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена организацией на дату про­ведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта. При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы: данные аналогичной продукции, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у ор­ганов государственной статистики, торговых инспекций и организа­ций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановитель­ной) стоимости объектов основных средств.

При принятии решения о переоценке объектов основных средств, входящих в однородную группу объектов (здания, сооружения, транс­портные средства и т. п.), организации следует учитывать, что в по­следующем объекты основных средств однородной группы должны переоцениваться регулярно, чтобы стоимость указанных объектов основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости. Таким образом, необходимость в пе­реоценке должна быть обусловлена соображениями существенности предполагаемой разницы между учетной и рыночной стоимостью объектов однородных групп основных средств.

Для иллюстрации данной нормы можно привести следующие при­меры на основании данных ООО «КОПИ».

Пример 1. Стоимость объектов основных средств, входящих в одно­родную группу(холодильные камеры) объектов, на начало 2007г. — 68000 руб.; текущая (восстановительная) стоимость объектов этой однородной группы на начало отчетного года — 62000. руб. Сума дооценки составляет 6000руб. Возникающая разница является существенной и составляет 8 %. Учитывая существенность суммы дооценки, результаты проведенной пе­реоценки отражаются на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерс­кой отчетности.

В целях проведения переоценки объектов основных средств в орга­низации должна быть проведена соответствующая подготовительная работа по осуществлению такой переоценки, в частности проверка на­личия объектов основных средств, подлежащих переоценке.

Решение организации о проведении переоценки по состоянию на на­чало отчетного года оформляется соответствующим распорядительным документом, обязательным для всех служб организации, которые будут задействованы в переоценке основных средств, и сопровождается под­готовкой перечня объектов основных средств, подлежащих переоценке. В перечне рекомендуется указать следующие данные об объекте ос­новных средств: точное название, дату приобретения, сооружения, из­готовления; дату принятия объекта к бухгалтерскому учету.

Исходными данными для переоценки объектов основных средств являются: первоначальная стоимость или текущая (восстановитель­ная) стоимость (если данный объект переоценивался ранее), по кото­рой они учитываются в бухгалтерском учете по состоянию на 31 де­кабря предыдущего отчетного года; сумма амортизации, начисленной за все время использования объекта по состоянию на указанную дату; документально подтвержденные данные о текущей (восстановитель­ной) стоимости переоцениваемых объектов основных средств по со­стоянию на 1 января отчетного года.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересче­та его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амор­тизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты переоценки основных средств учитываются «развернуты­ми» суммами (дооценка, уценка) и включаются в бухгалтерский ба­ланс на начало отчетного года.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособленно. Результаты переоценки не вклю­чаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего отчетного года и принимаются при формировании данных бухгалтерского балан­са на начало отчетного года.

Сумма дооценки объекта основных средств в результате переоцен­ки отражается по дебету счета 01 «Основные средства» в корреспон­денции с кредитом счета 83 «Добавочный капитал». Сумма уценки объекта основных средств в результате переоценки отражается по де­бету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства». Сумма дооценки объекта основных средств, равная сумме его уцен­ки, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», относит­ся в кредит счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» в корреспонденции с дебетом счета 01 «Основные средства».

Сумма уценки объекта основных средств относится в уменьшение добавочного капитала организации, образованного за счет сумм до­оценки этого объекта, проведенной в предыдущие отчетные периоды, и отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 83 «Добавочный капитал» и кредиту счета 01 «Основные средства». Превышение сум­мы уценки объекта над суммой его дооценки, зачисленной в добавоч­ный капитал организации в результате переоценки, проведенной в предыдущие отчетные периоды, отражается по дебету счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции с кредитом счета 01 «Основные средства».

При выбытии объекта основных средств сумма его дооценки спи­сывается с дебета счета 83 «Добавочный капитал» в корреспонден­ции с кредитом счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Пример переоценки основного средства на примере ООО «КОПИ»1. Организация в 2006г. приобрела основное средство  стеллажи. Первоначальная стоимость объектов основных средств па дату первой переоценки — 70 тыс. руб.; срок полезного использования — 7 лет; годовая сумма амортизационных отчислений — 10 тыс. руб.; на­копленная сумма амортизационных отчислений на дату переоценки — 30 тыс. руб.; текущая восстановительная стоимость — 105 тыс. руб.; разница между стоимостью объекта, по которой он учитывался в бух­галтерском учете, и текущей (восстановительной) стоимостью — 35 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 1,5 (105 000 / 70 000); сумма пересчитанной амортизации — 45 тыс. руб. (30 000 х 1,5); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 15 тыс. руб. (45 000 - 30 000); сумма дооценки, отра­жаемой по кредиту счета 83 «Добавочный капитал», — 20 тыс. руб. (35 000- 15000).

Стоимость этого объекта на дату второй переоценки — 105 тыс. руб.; сумма начисленной амортизации за год, который предшествует пе­реоценке, — 15 тыс. руб. (100% /7 лет х1'05 000); общая сумма на­копленной амортизации на дату второй переоценки — 45 тыс. руб. (30 000 + 15 000); текущая (восстановительная) стоимость в резуль­тате второй переоценки — 63 тыс. руб.; коэффициент пересчета — 0,6 (63 000/ 105 000); сумма пересчитанной амортизации — 27 тыс. руб. (45 000 х 0,6); разница между суммой пересчитанной амортизации и суммой накопленной амортизации — 18 тыс. руб. (45 000 - 27 000); сум­ма уценки объекта - 24 тыс. руб. (105 000 - 63 000) - (45 000 - 27000), из них отнесенной в дебет счета 83 «Добавочный капитал» — 20 тыс. руб. и в дебет счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)»- — 4 тыс. руб.

