Н приб (к)   =       П обл (i)  * С приб /100  -    Н приб (i)

где Н приб (к)  - сумма налога на прибыль в рассчитываемом к-м квартале (месяце), руб.;.

 П обл (i)   - размер облагаемой прибыли по всем кварталам (месяцам) с начала года до рассчитываемого, руб.; С приб - ставка налога на прибыль, %; Н приб (i) - сумма налога на прибыль, начисленная с начала года по всем кварталам (месяцам), предшествующим рас­четному.

Ставка налога на прибыль по всем предприятиям, в том числе и полностью принадле­жащим иностранным инвесторам, установлена в размере 35 %: 11 % - в федеральный бюд­жет; до 22 % - в местный бюджет, а для предприятий по прибыли, полученной от посредни­ческих операций и .сделок, биржи, брокерских контор, банков, кредитных организации и страховщиков - до 30 %. Конкретная ставка налога в местный бюджет устанавливается ме­стными органам власти.   

С 01.04.99 г. установлены новые ставки налога на прибыль:     

•     11 %  в федеральный бюджет;     

•    до 19 %  в территориальныйбюджет;         

•    до 5 %   в местный бюджет

Суммы налога на прибыль, исчисленные самим плательщиком исходя из фактически полученной прибыли, вносятся им в доход бюджета по квартальным расчетам в 5-дневный срок со дня, установленного для предоставления квартальных бухгалтерских отчетов, а по годовым расчетам – в 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерского отчета и баланса за год.

Авансовые платежи в бюджет налога на прибыль

В течение квартала все плательщики (кроме малых предприятий и предприятий, добы­вающих драгоценные металлы) производят авансовые платежи налога до 15 числа каждого месяца в размере одной трети планируемой суммы налога на прибыль на квартал.

Предприятия представляют в налоговую инспекцию до первого числа квартала справку о планируемой прибыли на квартал.

При изменении в течение квартала предполагаемой прибыли плательщик по согласо­ванию с финансовым органом может пересмотреть сумму авансовых платежей за двадцать дней до окончания квартала.                                

Если при квартальных расчетах возникает разница между суммой налога, подлежащей внесению в бюджет по фактически получаемой прибыли, и авансовыми платежами налога в течение квартала, то производятся дополнительные расчеты по налогу на прибыль.

Если фактическая сумма налога больше суммы авансовых платежей, то возникающая разница облагается дополнительным налогом(Н _доп):

Н доп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100

Где Н пр(ф)- фактическая сумма налога на прибыль Н пр(ав)-сумма авансовых платежей налога  в течение квартала ( но не больше суммы, указанной  в справке); С уч - учетная ставка Центрального банка РФ за пользование банковским кредитом, действующая на 15-е число второ­го месяца истекшего квартала. 

Если фактическая сумма налога меньше суммы авансовых платежей, то по возникаю­щей разнице появляется долг бюджета:

Ддоп = ( Н пр(ф) – Н пр(ав) ) * С уч./4*100

где Д_ДОП  - сумма, подлежащая возврату из бюджета,

Сумма дополнительных платежей в бюджет (возврата из бюджета) отражается в бухгалтерском учете месяца, следующего за отчетным кварталом:                      

•    дополнительные платежи-Д сч. 99, К сч. 68;

• возврат из бюджета - Д сч. 68 приб., К сч, 99.

Уплата в бюджет доначисленных сумм налога по результатам перерасчета производится в 5-дневный срок со дня,  установленного для предоставления квартального бухгалтерского отчета и баланса и 10-дневный срок со дня, установленного для предоставления отчета и баланса за год. Излишне внесенные суммы налога на прибыль засчитываются в счет очередных платежей или возвращаются плательщику налоговым органом в 10-дневный срок со дня получения его письменного заявления.

