Выработка учётной политики организации и оценка её эффективности на примере ООО "Центр водоподготовки"

Содержание

Приложение З………………………………………………………………….108

Введение

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в организации бухгалтерского и налогового учета.

Выбор и реализация рациональной, экономически обоснованной учетной политики позволяет оказывать влияние на эффективность использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, ускорить оборачиваемость элементов капитала, получить дополнительные внутренние источники финансирования капитальных вложений и оборотных активов, улучшить дивидендную политику, привлечь внешние ресурсы для расширения деятельности.

Данные обстоятельства предопределяют актуальность и выбор темы работы.

Субъектом исследования представленной работы является ООО «Центр водоподготовки».

Объектом исследования является учетная политика.

Целью выпускной квалификационной работы является выработка учетной политики предприятия для целей бухгалтерского и налогового учёта.

В соответствии с поставленной целью можно сформулировать следующие задачи:

-                рассмотреть процесс формирования учетной политики организации;

-                определить организационно-технические и методические аспекты учетной политики;

-                изучить общие сведения о предприятии;

-                провести анализ и оценку основных экономических показателей деятельности предприятия;

-                рассмотреть организацию бухгалтерского учёта на предприятии;

-                проанализировать действующую учетную политику предприятия;

-                выработать учётную политику для целей бухгалтерского учёта и налогового учёта и провести оценку эффективности выработанной учётной политики.

Представленная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка литературы и приложений. Первая глава посвящена изучению теоретических основ формирования учетной политики организации. Во второй главе дана технико-экономическая характеристика ООО «Центр водоподготовки». В третьей главе проведена выработка учетной политики ООО «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского и налогового учёта.

Актуальность темы работы подкрепляется широким ее исследованиям в учебно-методической и периодической литературе, посвященной проблемам бухгалтерского учета. Так, данной теме посвящены главы и параграфы в учебной литературе таких авторов, как Мизиковского Е.А., Кондракова Н. П., Бабаева Ю.А., Пошерстник Н.В., Лытневой Н. А., Гетьмана В.Г. и других. В журналах бухгалтерской тематики статьи об учетной политике организации написаны такими авторами, как Пылевой И., Курбангалеевой О.А., Амплеевой С., Филиной Ф.Н.

Методологической основой работы являются законодательные акты Российской Федерации, нормативные документы по ведению бухгалтерского учета и отчетности, учебная литература по бухгалтерскому финансовому учету, теории бухгалтерского учета.

Глава 1 Теоретические основы формирования учетной политики организации

1.1 Формирование учетной политики организации

Термин «учетная политика предприятия» вошел в употребление в конце 80-х гг. в качестве вольного перевода на русский язык английского словосочетания «accounting policies», употребляемого в стандартах, издаваемых Комитетом по международным стандартам бухгалтерского учета. В 1992 г. этот термин был впервые закреплен в Положении о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации, а широкое распространение на практике получил после введения в действие первого стандарта по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/94).

С одной стороны, учетная политика является документом для внутрифирменного использования, практическим руководством для всех сотрудников бухгалтерии. В то же время часть учетной политики представляется в налоговые органы в составе пояснительной записки при сдаче годовой бухгалтерской отчетности.

На выбор учетной политики могут влиять следующие факторы:

-                форма собственности и организационно-правовая форма предприятия (например, можно ли рассматриваемое предприятие отнести к малым, может ли хозяйствующий субъект отступить от допущения временной определенности и использовать кассовый метод, какие для этого видятся основания);

-                отраслевая принадлежность или вид деятельности (какой установить порядок (вариант) учета выполненных работ, готовой продукции, если предприятие относится к числу гетерогенных, т.е. выпускает множество наименований продукции с неодинаковыми технико-экономическими характеристиками);

-                объемы деятельности, среднесписочная численность и т.д. (может ли хозяйствующий субъект применять упрощенную систему налогообложения или налог на вмененный доход, какая будет материальная заинтересованность и как это будет способствовать расширению воспроизводства);

-                взаимоотношения с системой налогообложения (осуществляются ли авансовые платежи по налогу на прибыль, каков порядок расчетов с бюджетом по налогу на прибыль, налогу на добавленную стоимость, наличие льгот и др.);

-                технические возможности материальной базы бухгалтерского учета (ведется ли вручную или на ПЭВМ с использованием бухгалтерских программ; основные средства - собственные или арендуются);

-                уровень квалификации бухгалтерских кадров (можно ли положиться на профессиональное суждение работников бухгалтерии, могут ли они выполнять свои обязанности творчески, например активно участвовать в разработке управленческих решений, выявлять «узкие места» в экономике хозяйствующего субъекта, уметь своевременно реагировать на отклонение нормативных затрат и т.п.; каковы частота и уровень повышения квалификации, стаж работы по специальности, коммуникабельность и т.п.).

Всех пользователей учетной политики можно разделить на внешних и внутренних.

Учетная политика в широком смысле как совокупность внутренних документов организации, касающихся ведения бухгалтерского учета, используется:

-                учетной (бухгалтерской) службой организации - в целях обеспечения типовых процедур ведения учета, стандартизации учетных процессов, обеспечения достоверности отчетности за счет совершенствования технологии ее производства и как элемент контрольной среды;

-                контрольными подразделениями организации (ревизоры, внутренние аудиторы) - в целях осуществления контроля учетных процессов и их субъектов - работников учетной службы, подтверждения показателей отчетности и как элемент контрольной среды;

-                методологами организации - как инструмент соблюдения организацией норм бухгалтерского учета;

-                менеджментом компании - в целях обеспечения соответствия деятельности стандартам качества, стандартизации учетных процессов, принятия корректных управленческих решений, т.е. в целях повышения эффективности управленческой деятельности компании.

Внешние пользователи используют приказ по учетной политике в следующих целях:

-                аудиторы - в целях подтверждения достоверности отчетности;

-                прочие пользователи отчетности - в целях понимания отчетности, оценки отдельных ее показателей (через раскрытие учетной политики).

Таким образом, учетная политика имеет очень важное значение как для самой организации, так и для внешних пользователей (государства в лице налоговых органов). Четко и грамотно составленная учетная политика считается показателем высокой бухгалтерской квалификации.[27]

Требования к учетной политике в области бухгалтерского учета и отчетности в настоящее время регламентируются Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденным приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. № 106н. (ред. от 08.11.2010). Положение устанавливает основы формирования (выбора и обоснования) и раскрытия (предания гласности) учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации (кроме кредитных организаций). Для целей настоящего Положения под учетной политикой организации понимается принятая ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.

К способам ведения бухгалтерского учета относятся способы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, организации документооборота, инвентаризации, применения счетов бухгалтерского учета, организации регистров бухгалтерского учета, обработки информации.

Содержание и направление учетной политики предприятия должны способствовать такой организации бухгалтерского учета, при которой этот учет максимально воздействует на финансовые результаты деятельности предприятия, повышает его ликвидность и, как следствие, привлекательность для потенциальных инвесторов, помогает избегать различного рода разногласий с налоговой инспекцией при документальных проверках и тем самым позволяет оградить себя от финансовых санкций. Осуществление экономически обоснованной самостоятельной учетной политики позволяет предприятию наиболее эффективно использовать материальные и денежные ресурсы, ускорять оборачиваемость капитала, влиять на размеры налоговых платежей, производимых за счет прибыли (рис.1.1.).

Рисунок 1.1 - Факторы, влияющие на учетную политику предприятия

При формировании учетной политики важно определить способы и методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота, инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, виды учетных регистров и обработки информации и иные соответствующие способы, методы и приемы.

Отправными точками при формировании учетной политики организации являются допущения и требования, соответствующие общим принципам бухгалтерского учета.

Допущения - базовые принципы, предполагающие определенные условия, создаваемые организацией при постановке бухгалтерского учета, которые не должны меняться.

Требования - основные принципы, означающие неуклонное следование установленной методологии бухгалтерского учета.

В учетной практике возможно несколько допущений, а именно:

-                имущественной обособленности предприятия, означающей, что предприятие должно вести учет собственного имущества отдельно от таких же объектов, находящихся у хозяйствующего субъекта во временном пользовании;

-                непрерывности деятельности, предполагающей, что учет, появившись однажды, как осознанная деятельность человека будет существовать вечно. Бухгалтерский учет в определенной экономической среде ведется непрерывно, пока продолжается деятельность предприятия, т.е. до реорганизации или ликвидации;

-                последовательности применения учетной политики, выражающейся в использовании одних и тех же методов, способов и приемов бухгалтерского учета из одного года в другой (своеобразная консервативность);

-                временной определенности факторов хозяйственной деятельности, проявляющейся в том, что доходы и расходы предприятия должны относиться к отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического поступления или выплаты денежных средств; они целиком обусловлены порядком перехода права собственности.

Важнейшими требованиями являются:

-                полнота в учетной практике - учет всех документально оформленных хозяйственных фактов, т.е. их обязательная регистрация без каких-либо пропусков;

-                осмотрительность - предприятие должно быть больше готово к получению расходов (убытков) и обязательств, чем возможных доходов (прибылей) и активов;

-                приоритет содержания над формой - независимо от возможного юридического противоречия хозяйственного факта национальному законодательству в случае его совершения предприятие не должно сомневаться в необходимости фиксирования экономического содержания этого факта в учете;

-                непротиворечивость - предприятие должно использовать приемы и способы учета, формирующие тождественность данных аналитического и синтетического учета;

-                рациональность - предприятие должно осуществлять учет рационально и экономично в соответствии со своими видом деятельности и затратами, прогнозируемыми в соответствии с учетной политикой. [38]

При формировании учетной политики выбирается один из известных способов ведения бухгалтерского учета по конкретному участку. Выбранный способ применяется с начала года, перед которым было выпущено соответствующее распоряжение. Хотя предпочтение отдается последовательному применению принятой учетной политики, в некоторых случаях хозяйствующий субъект вынужден по не зависящим от него обстоятельствам нарушить допущения последовательности и внести изменения в учетную политику. Такими обстоятельствами являются: реорганизация предприятия; смена собственников; изменения, вносимые в законодательство; разработка и внедрение принципиально новых систем бухгалтерского учета.

При раскрытии учетной политики важно определить круг вопросов, представляющих экономический интерес для пользователей бухгалтерской отчетности. Эти вопросы касаются в основном порядка погашения стоимости основных средств и нематериальных активов, способов оценки производственных запасов и др.

Детальный состав и содержание подлежащей раскрытию в бухгалтерской отчетности информации об учетной политике организации по специальным вопросам бухгалтерского учета регламентируется общегосударственными нормативными документами по бухгалтерскому учету.

Способы ведения бухгалтерского и налогового учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с 1 января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации бухгалтерской отчетности, но не позднее 90 дней со дня государственной регистрации. Принятая вновь созданной организацией учетная политика считается применяемой со дня государственной регистрации.

1.2 Организационно-технические аспекты учетной политики

Учетная политика организации формируется ее главным бухгалтером или бухгалтером на основе Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» и утверждается руководителем. Утверждение осуществляется составлением соответствующей организационно-распорядительной документации: приказа, распоряжения и т. п. Этот документ служит для внутреннего пользования и является связующим звеном между внешним по отношению к организации законодательством по бухгалтерскому учету и ее внутренним законодательством. Приказ или иной организационно-распорядительный документ вводится в действие с 1 января года, следующего за годом его утверждения. Положения этого документа применяются всеми подразделениями организации независимо от их места нахождения. В соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ (п. 8), утвержденным приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34-н (ред. от 25.10.2010), приказ об учетной политике должен включать:

-                рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий применяемые в организации счета, необходимые для ведения синтетического и аналитического учета;

-                формы первичных учетных документов, используемые для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

-                методы оценки отдельных видов имущества и обязательств; порядок проведения инвентаризации имущества и обязательств;

-                правила документооборота и технологию обработки учетной формации;

-                порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие моменты, необходимые для организации бухгалтерского учета.

В приказе об учетной политике должны содержаться краткие, четкие и конкретные решения по вышеперечисленным вопросам. Форма приказа выбирается организацией самостоятельно.

Приказ об учетной политике организации состоит, как правило, из трех основных разделов: организация бухгалтерского учета; техника ведения бухгалтерского учета; методика учета основных объектов.