2.2. Содержание основных средств

Содержание объектов основных средств осуществляется с целью под­держания эксплуатационных свойств активов посредством их техни­ческого осмотра и поддержания в рабочем состоянии. Техническое содержание основных средств предполагает повседневное или пери­одическое (межремонтное) нормативное обслуживание объекта ос­новных средств, обеспечивающее его бесперебойную (безаварийную) эк­сплуатацию. К работам по техническому содержанию основных средств относятся комплекс работ по техническому обслуживанию (ТО), опера­ции систематического контроля за работой отдельных элементов рабочих систем механического и энергетического оборудования, осмотр и проверка оборудования на точность, меж- и внутрисменная наладка станков, штампов и других единиц оборудования, плановая проверка зданий и сооружений. Виды и физические объемы работ по содержанию основных средств обычно регламентируются техничес­кими правилами эксплуатации объекта, которые приводятся в специ­альной инструкции, в обязательном порядке прилагаемой организацией-изготовителем (строительным подрядчиком) к техническому паспорту объекта или иному аналогичному документу. Расход ремонтных ма­териалов и трудоемкость работ по технологическим операциям каж­дого вида обслуживания основных средств нормируются согласно нормам и нормативам системы планово-предупредительного ремон­та (ППР) — системы планируемых техническими службами пред­приятия организационно-технических мероприятий по ремонту объек­тов основных средств. Нормы и нормативы ППР используются также для планирования ассигнований на техническое обслуживание основ­ных средств. Суммы ежемесячных плановых ассигнований, в свою оче­редь, являются основанием для бухгалтерского учета текущих затрат по нормам.

Расходы по содержанию и эксплуатации основных средств, а также по поддержанию их в исправном состоянии формируют расходы по обычным видам деятельности, так как данные расходы возникают в процессе переработки (доработки) материально-производственных запасов для целей производства продукции, выполнения работ и ока­зания услуг и их продажи, а также продажи (перепродажи) товаров. Затраты на содержание объекта основных средств отражаются по дебету счетов учета затрат на производство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счетов учета произведенных затрат. Затраты на техническое содержание основных средств по их видам (группам) признаются в бухгалтерском учете по мере фактического формирования и относятся на затраты основного вида деятельности в том отчетном периоде, в котором они сформированы (ПБУ 10/99, п. 5, абзац 1, п. 7, конец второго абзаца). Традиционное исключение из этого правила — сезонные производства, где рассматриваемые затра­ты (вместе со всеми другими затратами на основную деятельность) предварительно включаются в состав расходов будущих периодов, а затем в равных суммах распределяются между внутригодовыми от­четными периодами.

Суммы затрат на техническое обслуживание отчетного периода сис­тематизируются в аналитическом учете (типовые ведомости № 12, 15) по статьям смет затрат па обслуживание и эксплуатацию оборудова­ния и машин и смет затрат на обслуживание производства и управле­ние, утверждаемых в установленном порядке каждому структурному подразделению (включая функциональные службы). Поскольку за­траты на техническое обслуживание основных средств в отчетных периодах осуществляются относительно равномерно, то их резер­вирование нецелесообразно. Общий итог затрат на техническое об­служивание в отчетном периоде распределяется по калькуляционным статьям себестоимости продуктов труда в зависимости от функцио­нального назначения и места эксплуатации обслуживаемых объектов основных средств. При этом затраты на техническое обслуживание производственного оборудования и машин учитываются по статье «Расходы на содержание и эксплуатацию оборудования и машин», а затраты на техническое содержание других объектов основных средств, закрепленных за производственными подразделениями (цехами, хозяй­ствами), и объектов общехозяйственного назначения включаются со­ответственно в общие затраты по статьям «Общецеховые расходы» и «Общезаводские расходы» («Общехозяйственные расходы»). Затра­ты на техническое обслуживание основных средств, эксплуатируемых непосредственно на операциях отгрузки продукции покупателям, включаются в затраты на продажу по статье «Коммерческие расходы» (используется номенклатура калькуляционных статей для предприя­тий машиностроения).

2.3. Ремонт основных средств.

Ремонт основных средств представляет собой комплекс технических работ по частичном восстановлению (уменьшению физического износа) исправного и работоспособного состояния (жизненного ресурса) объектов основных средств хозяйствующего субъекта для обеспечения их нормальной эксплуатации в соответствии с требованиями технологических процессов и других технически стандартов.

          По назначению и физическим объемам различают текущий, средний и капитальный ремонты. При этом ремонты могут быть плановыми и аварийными. Первые производятся в соответствии с плановыми графиками вывода объектов основных средств в ремонт (по нормам межремонтных сроков эксплуатации), вторые в аварийных ситуациях. Ремонты движимых продуктов и инвестиционного назначения могут производится так же и за границей: по импорту автомобилей и других движимых объектов в страну, где выполняется их ремонт или модернизация для того, чтобы затем реконструировать; ремонты промышленной продукции инвестиционного назначения выполняются отечественными организациями по заказу иностранных фирм.

          Текущий ремонт выполняется с периодичностью менее одного года и предусматривает систематическое и своевременное выполнение и работ по устранению мелких повреждений и неисправностей, предупреждающий преждевременный износ объектов основных средств и повышенный расход хозяйственных средств на их содержание и эксплуатацию. При этом производится частичная разработка, устраняются неисправности, заменяются некоторые незначительные детали комплектации ремонтируемого объекта; основные узлы несущие строительные конструкции не ремонтируются и не заменяются. В результате текущего ремонта физические объемы и технические характеристики отремонтированного объекта, так же как его первоначальная (восстановительная) стоимость, не меняются.

          Средний (подъемный) ремонт объектов основных средств является промежуточным между текущими и капитальными ремонтами и выполняется с периодичностью свыше одного года. Такой вид ремонта в основном касается сложным по конструкции единиц промышленного оборудования и подвижного состава автомобильного, железнодорожного, авиационного и водного транспорта. Работы выполняются с частичной разработкой агрегатов и узлов, заменой и ремонтов изношенных деталей. В результате законченного среднего ремонта физические объемы, технические характеристики и первоначальная (восстановительная) стоимость отремонтированных основных средств остаются прежними.