В соответствии с Федеральным законом от 10 января 1997 г. № 13-ФЗ "О внесении из­менений и дополнений в Закон Российской Федерации О налоге на прибыль предприятий и организаций" начиная с 1 января 1997 г. предприятиям предоставлено право самостоятельно­го выбора (на срок не менее года) режима уплаты этого налога: или придерживаться дейст­вующего порядка внутриквартальной уплаты авансовых платежей, или перейти на ежеме­сячную уплату, исходя из фактически полученной прибыли за месяц. Причем для предприятий малого бизнеса, иностранных юридических лиц и бюджетных организаций со­храняется ранее действовавший порядок уплаты налога на прибыль.

Налог на имущество предприятий

Плательщиками налога на имущество являются все предприятия, считающиеся юриди­ческими лицами, включая и предприятия с иностранными инвестициями, филиалы предпри­ятий, имеющие отдельный баланс и расчетный (текущий) счет.

Не подлежат обложению налогом на имущество бюджетные учреждения, органы госу­дарственной власти; коллегия адвокатов, предприятия по производству, переработке и хра­нению сельскохозяйственной продукции, выращиванию, лову и переработке рыбы, специа­лизированные протезно-ортопедические предприятия; предприятия образования и культуры; предприятия жилищно-коммунального хозяйства, кроме гостиниц; общественные объедине­ния, жилищно-строительные и гаражные кооперативы, садоводческие товарищества (если они не занимаются предпринимательской деятельностью); общественные организации инвалидов и предприятия, где инвалиды составляют не менее 50 % от общего числа работающих; научно-исследовательские учреждения Российской академии наук, Российских академий ме­дицинских наук, сельскохозяйственных наук, образования; государственные научные центры и научно-исследовательские учреждения министерств и ведомств РФ по перечню, утвер­ждаемому Правительством РФ; Центральный банк РФ и его учреждения, Пенсионный фонд, Фонд социального страхования, Фонд занятости, Фонд медицинского страхования и др.

Объектом обложения налогом на имущество предприятий с 1 января 1994 г. являются основные средства, нематериальные активы, запасы и затраты, находящиеся на балансе пла­тельщика:

И=О01-О03+О04-О05+О08+О10+О11+ 015+О21+О23+О29+О41+О43+О44+О45+О97+Опр   - Л

где И - стоимость имущества, облагаемого налогом, руб.; О01…О097 – остатки по счетам, руб:

•        сч. 01 "Основные средства";

•        сч. 03 "Доходные вложения в материальные ценности  за минусом суммы амортизации

•        сч. 04 "Нематериальные активы";       

•        сч. 05 "Амортизация нематериальных активов”

·          сч. 08 “ Вложение в необоротные активы»  

·         сч. 11 "Животные на выращивании и откорме";

·         сч. 15 "Заготовление и приобретение материальных ценностей»

·         сч. 1 б "Отклонение в стоимости материальных ценностей»

·         сч. 20 "Основное производство";

·         сч. 21 "Полуфабрикаты собственного производства";

·         сч. 23 "Вспомогательные производства";

·         сч. 29 "Обслуживающие производства и хозяйства";

·         сч. 41 "Товары";

·         сч.43 « Готовая продукция»

·         сч. 44" Расходы на продажу";                                      

·         сч. 45 "Товары отгруженные";                        

•     О_пр   прочие запасы и затраты, отраженные по статье "Прочие запасы и затраты" разделаII актива баланса;         '

•     Л - стоимость имущества, исключаемого из налогооблагаемой базы и отраженной по указанным выше счетам.

Для целей налогообложения стоимость имущества предприятия уменьшается на оста­точную стоимость:                      

•    объектов жилищно-коммунальной и социально-культурной сферы, полностью или частично находящихся на балансе налогоплательщика;                                      

•    объектов, используемых исключительно для охраны природы, пожарной безопасно­сти или гражданской обороны;                                                                                      

•    имущества, используемого для производства, переработки и хранения сельскохозяй­ственной продукции, выращивания, лова и переработки рыбы;

•    земли;                      

•    других объектов, в соответствии с законом.

