Учет труда и заработной платы
Департамент образования Пермской области
Профессиональный лицей №15
Анализ и учет заработной платы
Практическая квалификационная работа
|
Пермь, 2005г
Содержание
Введение 3
I. Учет труда и заработной платы
1. Задачи учета труда и заработной платы 5
2. Классификация и учет личного состава 6
3. Учет использования рабочего времени 7
4. Форма и система оплаты труда 9
5. Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности 10
6. Удержания из заработной платы 14
7. Какие налоги и когда уплачиваются при выплате заработной платы 18
8. Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы 20
9. Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда 22
10. Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» 23
11. Начисление заработной платы с помощью программы
«Система БЭСТ - 4» 24
II. Анализ 27
III. Заключение 33
IV. Приложения 1-29 34
V. Список литературы 68
Введение
Для написания практической квалификационной работы я выбрала тему учета труда и заработной платы, т.к. считаю эту тему наиболее интересной, потому что заработная плата является вознаграждением за труд в зависимости от квалификации работника, сложности, количества, качества и условий выполняемой работы, а также выплаты компенсационного и стимулирующего характера, но заработная плата каждого работника зависит от его квалификации, сложности выполняемой работы, количества и качества затраченного труда и максимальным размером не ограничивается, является стимулом работников. Также учет труда и заработной платы занимает одной из центральных мест во всей системе учета на предприятии.
Понятие «заработная плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.).
Трудовые доходы каждого работника определяются по их личным вкладам с учетом конечных результатов работы предприятия, регулируются налогами и максимальными размерами не ограничиваются. Минимальный размер оплаты труда работников предприятий всех организационно-правовых форм устанавливается законодательством.
Учет заработной платы организован таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ и услуг.
Учет труда и заработной платы по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии. Важнейшими его задачами являются:
· в установленные сроки производить расчеты с персоналом предприятия по оплате труда (начисление зарплаты и прочих выплат, сумм к удержанию и выдаче на руки);
· своевременно и правильно относить в себестоимость продукции (работ, услуг) суммы начисленной заработной платы и отчислений органам социального страхования;
· собирать и группировать показатели по труду и заработной плате для составления необходимой отчетности.
Актуальность выбранной темы исследования объясняется зависимостью величины заработной платы от уровня жизни населения любой страны. Для подавляющего большинства людей заработная плата является основным источником дохода. Поэтому вопросы, связанные с заработной платой (ее величиной, формой начисления и выплаты и др.), являются одними из наиболее актуальных как для работников, так и для работодателей.
Целью работы является изложение на примере ООО « Компании ВАТ спирит» учета заработной платы, освещение по мере необходимости теоретических вопросов, относящихся к проблеме, изучение законодательного регулирования соответствующих расчетов с персоналом по оплате труда. Задача – научится начислять заработную плату с помощью программы «Система БЭСТ - 4 , документально оформлять и расчитывать заработную плату за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности, производить начисления и удержания, узнать какие налоги и когда уплачиваются при выплате заработной платы.
10 лет назад в г. Перми была основана компания ООО «Компания ВАТ спирит». Основным видом деятельности является оптовая продажа алкогольной продукции и реализация лесопродукции на экспорт, согласно заключенным договорам и контракта. Место нахождение компании: г. Пермь, ул. Левченко, 1. Общество с ограниченной ответственностью «Компания ВАТ спирит» создано и действует на основании учредительного договора и устава, утвержденных общим собранием участников. ООО «Компания ВАТ спирит» является юридическим лицом с момента регистрации. Имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его балансе, может от своего имени приобретать и осуществлять имущественные и личные неимущественные права. Основной целью общества является получение прибыли.
Учетная политика ООО «Компании ВАТ спирит» предусматривает: бухгалтерский учет на предприятии ведет бухгалтерия под руководством главного бухгалтера. В своей деятельности бухгалтерия руководствуется “Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ”, рабочим планом счетов и другими нормативными документами. (См. Приложение 1,2).
Учет труда и заработной платы
Задачи учета труда и заработной платы
Заработная плата - это основная часть средств, направляемых на потребление, представляющая собой долю дохода (чистую продукцию), зависящую от конечных результатов работы коллектива и распределяющуюся между работниками в соответствии с количеством и качеством затраченного труда, реальным трудовым вкладом каждого и размером вложенного капитала.
Организация оплаты труда на предприятии определяется действующими формами оплаты труда (повременной и сдельной), а также законодательством о труде. Задача бухгалтера по начислению заработной платы предприятия:
1) своевременно затребовать все необходимые документы для начисления заработной платы;
2) правильно выполнить расчеты;
3) включить начисленную сумму в состав расходов (в себестоимость).
Хотя это задача бухгалтера как исполнителя, все же организационные вопросы по применению форм оплаты труда, рациональному использованию рабочего времени решаются руководителем предприятия.
Согласно действующему законодательству, предприятие пользуется полной самостоятельностью в выборе форм оплаты труда.
В делопроизводстве предприятия должны быть нормативные документы, регулирующие порядок начисления заработной платы:
· штатное расписание (см. Приложение 3),
· трудовой договор (см. Приложение 4),
Штатное расписание – документ, в котором установлен перечень должностей и окладов на определенный период (год).
Классификация и учет личного состава
Основанием для приема на работу в ООО «Компания ВАТ спирит» является приказ (распоряжение) о приеме на работу (см. Приложение 5) руководителя предприятия. На каждого работника организации заполняется личная карточка (см. Приложение 6), в которой содержатся общие сведения о работнике: фамилия, имя, отчество, дата и место рождения, сведения о назначении и перемещении, отпуске. Система оплаты труда на предприятии организована в соответствии со структурой предприятия. Имеется твердое штатное расписание, утвержденное директором предприятия. Оно является основанием для приема на работу. В соответствии с ним и твердыми окладами производится учет и начисление основному числу работников организации.
Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют следующие унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных постановлением Госкомстата РФ №71а от 30.10.97г.:
· приказ(распоряжение) о приеме на работу (ф.№ Т-1); (см. Приложение 5);
· личная карточка (ф.№ Т-2) – заполняется на каждого работника организации в одном экземпляре; (см. Приложение 6);
· приказ (распоряжение) о переводе на другую работу (ф. № Т-5); (см. Приложение 7);
· приказ (распоряжение о предоставлении отпуска (ф. № Т-6), (см. Приложение 8);
· приказ (распоряжение) о прекращении трудового договора (ф. № Т-8) – составляется в двух экземплярах в отделе кадров и подписывается руководителем подразделения организации и ее руководителем. В приказе указывают причину и основание увольнения, (см. Приложение 9)
· табель учета использования рабочего времени (ф. № Т-13), (см. Приложение 10).
Табельный учет охватывает всех работников организации. Каждому из них присваивается определенный номер, который указывается во всех документах по учету труда и заработной платы. Сущность табельного учета заключается в ежедневной регистрации явки работников на работу, ухода с работы, всех случаев неявок с указанием их причины, а также часов простоя и часов сверхурочной работы.