Организация бухгалтерского учета - система элементов построения учетного процесса. К таким элементам относятся:

1)             схема ведения бухгалтерского учета. При выборе этой схемы в организациях необходимо руководствоваться нормами Федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 № 129-ФЗ (ст. 6 «Организация бухгалтерского учета в организациях»);

2)             уровень централизации учета. Централизация учета означает, что учетный аппарат организации сосредоточен в главной бухгалтерии, где и осуществляется ведение всего синтетического и аналитического учета на основе документов, полученных из отдельных подразделений организации. В подразделениях осуществляется только первичная регистрация операций. Децентрализация учета предполагает ведение аналитического и синтетического учета непосредственно подразделениями. При этом главная бухгалтерия контролирует учетный процесс в подразделениях, а также составляет сводный баланс и сводную отчетность организации;

3)             структура бухгалтерского аппарата. В небольших организациях все работники подчиняются непосредственно главному бухгалтеру; в средних и крупных могут создаваться промежуточные звенья (группа учета оплаты труда, материальная группа и т. д.), возглавляемые старшими бухгалтерами;

4)             организация учета в филиалах, представительствах и иных структурных подразделениях. Решения о выделении подразделений на отдельный баланс принимаются организацией самостоятельно и обязательно должны отражаться в приказе об учетной политике, так как при различных вариантах по-разному отражаются в учете одни и те же хозяйственные операции (например, с применением счета 79 «Внутрихозяйственные расчеты» или без его применения и т. д.);

5)             ведение документооборота. Каждая организация самостоятельно (в лице главного бухгалтера) составляет график документооборота, который определяет объем, последовательность выполняемых учетных работ, сроки выполнения, конкретных исполнителей. При этом главный бухгалтер должен руководствоваться Положением о документообороте в бухгалтерском учете.

6)             организация инвентаризации имущества и денежных обязательств. Руководитель организации самостоятельно определяет сроки проведения инвентаризации. Приказом об учетной политике определяются:

-                количество и даты проведения инвентаризаций в отчетном году; перечень имущества и обязательств, проверяемых при каждой инвентаризации;

-                состав инвентаризационной комиссии.

Техника ведения бухгалтерского учета - совокупность приемов, используемых организацией при построении учетного процесса. Существуют общепринятые приемы бухгалтерского учета, например, бухгалтерские счета, двойная запись и т. д. В учетной политике отражаются только те из них, которые данная организация использует частично, учитывая специфику своей работы (например, разрабатывает свой рабочий план счетов), или выбирает из совокупности рекомендуемых приемов (например, форма бухгалтерского учета). В приказе об учетной политике утверждаются такие приемы бухгалтерского учета, как:

1)             технология обработки учетной информации. Как известно, хозяйственные операции, оформленные документально, бухгалтеры отражают в учетных регистрах. Совокупность применяемых учетных регистров называют формой бухгалтерского учета. В настоящее время применяются следующие формы учета: автоматизированная, журнально-ордерная, мемориально-ордерная, Журнал-главная, упрощенные формы для субъектов малого предпринимательства. Организации самостоятельно выбирают форму бухгалтерского учета;

2)             рабочий план счетов. Разрабатывается он на основе типового Плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (ред. от 08.11.2010). При этом из всего перечня синтетических счетов (счетов первого порядка) организации выбирают те, с помощью которых можно адекватно отразить финансовое состояние и результаты деятельности. Они имеют право по согласованию с Минфином РФ ввести дополнительные синтетические счета, используя свободные коды. Перечень субсчетов в типовом Плане носит рекомендательный характер, поэтому при разработке рабочего плана счетов организации могут уточнять предлагаемые в типовом Плане субсчета, исключать их и вводить дополнительные. При разработке рабочего плана счетов организации учитывают специфику своей деятельности (промышленное производство, сельское хозяйство, торговля и т. д.), принадлежность к субъектам малого предпринимательства, а также действующее налоговое законодательство для облегчения определения налогооблагаемой базы по различным налогам;

3)             система внутрипроизводственного учета, контроля и отчетности. В соответствии с Федеральным законом РФ «О бухгалтерском учете» (ст. 6) учетной политикой определяется порядок контроля за хозяйственными операциями. В некоторых организациях формируются системы внутреннего аудита. Системы внутреннего учета и внутреннего аудита служат целям эффективного управления и не регламентируются нормативными актами по бухгалтерскому учету. Как элемент учетной политики оформляется решение организации о ведении управленческого учета в рамках единой с финансовым учетом системы счетов или в самостоятельной системе счетов. Организация самостоятельно устанавливает объекты и субъекты внутреннего учета, состав и формы внутренних отчетов, формы и сроки внутренних аудиторских проверок, периодичность, сроки составления и представления внутренней отчетности, а также перечень ее составителей и пользователей. [22]

1.3 Методические аспекты учетной политики

Любая организация может формировать свою методику учета в соответствии с нормативными актами или отличную от нормативных предписаний. Однако в последнем случае организация обязана раскрыть все использованные методические приемы, расходящиеся с общеустановленной методологией. В первом случае, как уже отмечалось ранее, нормативные акты могут предполагать многовариантные решения для отражения фактов хозяйственной жизни. Далее рассматриваются только те ситуации, когда организация имеет право устанавливать для целей своей учетной политики один из предписанных нормативными документами методов учета и отражения в отчетности объектов и операций. Для формирования представления об учетной политике как важнейшей составной части отчетности - документе, служащем внутренним руководством для каждой организации по ведению учета и составлению отчетности и необходимом внешним пользователям для понимания учетных правил, использованных для получения отчетной информации, ниже приведены сведенные воедино основные методические моменты, по которым организации имеют право выбора и которые, следовательно, должны быть освещены в учетной политике. [33]

Состав, порядок разработки и представления отчетности. Коммерческие организации самостоятельно устанавливают состав промежуточной бухгалтерской отчетности и в сопроводительном письме к бухгалтерской отчетности приводят информацию о ее составе.

Формы бухгалтерской отчетности начиная с 2000 г. организации могут разрабатывать самостоятельно. Такое положение соответствует требованиям и правилам, содержащимся в Положении по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации». В приказе Минфина России «О формах бухгалтерской отчетности организации» № 67н приводятся образцы форм отчетности, которые должны послужить основой для самостоятельной разработки. Процесс составления форм отчетности должен обеспечить соблюдение общих требований к бухгалтерской отчетности (полноты, существенности, нейтральности и др.). Организации в новых условиях составления форм отчетности больше внимания обязаны уделять пояснительной записке, в которой детализируются основные моменты, раскрывающие их финансовое положение.

Важный момент, оставляемый на усмотрение организации, - выбор периода, за который предоставляются отчетные данные. За два года организации обязаны представлять информацию в отчетности в любом случае, но при желании данные отчетности могут охватывать более длительный период времени (три года и более). Обычно данные представляемой бухгалтерской отчетности приводятся в тысячах рублей без десятичных знаков, но если организация имеет существенные обороты продаж, обязательств, она имеет право приводить данные в миллионах рублей без десятичных знаков.

Отражение информации по сегментам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Информация по сегментам» (ПБУ 12/2010) (Зарегистрировано в Минюсте РФ 14.12.2010 N 19171), организации - эмитенты публично размещаемых ценных бумаг должны раскрывать в пояснениях к бухгалтерской отчетности информацию по сегментам. Раскрытие информации по отчетным сегментам осуществляется в соответствии с порядком, установленным ПБУ 12/2010. Для определения доходов, расходов, активов и обязательств отчетного сегмента следует принимать в расчет только данные, непосредственно относящиеся к отчетному сегменту, или данные, которые могут быть отнесены к нему путем обоснованного распределения. Организация самостоятельно устанавливает способ распределения между отчетными сегментами доходов, расходов, активов, обязательств. При этом следует обращать внимание на характер объектов учета, видов деятельности организации, степень обособленности отчетных сегментов. Избранная основа для распределения доходов, расходов, активов и обязательств должна последовательно применяться и указываться в учетной политике. Если основа будет изменена, то в учетной политике требуется обособленно раскрыть причины изменений и оценку их последствий в денежном выражении, а также в отчетности привести информацию по отчетным сегментам за предыдущие годы, подготовленную в соответствии с новым способом распределения.

Погашение стоимости основных средств. В процессе формирования учетной политики организацией самостоятельно выбирается один из рекомендуемых способов начисления амортизации, наиболее соответствующий требованиям достоверного отражения финансового состояния организации и результатов ее деятельности. Устанавливая метод амортизации основных средств, необходимо учитывать, что предлагаемые варианты могут быть использованы только для целей бухгалтерского учета. Для целей налогообложения амортизация начисляется исходя из правил, установленных налоговым законодательством (гл. 25 НК РФ).

Способы погашения стоимости нематериальных активов. При начислении амортизации нематериальных активов организация выбирает один из разрешенных способов начисления амортизации. Способы начисления амортизации по отдельным группам нематериальных активов, сроки полезного использования, а также исчисленные нормы отражаются в приказе об учетной политике.

Кроме того, в приказе об учетной политике утверждаются способы отражения в учете амортизационных отчислений (с использованием счета 05 «Амортизация нематериальных активов» или без него, путем отнесения суммы амортизационных отчислений непосредственно в кредит счета 04 «Нематериальные активы»), а также способы оценки нематериальных активов, приобретенных не за денежные средства.

Способы учета материально-производственных запасов. При постановке учета материально-производственных запасов выбираются и утверждаются следующие элементы учетной политики: методы оценки материально-производственных запасов по их видам. В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01) (ред. от 25.10.2010) при отпуске материалов в производство и при другом выбытии их оценка может осуществляться одним из разрешенных методов.

Различные способы списания материалов в производство по-разному влияют на формирование себестоимости производимой продукции (работ, услуг). Организации выбирают такой способ, который в наибольшей степени соответствует условиям ее деятельности и целям бухгалтерского учета. При выборе метода оценки организации учитывают рентабельность своего производства, уровень инфляции, принимают во внимание свои стратегию и тактику.

Организации розничной торговли оценивают товары, предназначенные для перепродажи по покупным ценам или по продажным, что отражается в приказе об учетной политике. При этом определяющим является возможность или невозможность вести количественно-суммовой учет продаваемых товаров. Такая возможность имеется в случае использования в торговом процессе сканирования информации, содержащейся в штрих-кодах, наклеенных на каждый товар,

Готовая продукция оценивается в бухгалтерском учете по одному из вариантов: по фактической производственной себестоимости, по нормативной (плановой) производственной себестоимости, по прямым статьям расходов.

Оценка готовой продукции в текущем учете и в бухгалтерской отчетности зависит от применяемых счетов и схем бухгалтерских записей. Так, в случае использования для учета выпуска готовой продукции счета 40 «Выпуск продукции (работ, услуг)» в бухгалтерской отчетности готовая продукция оценивается по нормативной (плановой) себестоимости. Если управленческие расходы списываются на счета затрат, готовая продукция отражается по полной себестоимости, если же управленческие расходы списываются в полном объеме на счет «Продажи», то готовая продукция показывается в балансе по сокращенной себестоимости.

Последствия изменений в учетной политике методов оценки материально-производственных запасов. В исключительных случаях предприятия могут изменять методы оценки материально-производственных запасов. Тогда в учетной политике отражаются последствия этих изменений в стоимостном выражении. Конкретные методики этих расчетов определяются организацией самостоятельно.

Образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Материально-производственные запасы, которые морально устарели, полностью или частично потеряли свое первоначальное качество либо текущая рыночная стоимость продажи которых снизилась, отражаются в бухгалтерском балансе на конец отчетного года за вычетом резерва под снижение стоимости материальных ценностей. Резерв под снижение стоимости материальных ценностей образуется за счет финансовых результатов организации на величину разницы между текущей рыночной стоимостью и фактической себестоимостью материально-производственных запасов, если последняя выше текущей рыночной стоимости.

Это предусмотрено п. 25 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01). В учетной политике сообщается о величине и движении резервов под снижение стоимости материальных ценностей;

Порядок отражения в учете поступления материалов. Планом счетов и Инструкцией по его применению предусмотрены два способа отражения на счетах заготовления материалов: первый способ предполагает записи по счету 10 «Материалы» и кредиту счетов расчетов; второй - предусматривает использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов». В случае выбора второго способа организация самостоятельно разрабатывает учетные цены, в которые могут либо включаться, либо не включаться предполагаемые суммы транспортно-заготовительных расходов. Использование счетов 15 «Заготовление и приобретение материалов» и 16 «Отклонение в стоимости материалов» целесообразно в организациях, которые приобретают материальные ценности широкой номенклатуры и в которых стоимость этих ценностей имеет много слагаемых (цену, уплачиваемую поставщику, проценты за пользование банковским кредитом, проценты по коммерческому кредиту, комиссионные вознаграждения и т.д.).

