1        ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ С ХОЗЯЙСТВЕННЫХ УГОДИЙ, ЕГО ЗНАЧЕНИЕ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ

1.1 Обзор литературы

В последние годы многие авторы в своих статьях большое внимание  уделяют налогообложению земли, так как эта категория имеет особое значение для сельского хозяйства. Поскольку в России основная часть сельскохозяйственных земель передана аграрным товаропроизводителям бесплатно, государство ввело по отношению к ним вместо налога на прибыль земельный налог, сделав большой акцент на обложение степени благоприятности условий производства, а не результативности работы хозяйственных субъектов. В связи  с этим особую актуальность в настоящее время имеет научно обоснованное, объективное определение размера земельного налога.

Классическая схеме расчета земельного налога базируется на выявлении рентного дохода. В свою очередь доктор экономических наук Н. Шелковников /21/ в своей статье «Совершенствование экономического механизма аграрных отношений» предлагает определять размеры ренты по формуле :

Формула (1.1)

К_ci– доля i-ой культуры в структуре полевого севооборота, рекомендованного для данной местности;

У_н– норма производства продукции с 1га, ц;

Ц–  закупочная цена на i– ую культуру, руб;

К_л– коэффициент, учитывающий возможность сбыта продукции потребителю;

К_п– коммерческий процент за используемые средства производства;

МЗ– нормативные материальные затраты на 1 га возделывания i–ой культуры, руб;

Б– балансовая стоимость нормативных основных средств производства на 1 га при возделывании i-ой культуры, руб;

А– амортизационные отчисление нормативных основных средств производства на 1 га при возделывании   i-ой культуры, руб;

ПЗ_н– нормативные производственные затраты на возделывании i-ой культуры, руб;

С– нормативные затраты на  страхование 1 га посева i-ой культуры, руб;

И_н– затраты производственной инфраструктуры на 1 га посева i-ой культуры, руб;

Н–нормативная величина предусмотренных законодательством (при наличии таковых) налогов (кроме земельного), руб;

З_п– удельные затраты на восстановление плодородия почвы при возделывании культуры, руб.

В формуле учтен доход собственника средств производства на уровне коммерческого процента за их использование. По средствам производства длительного пользования размер такого дохода определяется по остаточной их стоимости  (величина ее в среднем за год функционирования основных средств составит половину балансовой их стоимости ) и размера К_п. Поправка на местоположение землепользователя осуществляется с помощью И_н, отражающих транспортные расходы, связанные с приобретением средств производства и сбытом произведенной продукции, а также коэффициента К_л, учитывающего возможность установления землепользователем повышенных цен (относительно принятых к расчету рентных платежей) на производственную продукцию в условиях данной местности.

При расчете удельного дифференциального дохода землепользователи по формуле Н. Шелковникова отчетливо прослеживается широкий диапазон рентных различий по отдельным землепользователям, что, безусловно, следует учитывать при государственном регулировании отрасли.

Академик Россельхозакадемии И. Буздалов /5/ также считает действующую налоговую систему в сельском хозяйстве недостаточно объективной, фискальной. Завышенная норма налогов при их многоканальности сокращает массу налоговых поступлений в пользу государства, саму возможность собирания налогов и лишают хозяйства минимальных накоплений для развития и модернизации производства.

Выход из такого положения академик И.Буздалов видит в переходе на одноканальную (в форме земельного налога) или двухканальную систему налогообложения (налог на обычную прибыль и земельный налог в зависимости от получаемой и потенциально возможной на данном участии земельной ренты, как дифференциальной, так и монопольной). В любом случае налоговая система в сельском хозяйстве должна быть органически привязана к различиям в доходах в форме земельной ренты, связанной с качеством и местоположением земельных участков, эффективностью добавочных вложений в землю, а также исключительно благоприятными условиями производства отдельных видов продовольственных товаров. Это значит, что налоговую систему  необходимо применять гибко, дифференцированно по строго объективным критериям и фиксировать  на определенный период в соответствии с такими критериями.  Это главное требование к системе земельного налога, который в сельском хозяйстве должен стать если не единственным, то основным в отмеченном двухканальном варианте данной системы.