Для расчета налога на имущество определяется среднегодовая стоимость имущества (И им ) за отчетный период:

за 1 квартал:

И им(1)  =( И1/2 + И2 /2 ) / 4;

За полугодие:

И им(пол) = ( И1/2 +И2 +И3/2) / 4;

За 9 месяцев:

И им (9) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 /2) / 4;

За год:

И им(год) = ( И1/2 +И2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,

где И1, И2, И3, И4  - стоимостная оценка имущества предприятия по состоянию соответ­ственно на 1 января, 1 апреля, 1 июля, 1 октября отчетного года; И’1 - стоимостная оценка

имущества предприятия по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным.

Если предприятие учреждено с начала любого другого квартала, кроме первого, то расчет среднегодовой стоимости имущества начинается с момента учреждения предприятия. Например, если предприятие учреждено с 1 апреля, то среднегодовая стоимость имущества равна:

за полугодие:

И им(пол) = ( И2/2 + И3/2) / 4;

за 9 месяцев:

И им (9) = ( И2/2 + И3 + И4 /2) / 4;

за год:

И им(год) = ( И2/2 +И3 + И4 + И’1/ 2) /4,

В случае учреждения предприятия в первой половине квартала до 15 числа второго ме­сяца включительно в расчете среднегодовой стоимости имущества принимается полностью весь квартал. Если предприятие учреждено во второй половине квартала, то среднегодовая стоимость имущества рассчитывается начиная с 1 числа квартала, следующего за отчетным.[8]

Налог на имущество предприятия (Ним) рассчитывается ежеквартально нарастающим итогом:

За I квартал:

Ним (1) = Иим (1)  *С им /100;

За II квартал:

Ним (II) = Иим (пол)  *С им /100 - Иим (1);

За III квартал:

Ним (III) = Иим (9)  *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II) );

За IV квартал:

Ним (IV) = Иим (год)  *С им /100 – ( Иим (1) + Ним (II)  + Ним (III));

где С им - ставка налога на имущество, % (с 1 января 1994 г. - предельный размер ставки,

2%)                                                            .

Конкретные ставки налога на имущество устанавливаются законодательными органа ми субъектов РФ.

При начислении налога составляется проводка:

 (Д сч. 91 К сч. 68 им).

При уплате налога в бюджет составляется проводка  : (Д сч. 68 К сч. 51)

Сумму налога плательщики исчисляют самостоятельно и вносят в бюджет поквартально нарастающим итогом, а в конце года производится перерасчет. Уплата налога производится по квартальным расчетам в 5-дневный срок, со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за квартал, а по годовым расчетам – в 10-дневный  срок со дня, установленного для предоставления бухгалтерской отчетности за год.

II.               Производственно – правовая и учетная характеристика предприятия.

2.1. Экономико – правовая характеристика предприятия

АООТ  «Орелтекмаш» является юридическим лицом и действует на основании Устава и законодательства РФ. Место нахождения общества: Россия, 302006, город Орел, ул. Московская, 155. Основан в 1854 году купцами. В 30-х годах определилась специфика завода – оборудование для обработки волокон.

«Орелтекмаш» является акционерным обществом открытого типа. Общество имеет в собственности обособленное имущество, отражаемое на его самостоятельном балансе, включая имущество, переданное ему акционерами в счет оплаты акций. Общество может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести ответственность, быть истцом и ответчиком в суде. Вмешательство в административную и хозяйственную деятельность общества со стороны государственных,  общественных и других организаций не допускается, если это не обусловлено их правами по осуществлению контроля и ревизии согласно действующему законодательству.

Органами управления общества являются:

-         общее собрание акционеров;

-         совет директоров;

-         генеральный директор (единоличный исполнительный орган);

-         правление ( коллегиальный исполнительный орган );

-         ликвидационная комиссия[9].

   Органом контроля за финансово-хозяйственной деятельностью общества является ревизионная комиссия (ревизор).