Способ признания коммерческих и управленческих расходов. Организации коммерческие и управленческие расходы могут полностью включать в себестоимость проданных продукции, работ, услуг в отчетном году их признания в качестве расходов по обычным видам деятельности. Так как эта норма является для организаций правом, а не обязанностью, то они могут применять и другой способ - распределять управленческие и коммерческие расходы между реализованной и нереализованной продукцией (работами, услугами).

Организация обязана отражать выбранный способ признания управленческих и коммерческих расходов в приказе об учетной политике согласно п. 20 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ10/99) (ред. от 08.11.2010).

Резервы предстоящих расходов и платежей. В целях равномерного формирования себестоимости продукции (работ, услуг) п.72 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденного приказом Минфина РФ от 29.07.98 № 34н, предусмотрено создание резервов предстоящих расходов и платежей.

В приказе об учетной политике организация фиксирует свое решение создавать или не создавать резервы, а также утверждает перечень образованных резервов.

Перечень методических аспектов учетной политики не ограничивается рассмотренными, тем не менее, наиболее важные из них были представлены выше. Процесс реформирования национального учета обусловливает постоянные изменения учетных правил, в том числе и способов учета, по которым разрешается многовариантный подход. В этих условиях от бухгалтера требуется постоянно отслеживать эти изменения.

При построении учетной политики бухгалтеру следует помнить, что ему предоставлено право выбирать из различных разрешенных способов учета те, которые будут наиболее соответствовать особенностям организации: ее структуре, виду деятельности, технической обеспеченности и др. Формируя учетную политику, бухгалтер должен видеть перспективу - представлять, как отразится на показателях отчетности применение конкретного метода учета, а также руководствоваться принципом экономичности. Взвешенный, продуманный подход к выбору того или иного способа учета необходим и потому, что устанавливается он, как правило, на длительный срок в целях достижения сопоставимости информации. Таким образом, бухгалтер должен знать все разрешенные варианты, их преимущества и недостатки в различных ситуациях и помнить, что учетная политика - один из инструментов управления.

С принятием новых национальных стандартов у бухгалтера будет увеличиваться свобода выбора в способах ведения учета, во многом ему придется руководствоваться собственным профессиональным суждением. Следовательно, формируя учетную политику, бухгалтер должен принимать во внимание все изменения в правилах отечественного учета, детально изучать возможности, предоставляемые новыми национальными стандартами для выбора наиболее оптимальных вариантов учета с точки зрения особенностей своего предприятия и получения наиболее достоверной отчетной информации.

Глава 2 Технико-экономическая характеристика ООО «Центр водоподготовки»

2.1 Общие сведения о предприятии

Общество с ограниченной ответственностью «Центр водоподготовки» было создано в соответствии с Гражданским Кодексом Российской Федерации и Федеральным законом Российской Федерации «Об обществах с ограниченной ответственностью».

Предприятие имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное название на русском языке, а также штампы, бланки со своим наименованием и другие средства идентификации.

Общество является собственником принадлежащего ему имущества, денежных средств и отвечает по своим обязательствам собственным имуществом.

Предприятие имеет самостоятельный баланс, в котором отражаются средства предприятия и источники образования средств. Имущество предприятия состоит из основных и оборотных средств, а также иных материальных и финансовых ценностей.

ООО «Центр водоподготовки» находится по адресу: Калининград, ул. Песочная, 23-25.

ООО «Центр водоподготовки» представляет для калининградских потребителей продукцию фирмы ООО «Нова Терра», специализирующейся на производстве и поставке водоочистного оборудования и комплектующих для водоподготовки. С 2002 года ООО «Центр водоподготовки» оказывает полный комплекс услуг на рынке очистки воды производственного, хозяйственно – бытового и питьевого назначения, а также очистки сточных вод и технологических жидкостей.

Собственное производство ООО «Нова Терра» мембранных установок (обратный осмос, нанофильтрация, ультрафильтрация), комплектующих для аэрации воды (форсунки, эжекторы, оголовки) и установок напорной фильтрации (осветлительные, ионообменные, адсорбирующие и т.д.) любой производительности, а также необходимая складская база, позволяют оперативно и грамотно решать практически любую поставленную задачу.

Кроме этого ООО «Нова Терра» поставляет с заводов-изготовителей необходимый спектр комплектующих для водоподготовки и водоочистки:

-                баки для напорной фильтрации и распределительные системы

-                фильтрующие материалы (активированные угли, сорбенты, ионообменные смолы)

-                контроллеры и измерительные приборы (в т.ч. для управления мембранными фильтрами и для автоматизации очистки воды в бассейнах)

-                расходомеры, электромагнитные клапаны, шаровые краны с электроприводом, помпы, роторнопластинчатые насосы, ультрафильтрационные мембраны и т.д.

Организационная структура предприятия представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 – Организационная структура ООО «Центр водоподготовки»

Организационная структура ООО «Центр водоподготовки» является иерархической (древовидной). Во главе фирмы стоит генеральный директор. Он управляет всем предприятием, и ему подчиняются все службы, входящие в состав фирмы.

Главный бухгалтер ведет расчет и формирование платежных документов; расчет и формирование накладных и счетов-фактур; расчет заработной платы; учет текущей документации; учет пенсионного фонда; расчет и формирование документов по отчетности; анализ документов о движении товаров на складе.

Исполнительный директор выполняет следующие должностные обязанности: организует работу и эффективное взаимодействие работников компании, проводит оперативный финансовый и экономический анализ деятельности компании, организует, отслеживает и отвечает за выполнение всех приказов генерального директора, составляет оперативные планы компании и утверждает их у генерального директора, контролирует деятельность сотрудников по выполнению утвержденных планов, а также выполняет отдельные служебные задания и поручения генерального директора.

Заведующий магазином следит за поставкой в магазин товара и за соответствующими распоряжениями фирм изготовителей для коррекции цен и улучшения рекламы товара, а так же заключает договора с крупными клиентами, ведет учет, формирование и анализ заказов на товар.

Товаровед ведет учет реализованной продукции, учет возврата продукции; учет поступающей продукции; учет брака в поступающей продукции, а так же совместный со складом учет движения товара на складе; открытие и закрытие торгового дня.

Менеджер - консультант по работе с клиентами осуществляет размещение и выкладку товаров по группам, видам с учетом товарного соседства, частоты спроса, удобства работы, осуществляет предложение и показ товаров покупателям, оказывает покупателям помощь в выборе товаров, консультирует покупателей, производит подсчет стоимости покупки, выдачу чека; оформление паспорта (иного документа) на товар, имеющий гарантийный срок, производит контроль над упаковкой покупок, выдачу или передачу покупки на контроль.

Механик обеспечивает безаварийную и надежную работу всех видов оборудования, их правильную эксплуатацию, своевременный качественный ремонт и техническое обслуживание, проведение работ по его модернизации и повышение экономичности ремонтного обслуживания оборудования, осуществляет технический надзор за состоянием и ремонтом защитных устройств на механическом оборудовании.

2.2 Анализ и оценка основных экономических показателей деятельности предприятия

В условиях становления и развития рыночной экономики прибыль является основным показателем оценки хозяйственной деятельности предприятий, так как в ней аккумулируются все доходы, расходы, потери и убытки, обобщаются результаты их функционирования. По прибыли можно определить рентабельность, изучить эффективность функционирования субъектов предпринимательской деятельности.

Анализ показателей прибыли представлен в таблице 2.1.

Таблица 2.1 – Анализ прибыли ООО «Центр водоподготовки», тыс.руб.

Наименование показателя

2008г.

2009г.

2010г.

Отклонение (+,-)

Уровень в % в выручке в 2008г.

Уровень в % в выручке в 2009г.

Уровень в % в выручке в 2010г.

Отклонение уровня

1

2

3

4

5=4-3

6

7

8

9=8-7

Выручка (нетто) от продажи товаров

1699

1774

1192

-582

100

100

100

-

Себестоимость проданных товаров

1428

1520

950

-570

84,0

85,7

79,7

-6,0

Валовая прибыль

272

254

242

-12

16,0

14,3

20,3

6,0

Коммерческие расходы

26

14

33

19

1,5

0,8

2,8

2,0

Прибыль (убыток) от продаж

246

240

209

-31

14,5

13,5

17,5

4,0

Прочие доходы

378

134

76

-58

22,2

7,6

6,4

-1,2

Прочие расходы

522

141

112

-29

30,7

7,9

9,4

1,4

Прибыль (убыток) до налогообложения

101

233

173

-60

5,9

13,1

14,5

1,4

Текущий налог на прибыль

20

47

34

-13

1,2

2,6

2,9

0,2

Чистая прибыль (убыток) очередного

периода

81

186

139

-47

4,8

10,5

11,7

1,2

Общая сумма выручки сократилась на 582 тыс. руб. Себестоимость проданных товаров снизилась на 570 тыс. руб. Ее уровень к выручке сократился на 6%. Валовая прибыль ООО «Центр водоподготовки» уменьшилась на 12 тыс. руб. и при этом ее доля в общей сумме выручки возросла на 6%. Сумма коммерческих расходов увеличилась на 19 тыс. руб. и их доля также увеличилась на 2%.Прибыль от продаж в 2010г. по сравнению с 2009г. сократилась на 31 тыс. руб. Ее уровень в сумме выручки увеличился на 4%. В отчетном периоде сократились поступления от прочих доходов и прочие расходы предприятия – соответственно на 58 и 29 тыс. руб. Прибыль до налогообложения уменьшилась на 60 тыс. руб. Ее доля в выручке возросла на 1,4%. Чистая прибыль ООО «Центр водоподготовки» снизилась в 2010г. на 47 тыс. руб.

Структура выручки от продажи товаров исследуемого предприятия представлена на рисунке 2.2.

Рисунок 2.2 - Структура выручки от продажи товаров ООО «Центр водоподготовки», тыс.руб.

В таблице 2.2 приведены показатели рентабельности ООО «Центр водоподготовки».

Расчет рентабельности продаж выявил увеличение прибыли на единицу реализованных товаров на 4%. Расчет бухгалтерской рентабельности от обычных видов деятельности показал повышение уровня прибыли после выплаты налогов на 1,38%. При расчете чистой рентабельности наблюдается рост чистой прибыли на единицу выручки на 1,18%.

Таблица 2.2 –Показатели рентабельности ООО «Центр водоподготовки», %

Показатель

Формула расчета

2008г.

2009 г.

2010 г.

Абсолютное отклонение

1

2

3

4

5

6=5-4

1.Рентабельность продаж

(Прибыль от продаж/Выручка от продаж)*100

14,48

13,53

17,53

4

2.Бухгалтерская рентабельность от обычных видов деятельности

(Прибыль до налогообложения/ Выручка от продаж)*100

5,94

13,13

14,51

1,38

3.Чистая рентабельность

(Чистая прибыль/ Выручка от продаж)*100

4,67

10,48

11,66

1,18

4.Экономическая рентабельность

(Чистая прибыль/Средняя стоимость имущества)*100

5,31

9,38

7,17

-2,21

5.Рентабельность собственного капитала

(Чистая прибыль/Средняя стоимость собственного капитала)*100

6,49

14,84

11,54

-3,3

6. Затратоотдача

(Прибыль от продаж/Затраты на производство и реализацию продукции)*100

16,92

15,64

21,26

5,62

Расчет экономической рентабельности выявил спад эффективности использования всего имущества ООО «Центр водоподготовки» на 2,21%. За анализируемый период также снизилась эффективность использования собственного капитала на 3,3%. Расчет затратоотдачи выявил прирост прибыли, приходящейся на 1 тысячу рублей затрат, на 5,62%.

Анализ динамики валюты баланса, структуры активов и пассивов организации позволяет сделать ряд важных выводов, необходимых как для осуществления ее текущей финансово-хозяйственной деятельности, так и для принятия управленческих решений на перспективу. Наглядно динамика показателей рентабельности представлена на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика показателей рентабельности ООО «Центр водоподготовки»,%

В таблице 2.3 проведен анализ состава, структуры и динамики имущества ООО «Центр водоподготовки».

Таблица 2.3 - Состав, структура и динамика имущества ООО «Центр водоподготовки»

Размещение имущества

На 01.01.08

На 01.01.09

На 01.01.10

Изменение за период (+,-)

Тыс.руб.

% к итогу

Тыс.руб.

% к итогу

Тыс.руб.

% к итогу

Тыс.руб.