В статье «Земельный налог в сельском хозяйстве» ее автор А.Э.Сагайдак /15/ большое внимание уделяет правильности определения ставок земельного налога и считает, что именно от этого во многом зависит весь ход аграрной реформы. А.Э. Сагайдак выясняет сущность, обосновывает методику установления земельного налога и приходит к выводу, что земельный налог представляет собой конкретную форму изъятия и перераспределения земельной ренты ради рационального использования сельскохозяйственных угодий, создания действенного противозатратного механизма, стимулирования НТП. Таким образом, земельный налог несет на себе функцию, как связанную с рациональным использованием ресурсов, так и отражающую развитие и стимулирование производства. Земельный налог прежде всего связан с рациональным использованием   основных средств производства в сельском хозяйстве– земли. Поэтому  по своей природе он существенно отличается от налога на  прибыль, который призван регулировать доходность производителей. В связи с этим объединение этих различных по своей сущности налогов в единый– сельскохозяйственный– во многом ослабит именно функцию налога, связанную с рациональным использованием  сельхозугодий.

Свою точку зрения по этому вопросу выдвигает Савченко Е. /14/. Он рассматривает возможность введения для сельскохозяйственных производителей единого земельного налога в виде рентного платежа, не зависящего от результатов хозяйственной деятельности, с одновременным освобождением их от других федеральных налогов, за исключением НДС, акцизов, налога на имущество, не используемое в сельскохозяйственном производстве и переработке сельхозсырья, а также отчислений во внебюджетные фонды.

Ход земельной реформы был бы  более успешным, если бы  полнее учитывались рентные отношения, особенности их воздействия на регулирование процесса аграрных преобразований,– считает сотрудник кафедры экономии Государственного Университета по землеустройству Е. Волынникова /6/. В своей статье «Совершенствование земельного налога в условиях перехода к рынку» она указывает на несовершенство закона о плате за землю, принятого в 1991 году и перечисляет его недостатки. Автор статьи приходит  к выводу, что земельный налог должен учитывать процесс формирования в сельском хозяйстве дифференциальной, абсолютной и монопольной земельной ренты. В связи с этим он должен быть установлен для всех сельхозпроизводителей, за исключением тех, кто работает в особенно неблагоприятных условиях. Но поскольку частная собственность в настоящее время должна в большей степени отражать именно величину  дифференциальной ренты, создаваемой в сельском хозяйстве.

В статье кандидата экономических наук Яковлева Г.Е. /17/ делается заключение о том, что земельный налог представляет собой не что иное, как сумму абсолютной земельной ренты, получаемой  с худших земель и дифференциальной ренты I, определяемой в зависимости от качества и местоположения земельных участков и, следовательно, введения поземельного налога будет существенно повышать ответственность хозяйств за использование всех земель, что непосредственно сказывается на росте производства сельхозпродукции.

Автор статьи «Плата за землю» Выскребенцев И. /7/ указывает на то, что налоговый механизм обеспечивает органы местного самоуправления эффективным средством управления и контроля за использованием земли на подведомственной территории; главной же задачей налогового механизма является выравнивание условий сельскохозяйственного производства на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными природными условиями.

Кандидат экономических наук Н. Зенец /8/ считает, что в настоящее время многие положения введенного Закона РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года, на который основывались ставки земельного налога, коренным образом изменились и не соответствуют новым экономическим реалиям. Так, например, основным элементом земельного налога являлись отношения по поводу земельной ренты, которую предполагалось использовать для финансирования землеохранных мероприятий и компенсации отрицательной ренты. Это привело к широкомасштабному перераспределению ренты как внутри регионов, так  и между ними. С принятием федерального договора, по которому не только республики, но и области, края наделяются статусом субъекта РФ, возможность межрегионального перераспределения земельного налога стала проблематичной. В связи с этим Н.Зенец предлагает пересмотреть правовую основу земельного налога.

Заместитель начальника департамента финансовой политики Масленкова В.Ф. /11/ перечисляет основные положения проекта Налогового Кодекса, который предусматривает кардинальный пересмотр действующего Федерального закона «О плате за землю» и изменений принципов налогообложения сельхозугодий. Автор статьи приходит к выводу, что данный проект повлечет за собой не ослабление, а усиление налогового бремени для сельского хозяйства. В настоящее время необходимо создать налоговую систему, оптимально сочетающую фискальную, воспроизводственную и стимулирующую функции. Действующие на сегодняшний день единовременные платежи и санкции за землю носят чисто символический характер, не возмещая полностью потери сельскому хозяйству от изъятия для промышленных целей земель и их загрязнения. Следовательно, также не способствуют нормальному воспроизводству сельхозугодий. Практика зарубежных стран показала, что этому наилучшим образом соответствует принцип налогообложения стоимости ( рыночной цены) всего недвижимого имущества  (в том числе земли) юридического лица.