В бухгалтерии открывается и ведется по каждому табельному номеру, т.е. на каждого работника, еще и лицевой счет по форме № Т-54, (см. Приложение 11). Это основной документ аналитического характера, в котором за каждый месяц в отдельности регистрируются все сведения о суммах начисленной заработной платы по ее видам, компенсаций, удержаний и вычетов и суммах к выдаче на руки (задолженность за организацией). Фактически в лицевом счете создается база для заполнения расчетной ведомости по строке с фамилией и табельным номером данного лица. Ввиду того, что лицевой счет заполняется на основании первичных документов по заработной плате, в нем фиксируется количество отработанных часов, дней и прочие справочные данные, которые служат впоследствии для различных расчетов, обеспечивая им достоверность.
Зная целевое назначение рабочей силы и влияние размеров ее содержания на себестоимость выполняемых работ, услуг, организации тщательно формирует состав и численность персонала.
Основные классификационные позиции по трудовым ресурсам, которые чаще используются в учете, отчетности и анализе уставной деятельности организации.
По сроку использования в организации, согласно трудовым договорам (контрактам) используют постоянный персонал (численность).
В конце каждого месяца при начислении заработной платы человек, ответственный за ведение табеля, указывает и рассчитывает списочный и среднесписочный состав в нем. Списочный состав фиксирует количество работников, зарегистрированных на каждую отдельную дату (поэтому постоянно меняющиеся), а среднесписочный состав определяется за месяц, квартал, год и рассчитывается путем суммирования списочного состава работников за все дни месяца, включая выходные и праздничные, и деления показателя на число календарных дней месяца. При этом списочная численность в выходные и праздничные дни берется по предшествующему рабочему дню. Среднесписочная численность за квартал и год рассчитывается как сумма среднесписочных значений за этот период, деленная на соответствующее число месяцев. Указанный показатель используется в экономических расчетах по росту производительности труда, в анализе производственной деятельности и отчетности. В отчетности по труду из группы промышленно-производственного персонала выделяются две категории – рабочие и служащие (руководители, специалисты и другие служащие).
Показатели численности и состава персонала по группам и категориям регламентируются (определяются) в соответствии с Инструкцией по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения, утвержденной постановлением Госкомстата России № 4 от 19.01.2000 г.
Учет использования рабочего времени
Учет использования рабочего времени ведется в табеле учета использования рабочего времени (см. Приложение 10). Табель открывается по организации в целом. Он необходим для контроля за соблюдением персонала установленного рабочего времени, расчетов с ним по заработной плате и получения данных об отработанном времени.
Табель составляется секретарем, и передается в бухгалтерию в начале месяца для расчета заработной платы за предыдущий месяц. Учет явок на работу и использования рабочего времени осуществляется в табеле методом сплошной регистрации, т.е. отметки всех явившихся, не явившихся. На титульном листе табеля даны условные обозначения отработанного и неотработанного времени. Количество дней и часов указывается с одним десятичным знаком. Табель составляется в одном экземпляре, который остается в бухгалтерии. Отметки в табеле о причинах неявок на работку, об отпуске и других отступлений от нормальных условий работы должны быть сделаны только на основании документов, оформленных надлежащим образом (листок нетрудоспособности, приказ о предоставлении отпуска и т.д.). Также в табеле учета рабочего времени указывается среднесписочная численность. В табеле учета рабочего времени используются следующие сокращения:
8 часов, 4 часа – количество отработанного времени,
О – отпуск,
Б – больничный,
А – административный отпуск.
Заработная плата начисляется в лицевом счете, расчетной ведомости или расчетно-платежной ведомости. Лицевой счет рекомендуется для отражения сведений о заработной плате за прошлые периоды. Он применяется для записи всех видов начислений и удержаний из заработной платы. На основании данных лицевого счета составляется расчетная и расчетно-платежная ведомость, которая передается в кассу предприятия для выдачи по ней заработной платы.
Форма и система оплаты труда
Организация разработала и утвердила формы и системы оплаты труда – тарифные ставки и оклады.
Весь персонал работающих в настоящее время подразделяется в основном на две категории – рабочие и служащие. Категория «рабочие» классифицируется по профессиям и разрядам с установлением поразрядных тарифных ставок; категория «служащие» - по профессиям и должностям с установлением должностных окладов. Выполнение указанных условий осуществляется через формы и системы оплаты труда.
Под формой понимают объект учета труда, подлежащий оплате: время или количество выполненной работы. Отсюда и две формы оплаты труда: повременная и сдельная. Каждая из них подразделяется на ряд систем с целью обеспечения заинтересованности сторон в более высоком количестве выработки и качестве работ с одной стороны и в более высокой оплате труда – с другой. Так, повременная форма оплаты труда может состоять из простой повременной и повременно-премиальной, а сдельная – из прямой сдельной, сдельно-премиальной, аккордной, косвенно-сдельной и др.
В основу расчета заработка рабочих и служащих берется 5-дневная (40 часовая) рабочая неделя, исходя из чего Госкомстат России рассчитывает и публикует среднемесячное количество рабочих часов в каждом году и в каждом месяце. Одновременно Правительством Российской Федерации устанавливается минимальный месячный размер оплаты труда (МРОТ). Исходя из соотношения указанных величин рассчитывают повременную часовую тарифную ставку рабочего первого (низшего разряда).
На предприятие используют простую повременную оплату труда. В основу расчета заработной платы берутся отработанные дни и тарифная ставка рабочего. Заработная плата находится в прямой зависимости от количества отработанных дней. Основным документом при этом является табель учета использования рабочего времени.
Документальное оформление и расчет заработной платы за неотработанное время и пособий по временной нетрудоспособности
Согласно трудовому законодательству, рабочим и служащим оплачивается и неотработанное время. В основе расчета сумм таких выплат лежит средний заработок.
Оплата отпуска. Это так называемая дополнительная заработная плата работника, на которую он имеет право по истечению 6 месяцев работы. Право на отпуск оформляется приказом руководителя организации с указанием срока его начала и продолжительности. Нормативное количество дней отпуска в году не может быть менее 28 календарных дней. Следует различать основной и дополнительный отпуск, но в данной организации используется только основной. Оплата основного отпуска включается в себестоимость работ и услуг, а оплата дополнительного производится за счет других источников финансирования. Расчет отпускных сумм производится в размере среднего заработка за три календарных месяца работы, предшествующих событию. При этом под событием понимается представление работника отпуска с сохранением средней заработной платы и другие случаи, с которыми связана ее выплата. Для исчисления среднего заработка конкретного работника определяется средний дневной заработок. Он исчисляется путем деления суммы начисленной заработной платы за три последних календарных месяца на 3 и на 29,6 (среднемесячное число календарных дней в году). Размер среднего заработка исчисляется путем умножения среднего дневного заработка на количество дней, подлежащих оплате. Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включаются и не оплачиваются. В случае, когда один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6), умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцев. Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах определяется путем умножения фактически отработанных дней на соответствующий коэффициент. В организации установлена пятидневная рабочая неделя, коэффициент применяется 1,4, а при шестидневной – 1,2.