Т_пр, %

1

2

3

4

5

6

7

8=6-4

9

1. Внеоборотные активы

544

35,2

971

40,2

621

42,5

-350

-36,0

В том числе

Основные средства

535

34,6

533

22

578

39,6

+45

+8,4

2.Оборотные активы, всего

1008

65,2

1446

59,8

873

59,8

-573

-39,6

В том числе

Запасы

813

52,6

984

40,7

516

35,3

-468

-47,6

Дебиторская задолженность

85

5,5

425

17,6

148

10,1

-277

-65,2

Денежные средства

103

6,7

36

1,5

199

13,6

+163

+452,8

Баланс

1547

100

2416

100

1460

100

-956

-39,6

Общая стоимость имущества ООО «Центр водоподготовки» (в абсолютном выражении) снизилась за период с 01.01.2009 по 01.01.2010 гг. на 956 тыс. руб. (-39,6%) Это произошло за счет снижения оборотных активов на 573 тыс. руб. (-39,6%), внеоборотные активы снизились на 350 тыс. руб.-36%). Доля оборотных активов в балансе за данный период не изменилась и составила 59,8%, но а денежном измерении произошло снижение оборотных активов на 573 тыс. руб. (-39,6%). В 2009 г. запасы организации снизились на 468 тыс. руб. (-47,6%). Также значительно снизилась как доля (на 7,5%), так и стоимость дебиторской задолженности на 277 тыс. руб. (-65,2%). Значительно увеличились денежные средства ООО «Центр водоподготовки» на 163 тыс. руб.(+452,8%).

В процессе анализа пассива баланса ООО «Центр водоподготовки» следует изучить изменения в его составе, структуре и дать им оценку, что показано в таблице 2.4.

Таблица 2.4 - Анализ состава и структуры источников средств ООО «Центр водоподготовки»

Источники средств

На 1.01.08

На 1.01.09

На 1.01.10

Изменение за период (+,-)

Тыс. руб.

В % к итогу

Тыс. руб.

В % к итогу

Тыс. руб.

В % к итогу

Тыс. руб.

В %

1

2

3

4

5

6

7

8=6-4

9

1.Собственный капитал, всего

1251

80,9

1255

51,9

1154

79,0

-101

-8,0

В том числе

Добавочный капитал

1203

77,8

1203

49,8

1203

82,4

-

-

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)

33

2,1

38

1,6

-64

-4,4

-102

-268,4

2.Краткосрочные обязательства

Всего

297

19,2

1161

48,1

307

21,0

-854

-73,6

В том числе

Кредиторская задолженность

266

17,2

601

24,9

279

19,1

-322

-53,6

в том числе:

поставщики и подрядчики

77

5,0

76

3,1

71

4,9

-5

-6,6

задолженность перед персоналом организации

24

1,6

31

1,3

21

1,4

-10

-32,3

задолженность перед государственными внебюджетными фондами

29

1,9

62

2,6

24

1,6

-38

-61,3

задолженность по налогам и сборам

90

5,8

153

6,3

45

3,1

-108

-70,6

прочие кредиторы

47

3,0

279

+11,5

119

8,2

-160

-57,3

Задолженность перед участниками (учредителями) по выплате доходов

9

0,6

8

0,3

10

0,7

+2

+25,0

Источники средств, всего

1547

100

2416

100

1460

100

-956

-39,6

Как видно из таблицы 2.4, общая стоимость источников средств ООО «Центр водоподготовки» ООО " за период с 01.01.2009 по 01.01.2010 гг. снизилась на 956 тыс. руб.(39,6%).

Собственный капитал снизился на 101 тыс. руб. (-8%) за счет образования непокрытого убытка, который составил 64 тыс. руб.

Краткосрочные обязательства снились на 854 тыс. руб. (-73,6%) в основном за счет снижения кредиторской задолженности на 322 тыс. руб. (-53,6%). Кредиторская задолженность снизилась в основном за счет снижения задолженности по налогам и сборам на 108 тыс. руб. (-70,6%) и кредиторской задолженности прочих кредиторов на 160 тыс. руб. (-57,3%)

Стабильность    финансового    положения    предприятия    в условиях рыночной   экономики   обуславливается   в   немалой   степени   его деловой активностью. В таблице 2.5 произведен расчет основных коэффициентов деловой активности ООО «Центр водоподготовки».

Таблица 2.5 - Коэффициенты деловой активности ООО «Центр водоподготовки»

Наименование коэффициента

Формула расчета

2008г.

2009г.

Отклонение 2009 от 2008

2010г.

Отклонение 2010 от 2009

1

2

3

4

5=4-3

6

7

Общие показатели оборачиваемости

Коэффициент общей оборачиваемости капитала (ресурсоотдача), оборотов

Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость активов

1,11

0,90

-0,22

0,62

-0,28

Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, оборотов

Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость оборотных активов

1,72

1,44

-0,28

1,03

-0,41

Фондоотдача

Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость основных средств

3,19

3,32

+0,13

2,15

-1,18

Коэффициент отдачи собственного капитала, оборотов

Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость собственного капитала

1,36

1,42

+0,05

0,99

-0,43

Показатели управления активами

Оборачиваемость материальных запасов, оборотов

Среднегодовая стоимость запасов*365/Выручка от продаж

172,19

184,87

+12,68

229,66

+44,79

Оборачиваемость денежных средств, дней

Среднегодовая стоимость денежных средств*365/Выручка от продаж

21,70

14,30

-7,40

35,98

+21,68

Продолжение таблицы 2.5

1

2

3

4

5=4-3

6

7

Срок погашения дебиторской задолженности, дней

Среднегодовая стоимость дебиторской задолженности*365/Выручка от продаж

17,51

52,47

+34,96

87,73

+35,26

Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности, оборотов

Выручка от продаж/Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности

6,72

4,09

-2,62

2,71

-1,38

Срок погашения кредиторской задолженности, дней

Среднегодовая стоимость кредиторской задолженности*365/Выручка от продаж

54,35

89,19

+34,84

134,73

+45,54

При расчете коэффициента общей оборачиваемости капитала выявлен спад эффективности использования имущества на 19,6% в 2009г. по сравнению с 2008г. Скорость оборота всех оборотных средств ООО «Центр водоподготовки» снизилась на 0,28 оборота или на 16,3%. Расчет показателя фондоотдачи выявил увеличение эффективности использования основных средств ООО «Центр водоподготовки» на 0,13 оборота или на 4,1%. Скорость оборота собственного капитала организации за 2009г. повысилась на 0,05 оборота или на 3,9%.

При расчете коэффициента общей оборачиваемости капитала выявлен спад эффективности использования имущества на 31,3% в 2010г. по сравнению с 2009г. Скорость оборота всех оборотных средств ООО «Центр водоподготовки» снизилась на 0,41 оборота или на 28,5%. Расчет показателя фондоотдачи выявил сокращение эффективности использования основных средств ООО «Центр водоподготовки» на 1,18 оборота или на 35,4%. Скорость оборота собственного капитала организации за 2010г. понизилась на 0,43 оборота или на 30,1%.

Динамика общих показателей оборачиваемости представлена на рисунке 2.4.

Оборачиваемость материальных запасов за период с 2008 по 2009г. возросла на 7,4%. Скорость оборота денежных средств снизилась на 7,4 оборотов. Количество оборотов дебиторской задолженности за рассматриваемый период сократилось до 6,96 оборотов. Срок погашения дебиторской задолженности ООО «Центр водоподготовки» возрос на 35 дней. Количество оборотов кредиторской задолженности сократилось на 2,62 оборота, а срок ее погашения увеличился на 35 дней.

Рисунок 2.4 - Динамика общих показателей оборачиваемости ООО «Центр водоподготовки»

Динамика показателей управления активами представлена на рисунке 2.5.

Рисунок 2.5 - Динамика показателей управления активами ООО «Центр водоподготовки»

Оборачиваемость материальных запасов за период с 2009 по 2010г. возросла на 24,2%. Скорость оборота денежных средств увеличилась на 21,68 оборотов. Количество оборотов дебиторской задолженности за рассматриваемый период сократилось до 4,16 оборотов. Срок погашения дебиторской задолженности ООО «Центр водоподготовки» возрос на 35 дней. Количество оборотов кредиторской задолженности сократилось на 1,38 оборота, а срок ее погашения увеличился на 45 дней.

2.3 Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Бухгалтерский учет в ООО «Центр водоподготовки» ведется главным бухгалтером.

Главный бухгалтер относится к категории руководителей.

На должность главного бухгалтера назначается лицо, имеющее высшее профессиональное (экономическое, финансово-экономическое) образование и стаж финансово-бухгалтерской (финансово-экономической) работы на руководящих должностях не менее 5 лет.

Назначение на должность главного бухгалтера и освобождение от нее производится директором ООО «Центр водоподготовки».

Главный бухгалтер в ООО «Центр водоподготовки»:

1. Осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности предприятия и контроль над экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности предприятия.

2. Формирует в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете учетную политику, исходя из структуры и особенностей деятельности предприятия, необходимости обеспечения его финансовой устойчивости.

3. Возглавляет работу по:

3.1. Подготовке и принятию рабочего плана счетов, форм первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы документов внутренней бухгалтерской отчетности.

3.2. Обеспечению порядка проведения инвентаризаций.

3.3. Контролю за проведением хозяйственных операций, соблюдением технологии обработки бухгалтерской информации и порядка документооборота.

4. Обеспечивает:

4.1. Рациональную организацию бухгалтерского учета и отчетности на предприятии и в его подразделениях на основе максимальной централизации учетно-вычислительных работ и применения современных технических средств и информационных технологий, прогрессивных форм и методов учета и контроля.

4.2. Формирование и своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской информации о деятельности предприятия, его имущественном положении, доходах и расходах.

4.3. Разработку и осуществление мероприятий, направленных на укрепление финансовой дисциплины.

5. Организует:

5.1. Учет имущества обязательств и хозяйственных операций, поступающих основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

5.2. Своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением.

5.3. Учет издержек производства и обращения, исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности предприятия.

5.4. Учет финансовых, расчетных и кредитных операций.

6. Обеспечивает:

6.1. Законность, своевременность и правильность оформления документов.

6.2. Составление экономически обоснованных отчетных калькуляций себестоимости продукции, работ (услуг).

6.3. Расчеты по заработной плате.

6.4. Правильное начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений.

6.5. Погашение в установленные сроки задолженностей банкам по ссудам.

6.6. Отчисления средств на материальное стимулирование работников предприятия.

7. Осуществляет контроль над:

7.1. Соблюдением порядка оформления первичных и бухгалтерских документов, расчетов и платежных обязательств.

7.2. Расходованием фонда оплаты труда.

7.3. Установлением должностных окладов работникам предприятия.

7.4. Проведением инвентаризаций основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств.

8. Организует проведение проверок организации бухгалтерского учета и отчетности, а также документальных ревизий в структурных подразделениях предприятия.

9. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления внутрихозяйственных резервов, устранения потерь и непроизводительных затрат.

10. Принимает меры по предупреждению недостач, незаконного расходования денежных средств и товарно-материальных ценностей, нарушений финансового и хозяйственного законодательства.

11. Участвует в оформлении материалов по недостачам и хищениям денежных средств и товарно-материальных ценностей, контролирует (обеспечивает) передачу в необходимых случаях этих материалов в следственные и судебные органы.

12. Осуществляет:

12.1. Взаимодействие с банками по вопросам размещения свободных финансовых средств на банковских депозитных вкладах (сертификатах) и приобретения высоколиквидных государственных ценных бумаг.

12.2. Контроль над проведением учетных операций с депозитными и кредитными договорами, ценными бумагами.

13. Ведет работу по обеспечению строгого соблюдения штатной, финансовой и кассовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерских балансов недостач, дебиторской задолженности и других потерь, сохранности бухгалтерских документов, а также оформления и сдачи их в установленном порядке в архив.

14. Участвует в разработке и внедрении рациональной плановой и учетной документации, прогрессивных форм и методов ведения бухгалтерского учета на основе применения современных средств вычислительной техники.

15. Обеспечивает составление баланса и оперативных сводных отчетов о доходах расходах средств, об использовании бюджета, другой статистической отчетности, представление их в установленном порядке в соответствующие органы.

16. Оказывает методическую помощь работникам подразделений предприятия по вопросам бухгалтерского учета, контроля, отчетности и экономического анализа.

17. Сообщает директору предприятия о всех выявленных недостатках в работе бухгалтерии предприятия, структурных подразделений с обязательным объяснением причин их возникновения, а также предложением способов их устранения.

18. Руководит работниками бухгалтерии организации.

19. Устанавливает служебные обязанности для подчиненных ему работников и принимает меры по обеспечению их исполнения.

20. Согласовывает назначение, увольнение и перемещение материально-ответственных лиц.