1.2 Сущность и значение земельного налога  сельскохозяйственных угодий

 Введение земельного налога было связано с переходом от монопольной собственности  государства на землю  и многообразию  форм собственности , землевладения и  землепользования. С возникновением  многоукладной экономики споры о земельной  ренте как  научной категории утратили чисто теоретическое значение и приобрели  большой  практический интерес , так как именно рентные отношения определяют функции земельного налога  и на их основе , в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок .Земельный налог –одна (но не единственная )  из форм проявления земельной ренты . Последняя  присутствует также в цене земли ,влияет на другие элементы  налогообложения в сельском  хозяйстве.

На основе изучения форм земельного налога , применяемых в развитых странах и странах  СНГ , сложилась следующая классификация отдельных его элементов с учетом конкретных  социально-экономических условий:

1.      Функции земельного налога – конкретные формы воздействия земельного налога на предприятия, фермерские  хозяйства (фискальная, стимулирующая  и другие);

2.      Источники уплаты налога– та  или  иная  часть дохода хозяйства , из которой уплачивается  налог (земельная рента);

3.      Установление величины налога– способы определения  тяжести налогообложения;

4.      Объекты налогообложения– состав земель, подлежащих налогообложению;

5.      База для  определения ставок налога (величина ренты, оценочный бал земли);

6.      Получатели налога– в какой бюджет этот налог поступает ( в республиканский, местный);

7.      Взаимосвязь с другими налогами– распределение  функций между земельным и другими налогами в общей системе налогообложения (единственный налог);

8.      Категории плательщиков земельного налога– государственная, кооперативные предприятия, АО и др.

Правовую основу платы за землю составляет закон РФ «О плате за землю» от 11 ноября 1991 года с изменениями и дополнениями, где указано, что основные цели введения платы  за землю: стимулирование рационального использования земель, повышение плодородия почв, выравнивание социально-экономических условий хозяйствования на землях разного качества, обеспечение развития инфраструктуры в населенных пунктах, формирование специальных фондов финансирования этих мероприятий, освоение и охрана земель. При введении платы за землю предполагалось, что  налог будет выполнять функцию выравнивания условий сельскохозяйственного производства на землях разного качества путем дифференцированного изъятия налога и перераспределения его части в другие регионы с менее благоприятными природными условиями.

Однако при формировании с начала 90-х годов нового земельного законодательства и установлении в стране земельных рентных платежей не были учтены в полной мере основные теоретические положения,  отечественный и зарубежный опыт, что усугубляет проблему перераспределения доходов рентного происхождения в сельском хозяйстве.

Земельный налог в том виде, в каком он сейчас применяется, уже не соответствует новым экономическим реалиям. Возможности изъятия земельной ренты резко сужаются внутри регионов–субъектов РФ, поскольку они перестают быть монополистами- собственниками земли. Все больше земель сельскохозяйственного назначения передаются в общую собственность реформированных сельскохозяйственных предприятий и в частную собственность фермерских хозяйств.

Земельный налог пока не играет регулирующей роли. Он слабо влияет на уровень и характер использования земли, не побуждает к применению наиболее эффективных методов земледелия. Дифференциация земельного налога не в полной мере отражает различия в местоположении и плодородии земельных участков даже в пределах одного района или области.

Развитие рыночного механизма, предпринимательской деятельности диктует необходимость коренного изменения отношения к земельным ресурсам. Посредством налогового регулирования необходимо создать условия, при которых будет невозможно иметь неиспользуемые земли или невыгодно их использовать, одновременно появятся надежные финансовые источники для проведения мероприятий по улучшению землепользования.

Земля как экономический базис любой кредитно-финансовой системы была и остается основным и единственным ресурсом для оздоровления экономической ситуации, сложившейся в нашей стране на сегодняшний день. 

1.3 Земельный налог– как форма взимания земельной ренты

Категории земельного налога и земельной ренты тесно взаимосвязаны. Причем исходными являются именно рентные отношения, определяющие функции земельного налога, на основе которого, в свою очередь, устанавливаются величины налоговых ставок и принимаются другие конкретные решения.

Под рентными отношениями у нас в основном понимаются экономические отношения в сельском хозяйстве по поводу формирования, изъятия и перераспределения дифференциальной ренты, получаемой производителями, работающими в относительно лучших природно-экономических условиях. То есть рента образуется в результате пользования разнокачественной землей.