Пример 1. По приказу руководителя организации Пщеницыну В.В. предоставлен отпуск на 14 календарных дней с 31 октября по 14 ноября 2005 год (см. Приложение 8). Бухгалтер по начислению заработной платы составляет записку-расчет (см. Приложение 12), где указывает его заработок за три предшествующих календарных месяца и рассчитывает сумму оплаты за дни отпуска.
Его заработок за три предшествующих календарных месяца составил:
Июль – 2300,
Август – 2200,
Сентябрь – 2195,45. (Что и указано в записке-расчете).
Расчетный период отработан не полностью. Июль отработана полностью ( 21 смена), в августе отработано 22, а в сентябре – 21.
Определяем средний дневной заработок:
((2300 + 2200 + 2195,45) : (29,6 + 22 * 1,4 + 21 * 1,4)) = 74,56 руб.
Сумма отпускных составит:
74,56 * 14 дн. = 1043,84 руб.
В октябре он получит:
74,56 * 1 д. = 74,56 руб.
В ноябре:
74,56 * 13 дн. = 969,28 руб.
Праздничные нерабочие дни, приходящиеся на период отпуска, в расчет не включается и не оплачиваются.
При увольнении работника или уходе на пенсию с ним производится окончательный расчет как по заработной плате за отработанное в отчетном месяце время, так и за время отпуска, который ко дню увольнения не использован. Секретарь рассчитывает количество дней неиспользованного отпуска пропорционально количеству отработанных месяцев последнего отпуска и в зависимости от числа дней установленного ежегодного отпуска.
Пример 2. 31.11.05 Атмасов А.А. уволился по собственному желанию (см. Приложение 9). С ним производится окончательный расчет по заработной плате. Для этого берется заработок за три предшествующих месяца:
Август – 2300
Сентябрь – 2195,45
Октябрь – 2300, что и указано в записке-расчете (см. Приложение 13)
Расчетный период отработан не полностью. В августе и октябре он отработал полностью 22 рабочих смены, что и положено по норме, а в сентябре – 21 рабочею смену. Найдем среднедневной заработок за три предшествующих месяца:
((2300 + 2195,45 + 2300) : (29,6 + 21*1,4 + 29,6)) = 76,70
Определим количество дней неиспользованного отпуска. Пришел на работу 1 августа, а уволился 31 октября. Отработал полностью 3 месяца. По Трудовому кодексу за каждый отработанный год работнику положен отпуск 28 календарных дней. Сколько за каждый отработанный месяц ему положено 2,3 дня отпуска:
28 : 12 = 2,3
Определяем количество дней неиспользованного отпуска:
2,3 * 3 = 6,9 ≈ 7
Расчет пособия по временной нетрудоспособности. Пособие по временной нетрудоспособности – особый вид оплаты неотработанного времени. Его источником является не себестоимость, а средства органов социального страхования. Основанием для расчета сумм к оплате является табель учета использования рабочего времени и листок о временной нетрудоспособности лечебного (медицинского) учреждения. Пособие рассчитывается исходя из среднего заработка за 12 календарных месяцев, предшествующих месяцу, в котором работник заболел. Однако если сотрудник за последние 12 календарных месяцев проработал менее трех месяцев, пособие рассчитывается исходя из МРОТ за каждый полный календарный месяц. Максимальный размер пособия, который организация выплачивает работнику за счет средств Фонда социального страхования России, составляется 12480 руб. в месяц. Организациям, которым переведены на уплату Единого налога на вменненый доход, Единого сельскохозяйственного налога, а также применяют упрощенную систему налогообложения, ФСС России расходы на оплату пособия по временной нетрудоспособности возмещают в размере одного МРОТ за один календарный месяц. Если же названные организации добровольно перечисляют взносы в ФСС России, то пособия выплачиваются в общеустановленном порядке. Размер пособия зависит от количества дней болезни и непрерывного стажа работы. При непрерывном стаже работы до 5 лет установлен размер пособий 60% заработка, до 8 лет – 80, свыше 8 лет – 100%. В размере 100% независимо от непрерывного стажа работы выплачиваются пособия по временной нетрудоспособности при наличии трех и более детей в возрасте до 18 лет, инвалидам Великой Отечественной войны и при трудовом увечье или профессиональном заболевании. В размере 100% среднего заработка оплачивается пособие по беременности и родам. В сумму заработка включаются все виды оплат, кроме оплаты и доплаты за работу, выполненную в сверхурочное время, в праздничные дни, по совместительству, за неотработанное время. Определяя время фактической работы за последние 12 календарных месяцев, из расчета нужно исключить дни, когда сотрудник фактически не работал, т.е. не нужно учитывать время:
· болезни работника,
· простоя по причине, не зависевшей от работника, и по вине работодателя,
· дополнительных оплачиваемых выходных для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства,
· забастовки, в которой человек не участвовал, но в связи с этим не мог работать,
· освобождение от работы в других случаях в соответствии с законодательством РФ.
Дни, когда работник находился в командировке или был переведен на нижеоплачиваемую работу, в расчет периода фактической работы за последние 12 календарных месяцев включить нужно. Максимальный и минимальный размер пособий по временной нетрудоспособности определяется с учетом районного коэффициента. Если расчетный период (12 календарных месяцев) отработан полностью, среднедневной заработок определяется путем деления общей суммы начисленной заработной платы на фактически отработанные рабочие дни. Полученный среднедневной заработок, с учетом процентов по стажу, умножается на количество дней болезни.
Пример 3. В октябре экспедитор Гришин с 5 по 10 болел, т.е. находился на больничном 4 рабочих дня, то же записано в листке нетрудоспособности. (см. Приложение 14). В октябре 21 рабочая смена. Непрерывный стаж Гришина 2 года 10 месяцев, следовательно пособие по временной нетрудоспособности ему выплатят в размере 60 % от его среднего заработка. В организации установлена пятидневная рабочая неделя. А ежемесячный оклад экспедитора 2300 руб. Пособие рассчитывают, исходя из среднего заработка за последние 12 месяцев с октября 2004 года по сентябрь 2005 (см. Приложение 15).
Число рабочих дней – 221; сумма фактического заработка – 24526,36 руб. Средний дневной заработок – 110,98 руб.
Размер пособия 60%, следовательно:
110,98 * 60% = 66,59 – размер дневного пособия, исходя из фактического заработка.
Максимальный размер дневного пособия составил:
12480 : 21 раб. дн. за 10.2005 = 594,29 руб.
Размер пособия по временной нетрудоспособности составит:
66,59 * 4 = 266,36;
в том числе за счет работодателя:
66,59 * 2 = 113,18
Если работник отработал больше 3, но меньше 12 месяцев, то все расчеты надо вести исходя из заработной платы, начисленной за фактически отработанное время. Например, человек был принят на работу в сентябре 2003 г., а в январе 2004-го заболел. Тогда пособие ему рассчитывают исходя из зарплаты за 4 месяца (с сентября по декабрь). Но даже если сотрудник отработал в фирме все последние 12 месяцев, из расчета надо исключить дни и начисленные суммы, когда он фактически не работал.
Удержания из заработной платы
Удержания - это сумма, удерживаемая из начисленной заработной платы, согласно нормативных или иных установленных законом документов.