21. Проводит инструктаж материально-ответственных лиц по вопросам учета и сохранности ценностей, находящихся на их ответственном хранении.

Главный бухгалтер ООО «Центр водоподготовки» имеет право:

1. Действовать от имени бухгалтерии предприятия, представлять его интересы во взаимоотношениях с иными структурными подразделениями предприятия и другими организациями по хозяйственно-финансовым, иным вопросам.

2. Вносить на рассмотрение руководства предприятия предложения по улучшению его деятельности.

3. Запрашивать от структурных подразделений предприятия и самостоятельных специалистов необходимую информацию.

4. Вносить на рассмотрение директора предприятия:

4.1. Представления о назначении, перемещении и освобождении от занимаемых должностей работников бухгалтерии.

4.2. Предложения:

- о поощрении отличившихся работников;

- о привлечении к материальной и дисциплинарной ответственности нарушителей производственной и трудовой дисциплины.

5. Самостоятельно вести переписку со структурными подразделениями предприятия, а также иными организациями по вопросам, входящим в компетенцию бухгалтерии и не требующим решения директора предприятия.

6. Требовать от директора предприятия (иных руководителей) оказания содействия в исполнении главным бухгалтером обязанностей и прав, предусмотренных настоящей должностной инструкцией.

7. Взаимодействовать:

7.1. С руководителями всех структурных подразделений по вопросам финансово-хозяйственной деятельности организации.

7.2. С отделом кадров - по вопросам подбора, приема, увольнения, перемещения материально-ответственных лиц и работников возглавляемого им структурного подразделения.

Главный бухгалтер ООО «Центр водоподготовки» несет ответственность:

-                За ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных настоящей должностной инструкцией, - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством РФ.

-                За правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности, - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ.

-                За причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством РФ.

Бухгалтерский учет в ООО «Центр водоподготовки» ведется по автоматизированной форме учета с использованием бухгалтерской программы "1С: Бухгалтерия 7.7".

Документооборот представляет собой движение документов в организации с момента их создания или получения до завершения исполнения или отправления.

Таким образом, документооборот в бухгалтерском учете организации включает:

а) все стадии движения первичных документов:

- создание или получение от других организаций первичных документов;

- принятие к учету первичных документов;

- обработка первичных документов;

- передача в архив принятых к учету и обработанных документов;

б) движение учетных регистров, сформированных по первичным документам: от составления до сдачи в архив;

в) движение форм бухгалтерской отчетности (внутренней и внешней): составление, представление пользователям, сдача в архив;

г) движение форм налоговой отчетности: составление, представление пользователям, сдача в архив;

д) движение форм статистической отчетности, которая формируется по данным бухгалтерского учета: составление, представление пользователям, сдача в архив.

Организация документооборота подразумевает:

-                разработку форм первичных документов в случаях, когда нет аналогичных унифицированных форм;

-                доработку унифицированных форм (при необходимости);

-                разработку учетных регистров и форм внутренней отчетности;

-                создание графика документооборота;

-                определение механизма принятия документов к учету;

-                выбор системы обработки документов;

-                порядок хранения и уничтожения документов.

В приказе по учетной политике организации обязательно должен быть график (план) документооборота.

К сожалению, в ООО «Центр водоподготовки» не уделено должное внимание организации документооборота, поэтому для совершенствования учета товаров необходимо разработать и утвердить график документооборота. Работу по составлению графика документооборота должен организовать бухгалтер. Утверждает график документооборота руководитель организации.

Каждому исполнителю необходимо вручить выписку из графика. В выписке должно быть перечисление документов, которые оформляет исполнитель, сроки составления и представления документов в другие подразделения организации. Работники ООО «Центр водоподготовки» должны создавать и представлять документы в соответствии с полученным графиком.

Ниже представлена предлагаемая выписка для продавца ООО «Центр водоподготовки».

Таблица 2.6 - Выписка из графика документооборота для продавца ООО «Центр водоподготовки»

Наименование документа

Создание документа

Проверка документа

Кол-во экземпляров

Ответственный за выписку

Ответственный за оформление

Ответственный за исполнение

Срок   исполнения

Ответственный за проверку

Кто    представляет

Порядок   представления

1

2

3

4

5

6

7

8

9

Расходно-   приходная   накладная   ТОРГ-14

Два:       1-й - склад 2-й -      продавцу

Товаровед

Товаровед

Товаровед

При       отпуске   товара в начале    рабочего дня и     сдаче     выручки и непроданного      товара в конце     рабочего дня

Бухгалтер

Продавец

При сдаче    товара и     денежной     выручки

Товарный    журнал      ТОРГ-23

Один

Продавец

Зав. складом

Продавец

Ежедневно

Товаровед

Продавец

По окончании рабочего дня

Основными элементами учетной политики являются выбранные организацией варианты учета и оценки объектов учета, по которым разрешена вариантность.

Основные средства и нематериальные активы

По основным средствам отражаются следующие решения по элементам учетной политики:

-                о выбранных способах начисления амортизации;

-                о значении коэффициента ускорения при начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка:

-                об установлении срока полезного использования объектов основных средств;

-                о порядке принятия к учету объектов основных средств, состоящих из нескольких частей;

-                по переоценке основных средств;

-                о порядке списания затрат по ремонту основных средств;

-                об установлении стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материально-производственным запасам.

Исчисление амортизации по основным средствам производится одним из следующих способов:

-                линейный способ;

-                способ уменьшаемого остатка;

-                способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

-                способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При выборе способа начисления амортизации по основным средствам нужно учитывать, что второй и третий способы являются методами ускоренной амортизации. Их использование вызывает следующие последствия:

1) сумма налога на имущество уже в первые годы эксплуатации объектов основных средств уменьшается за счет уменьшения остаточной стоимости основных средств;

2) при использовании методов ускоренной амортизации сумма амортизации по годам уменьшается, а затраты на ремонт основных средств, наоборот, с годами увеличиваются. Следовательно, применение ускоренных методов амортизации по основным средствам обеспечивает примерно одинаковые совокупные расходы на амортизацию и на ремонт основных средств по годам, что имеет важное значение для управления себестоимостью продукции;

3) при применении ускоренных методов амортизации основных средств их остаточная стоимость резко уменьшается уже в первые годы, что приводит не только к уменьшению суммы налога на имущество, но и к повышению коэффициента износа основных средств и показателей их рентабельности, снижению величины внеоборотных активов в бухгалтерском балансе. Снижение стоимости внеоборотных активов, в свою очередь, приводит к увеличению собственных оборотных средств, исчисленных вычитанием из собственного капитала (итог раздела III баланса) суммы внеоборотных активов (итог раздела I баланса) и значения коэффициента обеспеченности собственными оборотными средствами - одного из основных показателей рыночной устойчивости организации;

4) применение ускоренной амортизации основных средств увеличивает себестоимость продукции в первые годы использования объектов основных средств и уменьшает величину данного показателя в последние годы, что оказывает влияние на показатели бухгалтерской прибыли и рентабельности имущества;

5) использование ускоренных методов амортизации основных средств в бухгалтерском учете обусловливает различный порядок расчета сумм амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, что приводит к возникновению временных разниц, усложнению учета и расчетов налога на прибыль.

Следует также иметь в виду, что выбор способа (способов) начисления амортизации по основным средствам является важным элементом не только учетной, но и технической политики организации. Выбор способа начисления амортизации по основным средствам следует тесно увязывать с определением срока полезного использования объектов основных средств.

Здесь необходимо отметить следующее. Уменьшение сроков полезного использования этих объектов приводит к таким же последствиям, что и при применении ускоренных методов начисления амортизации. При определении значения коэффициента ускорения при начислении амортизации по основным средствам способом уменьшаемого остатка нужно иметь в виду, что с повышением значения этого коэффициента сумма амортизационных отчислений увеличивается.

В соответствии с приказом по учетной политике (приложение 7) ООО «Центр водоподготовки» использует линейный способ начисления амортизационных отчислений по основным средствам (первоначальная стоимость умножить на норму амортизации).

Объект основных средств, состоящий из нескольких частей, может быть принят на учет:

-                в качестве одного инвентарного объекта;

-                каждая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект, если сроки полезного использования каждой части существенно отличаются.

При принятии на учет отдельных частей "сложного" объекта основных средств в качестве самостоятельных объектов учета стоимость некоторых частей "сложных" объектов может оказаться меньше установленного лимита отнесения объекта к основным средствам (до 20 000 руб.). В этом случае данная часть "сложного" объекта может отражаться в соответствии с п. 5 ПБУ 6/01 в составе материально-производственных запасов и по ней не должна начисляться амортизация.

Выделение из "сложных" объектов основных средств отдельных их частей и отнесение их к материально-производственным запасам позволит уменьшить налог на имущество и окажет влияние на все показатели деятельности организации, исчисляемые с использованием показателей стоимости основных средств и МПЗ (сумму амортизации, себестоимость продукции, стоимость внеоборотных активов, величину собственных оборотных средств, оборотных активов и др.).

Принимая решение о переоценке основных средств, следует иметь в виду, что существенное изменение стоимости основных средств (иначе проведение переоценки теряет смысл) оказывает большое влияние на величину налога на имущество, сумму амортизационных отчислений, показатели себестоимости продукции, прибыли, валюты баланса, рентабельности имущества, сумму амортизационного фонда, создаваемого для воспроизводства основных средств, сумму собственных оборотных средств и т. п. Кроме того, повышение балансовой стоимости основных средств может привести к их неликвидности при продаже.

ООО «Центр водоподготовки» переоценку первоначальной стоимости основных средств не производит.

Определение порядка списания затрат на ремонт основных средств.   Затраты   на   ремонт основных средств могут быть отнесены на себестоимость продукции следующими способами:

1) фактические затраты на ремонт сразу списываются на счета учета затрат (25, 26, 20 и др.);

2) создается ремонтный фонд с последующим использованием его средств на проведение ремонта основных средств;

3)    фактические   затраты   на   ремонт   основных средств сначала учитываются на счете 97 "Расходы будущих периодов", а затем списываются с этого счета на счета учета затрат на ремонт основных средств (25, 26 и др.).

При использовании первого способа при неравномерно проводимых ремонтных работах по месяцам затраты на ремонт основных средств могут вызвать существенные колебания в себестоимости продукции (особенно при осуществлении капитального ремонта основных средств в сезонных отраслях производства).

Создавать резерв на ремонт основных средств с последующим списанием фактических затрат за счет резерва рекомендуется в тех организациях с сезонным производством, где основная часть расходов на ремонт основных средств приходится на конец года, а также в организациях, располагающих большой номенклатурой основных средств, требующих существенных затрат на их ремонт.

Третий вариант целесообразно использовать в тех сезонных организациях, где основная часть расходов на ремонт основных средств приходится на первые месяцы года, когда еще нет возможности накопить резерв на ремонт основных средств (мясокомбинаты, заводы по производству сахара и др.).

ООО «Центр водоподготовки» затрат по ремонту основных средств списывает сразу на издержки производства и обращения.

Установление стоимостного лимита отнесения объектов к основным средствам или материально-производственным запасам. Активы, в отношении которых выполняются условия, позволяющие принимать их к учету в качестве основных средств, стоимостью не более 20 000 руб. за единицу могут отражаться в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в составе материально-производственных запасов.

Установление предела стоимостного лимита отнесения имущества к основным средствам или МПЗ (20 000 руб.) может оказать существенное влияние на величину основных средств и МПЗ и всех показателей, исчисляемых на их основе (величину налога на имущества, собственных оборотных средств и др.).

В учетной политике ООО «Центр водоподготовки» отмечено, что не относятся к основным средствам и отражаются в бухгалтерском учете и отчетности в составе материально-производственных запасов активы стоимостью не более 20000 руб.

Последствия принимаемых решений по основным элементам учетной политики по нематериальным активам (определение срока их полезного использования, выбор метода начисления амортизации, способа списания их стоимости, определение видов нематериальных активов, не подлежащих амортизации) во многом похожи на последствия соответствующих решений по основным средствам.

ООО «Центр водоподготовки» осуществляет амортизационные отчисления по нематериальным активам линейным способом. Переоценка нематериальных активов не производится.

Материальные запасы

Основными элементами учетной политики по МПЗ являются:

-                выбор метода оценки материальных запасов;

-                определение стоимостного лимита отнесения актива к основным средствам или материальным запасам;

-                выбор варианта синтетического учета материальных запасов.