О разнообразии земель Бураевского района по качеству свидетельствуют данные приложения 8. Например, баллы оценки пашни колеблются от 24,7 до 31,1. В свою очередь, данные различия обуславливают различную производительность сельскохозяйственного труда.  Так, земельные участки с ровным  и большими размерами, почвами легкого механического состава и нормальным увлажнением без посторонних примесей требуют меньше капитальных и текущих затрат на единицу продукции, чем участки, расположенные на склонах и сильным переувлажнением,  с тяжелым составом почв. Отмеченное подтверждается данными таблицы 1.1,  которые свидетельствуют о том, что дифференциация земли по качеству влияет на  урожайность зерновых культур. Так, в колхозе «Волга», где балл оценки пашни составляет 25, урожайность зерновых в 1998 году была ровна 5,2 ц/га, а в колхозе имени Ленина, где пашни оценены в 31,78 балла, урожайность  составила 10,4 ц/га.

Данные таблицы 1.1 свидетельствуют  также о том, что почвенно-климатические  условия возделывания зерновых культур оказывают влияние и на трудоемкость и себестоимость 1 ц зерна. В хозяйствах  благоприятных в природном отношении на каждый затраченный рубль производится больше продукции, чем в менее благоприятных  хозяйствах.

Таким образом, можно отметить, что в хозяйствах, ведущих производство на лучших по плодородию землях, при приложении к земле одинакового качества

Таблица 1.1

Урожайность, затраты труда и себестоимость 1 ц зерновых культур в хозяйствах Бураевского района в 1998 году

 и средств производства создается больше потребительских стоимостей, продукции, вследствие более высокой производительности труда на этих землях, чем в хозяйствах с относительно худшими землями. Это  выражается в более низком уровне издержек производства, следовательно, в индивидуальной стоимости на единицу продукции с лучших земель, по сравнению со стоимостью, определяемой издержками производства на худших землях. Тогда худшие земли должны выбыть из хозяйственного оборота, но поскольку потребность в продуктах не удовлетворяется только с лучших земель, общество предъявляет спрос и на худшие земли. Вследствие этого хозяйства, работающие в лучших условиях, извлекают не только свою индивидуальную стоимость, но и сверх того определенную величину избыточной стоимости в виде дополнительного чистого дохода, определяемого разницей между общественной и индивидуальной стоимостью.

К нему относится  и дополнительный доход, образующийся в благоприятно расположенных к рынкам сбыта продукции хозяйствах, и имеющих поэтому меньше транспортных расходов, а поэтому и меньшую стоимость продукции. Такой дополнительный доход и является материальной основой дифференциальной ренты I.

Конкретные формы, в которых теперь выступает земельная рента– это земельный налог и арендная плата за землю.

Важное значение в практике земельного налогообложения имеет дифференциация ставок налога по качеству почв, местоположению участков, залеганию грунтовых вод и т.п. В приложении 8 приведены данные о дифференциации ставок земельного налога по 25 хозяйствам Бураевского района РБ. Согласно данным приложения, ставки земельного налога на 1 га сельхозугодий в 1998 году менялись в интервале 5,35 руб. до 7,47 руб. Дифференциация ставок земельного налога в зависимости от качества и местоположения земельного участка и структуры всех земельных угодий в районе обуславливает различия в размерах платежа с 1 совокупного гектара сельхозугодий.

2        АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ СЕЛЬСКОХОЗЯЙСТВЕННЫХ УГОДИЙ В ХОЗЯЙСТВАХ БУРАЕВСКОГО РАЙОНА РБ

2.1          Организационно-экономическая характеристика Бураевского района РБ

Территория Бураевского района расположена в северно-западной части Республики Башкортостан и объединяет 25 хозяйств. Административно-хозяйственным центром района является село Бураево, находящийся в 160 км от республиканского центра г. Уфы.

По принятому в РБ районированию территория Бураевского района относится к южной лесостепной зоне с умеренно-континентальным климатом.

Климатические условия района в целом благоприятны для ведения сельскохозяйственного производства. Исключение составляют отдельные годы с резко выраженной засухой.

Производственный потенциал района составляет совокупность земельных, трудовых, материальных ресурсов.

Наличие  земли в хозяйствах Бураевского района представлено в приложении 1. В составе земельного фонда различают общую земельную площадь и площадь сельхозугодий. К общей земельной площади относятся вся территория, закрепленная за районом; к сельхозугодьям– земли, пригодные для сельскохозяйственных целей: пашня, залежь, сенокосы и пастбища.

По данным приложения 1 можно отметить:  по району распаханность равна 69,6%. Это свидетельствует о недостаточном использовании земель района.