Действующие удержания и вычеты можно подразделить на две группы: обязательные, действующие для всех или для подавляющего большинства сотрудников, и индивидуальные, то есть применяемые для отдельных сотрудников и в отдельные периоды.
К обязательным удержаниям относятся подоходный налог.
К индивидуальным - погашение задолженности по ранее выданным авансам, возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов, возмещение материального ущерба, причиненного предприятию работником, суммы по исполнительным листам, удержания за брак, взыскание штрафов, суммы, излишне выплаченные за отпуск при увольнении работника и т.п.
Бухгалтер предприятия не только производит начисления заработной платы, но и удержания из нее. В соответствии с законодательством из заработной платы производят следующие удержания и вычеты:
1. НДФЛ - налог с дохода физических лиц (подоходный налог),
2. по исполнительным листам,
3. и т.д.
Налог на доходы физических лиц. Налоговым кодексом РФ, гл. 23, ч. 4., установлен порядок удержания из заработной платы налога на доходы физических лиц (подоходного налога). В налогооблагаемую база по налогу на доходы физических лиц включаются все доходы налогоплательщика. Они могут быть получены в денежной или в натуральной форме, а также в виде материальной выгоды. При получении доходов в натуральной форме в налоговую базу будет включаться рыночная стоимость работ, услуг, которые работник получает от организации. Базу по НДФЛ сотрудника можно ежемесячно уменьшать на сумму 400 рублей до превышения лимита в 20.000 рублей. Лимит в 40.000 рублей ограничивает право на использование вычета на детей. Он предоставляется одновременно с первым и составляет 600 рублей на каждого ребенка до 18-летнего возраста (если ребенок учится на дневном отделении института или является аспирантом, курсантом, то до 24 лет). При этом доход работника, составивший в октябре ровно 40.000 рублей, еще позволяет в этом месяце получить «детский» вычет, поскольку в НК РФ говорится о превышении общим доходом указанной планки. Предоставляя сотрудникам вычеты, компания обязательно имеет заявление работника на предоставление ему вычета, а для «детских» вычетов потребуются копии свидетельств о рождении и справки из учебных заведений. В противном случае инспекторы укажут на их неправомерность и будут правы. Компания старается иметь все документы в начале года, однако конкретных сроков в законодательстве нет. Работник вправе принести заявление и в конце года, тогда бухгалтеру придется пересчитать НДФЛ с начала текущего года. По мнению Минфина России, получение работником стандартных вычетов непосредственно связано с получением дохода (письмо от 7 октября 2.004 г.
№ 03-05-01-04-/41). То есть сотрудник , находившийся больше месяца в отпуске без сохранения зарплаты, в этот период не имеет права на получения вычета. Но мы с этим не согласны. Ведь в статье 218 НК РФ говорится о том, что вычет предоставляется за каждый месяц налогового периода. Кстати, это отмечает и ФНС России в письме от 11 февраля 2.005г. Налоговики не видят причин для отказа работнику в его праве получить стандартный вычет. Исключение составляют лишь те, кто трудится по гражданско-правовому договору. Вычет им предоставляется только за месяцы, в которых они получили доход.
Стандартные налоговые вычеты-
· это суммы в размере 400, 500, 600 и 3000 руб., которые ежемесячно вычитаются из дохода. Право на ежемесячный вычет в размере 3000 руб. имеют: инвалиды -«чернобыльцы», инвалиды Великой Отечественной войны; военнослужащие, ставшие инвалидами 1,2,3-й групп из-за ранения, контузий или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы;
· право на ежемесячные вычеты в размере 500 руб. имеют родители и супруги военнослужащих, погибших из-за ранения, контузий или увечий, которые они получили, защищая СССР, РФ или исполняя иные обязанности военной службы; граждане, выполнявшие интернациональный долг в Республике Афганистан и других стран, в которой велись боевые действия.
Все остальные физические лица имеют право на ежемесячный вычет в размере 400 руб. Вычеты в размере 400 руб. предоставляются до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала года, превысит 20000 руб. Налоговый вычет в размере 600 руб. за каждый месяц налогового периода представляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет у налогоплательщиков, которые являются родителями или супругами родителей, опекунами, приемными родителями, а также на каждого учащегося, студента, аспиранта, курсанта дневной формы обучения в возрасте до 24 лет. Вдовам, одиноким родителям вычет предоставляется в двойном размере. Стандартный налоговый вычет на детей предоставляется до месяца, в котором доход налогоплательщика, исчисляемый нарастающим итогом с начала года превысил 40000 руб. сумма налога определяется в целых рублях, копейки до 50 коп. не учитываются, свыше 50 – округляются до целого рубля.
Пример 4. В бухгалтерию организации водитель Кулишов подал заявление с просьбой предоставить ему стандартные налоговые вычеты в размере 400 на себя (см. Приложение 16) и 600 руб. за содержание одного ребенка в возрасте до 18 лет (см. Приложение 17). Оклад водителя – 2300 руб. Сумма налога составит:
(2300 – 400 – 600 * 1) * 13% = 169 руб.
Ставки налога на доходы физических лиц в 2005 г.
(ст. 224 гл. 23 Налогового кодекса РФ, в ред. От 20 августа 2004 г.)
|
Вид дохода |
Ставка налога |
|
1 |
2 |
|
Все виды доходов, кроме тех, по которым Налоговым кодексом предусмотрены другие ставки |
13% |
|
Выигрыши, страховые выплаты по договорам добровольного страхования, процентные доходы по вкладам в банках |
35% |
|
Доходы, получаемые физическими лицами, которые не являются налоговыми резидентами РФ |
30% |
|
Дивиденды |
13% |
|
Доходы от долевого участия в деятельности организации |
6% |
|
Доходы в виде процентов по облигациям с ипотечным покрытием, эмитированным до 1 января 2007 г., а также по доходам учредителей доверительного управления ипотечным покрытием |
9% |
Льготы по налогу. Не облагаются налогом на доходы все виды компенсационных выплат (за исключением компенсации за неиспользованный отпуск). При оплате работодателем расходов на командировки в доход не включаются суточные в пределах норм.
Удержания по исполнительным листам. Основанием для удержания и перевода алиментов являются исполнительные листы, письменные заключения граждан о добровольной уплате алиментов, отметки органов внутренних дел в паспортах лиц о том, что они обязаны уплачивать алименты. Бухгалтер регистрирует полученные исполнительные листы в специальном журнале или карточке. Удержание алиментов на основании поданного заявления может производиться и в случаях, если общая сумма удержания превышает 50%, а также если с должника взыскивают по решению суда алименты на детей от другой матери, нетрудоспособных родителей, супруга. Алименты удерживают с сумм заработной платы, с пособий по временной нетрудоспособности, начисленных за отчетный месяц после удержания из них налогов. В трехдневный срок со дня выплаты заработной платы суммы удержанных алиментов должны быть выплачивают получателю или переводят по почте за счет взыскателя. Не взыскиваются алименты с сумм материальной помощи, единовременных вознаграждений и премий за рационализаторские предложения, и т.д. Учет расчетов по исполнительным документам организуется на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «С организациями и лицами по исполнительным документам».