Израсходованные материальные ресурсы отражаются в учете с использованием одного из следующих методов оценки запасов:

-                по себестоимости каждой единицы;

-                по средней себестоимости, определяемой по окончании каждого месяца по однородным видам материальных ресурсов или по отдельным видам ресурсов;

-                по себестоимости первых по времени закупок партий материальных ресурсов (метод ФИФО).

При выборе варианта оценки израсходованных материалов следует принимать во внимание уровень инфляции, финансовое состояние организации, политику ценообразования и налогообложения, а также условия реализации продукции.

В условиях инфляции себестоимость незавершенного производства, отгруженной и проданной продукции снижается при использовании метода ФИФО и оказывается примерно средней при применении средней себестоимости материалов. Изменение себестоимости оказывает влияние на сумму прибыли и налога на прибыль, на все показатели, исчисляемые на основе прибыли.

Кроме того, следует учитывать, что способ оценки израсходованных материалов может оказать влияние на стоимость остатка неизрасходованных материалов. При использовании метода ФИФО стоимость остатков материалов на конец месяца в условиях инфляции увеличивается.

Изменение стоимости остатков материалов может оказать влияние на величину оборотных активов, активов баланса и всех показателей, исчисляемых на их основе.

ООО «Центр водоподготовки» осуществляет оценку списания материально-производственных запасов (включая товары, кроме учитываемых по продажным ценам) по средней себестоимости.

Синтетический учет материально-производственных запасов может осуществляться:

-                по фактической себестоимости приобретения (заготовления);

-                по учетным ценам.

При обоих вариантах синтетического учета МПЗ аналитический учет их отдельных видов осуществляется, как правило, по учетным ценам (плановой или нормативной себестоимости, средним покупным ценам и др.).

Однако при первом варианте учет отклонений фактической себестоимости производственных запасов от стоимости их по учетным ценам осуществляется на отдельных аналитических счетах синтетических счетов 10, 11, 41, а при втором - на отдельном синтетическом счете 16, что позволяет осуществлять оперативный контроль за указанными отклонениями, повысить контрольные функции учета, объективно оценивать деятельность работников, занимающихся приобретением МПЗ, способствует внедрению нормативного метода учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.

Синтетический учет заготовления материалов   ООО «Центр водоподготовки» ведет по фактической себестоимости заготовления.

В ООО «Центр водоподготовки» принят вариант учета товаров по покупным (счет 42 "Торговая наценка" не используется).

Финансовые вложения

Основные элементы учетной политики по финансовым вложениям определены ПБУ 19/02:

-                состав затрат, включаемых в первоначальную стоимость финансовых вложений;

-                срок корректировки оценки финансовых вложений, если можно определить их текущую рыночную стоимость;

-                порядок списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг в течение срока их обращения;

-                способы оценки финансовых вложений при их выбытии.

Первоначальная стоимость финансовых вложений может определяться:

1) с учетом всех фактических затрат на их приобретение;

2) по сумме, уплачиваемой по договору продавцу. Если по приобретенным ценным бумагам основную часть затрат составляют суммы, уплачиваемые по договору продавцу, то остальные затраты на приобретение ценных бумаг могут признаваться организацией в качестве прочих расходов, т. е. учитываться на счете 91 "Прочие доходы и расходы", а не на счете 58 "Финансовые вложения".

Второй вариант используется обычно при небольшом объеме финансовых вложений, когда они не могут оказать существенного влияния на финансовые показатели организации (прочие расходы ежемесячно списываются на финансовый результат).

Следует иметь в виду, что в налоговом учете стоимость приобретенных ценных бумаг определяется с учетом расходов на их приобретение. Для обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета целесообразно определить первоначальную стоимость финансовых вложений с учетом всех расходов на их приобретение.

В соответствии с п. 22 ПБУ 19/02 по долговым ценным бумагам, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, разницу между первоначальной и номинальной стоимостью разрешается списывать:

1) равномерно в течение срока их обращения;

2) при их выбытии.

При сопоставлении вариантов списания разницы между первоначальной и номинальной стоимостью долговых ценных бумаг обычно предполагают, что при равномерном списании указанной разницы трудоемкость учета несколько увеличивается. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что при равномерном списании этой разницы обеспечивается одинаковый доход по ценным бумагам в течение срока их обращения, что особенно важно при значительных финансовых вложениях в долговые ценные бумаги.

Кроме того, такой вариант списания данной разницы соответствует порядку ее списания, указанному в п. 8 ст. 272 и п. 6 ст. 271 НК РФ. Унификация бухгалтерского и налогового учета позволит снизить трудоемкость учета по данной операции.

Финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется, в момент выбытия оценивается одним из следующих способов:

-                по первоначальной стоимости каждой единицы учета;

-                по средней первоначальной стоимости каждой единицы учета;

-                по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

Выбирая способ оценки финансовых вложений при их выбытии, следует иметь в виду, что в условиях роста цен на ценные бумаги их оценка по средней первоначальной стоимости по сравнению с оценкой способом ФИФО может оказать влияние на балансовую стоимость внеоборотных активов, включающих долгосрочные финансовые вложения, и оборотных активов, включающих краткосрочные финансовые вложения, и показатели, рассчитываемые с использованием стоимости имущества (в том числе на коэффициент текущей платежеспособности).

Главный бухгалтер ООО «Центр водоподготовки» не отразил в учетной политике элементы, относящиеся к учету финансовых вложений.

Займы и кредиты

Основными элементами учетной политики по займам и кредитам являются:

-                порядок учета долгосрочной задолженности в момент, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

-                порядок учета дополнительных затрат, связанных с получением займов и кредитов.

В соответствии с п. 6 ПБУ 15/01 организация-заемщик может:

1) переводить долгосрочную задолженность в краткосрочную, когда по условиям договора займа или кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;

2) учитывать указанную долгосрочную задолженность в составе долгосрочной задолженности до момента ее погашения.

Выбранный вариант учета долгосрочной задолженности оказывает влияние на величину балансовых сумм по разделам IV "Долгосрочные обязательства" и V "Краткосрочные обязательства", а следовательно, на величину показателей, исчисляемых на их основе.

Особенно важно принимать во внимание указанное обстоятельство при расчете коэффициента текущей платежеспособности - важнейшего показателя финансового положения организации.

При переводе значительных сумм долгосрочной задолженности в краткосрочную значение коэффициента текущей платежеспособности может оказаться меньше его критериального значения (1,0), в связи с чем организация признается неплатежеспособной.

Согласно учетной политике, задолженность ООО «Центр водоподготовки» на срок более 12 месяцев учитывается в составе долгосрочной задолженности до истечения установленного договором срока возврата заемных средств.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов, получением и размещением заемных обязательств, могут учитываться в соответствии с п. 20 ПБУ 15/01:

-                в качестве дебиторской задолженности (т. е. на счете 97 с последующим списанием на счет 91);

-                в составе прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они произведены (т. е. сразу на счет 91).

Первый вариант обеспечивает равномерное включение данных затрат в расходы организации и поэтому представляется более предпочтительным. Вместе с тем необходимо иметь в виду, что второй вариант их учета полностью соответствует положениям ст. 272 НК РФ.

Дополнительные затраты, связанные с получением займов и кредитов     предприятием включаются в затраты того периода, в котором они произведены.

Определение состава обычных и прочих видов деятельности

В соответствии с п. 4 ПБУ 9/99 и п. 4 ПБУ 10/99 доходы и расходы в зависимости от их характера, условий получения, направлений деятельности организации подразделяются следующим образом:

а) доходы и расходы по обычным видам деятельности;

б) прочие доходы и расходы.

Отдельные виды доходов и расходов в учетной политике в целях бухгалтерского учета целесообразно квалифицировать в соответствии с подходами по решению данного вопроса в учетной политике для целей налогообложения.

При этом необходимо иметь в виду, что квалификация указанных видов деятельности может оказать влияние на сумму выручки от реализации продукции и на величину показателей, исчисляемых с использованием данного показателя, в том числе на показатели, исчисляемые по нормативам, установленным в процентах к сумме выручки (величину рекламных расходов - п. 4 ст. 264 НК РФ, резервов по сомнительным долгам - п. 4 ст. 266 НК РФ) и др.

В учетной политике ООО «Центр водоподготовки» данное подразделение не произведено.

Решения по созданию резервов

При решении вопроса о создании резервов нужно иметь в виду следующие обстоятельства. Создание резервов сомнительных долгов и предстоящих расходов соответствует международной практике (соблюдение принципа осмотрительности) и требованию осмотрительности в отечественном учете.

Вместе с тем при значительных суммах создаваемых резервов увеличиваются соответствующие затраты (по резервам будущих расходов) и прочие расходы (по резервам сомнительных долгов), оказывающие влияние на величину прибыли организации и всех показателей, исчисляемых на ее основе.

В организациях, исчисляющих коэффициент текущей платежеспособности отношением оборотных активов ко всей сумме краткосрочных обязательств (строка 690 баланса), значительные суммы резервов предстоящих расходов могут уменьшить значение коэффициента текущей платежеспособности.

Организация создает резерв по сомнительным долгам.

Полностью приказ об учетной политике ООО «Центр водоподготовки» представлен в приложении Ж.

Глава 3 Выработка учетной политики ООО «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского и налогового учёта

3.1 Выработка учётной политики для целей бухгалтерского учёта

В ходе изучения представленной в приложении Ж учетной политике ООО «Центр водоподготовки» выявлены следующие недостатки:

1. В учётной политике ООО «Центр водоподготовки» конкретно не указано, какой вариант способа средних оценок фактической себестоимости материалов применяется при отпуске в производство или списании на иные цели. Материалы могут быть списаны с помощью способа средних оценок фактической себестоимости, но различными вариантами, что влияет на формирование себестоимости.

2. Учетной политикой общества не утвержден порядок списания расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов могут быть списаны различными способами. Это приводит к неравномерному формированию себестоимости.

Также в учётной политике ООО «Центр водоподготовки» представлены не все необходимые элементы, поэтому предлагается внести недостающие элементы в учетную политику на следующий год.

Предлагаемый вариант учётной политики ООО «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского учёта представлен ниже:

Предлагаемый вариант учётной политики ООО «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского учёта

Классификация доходов.

-                доходы от реализации товаров и услуг,

-                прочие доходы.

Классификация расходов.

-                расходы, связанные с реализацией товаров, услуг и производством.

-                прочие расходы.

Проценты по кредитам и займам учитываются в прочих расходах и в стоимость товара не включаются по бухгалтерскому учету.

Транспортные расходы включаются непосредственно в себестоимость приобретенных товаров.

4.    Уровень существенности в бухгалтерском учете равен 5 % и более.

5.    Учет основных средств

5.1. Амортизация основных средств в бухгалтерском учете начисляется методом уменьшаемого остатка.

5.2. Основные средства, стоимость которых не превышает 20000 рублей отражаются в бухгалтерском учете в составе материально-производственных запасов и списываются на расходы единовременно после ввода в эксплуатацию.

5.3. Не амортизируемое имущество списывается на издержки при передаче в эксплуатацию и включается в состав материальных расходов.

5.4. Порядок включения в амортизационные группы и амортизация основных средств, приобретенных до 01.01.2002 года устанавливается ст. 322НК РФ. Для каждого объекта основных средств определяется срок полезного использования в соответствии с новым классификатором. Затем, учитывая фактический срок эксплуатации, определяется срок полезного использования. В дальнейшем и амортизация начисляется исходы из остаточной стоимости указанных основных средств и оставшегося срока их использования. Такие основные средства выделяются в отдельную дополнительную группу - до 7 лет.

5.5. Списание материально-производственных запасов.

Фактическая стоимость приобретенных материалов в бухгалтерском учете отражается на счет 10 «Материалы». В бухгалтерском учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

6. Учет расходов будущих периодов

Расходы будущих периодов списываются в бухучете равномерно в течение периода, к которому относятся.

7. Прямые и косвенные расходы

7.1. Расходы текущего месяца разделять на прямые и косвенные. К прямым расходам относить суммы расходов на доставку (транспортные расходы, погрузо-разгрузочные работы). Все остальные расходы признавать косвенными расходами.

7.2. Прямые расходы, относящиеся к остаткам товаров на складе, определяются по среднему проценту за текущий месяц с учетом переходящего остатка на начало месяца в следующем порядке:

-                определяется сумма прямых расходов, приходящихся на остаток товаров на складе на начало месяца и осуществленных в текущем месяце;

-                определяется, сумма товаров, реализованных в текущем месяце и остаток товаров на складе на конец месяца;

-                средний процент рассчитывается отношением суммы прямых расходов к сумме товаров;

-                умножением среднего процента на сумму остатка товаров на конец месяца определяется сумма прямых расходов, относящихся к остатку товаров на складе.