Капитальный ремонт объектов основных средств по объемам и сложности значительно превышает другие виды ремонтов: по сути, он близок к реконструкции и модернизации. Он производится по утверж­денному руководством графику вывода объектов основных средств в капитальный ремонт. Периодичность капитального ремонта превы­шает один год. График капитального ремонта составляется в текущем году на следующий календарный год на основании нормативных меж­ремонтных сроков и физических объемов ремонта, устанавливаемых организацией в соответствии с нормами системы ППР. При капиталь­ном ремонте обычно заменяются крупные блоки, несущие конструк­ции, осуществляется перепланировка помещений, изготавливаются (приобретаются) новые запасные части, агрегаты.

На практике работы по капитальному ремонту могут сочетаться с работами по реконструкции и модернизации основных средств. В связи с этим в бухгалтерском учете важно обоснованно разграни­чить работы по капитальному ремонту и работы по модернизации, ре­конструкции, достройке, дооборудованию объектов основных средств. При капитальном ремонте натурально-вещественная форма, изна­чальные технические характеристики и первоначальная (восстано­вительная) стоимость капитально отремонтированного инвентарно­го объекта не изменяются, тогда как работы по указанным выше улучшениям носят капитальный характер и, как правило, существен­но улучшают технические параметры, меняют технологическое или служебное назначение объектов основных средств или их частей, при­давая им новую форму. Стоимость указанных работ относится к ка­питальным затратам и, следовательно, увеличивает первоначальную (восстановительную) стоимость соответствующих активов, тогда как стоимость ремонтов, включая капитальный ремонт, относится на за­траты отчетного периода или будущих периодов и на первоначальную стоимость основных средств не влияет.

При разграничении работ по капитальному ремонту и работ по до­стройке, дооборудованию, модернизации, реконструкции и другим улучшениям объектов основных средств необходимо руководство­ваться следующими нормативными документами:

·        Положением о проведении планово-предупредительного ремонта производственных зданий и сооружений МДС 13-14.2000, утвер­жденным Постановлением Госстроя СССР от 29 декабря 1973 г № 279;

·       Ведомственными строительными нормативами (ВСН № 58-88) «Положение об организации и проведении реконструкции, ре­монта и технического обслуживания зданий, объектов комму­нального и социально-культурного назначения», утвержденными Приказом Госкомархитектуры при Госстрое СССР от 23 ноября 1998 г. №312;

·       Письмом Минфина СССР от 29 мая 1984 г. № 80 «Об определе­нии понятий нового строительства, расширения, реконструкции и технического перевооружения действующих предприятий».

Затраты на капитальный ремонт по технологическим процессам, пооперационным нормам времени и расценкам, ремонтным материа­лам, запасным частям собственного производства и поставляемым по хозяйственным договорам (в натуральных измерителях и плановых це­нах за единицу) лимитируются в соответствии с нормами системы ППР пообъектными сметами. На основании пообъектных смет оформляют­ся и утверждаются в установленном порядке внутрихозяйственные за­казы-наряды (по существу, титульный список), в которых необходи­мо указать наименование, инвентарный номер и место эксплуатации объекта основных средств, дату вывода актива в капитальный ремонт, дату окончания ремонта и сдачи отремонтированного объекта в эксп­луатацию, сметную (нормативную) стоимость капитального ремонта. Физические объемы работ по капитальному ремонту определяются со­гласно утверждаемым главными специалистами дефектным ведомос­тям, составляемым до составления смет и графиков капитального ремонта комиссией, назначаемой руководством организации, или сторонней организацией, специализирующейся на технической экс­пертизе основных средств, и утверждаемым главными специалистами организации. По показателям дефектных ведомостей комиссией со­ставляется Акт технического состояния объектов основных средств, планируемых к выводу в капитальный ремонт, в котором приводятся детальные данные о характере и физических объемах ремонтных работ. На основании упомянутого акта, утвержденного администрацией хо­зяйствующего субъекта, рассчитываются сметные затраты по норма­тивному расходу материалов, оплате труда персонала, непосредственно занятого на выполнении технологических операций по капитальному ремонту, накладных расходов. Формы актов, смет, дефектных ведомос­тей, внутрихозяйственных заказов-нарядов разрабатываются организа­цией самостоятельно и являются объектом ее учетной политики. В бух­галтерском учете пообъектные сметы затрат на капитальный ремонт служат для контроля за расходами в пределах установленных лимитов.

При подрядном способе затраты на ремонтные работы (включая за­траты на техническое обслуживание основных средств) формируются в сумме кредиторской задолженности по акцептованным платежным документам подрядчиков согласно договору подряда или иным по­добным хозяйственным договорам. Ремонтные затраты в фактичес­ких суммах признаются в бухгалтерском учете в том внутригодовом отчетном периоде, в котором они были сформированы. Указанные затраты включаются в затраты основной деятельности организации в зависимости от характера и места эксплуатации объектов основных средств по статьям смет на все виды ремонта оборудования и машин, других основных средств, закрепленных за производственными струк­турными подразделениями и функциональными службами. Действую­щим Планом счетов бухгалтерского учета не предусмотрены специаль­ные бухгалтерские счета для учета ремонтных затрат. Аналитический учет прямых и косвенных ремонтных затрат, в том числе на техничес­кое обслуживание основных средств, ведется на отдельных листах ве­домостей производственных затрат № 12, 15. Эти регистры ведутся по статьям смет ремонтных затрат (по смете и фактически, итогами за от­четный месяц и с начала отчетного года) в составе затрат на содержание и эксплуатацию оборудования и машин, закрепленных за производ­ственными подразделениями, хозяйственных, управленческих и других затрат (кроме прямых) производственных подразделений, общехозяй­ственных и коммерческих расходов (расходов на продажу), сгруппиро­ванных по соответствующим статьям калькуляции продуктов труда.