    Совет директоров, генеральный директор, ревизионная комиссия избираются общим собранием акционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием, а при принудительной ликвидации комиссия назначается судом (арбитражем). Правление утверждается советом директоров по представлению генерального директора общества.

Общество хранит следующие документы:

1.                       Устав общества, изменения и дополнения к уставу;

2.                       Документы,подтверждающие права Общества на имущество находящееся на его балансе;

3.                       Внутренние документы Общества;

4.                       Положение о филиале или представительстве Общества;

5.                       Годовой финансовый отчет;

6.                       Проспект эмиссии акций Общества;

7.                       Документы бухгалтерского учета;

8.                       Документы финансовой отчетности;

9.                       Протоколы общих собраний Общества,заседаний Совета директоров общества;

10.                  Список аффилированных лиц Общества с указанием количества и категорий  принадлежащих им акций;

11.                  Заключение ревизионной комиссии Общества;

12.                  Иные документы,предусмотренные Законом «Об Акционерных обществах»[9].

Общество ежегодно опубликовывает в средствах массовой информации следующие документы:

1.   Годовой отчет Общества, счет прибыли и убытков, бухгалтерский баланс;

2.   Проспект эмиссии акций Общества;

3.   Сообщения о проведении  общего собрания акционеров

Важнейшими задачами действующего АООТ являются:

1.Получение дохода;

2.Обеспечение потребителей продукции предприятия;

3.Недопущение сбоев в работе предприятия;

4.Обеспечение персонала предприятия заработной платой, нормальными условиями труда и возможностью профессионального роста;

5.Охрана окружающей среды.

 Основными видами деятельности Общества являются:

1.     Производство продукции по федеральной программе “Тополь М”;

2.     Производство текстильного оборудования и запчастей (машины чесальные для шерсти и льна);

3.     Производство сельхозтехники;

4.     Изготовление запчастей и ремонт оборудования в рамках сотрудничества с ОАО «ОСПАЗ»;

5.     Производство товаров потребительского спроса (машины стиральные малогабаритные, плиты газовые).

Таблица 1 – Динамика основных показателей хозяйственной деятельности АООТ «Орелтекмаш» за 1999-2000 г.г.

При анализе таблицы следует отметить, что у АООТ «Орелтекмаш» общая сумма доходов превышает общую сумму расходов. Однако анализ показателей указывает на то, что у предприятия происходит сокращение чистой прибыли – в 1999 г. она составила 6273 тыс. руб., в 2000 г. – 5307 тыс. руб. Сокращение чистой прибыли в 2000 г. обусловлено  сокращением прибыли до налогообложения, наличием чрезвычайных расходов.  Прибыль до налогообложения  в 2000 г. по сравнению с 1999 г. сократилась на 1487 тыс. руб. и составила 8164 тыс. руб. На прибыль до налогообложения повлияло сокращение внереализационных доходов с 744 тыс. руб. в 1999 г. до 56 тыс. руб. в 2000 г. В 2000 г. наблюдается увеличение уровня прибыли от финансово-хозяйственной деятельности в общем объеме выручки от реализации до 15,15% по сравнению с 1999 г. (14,00%). Прибыль от реализации в 2000 г. снизилась и составила 8757 тыс. руб., несмотря на это незначительно увеличился ее уровень в общем объеме выручки от реализации до 15,83%. На снижение прибыли от реализации повлияло уменьшение выручки от реализации продукции на 14129 тыс. руб. по сравнению с 1999 г.

Следует отметить также ухудшение показателей ликвидности на предприятии. Так коэффициент текущей ликвидности, значение которого было в 1999 г. ниже оптимального ( от 0,8 до 1) и составляло 0,12, в 2000 г.  еще уменьшилось и составило 0,09. Такая же тенденция наблюдается  по коэффициенту покрытия, его значение в 2000 г. – 1,00 при оптимальном (>2) и по коэффициенту абсолютной ликвидности, за отчетный период его значение уменьшилось на 0,02 и составило 0,03 при оптимальном (от 0,2 до 0,7). Эта ситуация говорит, что у предприятия не достаточно средств для покрытия своих обязательств. Одной из причин является сокращение спроса на продукцию предприятия.