8. Управленческие и коммерческие расходы не распределяются, а ежемесячно списываются на себестоимость (издержки обращения).

Согласно пункту 4 ПБУ 6/01 «Учет основных средств», актив принимается к бухгалтерскому учету в качестве основного средства, если соблюдается ряд условий. Одно из таких условий - объект предназначен для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг. Однако нигде в нормативном документе нет четкого указания на дату, когда организация должна перевести основное средство со счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» на счет 01 «Основные средства». Ведь имущество уже с момента его приобретения предназначается для производственной деятельности. Но при этом говорить о его полной готовности к эксплуатации рано. Возможно, предприятие захочет произвести дополнительные капитальные вложения в оборудование или протестировать объект.

В ходе проверки такой путаницей могут воспользоваться инспекторы. Велика вероятность, что им не понравятся объекты, зависшие на счете 08. Особенно недвижимость, права на которую долгое время не регистрируются. Они могут обвинить компанию в уклонении от уплаты налога на имущество, ссылаясь на письмо Минфина России от 6 сентября 2006 г. № 03-06-01-02/35. По мнению чиновников, недвижимые объекты нужно учитывать при расчете этого налога, как только подписаны акты о завершении строительства и имущество начали эксплуатировать. Даже если документы на государственную регистрацию еще не поданы. В итоге проверяющие переведут спорные объекты в состав основных средств задним числом и доначислят налог.

Чтобы избежать подобных неприятностей, стоит изначально закрепить в учетной политике дату перевода оборудования на счет 01 [14].

ООО «Центр водоподготовки» следует прописать, что проводка по дебету счета 01 и кредиту счета 08 должна быть сделана на дату окончания капитальных вложений. Это означает, что все затраты, относящиеся к объекту, уже отражены в бухучете и других расходов не предвидится. Особенно такая формулировка подойдет для объектов недвижимости.

В частности, Минфин России в письме от 4 сентября 2007 г. № 03-05-06-01/98 подтверждает, что объект недвижимого имущества нужно переводить в состав основных средств, когда он будет полностью и единовременно отвечать требованиям пункта 4 ПБУ 6/01. При этом здание можно не эксплуатировать до тех пор, пока не будут завершены все необходимые капитальные вложения. Подтвердить такие обстоятельства могут распорядительные документы по организации, а также договор подряда на выполнение строительных работ по доведению объекта до состояния, в котором он станет пригодным к использованию в запланированных целях.

В отношении оборудования можно воспользоваться альтернативным вариантом. К примеру, зафиксировать в учетной политике ООО «Центр водоподготовки», что основное средство подлежит учету после успешного тестирования оборудования, пробного выпуска продукции и прочее.

Второй абзац пункта 6 ПБУ 6/01 «Учет основных средств» позволяет организации учитывать составные части объекта как самостоятельные инвентарные объекты только в том случае, если сроки их полезного использования существенно различаются. К сожалению, о том, какую разницу в сроках стоит считать существенной, в документе не говорится. Этим могут воспользоваться налоговики, посчитав, что то или иное имущество полагалось отражать не как отдельные объекты, а как комплекс неразрывно связанных элементов.

Особенно часто разногласия возникают в отношении компьютеров. Предприятия списывают стоимость монитора, процессора, клавиатуры и прочих комплектующих сразу на расходы как отдельные инвентарные объекты, а налоговики настаивают на том, что компьютер нужно учитывать как единицу основного средства и начислять на него амортизацию. А это в свою очередь приводит к тому, что инспекторы доначисляют налог на прибыль и налог на имущество.

Чтобы избежать споров с налоговиками, ООО «Центр водоподготовки» может предусмотреть в учетной политике собственные критерии обособленного учета объектов. Например, зафиксировать, что существенным отличием является разница в сроках полезного использования, превышающая 3 года. Можно установить и меньшую величину. Так, в постановлении ФАС Поволжского округа от 12 февраля 2008 г. № А12-8947/07-С42 судьи признали существенной разницу в один год для тех объектов, которые были включены в одну амортизационную группу. В частности, для мониторов был установлен срок 36 месяцев, а для системных блоков - 48 месяцев. И такие объекты согласно Классификации основных средств относились к третьей амортизационной группе как электронно-вычислительная техника. В принципе для каждой группы основных средств допустимо установить свой барьер существенности.

Другой вариант выхода из ситуации - предусмотреть в учетной политике, что различие в сроках полезного использования отдельных частей объекта является существенным, если в Классификации основных средств они отнесены к разным амортизационным группам.

Чтобы свести вероятность претензий налоговиков к нулю, ООО «Центр водоподготовки» может предусмотреть в учетной политике дополнительные критерии обособленного учета объектов. Например, критерий мобильности. В этом случае отдельными единицами учета являются те объекты, которые можно передавать от одного материально ответственного лица к другому. Кроме того, такие объекты могут монтироваться и функционировать отдельно друг от друга. Обоснованность использования этого критерия в отношении компьютерной техники подтверждена постановлением ФАС Северо-Западного округа от 22 февраля 2007 г. № А05-7835/2006-9.

В пункте 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ прописано, что проценты по займам нужно признавать в последний день отчетного периода (он, как известно, может быть равен кварталу, полугодию и 9 месяцам либо месяцу, двум месяцам и т. д.). И в то же время есть второй вариант, который следует из пункта 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ. Здесь уже сказано, что плательщику следует отразить проценты в аналитическом учете на основании справок ответственного лица на конец месяца.

Многие предприятия используют тот или иной способ учета, но забывают отразить его в учетной политике. А инспекторы при проверке заявляют, что выбранный метод неверный. После чего фиксируют нарушение и пересчитывают налог на прибыль.

Во избежание разногласий с проверяющими нужно закрепить в учетной политике ООО «Центр водоподготовки» конкретный метод. Выбирая один из двух возможных вариантов, стоит помнить о таком нюансе. Если по условиям кредитного договора в течение его действия процентная ставка может измениться, то для нормирования процентов в налоговом учете берется ставка рефинансирования ЦБ РФ на дату признания таких расходов (п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ).

Поэтому если организация отдаст предпочтение пункту 8 статьи 272 Налогового кодекса РФ, то в случае изменения ставки рефинансирования ЦБ РФ в течение отчетного периода предприятию придется пересчитать суммы расходов за весь этот период. Если же компания решит воспользоваться пунктом 4 статьи 328 Налогового кодекса РФ, то она вправе не пересчитывать суммы расходов по процентам за каждый предыдущий месяц, который входит в отчетный период. Многие предприятия так и поступают. К тому же это избавляет их от необходимости лишний раз подавать уточненные декларации в инспекцию.

3.2 Выработка учётной политики для целей налогового учёта

Как видно из приложения Ж учетной политики для целей налогового учета ООО «Центр водоподготовки» не имеет.

Порядок утверждения и применения учетной политики для целей налогообложения установлен статьей 11 НК РФ.

Статья 313 НК РФ определяет назначение учетной политики для целей налогообложения и порядок внесения в нее изменений. В частности, в статье указано, что в учетной политике определяется порядок ведения налогового учета.

Требования к структуре учетной политики для целей налогообложения в налоговом кодексе не установлены. Учитывая преемственность между бухгалтерским и налоговым учетом, учетная политика должна раскрывать организацию, технику и методику ведения налогового учета.

Разработанные организацией формы аналитических и сводных регистров налогового учета утверждаются приложениями к учетной политике (ст. 314 НК РФ).

В учетной политике для целей налогового учета по налогу на прибыль устанавливаются элементы, касающиеся как порядка исчисления налога на прибыль, так и способа уплаты авансовых платежей по налогу.

Ключевым моментом при формировании налоговой базы по налогу на прибыль является выбор налогоплательщиком метода признания доходов и расходов. В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления или кассовым методом.

В соответствии со ст. 271 НК РФ при методе начисления доходы и расходы для целей налогообложения будут признаваться в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств.

Кассовый метод признания доходов и расходов могут применять только те организации, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала выручка от реализации товаров (работ, услуг) не превысила 1 000 000 руб. за квартал (ст. 273 НК РФ). Но если в течение года выручка окажется больше этого показателя, организация будет вынуждена перейти на метод начисления. В этом случае все доходы и расходы нужно пересчитать с начала года в соответствии с этим методом. Поэтому, если у налогоплательщика размер выручки близок к уровню, при котором использование кассового метода невозможно, в учетной политике лучше изначально утвердить метод начисления.

Если же в учетной политике не будет указан метод учета доходов и расходов, то доходы и расходы в налоговом учете учитываются методом начисления.

Если организация использует метод начисления, данные налогового учета будут максимально приближены к показателям бухгалтерского учета.

Методы оценки сырья, материалов и покупных товаров.

Для оценки сырья, материалов и покупных товаров в налоговом учете используются следующие методы (п. 8 ст. 254 и п. 1 ст. 268 НК РФ):

1) метод оценки по стоимости единицы запасов (товаров);

2) метод оценки по средней стоимости;

3) метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

4) метод оценки по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Метод оценки по стоимости единицы запасов (по стоимости единицы товара) следует использовать тем, кто работает с товаром (сырьем или материалом), имеющим большую стоимость и определенную уникальность.

Метод средней стоимости применяют при большом количестве товаров (сырья или материалов) и значительных объемах продаж (в рознице). Другие методы в данном случае применять сложно из-за значительных временных затрат.

Метод оценки по стоимости последних по времени приобретения (ЛИФО) выгоден, если стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) постоянно растет (например, в условиях инфляции). В подобной ситуации применение метода ЛИФО увеличит материальные расходы (стоимость приобретения товаров), что позволит уменьшить налоговую базу.

Метод оценки по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) целесообразно применять при наличии постоянной тенденции на снижение стоимости реализуемых товаров (работ, услуг).

В бухгалтерском учете способ списания материально-производственных запасов методом ЛИФО не применяется. Поэтому если организация хочет сблизить бухгалтерский и налоговый учет, то в учетной политике для целей налогообложения необходимо зафиксировать тот же метод, который используется в бухгалтерском учете.

В соответствии со ст. 318 НК РФ налогоплательщики, определяющие доходы и расходы по методу начисления, делят расходы в целях налогообложения прибыли на прямые и косвенные.

Для целей налогообложения и для целей бухгалтерского учета можно установить один и тот же перечень прямых расходов.

Перечень прямых расходов необходимо закрепить в учетной политике, причем даже если он полностью соответствует перечню, приведенному в ст. 318 НК РФ.

Порядок отнесения прямых расходов для услуг следует закрепить в учетной политике.

Организации, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, самостоятельно формируют покупную стоимость товаров одним из двух способов, указанных в ст. 320 Кодекса. Первый способ: в покупную стоимость включаются только суммы, уплаченные поставщику за товары. Второй способ: покупная стоимость формируется с учетом расходов на приобретение товаров аналогично тому, как это принято в бухучете. То есть помимо сумм, уплаченных поставщику, в стоимость товаров можно включать таможенные пошлины, сборы, страховые и иные платежи, произведенные при покупке, а также транспортные расходы, связанные с приобретением товаров.

Выбранный способ формирования покупной стоимости товаров отражается в учетной политике. Применять его нужно как минимум в течение двух налоговых периодов.

В налоговом учете амортизацию основных средств и нематериальных активов можно начислять одним из двух методов: линейным или нелинейным. Исключение составляют здания, сооружения, передаточные устройства и нематериальные активы, входящие в 8 - 10-ю амортизационные группы. Их стоимость списывается только линейным методом (п. 3 ст. 259 НК РФ). Выбранный способ организация должна зафиксировать в учетной политике.

Налогоплательщики имеют право менять метод начисления амортизации с начала очередного налогового периода. При этом они вправе перейти с нелинейного метода на линейный метод начисления амортизации не чаще одного раза в пять лет.

Нелинейный способ начисления амортизации применяется с учетом следующих особенностей.

Если организация выберет нелинейный метод, то на 1-е число налогового периода, с начала которого этот метод применяется, для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе (подгруппе). Сумма начисленной за месяц амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется как произведение суммарного баланса соответствующей амортизационной группы (подгруппы) на начало месяца и нормы амортизации.

Налогоплательщики могут ликвидировать группу (подгруппу), если ее суммарный баланс станет менее 20 000 руб. Группа (подгруппа) ликвидируется в месяце, следующем за месяцем, когда указанное значение было достигнуто и при условии, что в этот промежуток времени не вводились в эксплуатацию объекты, которые бы увеличили суммарный баланс этой группы (подгруппы). Решение о том, будет или нет организация пользоваться этим правом, необходимо отразить в учетной политике для целей налогообложения.