Пример 5. В бухгалтерию организации поступил исполнительный лист (см. Приложение 18) на торгового представителя, Крапивина П.А., для перечисления алиментов в размере 25%. Начислим зарплату торговому представителю, согласно штатному расписанию, оклад торгового представителя составляет:
2600 * 15% (районный коэффициент) = 2990
Вычтем стандартную налоговую льготу на иждивенца в размере 600 руб. и на себя 400 руб:
2990 – 600 – 400 = 1990
С оставшегося дохода удерживаем НДФЛ в размере 13%:
1990 * 13% = 258,7 ≈ 256
Удерживаем алименты в размере 25%, согласно исполнительного листа:
(1990 – 256) * 25% = 433,5 руб.
Алименты за октябрь составили 433,5 руб.
Какие налоги и когда уплачиваются при выплате
заработной платы
Заработная плата должна выплачиваться не реже чем каждые полмесяца в день, установленный правилами внутреннего трудового распорядка организации, коллективным (трудовым договором). С учетом этих требований заработная плата состоит из двух частей: аванс – часть заработной платы, которая выплачивается работнику до истечения месяца без учета конечного результата работы за месяц. Аванс, как правило, представляет собой твердую сумму, которая при повременной оплате труда составляет до 40-45% от тарифной ставки (должного оклада) работника; окончательный расчет – оставшаяся часть заработной платы, которая с учетом аванса выплачивается работнику по результатам работы за месяц не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата, поскольку аванс должен выплачиваться до истечения месяца. При выплате аванса никакие налоги и взносы не уплачиваются, поскольку для целей исчисления НДФЛ датой фактического получения дохода в виде оплаты труда признается последний день месяца, за который была начислена заработная плата, а ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний уплачиваются с зарплаты за истекший месяц. При окончательном расчете со всей суммы заработной платы, выплаченной работнику за месяц (с учетом аванса), уплачиваются: НДФЛ и страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний:
· при выплате из кассы наличными – в день получения в банке средств на выплату заработной платы за истекший месяц;
· при перечислении на счет работника – в день перечисления заработной платы со счета работодателя за истекший месяц;
· при выплате из выручки, поступившей в кассу – на следующий день после выплаты заработной платы за истекший месяц
ЕСН – не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование.
При выплате из кассы наличными – в день получения в банке средств на оплату труда за истекший месяц, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата. При выплате из выручки поступившей в кассу –на следующий день после выплаты заработной платы работнику, но не позднее 15-го числа месяца, следующего за месяцем, за который выплачивается заработная плата.
В случае если работник по каким-либо причинам не смог получить заработную плату в день ее выдачи из кассы организации, она депонируется организацией. В таком случае НДФЛ, ЕСН, страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, страховые взносы на обязательное социальное пенсионное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиальных заболеваний также должны быть уплачены в сроки, указанные выше.
Депонированная зарплата – не востребованная работниками в момент выдачи заработная плата. Работник может получить заработную плату, находящуюся на депоненте, на основании заявления на имя главного бухгалтера. По истечении 3 лет взыскание невостребованной заработной платы возможно только через суд. На депонированную заработную плату проценты не начисляются.
Порядок оформления расчетов с рабочими и служащими и выплаты им заработной платы
Заработная плата рабочим и служащим в соответствии с законодательством о труде выплачивается не реже чем каждые полмесяца в сроки, установленные коллективным договором. Применяется авансовый расчет по заработной плате за первую половину месяца. Работнику выдается аванс, а окончательный расчет производится при выплате заработной платы за вторую половину месяца. Минимальный размер аванса должен быть не ниже тарифной ставки рабочего за отработанное время согласно табелю. Авансы начисляются в размере 40% оклада или 50%, но за вычетом налогов. Основным регистром, используемым для оформления расчетов с рабочими и служащими, является расчетная ведомость (см. Приложение 18). Это регистр аналитического учета, так как составляется в разрезе каждого табельного номера и по видам оплат и удержания. Расчетная ведомость имеет следующие показатели:
· начислено по видам оплат – оборот по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»;
· удержано и зачтено по видам платежей и зачетов – оборот по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».
Последний показатель расчетной ведомости является основанием для заполнения платежной ведомости для заработной платы в окончательный расчет. Оформление расчетов с рабочими происходит путем составления расчетных ведомостей, а выплата производится отдельно по платежным ведомостям.
Основанием для составления расчетных ведомостей и листков расчета зарплаты являются первичные документы:
· расчеты бухгалтерии по всем видам дополнительной заработной платы и пособий по временной нетрудоспособности;
· расчетные ведомости за прошлый месяц – для учета сумм удержания налогов;
· решение судебных органов на удержания по исполнительным листам;
· платежные ведомости на ранее выданный аванс за первую половину месяца;
· расходные кассовые ордера на выдачу внеплановых авансов и т.д.
Выдача заработной платы производится по платежным ведомостям в установленные на предприятии дни месяца. Основанием на право выдачи является наличие в ее реквизитах приказа в кассу для оплаты указанной суммы в срок (в течение трех дней, считая день получения денег в банке). Приказ подписывают руководитель предприятия и главный бухгалтер. Выдает заработную плату кассир. По истечении трех дней кассир построчно проверяет и суммирует выданную заработную плату, а против фамилии, не получивших ее, в графе «Расписка в получении» пишет от руки «депонировано». Платежная ведомость закрывается двумя суммами – выдано наличными и депонировано. На депонированные суммы кассир составляет реестр не выданной заработной платы для проверки и выписки расходного ордера на выданную сумму заработной платы. Расходный кассовый ордер передается для регистрации в кассовой книге. Суммы невостребованной заработной платы кассир сдает в банк на расчетный счет предприятия с указанием «Депонированные суммы». Это необходимо для того, чтобы банк хранил их и учитывал отдельно и не мог использовать на прочие выплаты предприятия и погашение его задолженностей, так как рабочие и служащие могут их потребовать в любой день. Своевременно не полученную рабочими и служащими заработную плату предприятие хранит в течение 3 лет и учитывает ее в составе счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Депонированная заработная плата».
Синтетический учет труда и заработной платы и расчетов с персоналом по оплате труда
Бухгалтерия предприятия осуществляет не только расчет сумм причитающейся работникам заработной платы, пособий, но организует учет этих сумм на счетах бухгалтерского учета в соответствующих регистрах. Суммы начисленной заработной платы относятся на производственные счета и включаются в себестоимость продукции. Так, основная заработная плата, начисленная по тарифным расценкам и окладам относят в дебет производственного счета 97 «Расходы будущих периодов» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», одновременно их суммы записываются в ведомости учета производственных затрат по заказам, а на их основе – в журналы-ордера №10 и 10/1. Дополнительная заработная плата относится в дебет тех же счетов, что и основная заработная плата, и отражается в тех же регистрах. Сумма начисленной заработной платы рабочим за время отпуска относятся в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов», в кредит 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журналах-ордерах №10 и 10/1 (согласно ведомости №15). Пособия по временно нетрудоспособности и прочие выплаты за счет средств органов социального страхования относятся в дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и в кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и отражаются в журнале-ордере №10/1.