Пообъектная фактическая производственная цеховая себестои­мость выполненного и сданного капитального ремонта инвентарного объекта основных средств по каждому заказу в отдельности калькули­руется позаказным методом учета затрат на производство. Для этого целесообразно вести карточки или другие накопительные регистры аналитического учета затрат по внутрихозяйственным заказам-наря­дам и статьям калькуляции себестоимости работ по капитальному ре­монту основных средств. В общем разделе карточки (ее форма уста­навливается организацией самостоятельно, являясь объектом учетной политики) необходимо привести все данные внутрихозяйственного заказа-наряда. По каждому виду затрат (материалы, покупные ремонт­ные детали, основная заработная плата ремонтных рабочих и др.) целе­сообразно предусмотреть три графы: «По смете», «Фактически», «Откло­нения (+, -)». Такая форма учетного регистра способствует повышению аналитичности учетной информации и реализации контрольных функ­ций бухгалтерского учета. Работы по выполненным и сданным среднему и капитальному ремонтам оформляются Актом о приеме-сдаче отремон­тированных, реконструированных, модернизированных объектов основ­ных средств (форма № ОС-3). В инвентарных карточках (инвентарной книге) приводятся данные о дате сдачи капитально отремонтированного объекта основных средств в эксплуатацию, при этом первоначально уста­новленный срок полезного использования актива не увеличивается.

Фактическая производственная цеховая себестоимость выполнен­ных и сданных ремонтов относится в себестоимость продуктов труда по соответствующим статьям полной или сокращенной калькуляции готовых к продаже или проданных продуктов труда по одному из трех вариантов, разрешенных отраслевыми нормативными документами по учету затрат на производство и калькулированию себестоимости про­дукции, работ и услуг:

·       по мере формирования фактических ремонтных затрат в отчет­ном периоде, в котором они сформированы;

·       по принципу резервирования затрат, при котором ежемесячно (независимо от фактического выполнения ремонтов) создается резерв предстоящих ремонтных расходов в размере 1/12 годовой суммы плановых ассигнований собственных средств на выполне­ние ремонтов основных средств. Эта сумма включается в затраты на виды основной деятельности и затем в себестоимость продук­тов труда. Стоимость законченных и сданных ремонтных работ финансируется из средств накопленного резерва. Дополнительны­ми или сторнировочными бухгалтерскими проводками за декабрь сумма резерва корректируется так, чтобы его сальдо на конец от­четного года равнялось пулю. По отдельному внутрихозяйствен­ному заказу-наряду на средний и капитальный ремонты к концу отчетного года может образоваться дебетовое сальдо резерва ре­монтных затрат, тогда как ремонт не закончен и будет продолжен в следующем отчетном году. В этом случае сумма дебетового саль­до (превышения фактической суммы ремонтных затрат над заре­зервированной суммой) резерва ремонтных затрат относится на расходы будущих периодов с последующим их отнесением на за­траты по внутригодовым отчетным периодам равномерно по чис­лу месяцев, оставшихся до завершения капитального ремонта;

·       по принципу отложенных в признании затрат — ремонтные за­траты, не признанные в бухгалтерском учете расходами периода, в котором они сформированы, но станут ими в будущих отчетных периодах, когда ремонтные работы будут полностью использова­ны. Рассматриваемый принцип широко используется предприяти­ями с относительно небольшим и в известной мере изношенным, почти не обновляемым парком оборудования, машин, транспорт­ных средств и других объектов основных средств. При таком парке основных средств равномерный в течение отчетного года вывод объектов в ремонт, в первую очередь капитальный, практически невозможен. В отчетном периоде образуется резкий рост затрат на производство, не компенсируемых доходами отчетного перио­да (нарушается принцип соотношения затрат с доходами). По­этому правомерно признание фактических ремонтных затрат в составе расходов будущих периодов. Порядок списания расхо­дов будущих периодов (отложенных затрат) в затраты текущего отчетного периода на виды основной деятельности регламенти­руется учетной политикой организации (профессиональным мнением бухгалтера).

Затраты, производимые при ремонте объекта основных средств, отражаются на основании соответствующих первичных учетных до­кументов по учету операций отпуска (расхода) материальных цен­ностей, начисления оплаты труда, задолженности поставщикам за выполненные работы по ремонту и других расходов.

Затраты на ремонт объекта основных средств отражаются в бухгал­терском учете по дебету соответствующих счетов учета затрат на про­изводство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом сче­тов учета произведенных затрат.

В целях организации контроля за своевременным получением объек­тов основных средств из ремонта инвентарные карточки по этим объек­там в картотеке рекомендуется переставлять в группу «Основные средства в ремонте». При поступлении объекта основных средств из ремонта производится соответствующее перемещение инвентарной карточки.

В целях равномерного включения предстоящих расходов на ремонт объектов основных средств в затраты па производство (расходы на продажу) отчетного периода организация может создавать резерв рас­ходов на ремонт основных средств (в том числе арендованных). Для принятия решения об образовании резерва расходов на ремонт основ­ных средств используются документы, подтверждающие правильность определения ежемесячных отчислений, как, например, дефектные ве­домости (обосновывающие необходимость проведения ремонтных ра­бот); данные о первоначальной стоимости или текущей (восстановитель­ной) стоимости (в случае проведения переоценки) объектов основных средств; сметы на проведение ремонтов; нормативы и данные о сроках проведения ремонтов; итоговый расчет отчислений в резерв расходов на ремонт основных средств.

При образовании резерва расходов на ремонт основных средств в затраты на производство (расходы на продажу) включается сумма отчислений, исчисленная исходя из годовой сметной стоимости ре­монта.