Организация может иметь основные средства, которые:

- используются в условиях агрессивной среды или повышенной сменности. В таком случае применяется специальный коэффициент, но не выше 2;

- являются предметом договора финансовой аренды. В этом случае применяется специальный коэффициент, но не выше 3.

Применение организацией повышающих коэффициентов должно быть отражено в учетной политике.

Организация может начислять амортизацию по нормам ниже установленных ст. 259 НК РФ. Такое решение необходимо отразить в учетной политике организации. Использование пониженных норм амортизации допускается только с начала налогового периода.

Согласно п. 9 ст. 258 НК РФ организации могут единовременно списывать на расходы в целях налогообложения до 10% (до 30% - в отношении основных средств, относящихся к третьей - седьмой амортизационным группам) от первоначальной стоимости приобретенных основных средств. Также списываются суммы, израсходованные на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию, техническое перевооружение, а также на частичную ликвидацию основных средств. Указанная норма не применяется по основным средствам, полученным безвозмездно.

Частичное списание стоимости объекта производится в первый месяц начисления амортизации. Об этом говорится в п. 3 ст. 272 НК РФ.

Организация, которая предполагает единовременно признавать в налоговом учете расходы по основным средствам, должна отразить этот факт в учетной политике и установить процент для единовременного списания таких расходов (10% (30%) или менее).

Организации, которые признают доходы и расходы от реализации товаров (работ, услуг) по методу начисления, могут создавать резервы на предстоящие расходы. Создание резервов позволяет равномерно включать в расходы для целей исчисления налога на прибыль определенные виды затрат.

В учетной политике для целей налогообложения необходимо определить, какие резервы будет создавать организация. В соответствии с нормами гл. 25 НК РФ организация может создать резервы:

- на предстоящую оплату отпусков работникам;

- выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет;

- предстоящий ремонт основных средств;

- гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание;

- формирование расходов по сомнительным долгам;

- предстоящие расходы, направляемые на цели, обеспечивающие социальную защиту инвалидов.

Создание резервов на предстоящую оплату отпусков работникам и на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет регламентируется ст. 324.1 НК РФ. Его создают, как правило, организации с большим штатом сотрудников. В учетной политике для целей налогообложения в таком случае необходимо отразить принятый способ резервирования, предельную сумму отчислений и ежемесячный процент отчислений в указанный резерв.

Для этих целей налогоплательщик обязан составить специальный расчет (смету), в котором отражается размер ежемесячных отчислений в резерв исходя из сведений о предполагаемой годовой сумме расходов на оплату отпусков работникам.

Резерв на предстоящий ремонт основных средств создается в порядке, изложенном в ст. 324 НК РФ. Решение о создании резерва отражается в учетной политике для целей налогообложения.

Норматив отчислений в резерв утверждается налогоплательщиком самостоятельно в учетной политике для целей налогообложения исходя из периодичности осуществления ремонта, частоты замены элементов основных средств и сметной стоимости указанного ремонта. Если организации нужно накопить средства для проведения особо сложных и дорогих видов капитального ремонта основных средств, то такой резерв может быть создан на срок, превышающий налоговый период.

Организации, которые не создают резерв на ремонт основных средств, расходы на ремонт включают в состав прочих расходов и признают для целей налогообложения в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат (ст. 260 НК РФ).

Резерв по гарантийному ремонту и гарантийному обслуживанию образуется в отношении тех товаров, по которым в соответствии с условиями договора с покупателем предусмотрены обслуживание и ремонт в течение гарантийного срока. Расходами признаются суммы отчислений в резерв на дату реализации указанных товаров (работ). В налоговом учете решение о создании резерва на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, а также его предельный размер отражаются организацией в учетной политике. Но размер созданного резерва не может превышать предельного размера, который определяется следующим образом. Это - доля фактически осуществленных налогоплательщиком расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в объеме выручки от реализации указанных товаров (работ) за предыдущие три года, умноженная на сумму выручки от реализации указанных товаров (работ) за отчетный (налоговый) период (п. 3 ст. 267 НК РФ).

Если организация решила прекратить продажу таких товаров (осуществление работ), сумма созданного, но неиспользованного резерва включается в состав доходов по окончании сроков действия договоров на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание.

Создание резерва по сомнительным долгам должно быть предусмотрено в учетной политике для целей налогообложения. Порядок создания резерва предусмотрен в ст. 266 НК РФ. Сомнительным долгом является любая задолженность перед налогоплательщиком, возникшая в связи с реализацией товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в случае, если она не погашена в срок, определенный договором, и не обеспечена залогом, поручительством или банковской гарантией. Сумма этого резерва определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности следующим образом:

- по сомнительным долгам со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной задолженности;

- по сомнительным долгам со сроком возникновения от 45 до 90 дней (включительно) в сумму резерва включается 50% суммы выявленной задолженности;

- сомнительные долги со сроком возникновения до 45 дней не включаются в сумму создаваемого резерва.

При этом существует ограничение размера суммы создаваемого резерва. Согласно ст. 266 НК РФ он не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода, определяемой в соответствии со ст. 249 НК РФ.

Порядок исчисления и уплаты налога на прибыль.

Главой 25 НК РФ установлено несколько способов исчисления и уплаты налога на прибыль.

Уплата ежемесячных авансовых платежей может производиться исходя из 1/3 суммы налога, подлежащей уплате за предыдущий квартал. С 1 января 2011 г. организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации не превышают в среднем 10 000 000 руб. за каждый квартал, бюджетные учреждения и некоторые другие категории налогоплательщиков уплачивают только квартальные авансовые платежи (п. 3 ст. 286 НК РФ).

Налогоплательщики имеют право перейти на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли.

Выбранный организацией способ расчета ежемесячных авансовых платежей должен быть закреплен в учетной политике для целей налогообложения. При этом система уплаты авансовых платежей не может изменяться налогоплательщиком в течение налогового периода.

Учетная политика в целях исчисления НДС

Основным элементом, прямо отнесенным гл. 21 НК РФ к учетной политике, является момент определения налоговой базы налогоплательщиками с длительным (свыше шести месяцев) производственным циклом (п. п. 1 и 13 ст. 167 НК РФ). Эта категория налогоплательщиков вправе устанавливать момент определения налоговой базы как день отгрузки (передачи) товаров (выполнения работ, оказания услуг). Установив в учетной политике указанный порядок, налогоплательщики с длительным циклом производства могут не исчислять НДС в день получения авансов (оплаты, частичной оплаты) в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Этот день не будет являться для них моментом определения налоговой базы.

Обязательное условие применения этого способа - раздельный учет операций и сумм налога по приобретаемым товарам, работам, услугам, в том числе по основным средствам, нематериальным активам, имущественным правам, используемым для операций по производству товаров (работ, услуг) длительного производственного цикла, и др. Налогоплательщики обязаны исчислять НДС, включая также в налоговую базу суммы предварительной оплаты, поступившие в счет будущих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг). Для них момент определения налоговой базы не является элементом учетной политики.

В учетной политике могут отражаться дополнительные элементы. Они не являются обязательными и включаются в учетную политику по усмотрению налогоплательщиков. В частности, речь идет о лимите выручки, который необходимо соблюдать для применения права на освобождение по ст. 145 Кодекса.

Статья 145 НК РФ позволяет не исчислять и не уплачивать НДС налогоплательщикам, у которых за три предшествующих месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности 2 000 000 руб.

Предлагаемый вариант учётной политики ООО «Центр водоподготовки» для целей налогового учёта представлен ниже.

Учётная политика ООО «Центр водоподготовки» для целей налогового учёта

1. Порядок ведения учета.

1.1. Налоговый учет ведется главным бухгалтером.

1.2. Организация ведет учет с использованием компьютерной техники

2. Учетные документы и регистры

2.1. Формы первичных учетных документов, регистров налогового учета ведутся по установленной обновленной программе 1С : предприятие 7.7 (бухгалтерия предприятия).

2.2. Все учетные документы хранятся на предприятии в течение 5 лет.

3. Методы учета доходов и расходов.

В налоговом учете доходы и расходы учитываются методом начисления.

Классификация доходов.

доходы от реализации товаров и услуг,

прочие доходы.

Классификация расходов.

расходы, связанные с реализацией товаров, услуг и производством.

прочие расходы.

Проценты по кредитам и займам учитываются в прочих расходах и в стоимость товара не включаются по налоговому учету.

4. Нормирование процентов по займам и кредитам для целей налогообложения прибыли осуществляется в пределах ставки рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,5 раза.

5. По объектам основных средств применяется линейный метод начисления амортизации.

6. В налоговом учете материально-производственные запасы списываются по средней себестоимости.

7. Оплату за нерабочие праздничные дни производить из расчета 8 часов за каждый день согласно тарифной ставке по следующим профессиям: механик, менеджер-консультант по работе с клиентами и относить на издержки обращения с начислением страховых взносов.

8. Сумму превышения между фактическим среднемесячным заработком работника за последние 12 месяцев для оплаты временной нетрудоспособности и максимальным размером пособия оплачивать с включением этих расходов в издержки обращения с начислением страховых взносов.

9. Расходы на доплаты с начислением страховых взносов включаются в состав прочих расходов и признаются для целей налогообложения в период осуществления в размере фактических затрат.

10. В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления.

11. Авансовые платежи по налогу на прибыль. Ежемесячные авансовые платежи рассчитываются исходы их фактически полученной прибыли за истекший месяц.

12. По нематериальным активам применяется линейный метод начисления амортизации.

13. Расходы на капитальные вложения включаются в состав расходов отчетного (налогового) периода в размере 10% первоначальной стоимости основных средств, расходов на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств. По основным средствам, относящимся к третьей - седьмой амортизационным группам, данные затраты учитываются в расходах отчетного (налогового) периода в размере 30% первоначальной стоимости, расходов на достройку и т.д.

14. Стоимость покупных товаров определяется методом оценки по средней стоимости.

15. Резервы по сомнительным долгам, расходов на ремонт основных средств, предстоящих расходов на оплату отпусков, на выплату ежегодного вознаграждения по итогам работы за год и ежегодных вознаграждений за выслугу лет не создаются.

16.Ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль рассчитываются исходя из фактически полученной прибыли

3.3 Оценка эффективности выработанной учётной политики

Проведём оценку эффективности выработанной бухгалтерской учетной политики для целей исчисления налога на имущество.

Произведем расчет амортизации основных средств ООО «Центр водоподготовки» наиболее подходящими для деятельности предприятии разрешенными способами для выявления наиболее подходящего. Методы расчета представлены в таблице 3.1.

Таблица 3.1 – Методы определения годовой суммы амортизационных отчислений

Годовая сумма начисления амортизационные отчислений определяется:

метод

формула

Линейный

А = ПС/Т

А - годовая сумма амортизационных отчислений;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т - срок полезного использования объекта основных средств

Уменьшаемого остатка

А = ОС/Т

А - годовая сумма амортизационных отчислении за текущий год;

ОС - остаточная стоимость объекта основных средств на начало текущего года

(первоначальная стоимость минус сумма начисленных амортизационных

отчислений);

T- срок полезного использования объекта основных средств

Сумма чисел лет срока полезного использования

А_m - годовая сумма амортизационных отчислений за год m;

ПС - первоначальная стоимость объекта основных средств;

Т - срок полезного использования объекта основных средств;

m - номер года от начала срока использования объекта основных средств;

- сумма чисел лет срока полезного использования объекта основных средств

Линейный способ амортизации в бухгалтерском учете состоит в том, что годовая сумма амортизации определяется исходя из первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости (в случае проведения переоценки) объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

ООО «Центр водоподготовки» приобретает компьютер стоимостью 24 000 руб. со сроком полезного использования в течение 3 лет (вторая амортизационная группа). Годовая норма амортизационных отчислений – 33,3 %. Годовая сумма амортизационных отчислений составит:

24 000

5rik.ru

Материалы для учебы и работы

Выработка учётной политики организации и оценка её эффективности на примере ООО "Центр водоподготовки"

Введение

Глава 1 Теоретические основы формирования учетной политики организации

1.1 Формирование учетной политики организации

Глава 2 Технико-экономическая характеристика ООО «Центр водоподготовки»

2.1 Общие сведения о предприятии

2.3 Организация бухгалтерского учёта на предприятии

Глава 3 Выработка учетной политики ООО «Центр водоподготовки» для целей бухгалтерского и налогового учёта

3.1 Выработка учётной политики для целей бухгалтерского учёта

3.3 Оценка эффективности выработанной учётной политики