Отражение на счетах учета труда и заработной платы и расчетов с рабочими и служащими Сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Д-т 70 / К-т 50 – выдана заработная плата (пособия, премии) из кассы наличными;
Д-т 70 / К-т 68 – удержан налог с начисленной заработной платы в бюджет;
Д-т 70 / К-т 76 - депонированная заработная плата, суммы, удержанные из зарплаты по исполнительным листам, перечисления в банк;
Д-т 70 / К-т 73 - сумма, удержанная в погашение задолженности за ранее нанесенный ущерб предприятию;
Д-т 44 / К-т 70 - сумма задолженности предприятия работникам: суммы начисленной заработной платы всем категориям работников за проработанное время, за выполненные работы и начисленных премий;
Д-т 69/1 / К-т 70 – начислено пособие по временной нетрудоспособности;
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» предназначен для обобщения информации о расчетах с работниками организации по оплате труда (по всем видам оплаты труда, пособиям, пенсиям, работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации. По кредиту
· оплаты труда, причитающиеся работникам, - в корреспонденции со счетами учета расходов на продажу и других источников;
· оплаты труда, начисленные за счет образованного в установленном порядке резерва на оплату отпусков работникам и резерва вознаграждений за выслугу лет, выплачиваемого один раз в год, - в корреспонденции со счетом 96 «Резервы предстоящих расходов»;
· начисленных пособий по социальному страхованию пенсий и других аналогичных сумм – в корреспонденции со счетом 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»;
· начисленных доходов от участия в капитале организации и т.п. – в корреспонденции со счетом 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».
По дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» отражаются выплаченные суммы оплаты труда, пособий, пенсий и т.п., доходов от участия в капитале организации, а также суммы начисленных налогов, платежей по исполнительным документам и других удержании. Начисленные, но не выплаченные в установленный срок (из-за неявки получателей) суммы отражаются по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» («Расчеты по депонированным суммам»). Аналитический учет по счету 70«Расчеты с персоналом по оплате труда» ведется по каждому работнику организации.
Счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
корреспондирует со счетами
|
по дебету |
по кредиту |
|
50 Касса 51 Расчетные счета 52 Валютные счета 55 Специальные счета в банке 68 Расчеты по налогам и сборам 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 71 Расчеты с подотчетными лицами 73 Расчеты с персоналом по прочим операциям 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами |
08 Вложения во внеоборотные активы 44 Расходы на продажу 69 Расчеты по социальному страхованию и обеспечению 76 Расчеты с разными дебиторами и кредиторами 84 Нераспределенная прибыль(непокрытый убыток) 91 Прочие доходы и расходы 97 Расходы бузующих периодов 99 Прибыли и убытки |
Начисление заработной платы с помощью программы
«Система БЭСТ - 4»
Итак, приступим к работе с системой расчета заработной платы. Нажмите на кнопку Enter в тот самый момент, когда в главном меню будет выделен пункт заработная плата. Откроется главное меню АРМ Зарплата. Остановимся на работе каждого из этих режимов.
Работа с картотекой. В этом режиме вводится и обрабатывается информация о сотрудниках фирмы. Это, прежде всего, персональные карточки с условно-постоянной информацией о человеке, такой как оклад, аванс, принадлежность подразделению, должность и т.п. Кроме того, это лицевые счета, в которых отражается информация о начислениях и удержаниях сотрудников за конкретный расчетный месяц. Лицевые счета подразделяются карточке текущего расчетного месяца и на карточке предыдущих (архивных) периодов. В архивных лицевых счетах можно просматривать и распечатывать информацию, изменение в том режиме запрещены.
Обработка документов. Документ содержит список работающих сотрудников с указанием одного из видов начисления или удержания , которое добавляются в лицевые счета всех указанных в списке сотрудников. Любое изменение значения начисления или удержания для конкретного сотрудника в документе автоматически отражаются и в его лицевом счете. Справедливо и обратное изменение в лицевых счетах влечет за собой автоматическое изменение в документе или ведомости, по которой введено это начисление или удержание в лицевой счет. В этом же режиме находится и пункт, позволяющий вести табель на сотрудников.
Платежные ведомости. Под ведомостями в системе поднимаются документы, по которым осуществляется выплата денег. Ведомости бывают трех типов: авансовые ведомости, ведомости на меж расчет и ведомости на выдачу зарплаты. Межрасчетная ведомость может быть связана с документом на начисление. В этом случае начисления из документа проходят как бы «насквозь» через лицевой счет сотрудника с удержанием из них всех необходимых налогов. Особое значение имеют ведомости на выдачу зарплаты. В простейшем случае, все сотрудники предприятия должны попасть в эти ведомости, причем каждый сотрудник в одну из них.
Выходные формы. В этом режиме собраны выходные формы системы. Центральное место занимает Расчетная ведомость, именно здесь формируются проводки по зарплате. Выполнение этого пункта обязательно также и в том случае, на предприятии имеются сотрудники, получающие зарплату через почту или сбербанк…
Хозяйственные операции. Это режим, в котором формируется проводки по начислениям в фонды и создаются платежные поручения на платежи в фонды. Здесь же находятся буфер подготовленных проводок из, которого можно передать проводки, подготовленные в АРМе Зарплата, в книгу хозяйственных операций в АРМ Главного бухгалтера.
Формирование справочников. Режим, в котором собраны все справочники системы . Это справочники начислений/удержании и их алгоритмов, кадровые и справочники, содержащие данные по расчету периоду, такие как минимальная зарплата, таблица процентов подоходного налога, нормы рабочего времени. Кроме этого, в режиме ведутся справочники списков на перечисление по почте и в сбербанк, справочник типовых операций и т.п.
Настройка подсистемы. В этом режиме собраны все системные функции, связанные переходом от одного расчетного периода к другому. Пункты, это сделано для того, чтобы в момент между закрытием открытием можно было бы исправить справочники рабочего времени и постоянные начисления/удержания для каждого сотрудника.
Кроме того, существует возможность очистки всех лицевых счетов без перехода на следующий период, после которой необходимо заново открыть расчетный период. В этом же режиме Вы найдете подпункты, позволяющие настраивать шаблоны печатных форм, списков на перечисление зарплаты по почте или в сбербанк, а также формирование проводок и перечисление сумм по платежным поручениям для различных фондов и налогов, связанных с зарплатой. Здесь же осуществляется настройка полей совокупных годовых параметров для расчета подоходного налога у каждого человека.
Программы пользователь. В этом режиме пользователям предоставляется возможность подключить собственные программы обработки баз данных.
Алгоритм начисления
1. Закроем предыдущий расчетный период.
Настройка подсистем – Управление периодами – Закрытие текущего периода – Выход Esc.
2. Откроем новый расчетный период.
Настройка подсистем – Управление периодами – Открытие нового периода – Выход Esc.
3. Установим график рабочего времени.
Формирование справочников – Нормативные справочники – График рабочего времени – Выход Esc.
4. Обработка документов.
Обработка документов – Табель рабочего времени (указываем количество отработанного времени) - Выход Esc.
5. Производим расчет в лицевом счете.
Учет заработной платы – Работа с картотекой – Лицевые счета сотрудников - Выход Esc.