В бухгалтерском учете образование резерва расходов на ремонт ос­новных средств отражается по дебету счетов учета затрат на произ­водство (расходов на продажу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующий субсчет).

По мере выполнения ремонтных работ фактические затраты, свя­занные с их проведением, независимо от способа их выполнения

(хозяйственного или с привлечением подрядчика) списываются в де­бет счета учета резервов предстоящих расходов (соответствующего субсчета) в корреспонденции с кредитом либо счета, на котором предварительно учитываются указанные затраты, либо счетов уче­та расчетов.

При инвентаризации резерва расходов на ремонт основных средств излишне зарезервированные суммы в конце отчетного года сторни­руются и отражаются в бухгалтерском учете методом красного стор­но по дебету счета учета затрат на производство (расходов на прода­жу) в корреспонденции с кредитом счета учета резервов предстоящих расходов.

В случаях, когда окончание ремонтных работ по объектам основ­ных средств с длительным сроком их производства и существенным объемом указанных работ происходит в следующем за отчетным году, остаток резерва на ремонт основных средств, образованного в отчет­ном году, допускается не сторнировать. По окончании указанных ре­монтных работ излишне начисленная сумма резерва отражается по дебету счета учета резервов предстоящих доходов и расходов в кор­респонденции с кредитом счета прибылей и убытков в качестве внере­ализационных доходов.

Учет затрат, связанных с модернизацией и реконструкцией (включая затраты по модернизации, осуществляемой во время ремонта, выплняемого с периодичностью более 12 месяцев) объекта основных средств, ведется в порядке, установленном для учета капитальных вло­жений. Затраты па восстановление объекта основных средств отража­ются в бухгалтерском учете отчетного периода, к которому они отно­сятся.

Если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования объекта основных средств (срок полезного ис­пользования, мощность, качество применения и т. п.), то затраты на модернизацию и реконструкцию такого объекта после их окончания увеличивают его первоначальную стоимость. В технические паспорта и другие подобные документы необходимо внести соответствующие изменения данных. Прием законченных работ по достройке, дообо­рудованию, реконструкции, модернизации объекта основных средств оформляется соответствующим актом.

2.4. Общие вопросы перемещения и выбытия основных средств

Объекты основных средств, выбывшие из имущества организации по различным причинам или утратившие пригодность к извлечению эко­номической выгоды (даже если они находятся в рабочем состоянии), подлежат списанию с бухгалтерского учета. Выбытие основных средств имеет место в следующих случаях:

·       полный физический износ (ветхое состояние), исключающий технически безопасную возможность продолжения эксплуата­ции актива;

·       моральный износ;

·       продажа излишних и ненужных объектов юридическим и физи­ческим лицам, в том числе по договорам мены имущества, догово­рам залога (если залогодатель не в состоянии погасить долг по по­лученной ссуде под залог имущества в соответствии с договором залога имущества), в связи с банкротством организации и т. д.;

·       продажа отдельных объектов основных средств или объектов ос­новных средств в составе имущественного комплекса (предприя­тия) или его части, относящихся к прекращаемой деятельности, в результате заключения единой сделки;     ,  .,

·       ликвидация (гибель, порча, при которой актив не подлежит вос­становлению) вследствие различных аварий, наводнений, пожа­ров и других стихийных бедствий; 

·       передача в качестве имущественного вклада (первоначального и последующих) в уставный (складочный) капитал других органи­заций;

·       передача по договору дарения и иным безвозмездным основаниям;

·       частичная ликвидация при реконструкции и модернизации;

·       продажа арендодателем объектов основных средств, сданных в те­кущую аренду на условиях их выкупа арендатором после оконча­ния срока аренды;

·       передача основных средств в общее имущество по договору со­вместной деятельности в форме простого товарищества товари­щу, ведущему общие дела товарищества;

·       изъятие основных средств по решению судебных органов пу­тем ареста, конфискации, выемки, национализации, реквизи­ции и т. п. (ст. 235, 237, 243 ГК РФ);

·       выбраковка животных из основного стада;

·        хищения, недостача активов;

·        другие причины.

Решение о списании основного средства принимает организация — собственник этого имущества. Вместе с тем возможен вариант, когда имущество принадлежит организации на праве хозяйственного веде­ния или оперативного управления. В этом случае решение о выбытии и реализации основных средств должно приниматься собственником.

Для подготовки управленческого решения о целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления и, следователь­но, о списании его с бухгалтерского учета с оформлением документа­ции на выбытие актива приказом руководителя организации создается комиссия. В состав комиссии входят соответствующие должностные лица, в том числе главный бухгалтер (бухгалтер) и лица, на которых воз­ложена ответственность за сохранность объектов основных средств. Для участия в работе комиссии могут приглашаться представители инспек­ций, на которые в соответствии с законодательством возложены функции регистрации и надзора на отдельные виды имущества. В приказе о создании комиссии ставятся задачи и определяются рабочие процеду­ры, которые предстоит выполнить членам комиссии: обосновать непригодность актива к дальнейшей эксплуатации, определить наличие и вес цветных и драгоценных металлов, находящихся в разбираемом инвентар­ном объекте, установить наличие годных запасных частей, строительных конструкций, металлического лома, строительных материалов, оформить пакет документации и т. п.