Также можно отметить, что по размеру земельных угодий хозяйства имеют значительные различия. Так, в колхозе имени Магдана наибольшая площадь земли– 7356,0 га, в то время как наименьшая площадь равна 283,0 га– в АКХ «Урал». Такое положение в размерах землепользования и их структуре сложилось в результате различий природно-экономических условий ведения сельскохозяйственного производства.

Из приложения 2 можно заметить, что общая земельная площадь района в 1998 году по сравнению с 1996 годом увеличилась на 401,0 га  или на 0,3%.

В последние годы наблюдается тенденция к снижению энергонасыщенности и энерговооруженности района, что в свою очередь влияет на падение производительности труда,  повышаются общие затраты на ед. продукции и увеличивается доля затрат живого труда. Это, в  свою очередь, сказывается и на конечных результатах производства.

Вот уже который год большинство хозяйств района получают убытки от сельскохозяйственной деятельности. Так, в 1998 году в 15 хозяйств района закончили год с отрицательным результатом и в целом, по району получено убытка в общей сумме 33146 тыс. руб. В1998 году наблюдается снижение производства валовой продукции по сравнению с 1996 годом на 44,5%, что связано, в первую очередь, со снижением урожайности зерновых культур на 59,6%.

Рентабельность с учетом дотации в 1998 году составила –46,3%. Об этом свидетельствуют данные приложения 3.

Непременным условием производства сельскохозяйственной продукции является наличие средств производства. Объем основных фондов в текущих ценах не дает объективного представления об их реальном наличии. Поэтому лучше рассматривать их структуру. Это дает более объективное представление об их количественном и качественном изменении. Структура основных фондов сельскохозяйственных предприятий Бураевского района за последние три года приведена в приложении 4. Данные приложения свидетельствуют о том, что в составе основных производственных фондов наибольший удельный вес занимают здания, сооружения– 62,1%, машины и оборудование– 20,2%. Уровень фондоотдачи и фондообеспеченности объективно оценить невозможно из-за высокого уровня инфляции.

Основным критерием оценки специализации хозяйств района является структура товарной продукции,  т.е. процентное содержание каждой продукции в общем объеме реализации. Структура товарной продукции по району в целом приведена в приложении 5.

Из приложения видно, что в целом по хозяйствам района производственная деятельность имеет скотоводческо-зерновое направление с развитым скотоводством.

В хозяйствах района имеются также дополнительные отрасли, которые необходимы для рационального использования их ресурсов хозяйств.

Специфика сельскохозяйственного производства делает невозможным установление постоянной структуры товарной продукции. Это объясняется большим влиянием природных и экономических факторов на объем и качество производимой продукции.

В сельскохозяйственных предприятиях наблюдается отсутствие наличных денежных средств, из года в год увеличивается дебиторская и кредиторская задолженности. Об этом свидетельствует и коэффициент платежеспособности хозяйства, который должен быть равен 1 и больше, но он постоянно снижается в течении анализируемого периода (приложение 6). Если платежеспособность на начало 1997 года была равна 1,30, то концу 1998 года этот показатель снизился до 0,79. На финансовое состояние также оказывает определенное влияние и состояние бухгалтерского учета и налогообложения на предприятии. Бухгалтерский учет в хозяйствах осуществляется по единой журнально-ордерной форме счетоводства  в  соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий, утвержденным приказом  Минфина СССР от 01.11.91г. №56. Балансы, бухгалтерские отчеты и расчеты по налогам представляются в налоговые органы, в Управление сельского хозяйства и продовольствия Бураевского района  в установленные  сроки и в полном объеме. Важным фактором улучшения финансового состояния сельскохозяйственных предприятий выступает упорядочение налогообложения. Не смотря на рост убыточности хозяйств, суммы налогов продолжают расти.

Существующая модель налогообложения в хозяйствах Бураевского района  следующая: наибольший  удельный вес  в платежах в бюджет занимает НДС– 13,9%, подоходный         налог– 11,6%, плата за землю– 2,1%, отчисления на социальные нужды– 1,4%  ( в среднем за три года). Об этом свидетельствуют данные приложения 7.

Можно отметить, что плата за сельскохозяйственные угодья составляют небольшую долю в общих налоговых поступлениях и не играют значительной роли в финансовых доходах района.

2.2 Порядок исчисления и уплаты  земельного налога, его учет.

Плательщиками земельного налога в Бураевском районе являются 25 хозяйств. Объект обложения– земельные участки, предоставленные им в пользование для ведения сельскохозяйственного производства и подсобного сельского хозяйства. Основанием для становления и взимания земельного налога является  государственный акт на право пользования землей.