Начинаем начисление заработной платы. Зайдем в табель учета рабочего времени Alt – T, меняем количество отработанных смен, дни с субботами и часы. – Выход Esc. Произведем расчет с учетом исправлений F10. Зарплата начислена, также удерживается ЕСН и подоходный налог.
F9 – печать расчетного листка. (см. Приложение 24) - Выход Esc
6. Составим платежную ведомость.
Платежные ведомости – Ведомость заработной платы – F4(Ввод) – F10 (расчет) – F9 (печать). (см. Приложение 20) - Выход Esc
7. Сформируем расчетную ведомость(формирование проводок по зарплате).
Выходные формы – Расчетная ведомость (указываем интересующий период, способ формирования и объединения) - F9(Распечатываем) (см. Приложение 19).- Выход Esc.
8. Производим свод начислений.
Выходные формы – Своды за месяц – свод по начислениям/удержаниям – F9 (печать). (см. Приложение 25) - Выход Esc.
9. Произведем начисления в фонды (формирование проводок).
Хозяйственные операции – Начисления в фонды – F10 (расчет) – F9 (печать). (см. Приложение 26) - Выход Esc.
10. Составляем справки по шаблонам.
Выходные формы – Справки по шаблонам – Группирование справок (выбираем критерии выбора, порядок сортировки, начальный и конечный период, вид периода расчета, карточки) - F9 (печать) - Выход Esc. Распечатываем ведомость по подоходному налогу (см. Приложение 27), расчетов по социальному налогу (см. Приложение 28), расчетов с ПФ (см. Приложение 29).
11. Буфер проводок.
Хозяйственные операции – Буфер проводок – F5(экспорт проводок в главную книгу) - Выход Esc.
12. Передача ведомости в кассу.
Платежные ведомости – Ведомость зарплаты – F5(передача в кассу) - Выход Esc.
Анализ фонда заработной платы
Анализ фонда отплаты труда
ООО «Компания ВАТ спирит»
|
Структурное подразделение |
2003 год |
% |
2004 год |
% |
Абсолютное отклонение (Р) |
Отн. отклонение (%) |
В удельных весах |
Структура динамики |
|
АУП |
658867,65 |
52,67 |
679850,16 |
50,94 |
20982,51 |
3,2 |
-1,73 |
25 |
|
Водители-экспедиторы |
279379,97 |
22,34 |
358752,64 |
26,87 |
79372,67 |
28 |
4,53 |
94,7 |
|
Торговый отдел |
160610,31 |
12,84 |
194021,69 |
14,54 |
33411,38 |
20,8 |
1,7 |
39,83 |
|
«Черный доктор» |
98450,44 |
7,87 |
77739,24 |
5,82 |
-20711,2 |
-21 |
-2,05 |
-24,7 |
|
Охрана |
53519,84 |
4,29 |
24311,10 |
1,83 |
-29208,74 |
-54,6 |
-2,76 |
-34,8 |
|
ИТОГО |
1250828,51 |
100 |
1334674,83 |
100 |
83846,32 |
6,7 |
- |
100 |
(Данные для составления таблицы взяты из приложений 21,22)
В 2004 году заработная плата АУП увеличилась на 20982,51 или на 3,2% по сравнению с 2003 годом, где структура динамики 25%, а в удельном весе -1,73. Также увеличился доход и водителей-экспедиторов и торгового отдела. У водителей-эспедиторов на 79372,637 или на 28%, в структурной динамике 94,7, а в удельном весе 4,53, а у торгового отдела на 33411,38 (20,85, структура динамики – 39,83, в удельных весах – 1,7). Уменьшилась оплата труда у «Черного доктора» на 20711,2 (21%, структурная динамика - -24,7, в удельном весе - -2,05) и у охраны на 29208,7 (54,6%, структура динамики- -34,8, в удельном весе - -2,76). Самое большое увеличение заработной платы произошло у водителей-экспедиторов, возможно, это обусловлено тем, что увеличился объем продаж, число покупателей, водители не успевают развести продукцию по магазинам, поэтому пришлось увеличивать персонал, которому приходится платить заработную плату. Значительное уменьшение охраны, посчитали, что нужно сокращать работников службы охраны.
В 2004 году по сравнению с 2003 годом заработная плата увеличилась с 1250828,51 до 1334674,83 или на 83846,32, что составило 6,7% темпа прироста.
Трудовые ресурсы являются самыми главными на любом предприятии. От них зависит эффективность использования всех других ресурсов и, в конечном итоге, успешность деятельности всего предприятия в целом. Поэтому основные усилия менеджмента направлены на формирование стабильного, высококвалифицированного, лояльного (преданного) коллектива, а также на эффективное его использование.
Все работники предприятия формируют промышленно-производственный персонал (ППП), который подразделяется на рабочих и служащих. Рабочие, в свою очередь, могут быть основные и вспомогательные. В группу служащих входят руководители, специалисты, собственно служащие. Специалисты – это инженерно-технические работники, бухгалтеры, экономисты, юристы. Собственно служащие – это работники, осуществляющие подготовку документов, учет и контроль, хозяйственное обслуживание, делопроизводство. К этой категории относятся агенты, кассиры, контролеры, делопроизводители и т.д.
Достаточная обеспеченность необходимыми трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда позволяет организовать своевременное выполнение всех работ, эффективное использование основных средств и материальных ресурсов, достичь поставленных целей.
Основными задачами анализа являются:
· изучение и оценка обеспеченности трудовыми ресурсами;
· оценка полноты использования фонда рабочего времени;
· анализ производительности труда;
· анализ фонда заработной платы.
В процессе анализа могут быть выявлены и использованы резервы повышения эффективности использования трудовых ресурсов.
Анализ использования трудовых ресурсов включает анализ фонда заработной платы. С одной стороны, зарплата – это расходы предприятия, его издержки, связанные с привлечением и использованием трудовых ресурсов и эти издержки предприятию выгодно минимизировать. С другой стороны, зарплата – это мощный стимул для работника повышать производительность труда, и в этих целях предприятию выгодно повышать зарплату. Тем более что рост производительности труда создает условия для роста заработной платы. В такой двойственной ситуации очень важно соблюдать следующее соотношение: темп роста производительности труда должен опережать темп роста заработной платы. В этом случае создаются условия для развития предприятия. Поэтому в процессе анализа заработной платы рассчитывается средняя зарплата, определяется ее темп роста и сравнивается с темпом роста производительности труда.
Анализ фонда заработной платы включает сравнение планового и фактического фондов заработной платы в целом по предприятию, по структурным подразделениям. Выявляются причины перерасхода или экономии. Поскольку фонд заработной платы представляет для предприятия расходы, - сумму средств, потраченных на привлечение и использование трудовых ресурсов, - в процессе анализа оценивается эффективность использования этих средств. Анализ эффективности использования фонда заработной платы позволяет проводить сравнения, выявлять, какое предприятие или подразделение работает эффективней.
Анализ использования трудовых ресурсов на предприятии, уровня производительности труда мы будем рассматривать в тесной связи с оплатой труда. С ростом производительности труда создаются реальные предпосылки для повышения уровня его оплаты. При этом средства на оплату труда нужно использовать таким образом, чтобы темпы роста производительности труда обгоняли темпы роста его оплаты. Только при таких условиях создаются возможности для наращивания темпов расширенного воспроизводства.