В компетенцию комиссии входит:

·       осмотр объекта основных средств, подлежащего списанию с ис­пользованием необходимой технической документации, а также данных бухгалтерского учета, установление целесообразности (пригодности) дальнейшего использования объекта основных средств, возможности и эффективности его восстановления;

·       установление причин списания объекта основных средств (физи­ческий и моральный износ, нарушение условий эксплуатации, ава­рии, стихийные бедствия и иные чрезвычайные ситуации,

·       длительное неиспользование объекта для производства продукции, выполнения работ и услуг либо для управленческих нужд и др.);

·       выявление лиц, по вине которых происходит преждевремен­ное выбытие объекта основных средств, внесение предложе­ний о привлечении этих лиц к ответственности, установлен­ной законодательством;

·       возможность использования отдельных узлов, деталей, материа­лов выбывающего объекта основных средств и их оценка исходя из текущей рыночной стоимости, контроль за изъятием из спи­сываемых в составе объекта основных средств цветных и драго­ценных металлов, определение веса и сдачи на соответствующий склад; осуществление контроля за изъятием из списываемых объек­тов основных средств цветных и драгоценных металлов, опреде­лением их количества, веса;

·       составление акта на списание объекта основных средств. Принятое комиссией решение о списании объекта основных средств оформляется в акте па списание объекта основных средств с указанием данных, характеризующих объект основных средств (дата принятия объекта к бухгалтерскому учету, год изготовления или постройки, время ввода в эксплуатацию, срок полезного использования, первоначальная стоимость и сумма начисленной амортизации, проведенные переоценки, ремонты, причины выбытия с их обоснованием, состояние основных час­тей, деталей, узлов, конструктивных элементов). Акт на списание объек­та основных средств утверждается руководителем организации.

Когда основные средства списываются вследствие аварии, к акту при­лагается копия акта об аварии. В самом акте на списание объекта основ­ных средств указываются причины, вызвавшие аварию, и виновные лица.

Если объект основных средств, пострадавший в результате чрезвы­чайных обстоятельств, был застрахован, то суммы страхового возме­щения, полученные организацией, относятся к прочим доходам.

В случае частичной ликвидации основного средства при выполнении работ по реконструкции и модернизации (например, ликвидации отдель­ных частей зданий и сооружений, разборка которых не препятствует экс­плуатации объектов в обычном режиме) организацией списывается часть остаточной стоимости такого объекта. При этом первоначально списыва­ется часть начисленной амортизации, приходящейся на стоимость лик­видированной части объекта основных средств в экспертной оценке.

Детали, узлы и агрегаты выбывающего объекта основных средств, пригодные для ремонта других объектов основных средств, а также другие материалы приходуются по текущей рыночной стоимости по дебету счета учета материалов в корреспонденции с кредитом счета учета прибылей и убытков в качестве операционных доходов.

На основании оформленного акта на списание основных средств, переданного бухгалтерской службе организации, в инвентарной кар­точке производится отметка о выбытии объекта основных средств. Соответствующие записи о выбытии объекта основных средств про­изводятся также в документе, открываемом по месту его нахождения.

Инвентарные карточки по выбывшим объектам основных средств хранятся в течение срока, устанавливаемого руководителем организа­ции в соответствии с правилами организации государственного архив­ного дела, но не менее пяти лет.

Перемещение объекта основных средств между структурными подраз­делениями организации выбытием объекта основных средств не призна­ется. Указанная операция оформляется актом приема-передачи основ­ных средств. Затраты, связанные с перемещением объекта основных средств (транспортные передвижные средства, экскаваторы, канавокопа­тели, подъемные краны, строительные механизмы и др.) внутри органи­зации, относятся на затраты на производство (расходы на продажу).

Также не признаются выбытием операции по передаче объектов ос­новных средств:

·       в залог;

·       филиалам, представительствам, отделениям и другим обособлен­ным (или необособленным) подразделениям организации, выде­ленным (или невыделенным) на отдельный баланс;

·       доверительному управляющему по договору доверительного управ­ления имуществом;

·       в качестве вклада участника договора о совместно осуществляе­мой деятельности, в соответствии с которым совместно осуще­ствляются операции и совместно используются активы;

·       в аренду по договору текущей аренды без передачи арендодателем права собственности на сданные в аренду активы арендатору;

·       одним структурным подразделением другому согласно соответ­ствующему распоряжению руководства организации;

·       другие операции, осуществляемые без передачи собственности на активы.

Организация может принять решение о продаже тех основных средств, которые, например, постоянно не используются для производства про­дукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации. Это может быть следствием перепрофилирования деятельности организации, окончания проекта, для которого закупа­лись основные средства, нерентабельности активов в существующем состоянии и т. д.

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется пе­редать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него опреде­ленную денежную сумму (цену). Продавец обязан передать покупате­лю товар, предусмотренный договором купли-продажи. Если иное не предусмотрено договором купли-продажи, продавец обязан одновре­менно с передачей вещи передать покупателю ее принадлежности, а также относящиеся к ней документы (технический паспорт, серти­фикат качества, инструкцию по эксплуатации и т. п.), предусмотрен­ные законом, иными правовыми актами или договором.

В случаях, когда договором купли-продажи предусмотрено, что пра­во собственности на переданный покупателю товар сохраняется за про­давцом до оплаты товара или наступления иных обстоятельств, покупа­тель не вправе до перехода к нему права собственности отчуждать товар или распоряжаться им иным образом, если иное не предусмотрено за­коном или договором либо не вытекает из назначения и свойств товара.

В случаях, когда в срок, предусмотренный договором, переданный товар не будет оплачен или не наступят иные обстоятельства, при ко­торых право собственности переходит к покупателю, продавец вправе потребовать от покупателя возвратить ему товар, если иное не преду­смотрено договором.

По договору купли-продажи недвижимого имущества (договору про­дажи недвижимости) продавец обязуется передать в собственность покупателя земельный участок, здание, сооружение, квартиру или дру­гое недвижимое имущество.

Переход права собственности на недвижимость по договору прода­жи недвижимости к покупателю подлежит государственной регистра­ции. Исполнение договора продажи недвижимости сторонами до го­сударственной регистрации перехода права собственности не является основанием для изменения их отношений с третьими лицами.

В случае, когда одна из сторон уклоняется от государственной регис­трации перехода права собственности на недвижимость, суд вправе по требованию другой стороны вынести решение о государственной реги­страции перехода права собственности. Сторона, необоснованно укло­няющаяся от государственной регистрации перехода права собственно­сти, должна возместить другой стороне убытки, вызванные задержкой регистрации.