Размер земельного налога не зависит от результатов деятельности землепользователей и исчисляется исходя из площади земельного участка, облагаемой налогом, и утвержденных ставок земельного налога.

Согласно закону «О плате за землю» порядок определения ставок земельного налога на сельхозугодья разрабатывается и утверждается Кабинетом Министров РБ с учетом состава угодий, их качества, и площади, и местоположения. Ставки земельного налога на 1га пашни многолетних насаждений, сенокосов и пастбищ по группам почв, а также средние размеры налога по административным районам утверждается Государственным Собранием РБ. Исходя из этих средних ставок и кадастровой оценки сельхозугодий Президиум Бураевского сельского совета ежегодно устанавливает ставки земельного налога в Бураевском районе (приложение 8).

Земельный налог за сельхозугодья определяется как сумма произведений площадей угодий или оценочных групп почв пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ и соответствующей ставки земельного налога. Площади пашни, многолетних насаждений, сенокосов, пастбищ устанавливаются по данным учета земель и материалам почвенных обследований. Состав общей земельной  площади и распределении сельхозугодий по видам и землепользователям района определяется ежегодно на 1 ноября на основе данных специальной государственной статистической отчетности– составляется баланс земли. Обобщенные данные о площади земли в га, как в целом по сельхозугодиям, так и по их видам можно найти  в форме №22 «О наличии  земель и распределении их по категориям, угодьям, землевладельцам, землепользователям, собственникам», составляемого соответствующим комитетом по землеустройству. Эти данные государственного учета земель должны содержаться  и с годовых отчетах хозяйств (форма 9 АПК «Производство и себестоимость продукции растениеводства сельскохозяйственного предприятия»).

В соответствии с постановлением Президиума Бураевского районного совета «Об установлении ставок земельного налога в Бураевском районе» налог за земли сельскохозяйственного использования в пределах сельской черты устанавливается в двукратном размере ставок земельного налога за сельхозугодья аналогичного качества. Налог за сельхозугодья в составе лесного фонда устанавливается по тем же ставкам, что и для земель сельскохозяйственного назначения аналогичного качества (как среднерайонная ставка). За земли водного фонда, как покрытые, так и не покрытые водой, вне населенных пунктов, предоставленные для хозяйственной деятельности или  в рекреационных целях, взимается плата как за сельхозугодья. Налог за землю колхозных лесов устанавливается как за пастбищные угодья дифференцированно. Ставки земельного налога за сельхозугодья устанавливается с точностью до рубли за 1га по видам угодий– пашня, сенокосы, пастбища, учитывая категория основного целевого назначения, видам и подвидам угодий, группам почв. За земли сельскохозяйственного назначения районного фонда перераспределения переданные в аренду колхозами и другими юридическими лицами налог взимается как за земли сельскохозяйственного назначения.

Для расчета сумм земельного налога в каждом хозяйстве составляются разработочные таблицы по определению налога за земли сельскохозяйственного назначения. Здесь указываются шифр и наименование оценочной группы почв, балл бонитета почв, также какими являются почвы хозяйства– немелиорированные, орошаемые, осушенные, участки открытого грунта. По группам почв заполняются графы: площадь в га, ставка в рублях за 1 га,  общая сумма в руб. В конце таблицы подсчитывается общая сумма земельного налога по всем группам почв хозяйства. И уже на основе разработочных таблиц главными бухгалтерами заполняется сводный расчет земельного налога на текущий год (приложения 9-10).

Составленные сводные расчеты представляются в ГНИ по Бураевскому району не позднее 1 июля.

В ГНИ имеются списки плательщиков земельного налога и арендной платы, подготовленные на основании данных государственного земельного кадастра Районным Комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам.

Законом РБ «О плате за землю» установлен предельный срок уплаты земельного налога для сельскохозяйственных предприятий– 15 ноября.

В случае неуплаты налога в установленный срок начисляется пени  в размере 0,7% от суммы недоимки за каждый день просрочки.

Плательщики ,своевременно не привлеченные к уплате земельного налога ,уплачивают этот налог не более чем за три предшествующих года.

Пересмотр неправильно произведенного налогообложения допускается не более ,чем за три предшествующих года.

Плата за  землю в хозяйствах района осуществляется по согласованию с Районным комитетом по земельной реформе и земельным ресурсам согласно налогооблагаемой  площади.

Правильность заполнения расчетов по земельному налогу проверяется документально с  выходом в хозяйство государственной налоговой инспекцией в сроки ,в сроки установленные руководителем ГНИ. Ответственность за правильность исчисления и своевременность уплаты налога за земельные участки возлагается на руководителей хозяйств.