В связи с этим анализ использования средств на оплату труда имеет большое значение. В процессе его следует осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы, выявлять возможности экономии средств за счет роста производительности труда и снижения трудоемкости продукции.
В свою очередь, повышение уровня оплаты труда способствует росту его мотивации и производительности. В связи с этим анализ расходования средств на оплату труда имеет исключительно большое значение. В процессе его необходимо осуществлять систематический контроль за использованием фонда заработной платы (ФЗП), выявлять возможности его экономии за счет роста производительности труда.
Приступая к анализу использования фонда зарплаты, в первую очередь необходимо рассчитать абсолютное и относительное отклонение фактической его величины от плановой.
Абсолютное отклонение (∆ФЗПабс ) определяется сравнением фактически использованных средств на оплату труда с плановым фондом зарплаты в целом по предприятию, производственным подразделениям:
∆ФЗПабс = ФЗПф – ФЗПпл.
Пример 1. Пусть ФЗП 2003 года будет ФЗПпл, тогда
∆ФЗПабс = 1334674,83 – 1250828,51 = 83846,32 – в целом по предприятию в 2004 году.
По подразделениям в 2004 г.:
∆ФЗПабс = 24311,10 – 53519,84 = - 29208,74 – охрана;
∆ФЗПабс = 679850,16 – 658867,95 = 20982,21 – АУП;
∆ФЗПабс = 358752,64 – 279379,97 = 79372,67 – водители-экспедиторы;
∆ФЗПабс = 194021,69 – 160610,31 = 33411,38 – торговый отдел;
∆ФЗПабс = 77739,24 – 98450,44 = - 20711,20 – «ЧД».
(Данные взяты из приложений 21,22)
Из расчетов мы видим, что в 2004 году фактическая экономия фонда зарплаты по сравнению с 2003 годом составила в целом по предприятию +83846,32. По подразделениям: экономия только у охрана и «ЧД», в остальном произошел перерасход. В ООО «Компания ВАТ спирит» в 2004 году наблюдался перерасход фонда заработной платы на 83846,38.
Поскольку абсолютное отклонение определяется без учета степени выполнения плана по производству продукции, то по нему нельзя судить об экономии или перерасходе фонда заработной платы.
Относительное отклонение (∆ФЗПотн ) рассчитывается как разность между фактически начисленной суммой зарплаты и плановым фондом, скорректированным на коэффициент выполнения плана по производству продукции. При этом следует иметь в виду, что корректируется только переменная часть фонда заработной платы, которая изменяется пропорционально объему производства продукции. Это зарплата рабочих по сдельным расценкам, премии рабочим и управленческому персоналу за производственные результаты и сумма отпускных, соответствующая доле переменной зарплаты.
Постоянная часть оплаты труда не изменяется при увеличении или спаде объема производства (зарплата служащих по окладам):
∆ФЗПотн = ФЗПф - ФЗПск = ФЗПф – (ФЗПпл.пер* Квп + ФЗПпл.пост),
где ∆ФЗПотн - относительное отклонение по фонду зарплаты;
ФЗПф - фонд зарплаты фактический;
ФЗПск - фонд зарплаты плановый, скорректированный на коэффициент выполнения плана по выпуску продукции;
ФЗПпл.пер, ФЗПпл.пост - соответственно переменная и постоянная суммы планового фонда зарплаты;
Квп – коэффициент выполнения плана по производству продукции.
Пример 2. ((факт - план) / план) * 100% или (факт - план)
2003 год – план, 2004 – факт.
В целом по предприятию:
(1334674,83 – 1250828,51)/ 1250828,51) * 100% = 6,7
По структурным подразделениям:
АУП: (679850,16 – 658867)/ 658867) * 100% = 3,2
Водители-экспедиторы: (358752,64 – 279379,97)/ 279379,97) * 100% =28
Торговый отдел: (194021,69 – 160610,31)/ 160610,31) * 100% = 20,8
«Черный доктор»: (77739,24 – 98450,44)/ 98450,44) * 100% = -21
Охрана: (24311,10 - 53519,84)/ 53519,84) * 100% = -54,6
Самое большое увеличение у водителей-экспедиторов (28%), а самое маленькое в охране (-54,6%).
(Данные взяты из приложения 21,22)
Заключение
На сегодняшний день в нашей стране существует большое количество нерешенных вопросов и противоречий в сфере оплаты труда. Время диктует необходимость такой системы оплаты, которая формировала бы мощные стимулы развития труда и производства. Работник крайне заинтересован даже в небольшом повышении зарплаты. Работодатель же не торопиться повышать ее, экономя на оплате труда. Совершенствование систем оплаты труда, поиск новых решений, может дать нам уже в ближайшем будущем рост заинтересованности работников к высокопроизводительному труду. При решении проблемы доведения минимальной заработной платы до уровня прожиточного минимума, возможно снятие проблемы социальной напряженности. А это, конечно же, в комплексе с решением ряда других проблем в экономике нашей страны, может явиться стимулом экономического роста в будущем. Заработная плата по праву занимает одно из центральных мест на предприятии. Ведь «заработноя плата» охватывает все виды заработков (а также различных премий, доплат, надбавок и социальных льгот), начисленных в денежной и натуральной формах (независимо от источников финансирования), включая денежные суммы, начисленные в соответствии с законодательством за непроработанное время (ежегодный отпуск, праздничные дни и т.д.). Учет заработной платы надо организовать таким образом, чтобы способствовать повышению производительности труда, улучшению организации нормирования труда, полному использованию рабочего времени, укреплению дисциплины труда, повышению качества продукции, работ и услуг.
В своей работе я описала методику ведения бухгалтерского учета операций по начислению заработной платы. Были приведены счета, с помощью которых ведется учет, а так же была перечислена документация, используемая при учете. Так же был произведен учет конкретных операций, изучены существующие и действующие формы и системы оплаты труда, произведен анализ фонды оплаты труда на примере ООО «Компания ВАТ спирит", где выяснилось, что по сравнению с прошлым годом фонд заработной платы увеличился на 83846,32 и составило 6,7% темпа прироста. Это говорит о том, что увеличился объем продаж, число покупателей. Рассмотрены действующие положения по оплате труда, начисления и удержания по заработной плате.
Список литературы
1. «Бухгалтерский учет: учебное пособие» В.М. Богаченко, Н.А. Киррилова, Н.Н. Хахонова.; 2005. – 576 с. (Высшее образование).
2. «План счетов бухгалтерского учета» Изд-во Эксмо, 2004. – 112с. (Портфель бухгалтера: нормативные документы).
3. Главная книга. Специальный выпуск (Практический журнал для бухгалтера и руководителя), 2005г.
4. Анализ хозяйственной деятельности. Савицкая Г.В. (Учебное пособие., 2004г.)
5. Журнал «Двойная запись», октябрь 2005г.
6. Анализ использования трудовых ресурсов. Лушина Л.П. Рабочая тетрадь № 3, 2005.