По договору продажи здания, сооружения или другой недвижимости покупателю одновременно с передачей права собственности на такую недвижимость передаются права на ту часть земельного участка, кото­рая занята этой недвижимостью и необходима для ее использования.

В случае, когда продавец является собственником земельного участ­ка, на котором находится продаваемая недвижимость, покупателю пе­редается право собственности либо предоставляется право аренды или предусмотренное договором продажи недвижимости иное право на соответствующую часть земельного участка. Если договором не опре­делено передаваемое покупателю недвижимости право на соответству­ющий земельный участок, к покупателю переходит право собственнос­ти на ту часть земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использования.

Продажа недвижимости, которая находится на земельном участке, не принадлежащем продавцу на праве собственности, допускается без согласия собственника этого участка, если это не противоречит усло­виям пользования таким участком, установленным законом или до­говором. При продаже такой недвижимости покупатель приобретает право пользования соответствующей частью земельного участка на тех же условиях, что и продавец недвижимости.

В случаях, когда земельный участок, на котором находится при­надлежащее продавцу здание, сооружение или другая недвижимость, продается без передачи в собственность покупателя этой недвижимости, за продавцом сохраняется право пользования частью земельного участ­ка, которая занята недвижимостью и необходима для ее использова­ния, на условиях, определяемых договором продажи.

Если условия пользования соответствующей частью земельного участка договором его продажи не определены, продавец сохраняет право ограниченного пользования (сервитут) той частью земельного участка, которая занята недвижимостью и необходима для ее исполь­зования в соответствии с назначением.

Передача недвижимости продавцом и принятие ее покупателем осу­ществляются по подписываемому сторонами передаточному акту или иному документу о передаче. Если иное не предусмотрено законом или договором, обязательство продавца передать недвижимость покупате­лю считается исполненным после вручения этого имущества покупа­телю и подписания сторонами соответствующего документа о переда­че. Уклонение одной из сторон от подписания документа о передаче недвижимости на условиях, предусмотренных договором, считается отказом соответственно продавца от исполнения обязанности пере­дать имущество, а покупателя — от обязанности принять имущество.

Продажа основных средств по разным основаниям оформляется унифицированными формами приема-передачи основных средств (формы № ОС-1, ОС-1а, ОС-16). В инвентарной карточке проданного объекта производится соответствующая отметка, после чего она изы­мается из картотеки и прикладывается к указанным выше актам на выбытие объекта основных средств. Об изъятии инвентарной карточ­ки на выбывший объект основных средств делается отметка в доку­менте, открываемом по местонахождению объекта.

Если списание объекта основных средств производится в результа­те его продажи, то выручка от продажи принимается к бухгалтерско­му учету в сумме, согласованной сторонами в договоре.

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собствен­ность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имуществен­ной обязанности перед собой или перед третьим лицом. При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением.

Дарение, сопровождаемое передачей дара одаряемому, может быть совершено устно, за исключением случаев, когда:

·       дарителем является юридическое лицо и стоимость дара превышает пять установленных законом минимальных размеров оплаты труда;

·       договор содержит обещание дарения в будущем.

В данных случаях договор дарения, совершенный устно, ничто­жен.

Передача дара осуществляется посредством его вручения, символи­ческой передачи (вручение ключей и т. п.) либо вручения правоуста­навливающих документов. Договор дарения недвижимого имущества подлежит государственной регистрации.

В отношениях между коммерческими организациями не допускает­ся дарение, за исключением обычных подарков, стоимость которых^не превышает пяти установленных законом минимальных размеров опла­ты труда.

Юридическое лицо, которому вещь принадлежит на праве хозяй­ственного ведения или оперативного управления, вправе подарить ее с согласия собственника, если законом не предусмотрено иное.

Дарение имущества, находящегося в общей совместной собственнос­ти, допускается по согласию всех участников совместной собственности.

Выбытие активов из состава основных средств в связи с их пере­дачей по договору дарения оформляется актами о приеме-передаче основных средств (формы № ОС-1,ОС-1а, ОС-1б). В инвентарной карточке выбывшего объекта делается запись о выбытии, после чего она изымается из картотеки и прикладывается к акту приема-пере­дачи. Остаточная стоимость переданного безвозмездно объекта ос­новных средств и расходы передающей стороны, непосредственно относящиеся к процедуре передачи (если их согласно договору да­рения не принимает на свой счет получатель актива), составляют прочие расходы, относимые на финансовые результаты организа­ции-сдатчика.

Объекты основных средств, выбывшие в связи с их передачей в устав­ный (складочный) капитал другой организации в качестве имуще­ственного вклада (первоначального и последующего), а также в создание общего имущества товарищей по договору о совместной деятельности в форме простого товарищества, списываются с бухгалтерского учета по остаточной стоимости. Остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд, отражается в бухгалтерском учете по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 01 «Основные средства». Расходы передающей стороны на операции по передаче объектов основных средств также отражаются на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», если их получатель не прини­мает на свой счет согласно договору имущественного вклада.

Ранее на возникающую задолженность по вкладу в уставный (скла­дочный) капитал, паевой фонд производится запись по дебету счета 58 «Финансовые вложения» в корреспонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на величину оста­точной стоимости объекта основных средств (а также дополнитель­ных затрат по передаче актива в уставный капитал другой организа­ции), передаваемого в счет вклада в уставный (складочный) капитал, паевой фонд. В случае полного погашения стоимости передаваемого объекта, то есть когда остаточная стоимость равна нулю, запись про­изводится в условной оценке, принятой организацией, с отнесением суммы оценки на финансовые результаты.