Документальные проверки ,которые проводились в хозяйствах района , обнаружили факты  недоначисления сумм земельного налога. Так, в трех колхозах было недоначислено налога на сумму 13,4 тыс. рублей. Также наблюдается несвоевременная уплата в бюджет налога. В 1998 году размер долга составил 12 тыс. рублей. Это свидетельствует о несоблюдении принципов налогообложения.

Платежи за землю зачисляются  на специальные счета местного бюджета. Также на специальных  бюджетных  счетах централизуются часть средств , идущих на специальные бюджетные счета районного совета в порядке платы за землю. Доля средств от налога за сельхозугодия, перечисляемых районом на специальный бюджетный счет республики, устанавливается Государственным Собранием РБ, исходя из потребности в средствах на централизованно выполняемые мероприятия, предусмотренные Законом РБ «О плате за землю». Из общих поступлений средств от арендной платы и налога за землю городов и других населенных пунктов на  специальный бюджетный счет РБ перечисляется 40%    платежей. Изменение указанных долей произодится по представлению Кабинета Министров РБ одновременно с утверждением проекта бюджета на предстоящий финансовый год.

 Земельный налог и арендная плата учитываются в доходах и расходах соответствующих бюджетов отдельной строкой и используются исключительно на следующие цели: финансирование мероприятий по землеустройству, ведению земельного кадастра, мониторинга,  охрана земель, повышению их плодородия и восстановлению испорченных земель, на агрохимическое обследование почв, освоение новых земель, на компенсацию собственных затрат землепользователя на эти цели и погашение ссуд, выданных под указанные мероприятия и процентов за их использование. Средства на эти цели расходуются  по соответствующим нормативам.

Решение об использовании поступлений от  сбора земельного налога принимает  обычно администрация района вместе со специалистами районного земельного комитета.

Средства, поступающие от взимания налога за сельхозугодья, расходуются на вышеперечисленные цели только  для нужд владельцев и пользователей сельскохозяйственных земель.

Контроль же за их целевым использованием осуществляется Государственным Комитетом РБ по земельным ресурсам и землеустройству и  Министерством финансов РБ.

Хозяйства ежегодно из бюджета  получают компенсации части расходов по повышению плодородия почв.

В хозяйствах осуществляется количественный и качественный учет земли. Учет качества земли осуществляется  по признакам, определяющим ее хозяйственную ценность как природного ресурса и средства производства. К ним относятся: характеристика земли по почвам,  растительности и рельефу; данные о степени подверженности  почв водной и ветровой эрозии, заболоченности, кислотности, обеспеченности питательными веществами, каменистости и  другие сведения.

Качество почвы должно также отражать ее плодородие во взаимосвязи с другими природными факторами, которые влияют на  урожайность. В результате различия природных  свойств почв по своему хозяйственному значению осуществляется бонитировка почв, то есть  качественная оценка почв по их естественному плодородию.

Качественный учет земли включает  определение наличия и распределения земли по видам угодий.

Система действий по учету, описанию и оценке земельных ресурсов включается в понятие кадастр.

Бухгалтерский учет хозяйств с бюджетом по земельному налогу ведется на счете 68 «Расчеты с бюджетом» на отдельном субсчете «Расчеты по земельному налогу».

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, в учете отражается следующими записями:

1.      Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы     ––

   Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

–– начисление земельного налога, установленного по производственным площадям;

2.      Дебет счета 08 «Капитальные вложения»        ––

    Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

Начисления земельного налога по площадям, где ведется капитальное строительство;

3.      Дебет счета 29 «Обслуживающие производства и хозяйства»    ––

     Кредит счета 68 «Расчеты с бюджетом»

––– начисление земельного налога по площадям непроизводственной сферы;

Дебет счета 68 «Расчеты с бюджетом»    ––

Кредит счета 51 «Расчетный счет»

––оплата земельного налога.

Сумма налога, рассчитанная в установленном порядке, по мере начисления отражается по кредиту счета 68 «Расчеты с бюджетом» и дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы».

По кредиту счета 26 учтенные суммы налога относят по назначению и включают в себестоимость продукции основных производств, т.е. земельный налог включается в издержки производства.

Сумма налога отражается в лицевом счете хозяйства в статье «Прочие затраты» в соответствии с корреспонденцией счетов.

2.3 Анализ поступления земельного налога в бюджет

В условиях перехода к рынку важно эффективно использовать возможности налогообложения для стимулирования аграрного производства, проведения региональной политики, формирования доходной базы бюджетов разных уровней.