При анализе коэффициентов оборачиваемости следует отметить, что коэффициент оборачиваемости оборотных средств сократился в 2000 г. по сравнению с 1999 г. и составил 1,03. Отрицательным моментом также считается увеличение длительности одного оборота почти в 2 раза. Это свидетельствует о неэффективности использования оборотных средств. При оценки показателей финансовой устойчивости отмечается за отчетный период уменьшение коэффициента автономии до 0,66 и коэффициента финансовой устойчивости до 0,67. Это говорит об ухудшении финансового положения предприятия и недостаточности собственных источников для формирования оборотных средств предприятия. В связи с этим растет зависимость АООТ «Орелтекмаш» от заемных источников средств. Их доля в собственных средствах предприятия в 2000 г. составила 49% по сравнению с 1999 г.- 24%. Предприятию необходимо проанализировать структуру баланса и принять меры по увеличению его собственных средств.

Положительным моментом деятельности предприятия является сокращение доли дебиторской задолженности в оборотных средствах с 11,35% в 1999 г. до 6,12% в в 2000 г.

При анализе эффективности использования основных фондов рассчитывается показатель фондоотдачи, который показывает объем товарооборота на каждый рубль учитываемых на балансе основных фондов. В нашем примере фондоотдача низкая в 1999 году была равна 0,41 руб. на каждый рубль основных фондов, в 2000 году этот показатель несколько сократился и составил 0,32 руб. в связи с сокращением товарооборота до 55309 тыс. руб. Показатель фондоемкости имеет обратную тенденцию и показывает количество основных средств на рубль товарной продукции. В 1999 году этот показатель составлял 2,44 руб., а в 2000 году он незначительно увеличился до 3,07 руб.   Фондовооруженность показывает насыщение работниками основных фондов. На предприятии фондовооруженность за последние 2 года имеет тенденцию к уменьшению в связи с незначительным уменьшением среднегодовой стоимости основных фондов  и роста среднесписочной численности работников. Так в 1999 году фондовооруженность была равна 168,71 руб. на человека, а в 2000 году – 154,72 руб. При анализе деятельности предприятия следует отметить тенденцию увеличения среднесписочной численности работников: в 1999 г. она составляла 1005 человек, а к 2000 году увеличилась на 93 человека и составила 1098 чел. Так как АООТ «Орелтекмаш» получает прибыль в своей деятельности, то его можно отнести к рентабельным предприятиям, хотя рентабельность основных фондов низкая и  имеет тенденцию к снижению:  в 1999г. – 5,69% , в 2000 г. – 4,81%. Также сокращается рентабельность текущих активов в 2000 г. она составила 5%. Это связано с сокращением чистой прибыли и ростом оборотных активов на предприятии в 2000 г. Это свидетельствует о неэффективном использовании текущих активов. Предприятию необходимо принять меры по повышению эффективности использования основных фондов. Предприятию «Орелтекмаш» необходимо порекомендовать провести анализ выпускаемой продукции, возможно, целесообразно отказаться от некоторых видов продукции и оказываемых услуг, не пользующихся спросом. Большую помощь в выявлении резервов улучшения финансового состояния предприятия может оказать маркетинговый анализ по изучению спроса и предложения, рынков сбыта и формирования на этой основе оптимального ассортимента и структуры производства продукции. С целью сокращения операционных расходов предприятию можно предложить частичную передачу в аренду основных средств и списание ненужных, лишних, неиспользуемых зданий, машин, оборудования или законсервировать часть основных фондов с целью минимизации уплаты налога на имущество. Это также будет способствовать сокращению расходов на их содержание и будет являться резервом снижения себестоимости продукции. Одним из основных и радикальных направлений финансового оздоровления предприятия является поиск внутренних резервов по достижению прибыльности производства и достижению безубыточной работы за счет полного использования производственной мощности предприятия, повышения качества и конкурентоспособности продукции, снижения ее себестоимости, рациональное использование материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сокращение непроизводственных расходов и потерь, внедрение передового опыта, а также повышении заинтересованности работников в результатах труда.