По договору мены каждая из сторон обязуется передать в собствен­ность другой стороны один товар в обмен на другой. К договору мены применяются соответственно правила о купле-продаже, если это не противоречит существу мены. При этом каждая из сторон признается продавцом товара, который она обязуется передать, и покупателем товара, который она обязуется принять в обмен.

Если из договора мены не вытекает иное, товары, подлежащие обме­ну, предполагаются равноценными, а расходы на их передачу и приня­тие осуществляются в каждом случае той стороной, которая несет соот­ветствующие обязанности. В случае, когда в соответствии с договором мены обмениваемые товары признаются неравноценными, сторона, обязанная передать товар, цена которого ниже цены товара, предостав­ляемого в обмен, должна оплатить разницу в ценах непосредственно до или после исполнения ее обязанности передать товар, если иной поря­док оплаты не предусмотрен договором.

В случае, когда в соответствии с договором мены сроки передачи обмениваемых товаров не совпадают, к исполнению обязательства пе­редать товар стороной, которая должна передать товар после передачи товара другой стороной, применяются правила о встречном исполне­нии обязательств.

Если законом или договором мены не предусмотрено иное, право собственности на обмениваемые товары переходит к сторонам, высту­пающим по договору мены в качестве покупателей, одновременно по­сле исполнения обязательств передать соответствующие товары обеи­ми сторонами.

Остаточная стоимость объекта основных средств, передаваемого (под­лежащего передаче) другой организации в обмен на другие активы при исполнении обязательств (оплате) неденежными средствами в соот ветствии с договором, отражается в бухгалтерском учете по дебету сче­та 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту сче­та 01 «Основные средства».

Списание основных средств может быть произведено вследствие недо­стачи и порчи. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества в обязательном порядке проводится инвентаризация.

При выбытии объекта основных средств в связи с хищением или недо­стачей комиссии необходимо установить и указать в акте на списание основных средств виновников указанных фактов. Представители ко­миссии могут потребовать у соответствующего работника письменных объяснений причин выбытия актива.

Для обобщения информации о суммах недостач и потерь от пор­чи материальных ценностей, выявленных в процессе их заготовле­ния, хранения и продажи, независимо от того, подлежат они отне­сению на счета учета затрат на производство (расходов на продажу) или виновных лиц, предназначен счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

По недостающим или полностью испорченным основным средствам их остаточная стоимость (первоначальная стоимость за минусом суммы начисленной амортизации) приводится по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 01 «Основные средства». При взыскании с виновных лиц стоимости недостающих ценностей разница между стоимостью основных средств, зачисленной на счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», и их стоимостью, отраженной на счете 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей», относится в кредит счета 98 «Доходы будущих периодов». По мере по­гашения задолженности работником задолженности по кредиту сче­та 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» производятся записи в корреспонденции со счетами: учета денежных средств — на суммы внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате тру­да» — на суммы удержаний из сумм по оплате труда; 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» — на суммы списанных недостач при отказе во взыскании ввиду необоснованности иска.

По мере взыскания с виновного лица причитающейся с него суммы разница, учтенная на счете 98 «Доходы будущих периодов», списыва­ется в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы».

Недостачи ценностей, выявленные в отчетном году, но относящи­еся к прошлым отчетным периодам, признанные материально ответ­ственными лицами или на которые имеются решения суда о взыска­нии с виновных лиц, отражаются по дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Одновременно на эти суммы дебетуется счет 73 «Расче­ты с персоналом по прочим операциям» (субсчет «Расчеты по возме­щению материального ущерба») и кредитуется счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». По мере погашения задолженности кредитуется счет 91 «Прочие доходы и расходы» и дебетуется счет 98 «Доходы будущих периодов».

При выбытии объекта основных средств, независимо от его вида, обра­зуется финансовый результат. Как правило — убыток, но не исключает­ся и прибыль, если объект основных средств продан по цене выше его остаточной стоимости, увеличенной на суммы расходов и налоговых пла­тежей, непосредственно относящихся к продаже (включая расходы на де­монтаж). Доходы и расходы от списания с бухгалтерского учета объектов основных средств отражаются в бухгалтерском учете в отчетном перио­де, к которому они относятся. Доходы и расходы от списания объектов основных средств с бухгалтерского учета подлежат зачислению на счет 91 «Прочие доходы и расходы». Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списания, частичной ликвидации и др.) к счету 01 «Основные средства» может открываться субсчет «Выбытие основных средств». В дебет этого субсчета переносится первоначальная (вос­становительная) стоимость выбывающего объекта, а в кредит — сумма накопленной амортизации за срок полезного использования данного объекта в корреспонденции с дебетом счета учета амортизации.

Расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основ­ных средств, являются прочими доходами и расходами. По окончании процедуры выбытия остаточная стоимость объекта списывается с креди­та счета 01 «Основные средства», субсчет «Выбытие основных средств», или счета 03 «Доходные вложения в материальные ценности» в дебет сче­та 91 «Прочие доходы и расходы». В дебет счета 91 «Прочие доходы и рас­ходы» относятся также расходы, связанные с выбытием и списанием ос­новных средств, в корреспонденции со счетами учета затрат. Расходы, связанные с выбытием основных средств, могут предварительно аккуму­лироваться иа счете учета затрат вспомогательного производства.

Поступления, связанные с продажей и прочим списанием основных средств, являются прочими доходами и расходами и находят отраже­ние по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» в корреспонден­ции со счетами учета расчетов или денежных средств. Поступления, связанные с возмещением причиненных организации убытков, отра­жаются в корреспонденции со счетами учета расчетов. В качестве про­чих доходов и расходов отражается также сумма выручки от продажи ценностей, относящихся к выбывшему объекту основных средств, сто­имость оприходованных материальных ценностей, полученных от раз­борки объекта основных средств по цене возможного использования.

Финансовый результат от любого вида выбытия основных средств определяется как сальдо прочих доходов и расходов, отраженное на счете 91 «Прочие доходы и расходы».