Рассматривая платежи, которые осуществляют хозяйства района, можно отметить, что за период с 1996 по 1998 годы их размер увеличился  , т.е. налоги продолжают выполнять свою основную функцию– фискальную (приложение 7). Основная масса налогов в последние годы уплачивается хозяйствами района за счет наращивания убытков и увеличения долгов.

Земельный налог в общей сумме всех платежей, уплачиваемых хозяйствами района в бюджет, занимает небольшой удельный вес– 2,1% (в среднем за три года), т.е. не играет какой-либо значительной роли  в формировании доходов бюджета. Об этом свидетельствует данные приложения 7.

Рассмотрим динамику земельного налога в хозяйствах Бураевского района.

Таблица 2.1

Динамика земельного налога в хозяйствах

Бураевского района ( тыс. руб.)

Данные таблицы свидетельствуют о том, что размер земельного налога уменьшился в 1998 году по сравнению   с 1997 годом не изменился; а в 1997 году по сравнению с 1996 годом увеличился на 356 тыс. руб. или на 45,4%.

Как уже отмечалось, размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной деятельности землепользователей и устанавливается в виде стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете за год.

Следовательно, основными факторами, которые могли  повлиять на увеличение размера налога являются площади сельскохозяйственных угодий, их структура и ставки налога.

Используя таблицу 2.2, проследим, каким  образом менялся размер и состав сельскохозяйственных угодий в районе.

Таблица 2.2

Состав и структура сельхозугодий Бураевского района РБ

По данным таблицы 2.2. можно отметить, что площади сельхозугодий в хозяйствах района уменьшаются. В 1998 году по сравнению с 1996 годом площадь сельхозугодий снизилась на 1778 га или на 1,6%. В составе сельхозугодий площадь пашни в 1998 году по сравнению с 1996 годом уменьшилась на 10920 га или на 11,6%.

Изменение ставок земельного налога с 1 га в хозяйствах Бураевского района РБ можно рассмотреть в приложении 8. Ставки налога ежегодно увеличивались. В 1994 году в соответствии с Постановлением Государственного Собрания  РБ «Об индексации земельного  налога в 1996 году» ставки земельного  налога были увеличены в 1,3 раза по сравнению со ставками 1995 года, а в 1997 году  также в соответствии с Постановлением Государственного Собрания  РБ ставки были проиндексированы в 1,7 раза.

Средние ставки земельного налога с 1 га сельскохозяйственных угодий по Бураевскому району таковы:

Пашня–7,38 руб.,

Сенокос– 2,12 руб.,

Пастбища–1,06 руб.,

Сельхозугодья–5,81 руб.

Постановлением Госсобрания РБ от 20 июля 1998 года №ГС–419 «Об индексации ставок земельного налога на 1999 год» установлено применение ставок земельного налога на 1999 год с коэффициентом 1,4 к ставкам 97 года. При исчислении земельного налога в границах сельских населенных пунктов указанный  коэффициент применяется только по земельным участкам, предоставленным гражданам и юридическим лицам для иных целей.

В соответствии с введенным 1.01.99 г. части 1 Налогового кодекса РФ пени, начиная с 01.01.99 г., начисляются в размере одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования ЦБ РФ, но не более 0,1% в день, при этом  сумма пеней не может превышать  сумму неуплаченного налога.

Уплата юридическими лицами, кроме сельскохозяйственных предприятий, суммы налога за землю производится равными долями ежеквартально, не позднее 10 числа месяца, следующего за кварталом. Они должны были обеспечить представление в налоговые органы     не  позднее 1 апреля текущего года предварительные сводные расчеты налога за землю на 1999 год с разбивкой причитающейся к уплате суммы налога по срокам: 10 апреля, 10 июля, 10 октября, 10 января 2000 года и уплату налога по первому сроку не позднее 10 апреля текущего года.

Сумма налога определяется на основе площади земельного участка и действующего в текущем году ставки земельного налога за соответствующий участок земли в размере 1/4 общей суммы, причитающейся к уплате налога за землю. Срок для уплаты налога физическими лицами установлен  равными долями не позднее 15 сентября и 15 ноября текущего года.

Рассчитаем качественное влияние вышерассмотренных факторов на изменение величины земельного налога.

 Данные таблицы 2.3 показывают, что на увеличение размера налога  повлияло  повышение ставок налога.

Таблица 2.3

Расчет влияния факторов на изменение  величины       земельного налога (в деном. рублях)