 АООТ «Орелтекмаш»  можно предложить привлечение кредитов под прибыльные проекты, способные принести предприятию высокий доход.

2.2 Организация учета на предприятии и структура бухгалтерской службы.

             В начале работы предприятия и затем в начале каждого календарногот года предприятие заявляет в налоговые органы, ведающие его регистрацией, так называемуюучетную плитику предприятия на текущий год.

            Учетная политика предприятия – это выбор самим предприятиемопределенных и конкретных методик, формы и техники ведения бухгалтерского учета, исходя из установленных правил и особенностей деятельности фирмы[14].

При формировании учетной политики предприятия предполагается имущественная независимость и непрерывность деятельности организации, а также последовательность применения выбранной учетной политики.

Учетная политика организации формируется ее руководителем и подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказом, распоряжением и др.) организации.

АООТ “Орелтекмаш” принял к исполнению на 2001 год следующую учетную политику[10]:

1.     Амортизация основных средств.

Амортизация основных средств производится линейным способом по стандартным нормам.

2.     Учет ремонта основных средств.

Фактические затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость текущего отчетного периода.

3.     Амортизация нематериальных активов.

Погашение стоимости нематериальных активов производится линейным способом начисления, исходя из норм, исчисленных организацией на основе срока полезного использования, утвержденных распоряжением Генерального директора, с использованием соответствующих счетов бухгалтерского учета с п. 49 ПБУ РФ.

4.     Учет малоценных и быстроизнашивающихся предметов.

Лимит отнесения приобретенных товарно-материальных ценностей к МБП регламентируется Указом Президента РФ и на начало года составляет 100 минимальных размеров оплаты труда. Погашение стоимости МБП производится процентным способом исходя из себестоимости предмета. МБП стоимостью в пределах 1/20 части установленного выше лимита списываются путем 100% износа при передаче МБП в эксплуатацию, МБП стоимостью свыше 1/20 части установленного выше лимита списываются путем 50% износа при передаче МБП в эксплуатацию.

5.     Оценка товаров.

Учет товарно – материальных ценностей производится по покупной стоимости товаров.

6.     Учет реализации продукции, товаров, работ, услуг.

Учет реализованных товаров производится по счету 46.

7.     Учет расходов будущих периодов.

Расходы будущих периодов отражаются на счете 31 и списываются равномерно в том периоде, в котором были фактически произведены.

8.     Метод определения выручки.

Для целей налогообложения выручка от реализации товаров (работ, услуг) определяется по мере поступления оплаты товаров (работ, услуг).

9.     Учет общехозяйственных расходов

В случае возникновения необходимости раздельного учета по разным видам деятельности общехозяйственные расходы учитываются отдельно и распределяются пропорционально полученной выручки.

10.       Оценка запасов.

Материально-производственные запасы и расчет фактической себестоимости отпущенных в производство ресурсов производится методом себестоимости каждой единицы.

11.       Порядок создания резерва по сомнительным долгам.

Создание резерва по сомнительным долгам не предусмотрено.

12.       Учет курсовых разниц.

Курсовые разницы относятся на счет 80.

13.       Учет распределения и использования прибыли.

Прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия, распределяется следующим образом: 5% от суммы прибыли согласно Устава отчисляется в резервный фонд. Оставшаяся прибыль поступает в распоряжение Учредителя, если иное не оговорено Учредителем.

14. Все налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с действующем Законодательством РФ.

Деятельность бухгалтерского аппарата определяется Положением о бухгалтерском учете и отчетности, в соответствии с которым бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением (службой) и не должна входить в состав другой части (службы) предприятия.

Общая схема структуры бухгалтерского аппарата представлена следующем образом: