Земельный налог по российскому налоговому праву особенности определения налоговой базы и исчисления

ГОСУДАРСТВЕННОЕ ОБРАЗОВАТЕЛЬНОЕ УЧРЕЖДЕНИЕ ВЫСШЕГО ПРОФЕССИОНАЛЬНОГО ОБРАЗОВАНИЯ «УРАЛЬСКАЯ ГОСУДАРСТВЕННАЯ ЮРИДИЧЕСКАЯ АКАДЕМИЯ» Кафедра финансового права ЗЕМЕЛЬНЫЙ НАЛОГ ПО РОССИЙСКОМУ НАЛОГОВОМУ ПРАВУ: ОСОБЕННОСТИ ОПРЕДЕЛЕНИЯ НАЛОГОВОЙ БАЗЫ И ИСЧИСЛЕНИЯ Екатеринбург 2009 Оглавление. Введение…...……………………………………………………………………...1 Глава 1. Налоговая база земельного налога………………………………………………………………………….......4 § 1. Государственная кадастровая оценка земель………………………………………………………………………………4 § 2. Порядок определения налоговой базы…………………………………….11 § 3. Особенности определения налоговой базы……………………………….22 Глава 2. Исчисление земельного налога…………………………………………………………………………….28 § 1. Исчисление земельного налога различными категориями налогоплательщиков…………………………………………………………….28 § 2. Авансовые платежи по земельному налогу……………………………….32 § 3. Особенности исчисления земельного налога……………………………..36 Заключение……………………………………………………………………...45 Литература………………………………………………………………………48 Введение. Земельный налог - основная форма платы за пользование земельными ресурсами, вид местного налога, действует в Российской Федерации с 1991 г. Плательщиками являются как физические, так и юридические лица, которым земля предоставлена в собственность, владение или пользование. Тема настоящего исследования – особенности определения налоговой базы и исчисления земельного налога по Российскому налоговому праву. Актуальность данной темы обусловлена тем, что земля введена в гражданский оборот сравнительно недавно с началом экономических преобразований в нашей стране. Стабильное развитие бизнеса и всей экономики страны в целом невозможно без развитого и стабильного института земельных правоотношений. Четко отрегулированные отношения субъектов в сфере этих отношений являются основой для развития производства во всех отраслях промышленности и функционирования всего бизнеса в целом. Одним из основных элементов успешного функционирования института землепользования является стабильное правовое регулирование платежей в сфере землепользования – земельного налога. Этим объясняется и практическая значимость исследования. Одним из факторов, оказывающих определенное влияние на экономику Российской Федерации, является формирование эффективных норм законодательства о налогах и сборах, что предполагает установление надлежащего правового регулирования налоговых отношений. Потребность в этом связана с повышением роли налогообложения земли в формировании доходов бюджетов, необходимостью обеспечения в процессе налогообложения имущественных интересов граждан и юридических лиц. Земельный налог занимает особое место в налоговой системе Российской Федерации. Несмотря на сравнительно невысокую долю земельного налога в общем объеме доходных поступлений, земельный налог выступает в качестве важного источника формирования местных бюджетов. Отсутствие экономически обоснованного принципа формирования налоговой ставки, отражающего различия в местоположении и плодородии земельных участков, а также наличие значительного количества необоснованных льгот не создавало стимулов к эффективному использованию земель. Все это вызывало многочисленные судебные разбирательства, в том числе в отношении ежегодного индексирования ставок, а также дифференцирования ставок по зонам различной градостроительной ценности. Поскольку система налогообложения земли уже не отвечала существующим в стране экономическим условиям, было принято решение изменить эту систему. Тем более, что в условиях современной экономики установление размера земельного налога должно осуществляться на основе кадастровой стоимости земельных участков. Введение земельного налога, основывающегося на кадастровой стоимости земельного участка, является совершенно новым подходом к налогообложению земель. Объектом предстоящего исследования выступают общественные отношения, связанные с определением налоговой базы по земельному налогу и исчислением земельного налога. Предметом исследования являются нормативные правовые акты, регулирующие начала определения налоговой базы по земельному налогу и исчисление земельного налога. Целью написания работы является исследование основных теоретических и практических основ, касающихся определения налоговой базы по земельному налогу и исчислением земельного налога. В связи с намеченной целью, поставлены следующие основные задачи исследования: - определение понятия и функций кадастровой стоимости земли как основы налоговой базы относительно земельного налога; - определение порядка проведения кадастровой оценки земли; - анализ методов исчисления земельного налога; - изучение правовой характеристики исчисления земельного налога; - рассмотрение правового регулирования земельного налога; - определение правового статуса плательщиков земельного налога; Теоретико-методологическую основу работы составляет диалектический метод анализа, научно-познавательные возможности которого позволяют исследовать законодательство о земельном налоге. Используемые в работе методы не исключают возможности в отдельных случаях простого изложения фактов в качестве необходимой аргументации, обладающей достаточной доказательственной силой и выявляющей особенности исследуемого вопроса. В заключении дипломной работы предполагается подвести итоги проведенного исследования, выделив основные выводы дипломной работы. Глава 1. Налоговая база § 1. Государственная кадастровая оценка земель. Налоговая база в соответствии со статьей 17 Налогового кодекса РФ является одним из основных элементов налогообложения, без определения которых налог не может считаться установленным, наряду с другими элементами, такими как объект налогообложения, налоговый период, налоговая ставка, порядок исчисления налога, порядок и сроки его уплаты. В первой части Налогового кодекса РФ, статья 53, законодатель определяет налоговую базу как стоимостную, физическую или иную характеристику объекта налогообложения, неразрывно связывая тем самым понятие налоговой базы с понятием объекта налогообложения, содержащимся в статье 38 Налогового кодекса РФ. Как закреплено в статье 389 Налогового кодекса РФ, «объектом обложения земельным налогом признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга), на территории которого введен такой налог» . Соответственно, стоимостная характеристика таких участков и будет являться налоговой базой при взимании земельного налога. Законодатель уточняет, что не всякая стоимость может выступить в качестве налоговой базы. При этом самого определения кадастровой стоимости в Налоговом кодексе РФ не дается. Глава Налогового кодекса РФ по вопросу применения кадастровой стоимости в налоговых целях отсылает непосредственно к земельному законодательству Российской Федерации. Согласно статье 66 Земельного кодекса РФ «для установления кадастровой стоимости земельных участков проводится государственная кадастровая оценка земель. Порядок проведения государственной кадастровой оценки земель устанавливается Правительством РФ» . Органы исполнительной власти субъектов Российской Федерации утверждают средний уровень кадастровой стоимости по муниципальному району (городскому округу). Проведение государственной кадастровой оценки земель установлено Правилами проведения государственной кадастровой оценки земель (далее - Правила), утвержденными Постановлением Правительства РФ от 08.04.2000 г. № 316. Правила определяют порядок проведения государственной кадастровой оценки земель всех категорий на территории России для целей налогообложения. Организация проведения государственной кадастровой оценки земель осуществляется Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (далее Росреестр) и ее территориальными органами. Для проведения данных работ привлекаются оценщики или юридические лица, имеющие право на оценку при заключенном договоре об оценке. «Государственная кадастровая оценка земель проводится для определения кадастровой стоимости земельных участков различного целевого назначения не реже одного раза в 5 лет и не чаще одного раза в 3 года. Кадастровая оценка земель основывается на классификации земель по целевому назначению и виду функционального использования» . При этом государственная кадастровая оценка земель городских и сельских поселений, садоводческих, огороднических и дачных объединений осуществляется на основании статистического анализа рыночных цен и иной информации об объектах недвижимости, а также иных методов массовой оценки недвижимости. Государственная кадастровая оценка сельскохозяйственных угодий вне черты городских и сельских поселений и земель лесного фонда осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода. Кадастровая оценка иных категорий земель вне черты городских и сельских поселений осуществляется на основе капитализации расчетного рентного дохода или исходя из затрат, необходимых для воспроизводства и (или) сохранения и поддержания ценности их природного потенциала. В процессе государственной кадастровой оценки земель проводится оценочное зонирование территории. При этом оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон. Кадастровая оценка земель проводится с учетом данных земельного, градостроительного, лесного, водного и других кадастров. Результаты государственной кадастровой оценки земель вносятся в государственный земельный кадастр. Органы исполнительной власти субъектов РФ по представлению территориальных органов Росреестра утверждают результаты государственной кадастровой оценки. Методические указания по государственной кадастровой оценке земель и нормативно-технические документы, необходимые для проведения государственной кадастровой оценки земель, разрабатываются и утверждаются Минэкономразвития России по согласованию с заинтересованными федеральными органами исполнительной власти. Споры, возникающие при проведении государственной кадастровой оценки земель, рассматриваются в судебном порядке. При проведении государственного кадастрового учета вновь образуемых земельных участков, а также текущих изменений, связанных с изменением категории земель, вида разрешенного использования или уточнением площади земельных участков, определение их кадастровой стоимости осуществляется на основе результатов государственной кадастровой оценки земель. О том, что Росреестр осуществляет функции по оказанию государственных услуг в сфере ведения кадастров объектов недвижимости, установлено Постановлением Правительства РФ от 01.06.2009 г. № 457. Пунктом 14 статьи 396 Налогового кодекса РФ установлено, что «по результатам проведения государственной кадастровой оценки земель кадастровая стоимость земельных участков по состоянию на 1 января календарного года доводится до сведения налогоплательщиков» . До недавнего времени указанные сведения доводились в порядке, определяемом органами местного самоуправления (исполнительными органами государственной власти городов Москвы и Санкт-Петербурга). С 2008 года порядок доведения указанных сведений изменился. Установлены новые правила Постановлением Правительства РФ от 07.02.2008 г. № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков», согласно которым территориальные органы Росреестра должны бесплатно предоставлять налогоплательщикам земельного налога, сведения о кадастровой стоимости земельных участков в виде кадастрового номера объекта недвижимости и его кадастровой стоимости для целей налогообложения. Данные сведения предоставляются по письменному заявлению налогоплательщика. Порядок предоставления данных сведений, установлен в статье 14 Федерального закона от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». «Сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц» . Эти сведения предоставляются в виде: копии документа, на основании которого сведения об объекте недвижимости внесены в государственный кадастр недвижимости; кадастровой выписки об объекте недвижимости; кадастрового паспорта объекта недвижимости; кадастрового плана территории; кадастровой справки. Внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, за исключением сведений, предоставляемых в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок, предоставляются в течение десяти рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса. Срок предоставления сведений в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок не превышает пятнадцать или тридцать рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета запроса. Если в государственном кадастре недвижимости отсутствуют запрашиваемые сведения, в течение пяти рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета запроса данный орган выдает в письменной форме обоснованное решение об отказе в предоставлении запрашиваемых сведений либо уведомление об отсутствии в государственном кадастре недвижимости запрашиваемых сведений. Кроме того, налогоплательщику необходимо знать, что сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения размещаются на официальном сайте Росреестра в сети Интернет. Законодательным актом, регулирующим отношения, возникающие при осуществлении деятельности по ведению государственного кадастра, является Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». Данным Законом под государственным кадастром недвижимости понимается систематизированный свод сведений о недвижимом имуществе, а также сведений о прохождении Государственной границы России, о границах между субъектами РФ, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах и зонах с особыми условиями использования территорий. Государственный кадастр недвижимости является федеральным государственным информационным ресурсом. Ведение государственного кадастра осуществляется на основе принципов единства технологии его ведения на всей территории России, обеспечения общедоступности и непрерывности актуализации содержащихся в нем сведений, сопоставимости кадастровых сведений со сведениями, содержащимися в других информационных ресурсах. Сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости органом кадастрового учета на основании поступивших в этот орган документов. Ведение государственного кадастра недвижимости осуществляется органом кадастрового учета. Порядок ведения кадастра недвижимости устанавливается федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным на осуществление функций по нормативно-правовому регулированию в сфере ведения государственного кадастра недвижимости, осуществления кадастрового учета и кадастровой деятельности. При этом каждый объект недвижимости, сведения о котором внесены в государственный кадастр недвижимости, имеет государственный учетный номер. Кадастровые номера присваиваются объектам недвижимости органом кадастрового учета. В целях присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров орган кадастрового учета осуществляет кадастровое деление территории России на кадастровые округа, кадастровые районы и кадастровые кварталы. При установлении или изменении единиц кадастрового деления территории России сведения вносятся в государственный кадастр недвижимости на основании правовых актов органа кадастрового учета. Порядок присвоения объектам недвижимости кадастровых номеров устанавливается органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений. При этом следует иметь в виду, что, если кадастровый номер не указан в правоудостоверяющем документе на земельный участок, юридическое лицо может обратиться в орган, осуществляющий кадастровый учет земельных участков. Правообладатели земельных участков могут обращаться в органы, осуществляющие деятельность по ведению государственного земельного кадастра для получения информации о земельном участке. Юридическое лицо, заинтересованное в получении такой информации, должно подать в соответствующий орган письменное заявление с указанием своих реквизитов, объемов и характера запрашиваемых сведений. В заявлении в случае отсутствия кадастрового номера земельного участка приводится описание местоположения (адресный ориентир) земельного участка. Также следует отметить, что в государственный кадастр недвижимости вносятся такие сведения, как: вид объекта недвижимости (земельный участок, здание, сооружение, помещение); кадастровый номер и дата внесения его в государственный кадастр недвижимости; описание местоположения границ земельного участка; описание местоположения объекта недвижимости на земельном участке; кадастровый номер здания, в котором расположено помещение, номер этажа, на котором расположено помещение, описание местоположения помещения; площадь земельного участка, здания или помещения; ранее присвоенный государственный учетный номер (кадастровый, инвентарный, условный), дата присвоения номера, сведения об организации, которая присвоила номер; кадастровый номер иного объекта недвижимости, в результате раздела, выдела доли в натуре или другого действия, с которым был образован объект недвижимости; кадастровый номер иного объекта недвижимости, образованного в результате преобразования объекта недвижимости; кадастровый номер земельного участка, в пределах которого расположены здание, сооружение или объект незавершенного строительства; кадастровые номера расположенных в пределах земельного участка зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства; кадастровый номер квартиры, в которой расположена комната; адрес объекта недвижимости или при отсутствии адреса описание местоположения объекта недвижимости (субъект РФ, муниципальное образование, населенный пункт); сведения о вещных правах на объект недвижимости и об обладателях этих прав в объеме сведений, которые содержатся в Едином реестре прав; сведения об ограничениях вещных прав на объект недвижимости и о лицах, в пользу которых установлены такие ограничения, в объеме сведений, которые содержатся в Едином реестре прав; сведения о части объекта недвижимости, на которую распространяется ограничение вещных прав, если такое ограничение не распространяется на весь объект недвижимости; сведения о кадастровой стоимости объекта недвижимости, в т.ч. дата утверждения результатов определения такой стоимости; сведения о лесах, водных объектах и об иных природных объектах, расположенных в пределах земельного участка, если объектом недвижимости является земельный участок; категория земель, к которой отнесен земельный участок; разрешенное использование, если объектом является земельный участок; назначение здания (нежилое здание, жилой дом или многоквартирный дом); назначение помещения (жилое помещение, нежилое помещение); вид жилого помещения (комната, квартира), если объектом недвижимости является жилое помещение, расположенное в многоквартирном доме; назначение сооружения, если объектом недвижимости является сооружение; количество этажей, в т.ч. подземных этажей, если объектом недвижимости является здание или сооружение; материал наружных стен, если объектом недвижимости является здание; почтовый адрес и (или) адрес электронной почты, по которым осуществляется связь с собственником объекта недвижимости или, если объектом недвижимости является земельный участок, с лицом, обладающим данным земельным участком на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования; сведения о кадастровом инженере, выполнявшем кадастровые работы в отношении объекта недвижимости; год ввода в эксплуатацию здания или сооружения по завершении его строительства или год завершения его строительства; сведения о прекращении существования объекта недвижимости. Государственный кадастр недвижимости состоит из реестра объектов недвижимости, кадастровых дел и кадастровых карт. Реестр объектов недвижимости представляет собой документ, в котором содержатся записи об объектах недвижимости в текстовой форме путем описания внесенных в государственный кадастр недвижимости сведений о таких объектах. Кадастровые дела - это совокупность системных документов, на основании которых внесены соответствующие сведения в государственный кадастр недвижимости. Кадастровые карты представляют собой составленные на единой картографической основе тематические карты, на которых в графической форме и текстовой форме воспроизводятся кадастровые сведения о земельных участках, зданиях, сооружениях, об объектах незавершенного строительства, о прохождении Государственной границы РФ, о границах между субъектами РФ, границах муниципальных образований, границах населенных пунктов, о территориальных зонах, зонах с особыми условиями использования территорий, кадастровом делении территории России, а также указывается местоположение пунктов опорных межевых сетей. Орган кадастрового учета ведет кадастровые карты, предназначенные для использования неограниченным кругом лиц. Состав сведений публичных кадастровых карт устанавливается органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений. Публичные кадастровые карты подлежат размещению на официальном сайте органа кадастрового учета в сети Интернет. Сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются заинтересованным лицам в следующем порядке. Сведения, внесенные в государственный кадастр, предоставляются в виде: копии документа, на основании которого сведения об объекте недвижимости внесены в государственный кадастр недвижимости; кадастровой выписки об объекте недвижимости; кадастрового паспорта объекта недвижимости; кадастрового плана территории; кадастровой справки. При этом кадастровая выписка об объекте недвижимости представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую запрашиваемые сведения об объекте недвижимости. Если в соответствии с кадастровыми сведениями объект недвижимости, сведения о котором запрашиваются, прекратил существование, любая кадастровая выписка о таком объекте наряду с запрашиваемыми сведениями должна содержать кадастровые сведения о прекращении существования такого объекта. Кадастровый паспорт объекта недвижимости представляет собой выписку из государственного кадастра недвижимости, содержащую необходимые для государственной регистрации прав на недвижимое имущество сведения об объекте недвижимости. Кадастровым планом территории является тематический план кадастрового квартала или иной указанной в соответствующем запросе территории в пределах кадастрового квартала, который составлен на картографической основе и на котором в графической форме и текстовой форме воспроизведены запрашиваемые сведения. Кадастровая справка представляет собой систематизированный свод кадастровых сведений об объектах недвижимости, расположенных на указанной в соответствующем запросе территории, или их отдельных видах. Внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения, за исключением сведений, предоставляемых в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок, предоставляются в срок не более чем десять рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса. Сведения в виде кадастровых планов территорий или кадастровых справок представляются в течение пятнадцати или тридцати рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета запроса. Если предоставление запрашиваемых сведений не допускается в соответствии с федеральным законом или в государственном кадастре недвижимости отсутствуют запрашиваемые сведения, в срок не более чем пять рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего запроса данный орган выдает в письменной форме обоснованное решение об отказе в предоставлении запрашиваемых сведений либо уведомление об отсутствии в государственном кадастре запрашиваемых сведений. При этом орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, в течение пяти рабочих дней со дня государственной регистрации права представляет в орган кадастрового учета сведения: о зарегистрированном праве на объект недвижимости и об обладателях этого права в объеме сведений, внесенных в Единый реестр прав; о зарегистрированном ограничении вещного права на объект недвижимости и о лицах, в пользу которых установлено ограничение. Орган государственной власти или орган местного самоуправления, утвердившие результаты государственной кадастровой оценки объектов недвижимости, представляют в орган кадастрового учета копию акта об утверждении этих результатов. Государственным кадастровым учетом недвижимого имущества признаются действия уполномоченного органа по внесению в государственный кадастр недвижимости сведений о недвижимом имуществе, которые подтверждают существование недвижимости с характеристиками, позволяющими определить недвижимое имущество в качестве определенной вещи или подтверждают прекращение существования такой недвижимости. Кадастровый учет и ведение государственного кадастра осуществляются уполномоченным федеральным органом исполнительной власти. Постановка на учет объекта недвижимости, учет изменений объекта недвижимости, учет части объекта недвижимости или снятие с учета объекта недвижимости осуществляются в течение двадцати рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета заявления о кадастровом учете. Учет адреса правообладателя осуществляется в течение пяти рабочих дней со дня получения органом кадастрового учета соответствующего заявления об учете адреса правообладателя. Кадастровый учет на основании документов, поступивших в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия, осуществляется в течение тридцати рабочих дней со дня поступления таких документов. При этом датой завершения кадастрового учета признается день внесения органом кадастрового учета в государственный кадастр недвижимости: сведений о присвоенном объекту недвижимости кадастровом номере; новых сведений о соответствующем объекте недвижимости; сведений о прекращении существования объекта недвижимости. С заявлениями о кадастровом учете обращаются собственники объектов недвижимости, в т.ч. лица, обладающие земельными участками на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, или их представители. При этом от имени собственников помещений в многоквартирном доме с заявлением о кадастровом учете вправе обратиться также их представитель, уполномоченный на подачу такого заявления принятым решением общего собрания указанных собственников. От имени собственников долей в праве общей собственности на земельный участок из земель сельскохозяйственного назначения (если число этих собственников превышает пять) может обратиться с заявлением о кадастровом учете представитель, уполномоченный на подачу такого заявления принятым решением общего собрания этих собственников. От имени членов садоводческого или дачного объединения граждан с заявлением о кадастровом учете может обратиться представитель, уполномоченный на подачу такого заявления. С заявлениями о постановке на учет объектов недвижимости вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости или любые иные лица. При этом с заявлениями об учете изменений объектов недвижимости обращаются собственники таких объектов недвижимости, а об учете изменений земельных участков, предоставленных на праве пожизненного наследуемого владения, постоянного (бессрочного) пользования, - лица, обладающие этими участками на указанном праве. Если необходимо подать заявление об учете частей объектов недвижимости, то по указанному вопросу вправе обратиться собственники таких объектов недвижимости или лица, в пользу которых установлены ограничения вещных прав на эти объекты. Если необходимо поставить на учет адрес правообладателя объекта недвижимости, то с заявлением об учете обращается собственник такого объекта недвижимости, а с заявлением об учете адреса правообладателя земельного участка, предоставленного на праве пожизненного наследуемого владения или постоянного (бессрочного) пользования, - лицо, обладающее этим земельным участком на указанном праве. С заявлениями о снятии с учета зданий, сооружений, помещений, объектов незавершенного строительства обращаются собственники таких объектов недвижимости, с заявлениями о снятии с учета зданий, сооружений, объектов незавершенного строительства - также собственники земельных участков, на которых были расположены такие объекты недвижимости. С заявлениями о снятии с учета помещений вправе обратиться также собственники земельных участков, на которых были расположены соответствующие здания или сооружения, прекратившие существование. Постановка на учет объекта недвижимости, учет изменений объекта недвижимости, учет части объекта недвижимости, учет адреса правообладателя или снятие с учета объекта недвижимости осуществляются в том случае, если орган кадастрового учета принял решение об осуществлении кадастрового учета. При постановке на учет объекта недвижимости, учете изменений объекта недвижимости, учете части объекта недвижимости или снятии с учета объекта недвижимости орган кадастрового учета в случае принятия решения об осуществлении кадастрового учета выдает заявителю или его представителю под расписку: кадастровый паспорт объекта недвижимости; кадастровую выписку об объекте недвижимости. Следует особо отметить, что внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения при постановке на учет земельного участка носят временный характер. Если по истечении двух лет со дня постановки на учет земельного участка не осуществлена государственная регистрация права на него, такие сведения аннулируются и исключаются из государственного кадастра недвижимости. При этом орган кадастрового учета в течение рабочего дня, следующего за днем исключения сведений из государственного кадастра недвижимости, направляет документы, необходимые для кадастрового учета, вместе с заявлением о кадастровом учете этого объекта недвижимости по указанному в данном заявлении почтовому адресу. Кадастровый учет в связи с изменением площади земельного участка и изменением описания местоположения его границ, за исключением случаев преобразования земельного участка при выделе из него доли в натуре, осуществляется при условии, если такие изменения связаны с уточнением описания местоположения границ земельного участка, кадастровые сведения о котором не соответствуют требованиям к описанию местоположения границ земельных участков. При кадастровом учете в связи с уточнением границ земельного участка орган кадастрового учета одновременно вносит соответствующие изменения во внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения о местоположении границ такого смежного земельного участка. Если здание или сооружение не поставлено на учет, постановка на учет помещения, расположенного в таком здании или сооружении, осуществляется при условии одновременной постановки на учет такого здания или сооружения. В этом случае представляются одно заявление о постановке на учет указанного помещения и такого здания или сооружения и необходимые для кадастрового учета документы. После государственной регистрации права собственности на здание или сооружение допускается снятие с учета помещения, расположенного в таком здании или сооружении, на основании заявления собственника здания или сооружения либо его представителя и необходимых для кадастрового учета документов. Этим собственником или его представителем может быть представлено в орган кадастрового учета заявление о снятии с учета одного, одновременно двух и более либо всех принадлежащих этому собственнику помещений в таком здании или сооружении. После государственной регистрации права собственности на квартиру орган кадастрового учета снимает с учета комнаты в такой квартире на основании документа, содержащего сведения об указанной регистрации и поступившего в орган кадастрового учета в порядке информационного взаимодействия. При осуществлении кадастрового учета здания или сооружения в связи с прекращением его существования орган кадастрового учета одновременно снимает с учета все помещения в таком здании или сооружении. Основанием для снятия с учета этих помещений является заявление о снятии с учета такого здания или сооружения. При осуществлении кадастрового учета помещения в связи с прекращением его существования, если представленный с заявлением о снятии с учета этого помещения акт обследования подтверждает прекращение существования в целом здания или сооружения, в которых было расположено это помещение, орган кадастрового учета снимает с учета такое здание или сооружение и все расположенные в нем помещения. Основанием для снятия с учета такого здания или сооружения и помещений является указанное заявление. Постановка на учет объекта недвижимости, созданного на предназначенном для ведения дачного хозяйства или садоводства земельном участке, либо гаража или иного объекта недвижимости, для строительства, реконструкции которого выдача разрешения на строительство не требуется, осуществляется на основании копии декларации о таком объекте недвижимости, поступившей в орган кадастрового учета от органа, осуществляющего государственную регистрацию прав на недвижимое имущество. Орган кадастрового учета при поступлении копии декларации об объекте недвижимости осуществляет постановку на учет такого объекта недвижимости и направляет кадастровый паспорт такого объекта недвижимости в орган, осуществляющий государственную регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Если заявителем является гражданин, обладающий правом собственности на земельный участок, правом пожизненного наследуемого владения или правом постоянного (бессрочного) пользования таким участком, в пределах которого расположен объект недвижимости, может быть представлена составленная и заверенная этим гражданином декларация об указанном объекте недвижимости. Форма декларации и состав сведений в ней устанавливаются органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений. Особенности осуществления кадастрового учета отдельных типов сооружений (линейных и тому подобных) и земельных участков, на которых расположены такие сооружения, учета частей этих земельных участков могут быть установлены органом нормативно-правового регулирования в сфере кадастровых отношений. Внесенные в государственный кадастр недвижимости сведения при учете части объекта недвижимости носят временный характер. Такие сведения утрачивают временный характер со дня государственной регистрации соответствующего ограничения вещного права. Если по истечении одного года со дня завершения учета этой части объекта недвижимости не осуществлена государственная регистрация соответствующего ограничения вещного права, такие сведения аннулируются и исключаются из государственного кадастра недвижимости. При этом орган кадастрового учета не позднее рабочего дня, следующего за днем исключения сведений из государственного кадастра недвижимости, направляет документы кадастрового учета вместе с заявлением о кадастровом учете объекта недвижимости по указанному в этом заявлении адресу. § 2. Порядок определения налоговой базы по земельному налогу. В основу определения суммы земельного налога к уплате положена стоимостная характеристика объекта налогообложения - кадастровая стоимость земельного участка. Кадастровая стоимость земельных участков определяется в процессе государственной кадастровой оценки земель в соответствии с Постановлением Правительства от 08.04.2000 г. № 316 «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель». Результаты государственной кадастровой оценки земель содержатся в государственном земельном кадастре. В соответствии с пунктом 8 Правил проведения государственной кадастровой оценки земель в процессе оценки земель проводится оценочное зонирование территории. «Оценочной зоной признается часть земель, однородных по целевому назначению, виду функционального использования и близких по значению кадастровой стоимости земельных участков. В зависимости от территориальной величины оценочных зон их границы совмещаются с границами земельных участков с учетом сложившейся застройки и землепользования, размещения линейных объектов (улиц, дорог, рек, водотоков, путепроводов, железных дорог и др.), а также границами кадастровых районов или кадастровых кварталов. По результатам оценочного зонирования составляется карта (схема) оценочных зон и устанавливается кадастровая стоимость единицы площади в границах этих зон» . Необходимо отметить, что в настоящее время государственная кадастровая оценка земель не доведена до конца. Кадастровая стоимость земельного участка может изменяться в течение календарного года на основании решения уполномоченных государственных органов. Для целей определения налоговой базы по земельному налогу берется кадастровая стоимость по состоянию на начало налогового периода - 1 января соответствующего года. «В процессе реформирования поимущественного налогообложения неоднократно выдвигались предложения по установлению в качестве основы для исчисления налогов рыночной стоимости недвижимого имущества» . Такой подход применительно к налогообложению земельных участков следует признать несостоятельным в силу объективных препятствий для определения рыночной стоимости того или иного участка. Данная проблема не так актуальна для крупных городов, где существует развитый рынок с устоявшимися ценами на земли под зданиями и сооружениями, находящимися в гражданском обороте. Для земель сельскохозяйственного назначения, особенно на удаленных территориях, проблема определения рыночной стоимости приобретает реальные очертания в силу отсутствия устоявшегося спроса и предложения и сложности обоснования рыночного характера цен. Порядок определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, устанавливается отдельно. Сам факт нахождения участка в общей собственности автоматически не влечет применение особенностей определения налоговой базы. Необходимо также, чтобы в отношении долей в праве общей собственности соблюдалось одно из следующих условий: - налогоплательщиками являются разные лица; - для налогоплательщиков предусмотрены различные налоговые ставки. В соответствии с пунктом 1 статьи 244 Гражданского кодекса РФ «имущество, находящееся в собственности двух или нескольких лиц, принадлежит им на праве общей собственности» . Таким образом, множественность субъектов права собственности на такой земельный участок предполагается. Становится не вполне понятным требование рассматриваемой статьи к участникам общей собственности: для применения особых правил определения налоговой базы, согласно статьи 392 Налогового кодекса РФ, необходимо наличие более чем одного налогоплательщика. Можно представить себе супругов или членов крестьянского (фермерского) хозяйства, владеющих совместно земельным участком, каждый из которых будет обязан уплачивать земельный налог пропорционально своей доле, если договором не предусмотрено иное, доли будут признаваться равными. Различие в налоговых ставках может возникнуть, если земельный участок окажется на пересечении границ различных муниципальных образований, установивших разные ставки налога. Однако данная ситуация не применима к праву общей собственности, поскольку участникам общей собственности принадлежит не доля территории земельного участка, а доля в праве на земельный участок. Таким образом, собственники участка на пересечении границ муниципальных образований будут уплачивать налог по единым ставкам. Главой 31 Налогового кодекса РФ не предусмотрены льготные ставки для различных категорий налогоплательщиков. Они могут быть установлены нормативными правовыми актами муниципальных образований в виде дополнительных льгот по земельному налогу. На федеральном же уровне устанавливаются вычеты из налоговой базы в размере 10000 рублей. Соответственно, если участники общей собственности, обладатели равных долей в праве относятся к категориям налогоплательщиков, перечисленным в пункте 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ, то и размер налога для них будет не одинаков по сравнению с ординарными налогоплательщиками, не перечисленными в данном пункте. В связи с вышеизложенным, формулировка пункта 2 статьи 391 Налогового кодекса РФ представляется недостаточно четкой для правоприменителя, что потенциально может повлечь произвольное толкование и злоупотребления при определении налоговой базы. Пункт 3 статьи 391 Налогового кодекса РФ раскрывает принцип самостоятельного исполнения обязанности по уплате налога, установленный статьей 45 Налогового кодекса РФ. Данный принцип предусматривает, необходимость совершения налогоплательщиком активных действий по выявлению объекта налогообложения, определению налоговой базы, применению ставок для исчисления конечной суммы к уплате в бюджет. В отношении земельного налога как налога, уплачиваемого в том числе гражданами, не имеющими статус индивидуального предпринимателя, данный принцип реализован не полностью. Самостоятельно определять налоговую базу для целей исчисления земельного налога обязаны только субъекты предпринимательской деятельности - организации и индивидуальные предприниматели. Отсутствие необходимости непосредственно участвовать в механизме исчисления и уплаты налогов с частных лиц не ново для российского законодательства. Некоммерческие организации обязаны исчислять и уплачивать земельный налог наравне с коммерческими организациями. Отказ законодателя от установления льгот для некоммерческих организаций находится в общем русле проводимой налоговой реформы, одним из направлений которой была провозглашена отмена льгот там, где это возможно без несоразмерного ущерба правам и законным интересам налогоплательщиков. «Для индивидуальных предпринимателей установлена обязанность самостоятельно определять налоговую базу лишь в отношении земельных участков, используемых для осуществления предпринимательской деятельности. Данный критерий деления земельных участков на две категории является весьма условным и, по сути, отдан на откуп правоприменителю» . Действительно, используется ли тот или иной участок земли в предпринимательских целях, т.е. для извлечения прибыли, или не используется - в каждом конкретном случае определить будет достаточно сложно. Можно спрогнозировать, что используемые здесь законодателем оценочные категории окажутся «на руку» налогоплательщику. Ведь в доказательство своей позиции он вправе будет представить доводы, указывающие на общественно полезный характер использования участка земли (например, наличие зеленых насаждений или право свободного прохода через территорию участка). Сведения государственного земельного кадастра для определения налоговой базы должны быть доступны налогоплательщику бесплатно. Данное право гарантировано Федеральным законом от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ «О государственном кадастре недвижимости». В соответствии со статьей 14 Федерального закона общедоступные сведения, внесенные в государственный кадастр недвижимости, предоставляются органом кадастрового учета по запросам любых лиц. В отношении физических лиц, не зарегистрированных в качестве индивидуальных предпринимателей, предусмотрен порядок определения налоговой базы по инициативе и от лица налоговых органов. «В идеале, по замыслу законодателя налоговые органы получают сведения о кадастровой стоимости земельных участков из трех независимых источников: - органы государственного земельного кадастра, - органы по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним, - органы муниципальных образований» . Данное положение не вполне соответствует части первой Налогового кодекса РФ. Из перечисленных выше органов лишь на органы по регистрации прав на недвижимое имущество статьей 85 Налогового кодекса РФ возлагается обязанность сообщения в налоговый орган сведений. Можно было бы сослаться на наименование статьи 85 Налогового кодекса РФ, в котором указывается на обязанности сообщать сведения, связанные с учетом налогоплательщиков, если бы не содержание норм данной статьи. Из них следует, что обязательными для представления в налоговые органы являются сведения, не только связанные с учетом налогоплательщиков, но и связанные с учетом объектов налогообложения и указанием на их характеристики, необходимые для определения налоговой базы и исчисления суммы налога. Таким образом, учитывая пандектный принцип построения Налогового кодекса РФ, представляется необходимым внесение поправок в часть первую либо принятие новой редакции главы 31, согласованной с общей частью Налогового кодекса РФ. Вместе с тем следует заметить, что обязанность бесплатного представления сведений государственного земельного кадастра соответствующими государственными органами предусмотрена не только Налоговым кодексом РФ, но и Федеральным законом «О государственном кадастре недвижимости». При определении налоговой базы возможно применение налоговой льготы, законодателем предусмотрен перечень налоговых льгот в отношении отдельных категорий налогоплательщиков. Льготы устанавливаются в виде вычетов из налогооблагаемой базы в твердой сумме - 10000 рублей. Это означает, что облагаемая налогом кадастровая стоимость земельного участка для указанных в настоящем пункте налогоплательщиков уменьшается на фиксированный размер вычета. Вычисления суммы налога к уплате в бюджет производятся по формуле: Сумма налога = ставка налога x (налоговая база - 10000 руб.). Например, если стоимость участка определена как равная 100000 руб., то сумма налога для льготных категорий налогоплательщиков составит: 1,5% x (100000 - 10000) = 0,015 x 90000 = 135 руб. Если сравнить полученную сумму налога с суммой, рассчитанной для участка с той же кадастровой стоимостью, но в отношении не льготных категорий налогоплательщиков, то сумма налога составила бы: 1,5% x 100000 = 0,015 x 100000 = 150 руб. Таким образом, размер льготы в абсолютных показателях составит 15 руб., а в процентном отношении - 10%. Следует подчеркнуть, что налоговый вычет можно применять в отношении одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга). «Можно смоделировать следующие ситуации: 1) земельный участок принадлежит на праве общей собственности нескольким налогоплательщикам на территории одного муниципального образования. В этом случае каждый из налогоплательщиков - участников общей собственности - вправе заявить налоговый вычет в отношении налоговой базы, приходящейся в соответствующей пропорции на свою долю в праве общей собственности; 2) одному налогоплательщику принадлежат несколько земельных участков, находящихся на территории нескольких муниципальных образований» . Возникает вопрос: вправе ли налогоплательщик заявить налоговый вычет в отношении каждого земельного участка и уплачивать земельный налог в меньшей сумме в бюджеты разных муниципальных образований либо налоговый вычет можно применить только один раз? Правоприменительная практика в данном случае пошла по первому пути, так как он представился более логичным и обоснованным с точки зрения территориального обособления и финансового обеспечения муниципалитетов. Или, например, к категории льготников относится плательщик - индивидуальный предприниматель, в праве ли он воспользоваться льготой как принадлежащий к льготной категории физических лиц за земельный участок используемый в предпринимательской деятельности? Таким образом, налоговые вычеты не учитывают разницу в стоимости земельных участков в различных муниципальных образованиях, а также размеров этих земельных участков, количество земельных участков находящихся в собственности у одного налогоплательщика и возможность отнесения налогоплательщиков к различным категориям. § 3. Особенности определения налоговой базы Необходимость установления специальных правил обусловлена особенностями объекта налогообложения, а точнее его правовым статусом. При этом следует отметить, что при установлении объекта налогообложения не учтена принадлежность имущества тем или иным субъектам правоотношений. Возникает вопрос о равенстве обложения земельных участков различных форм собственности. В соответствии со статьей 8 Конституции РФ признается равенство всех форм собственности. Данный правовой принцип, закрепленный на конституционном уровне, должен носить универсальный характер, то есть применяться в том числе и в налоговых правоотношениях. Однако представляется по меньшей мере странным обложение земельным налогом участков, находящихся в муниципальной собственности, доходы от которого поступают в бюджет того же муниципального образования, которому этот участок принадлежит. Вопрос разрешается установлением круга налогоплательщиков в статье 388 Налогового кодекса РФ, среди которых перечислены лишь организации и физические лица. Квалифицирующим признаком плательщика земельного налога является принадлежность ему земельного участка на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения. Таким образом, особенности определения налоговой базы в отношении земельных участков, находящихся в общей собственности, заложены в характере правовой связи земельного участка и его обладателя (обладателей). Она является предметом детального регулирования как гражданским - глава 16 Гражданского кодекса РФ, так и земельным законодательством - глава 3 Федерального закона «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения». В соответствии со статьей 244 Гражданского кодекса РФ «имущество, находящееся в собственности двух и более лиц, принадлежит им на праве общей собственности» . Общая собственность возникает при поступлении в собственность двух или нескольких лиц имущества, которое не может быть разделено без изменения его назначения (неделимые вещи) либо не подлежит разделу в силу закона. Общая собственность на делимое имущество возникает в случаях, предусмотренных законом или договором. Выделяются два вида общей собственности: с определением долей (общая долевая собственность) и без определения долей (общая совместная собственность). Понятие доли признается ключевым для определения общей собственности. Применительно к земельным участкам как объектам общей собственности данное понятие характеризует именно долю в праве на земельный участок, но не часть самого земельного участка. Поэтому недопустимо определять долю в общей собственности на земельный участок в натуральных величинах, например в гектарах. Поскольку объект общей собственности всегда воспринимается как единое целое, постольку доля в праве общей долевой собственности определяется в процентном отношении, например как 1/2 (50%) или 1/3 (33.3). В соответствующей пропорции определяется и налоговая база по земельному налогу. В случае если земельный участок принадлежит двум лицам с долями в праве собственности 1/3 и 2/3, то сумма земельного налога будет определяться следующим образом: для участника общей собственности с долей 1/3 = Кадастровая стоимость земельного участка x 1/3 x ставка земельного налога; для участника общей собственности с долей 2/3 = Кадастровая стоимость земельного участка x 2/3 x ставка земельного налога. Подобный порядок определения налоговой базы по земельному налогу существовал и ранее в соответствии с Законом РФ «О плате за землю». Так, признавалось, что «объектом налогообложения земельным налогом являются земельные участки, части земельных участков и земельные доли (при общей долевой собственности на земельный участок)» . Таким образом, порядок определения налоговой базы по земельному налогу для участников общей собственности не нов для российского законодательства, он призван наиболее полным образом учитывать интересы различных налогоплательщиков. Для общей совместной собственности характерны два основных отличия от долевой: - всегда возникает в силу закона; - доли участников общей собственности признаются равными, если иное не предусмотрено договором. Гражданский кодекс РФ предусматривает два случая возникновения общей совместной собственности: для имущества, нажитого супругами во время брака, и для имущества крестьянского (фермерского) хозяйства. Соответственно, особенностям гражданско-правового регулирования общей совместной собственности разработаны и правила обложения земельным налогом - налоговая база определяется для каждого из налогоплательщиков, являющихся собственниками данного земельного участка, в равных долях. Как и в случае определения налоговой базы по земельному налогу применительно к участникам общей долевой собственности, для участников общей совместной собственности первичны гражданско-правовые конструкции, нормы налогового права базируются на гражданско-правовых отношениях и учитывают особенности правового статуса земельных участков. В отношении земель сельскохозяйственного назначения, помимо общих норм Гражданского кодекса РФ, применяются также специальные правила, установленные Федеральным законом «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения». Налоговый кодекс РФ регламентирует порядок определения налоговой базы для земельных участков, находящихся в динамике гражданского оборота. Земельные участки, находящиеся под зданиями, сооружениями и другой недвижимостью, подлежат обложению земельным налогом в том же порядке, что и не занятые постройками земельные участки. Рассматриваемой нормой устанавливается аналогичный порядок определения налоговой базы. Первичным элементом по-прежнему является юридический факт возникновения права собственности на землю, с той лишь разницей, что земельный участок теперь находится под приобретаемым зданием (сооружением). «С момента возникновения права общей собственности на земельный участок он является объектом налогообложения. Налоговая база и соответственно сумма налога подлежат исчислению пропорционально доле нового участника общей собственности, независимо от юридического основания возникновения права - положений законодательства или соглашения сторон договора» . Таким образом, возникает множественность лиц со стороны субъекта права собственности на земельный участок под зданием (сооружением) или его частью в момент приобретения соответствующей недвижимости. На момент приобретения недвижимости ее часть уже может принадлежать на праве собственности третьим лицам. В случае если по состоянию на момент приобретения земельный участок под таким зданием находится в общей собственности двух и более лиц, то в результате приобретения происходит изменение состава участников с пропорциональным изменением (уменьшением долей) в праве. Например, допустим, что здание принадлежит двум лицам на равной основе. В отношении земельного участка под зданием каждый из них исчисляет земельный налог пропорционально доле в праве на здание - на паритетной основе. Появляется новое лицо, которое приобретает треть площади в здании. Согласно условиям договора купли-продажи новому собственнику будет принадлежать доля в праве собственности на земельный участок в размере 1/3. Соответственно, уменьшению доли прежних участников собственности для них уменьшается и налоговая база по земельному налогу - вместо 1/2 она теперь будет составлять 1/3 кадастровой стоимости общей площади земельного участка, находящегося под зданием. Еще более запутанной выглядит ситуация, когда на стороне приобретателя выступают несколько лиц. Статьей 392 Налогового кодекса РФ отдельно предусмотрен случай приобретения (покупки) недвижимости несколькими лицами одновременно. При этом в качестве объекта налогообложения выступает лишь та часть земельного участка под зданием (сооружением), которая отвечает каждому из двух условий: - непосредственно занята недвижимостью, - необходима для ее использования. Законодателем не вполне корректно сформулирована норма, устанавливающая порядок определения налоговой базы «пропорционально доле в праве собственности (в площади) на недвижимость ». Как уже отмечалось выше, доля в праве общей собственности может определяться только в процентном отношении участия в праве. Недопустимо определять размер доли в абсолютных показателях, например в квадратных метрах площади занимаемой недвижимости. Видимо, здесь преследовалась цель придания большей ясности актам законодательства о налогах и сборах. Действительно, размер доли в праве общей собственности, как правило, производен от площади недвижимости, приходящейся на эту долю. Однако так бывает не всегда. Например, если участники общей собственности в договорном порядке определили соотношение долей в праве, не совпадающее с территориальными пределами фактического владения каждого из участников. В таком случае налоговая база по земельному налогу будет определяться пропорционально размеру доли в праве, но не площади фактически занимаемой недвижимости. Следует оговориться, что «пункт 3 статьи 392 Налогового кодекса РФ не применяется к случаям перехода к новому правообладателю земельного участка на праве постоянного (бессрочного) пользования или праве пожизненного наследуемого владения» . Несмотря на то, что такие участки также являются объектами налогообложения, в Налоговом кодексе РФ речь идет только о приобретении в собственность. Глава 2. Исчисление земельного налога. § 1. Исчисление земельного налога различными категориями налогоплательщиков. Порядок исчисления налога и авансовых платежей по налогу является одним из обязательных элементов земельного налога. Под исчислением налога понимается деятельность налогоплательщика и иных лиц, направленная на определение суммы налога подлежащего уплате в бюджет. Общий порядок исчисления налога, который применяется ко всем налогам, взимаемым на территории РФ, установлен в статье 52 Налогового кодекса РФ. Согласно указанной статье при исчислении суммы налога принимаются во внимание налоговый период, налоговая база, налоговая ставка и налоговые льготы. В случае установления дополнительно к налоговому периоду по конкретному налогу отчетных периодов необходимо исчислять и уплачивать авансовые платежи. В конечной сумме налога, подлежащей уплате в бюджет по истечении налогового периода, учитываются суммы авансовых платежей, уплаченных по итогам отчетных периодов. Статья 396 Налогового кодекса РФ содержит достаточно стандартное определение порядка исчисления налога. Данное определение является типичным для налогов, в отношении которых установлены адвалорные (в процентах) ставки. В случае установления специфических (в твердой сумме от единицы налоговой базы) либо комбинированных (совмещение специфической и адвалорной) ставок потребовалось бы иное определение порядка исчисления налога. Так, стоит вспомнить, что в соответствии с Законом «О плате за землю» земельный налог подлежал начислению в твердой сумме с единицы объекта налогообложения. Следует особо обратить внимание на указание «по истечении налогового периода », которое позволяет четко разделить понятия «исчисление суммы налога » и «исчисление авансовых платежей по налогу ». Действительно, начисление авансовых платежей должно происходить в течение налогового периода, а их уплата - приводить к уменьшению конечной суммы налога к уплате в бюджет по окончании налогового периода и наступлении срока платежа. Законодатель разделил налогоплательщиков на категории, что наиболее четко прослеживается в субъектном составе участников правоотношений по уплате земельного налога: налогоплательщики-организации и налогоплательщики - индивидуальные предприниматели с одной стороны, и налогоплательщики - физические лица - с другой. Вообще говоря, налогоплательщиков - индивидуальных предпринимателей следует рассматривать как частный случай налогоплательщиков - физических лиц. Однако их правовой статус имеет ряд существенных отличий от ординарных физических лиц. В субъектном составе отношений по уплате земельного налога они поставлены законодателем в один ряд с организациями - обладают сопоставимым объемом прав и обязанностей. А именно: - организации и индивидуальные предприниматели определяют налоговую базу самостоятельно (последние - только в отношении земельных участков, используемых для осуществления предпринимательской деятельности); - организации и индивидуальные предприниматели исчисляют сумму налога (авансовых платежей по налогу) самостоятельно; - организации и индивидуальные предприниматели подают в налоговые органы налоговую декларацию и расчет авансовых платежей (физические лица уплачивают налог на основании налоговых уведомлений); - организации и индивидуальные предприниматели уплачивают в течение календарного года три авансовых платежа поквартально (для физических лиц не может быть установлено более двух авансовых платежей); - срок уплаты налога для организаций и индивидуальных предпринимателей не может быть установлен ранее срока представления налоговой декларации (1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом). Самостоятельное исчисление сумм налога само по себе предполагает самостоятельное определение налоговой базы. Главным образом это означает, что налогоплательщики должны предпринимать активные действия. За не совершение активных действий законодательством предусмотрены неблагоприятные для имущественной сферы налогоплательщиков последствия в виде ответственности за совершение налогового правонарушения. В дополнение к собственно санкциям за нарушение правил учета объекта налогообложения законодательством предусмотрены налоговые пени для восстановления ущерба, нанесенного публичному субъекту (государству) неисполнением либо несвоевременным исполнением налоговых обязанностей. Таким образом, налогоплательщику вменяется в обязанность соблюдать нормы действующего законодательства и предпринимать самостоятельные действия по учету объектов налогообложения и корректному исчислению суммы налога. С физических лиц, в противоположность налогоплательщикам-организациям и налогоплательщикам - индивидуальным предпринимателям, снимается обязанность самостоятельно отслеживать наличие фактов, могущих повлечь начисление и необходимость уплаты земельного налога. Данное бремя перекладывается на государство в лице уполномоченных органов. Как и в отношении иных налогов с физических лиц, налоговые органы определяют базу по земельному налогу и исчисляют сумму налога без участия плательщиков - на основании сведений, представляемых иными государственными органами. В тоже время, следует отметить, что обязанность по уплате налога возникает не ранее даты получения налогового уведомления. Налоговый орган не позднее 30 дней до наступления срока платежа, установленного нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований, направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении указывается налоговая база, размеры суммы налога и авансовых платежей, сроки уплаты налога. Налоговые уведомления формируются в соответствии с информацией, получаемой налоговыми органами от органов, осуществляющих ведение государственного земельного кадастра, которые представляют сведения о земельных участках, содержащиеся в Едином государственном реестре земель. Органы, осуществляющие регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, представляют сведения о зарегистрированных правах на земельные участки, содержащиеся в Едином государственном реестре прав на недвижимое имущество и сделок с ним, включая информацию как о самом земельном участке, так и информацию о его собственнике. Органы муниципальных образований представляют информацию о земельных участках, расположенных в пределах муниципального образования, включая информацию о разрешенном использовании земельного участка, об установленной ставке налога и доле площади земельного участка, в случае прохождения административно-территориальной границы муниципального образования через территорию такого земельного участка. В некоторых случаях возникает ситуация, что физическому лицу не направлено уведомление налоговыми органами в связи с отсутствием по конкретному земельному участку его кадастровой стоимости. В данном случае налоговые органы, имея сведения о правообладателе земельного участка, поступившие от органов Росрегистрации и органов муниципальных образований, делают запросы в органы Росреестра о представлении сведений о кадастровой стоимости конкретного земельного участка и, получив соответствующие сведения, выписывают налоговое уведомление. Если по данным самого налогоплательщика в соответствии с представленными нормативными правовыми актами и другими документами у налоговых органов по земельному участку, правообладателем которого является данный налогоплательщик, имеются другие сведения, отличные от представленных налогоплательщиком, налоговые органы делают запросы в органы Росрегистрации и Росреестра и органы местного самоуправления. § 2. Авансовые платежи по земельному налогу. Налоговые органы получают сведения о кадастровой стоимости земельных участков (и соответственно о налогоплательщиках) из трех независимых источников: - органы государственного земельного кадастра; - органы по регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним; - органы муниципальных образований. Данное обстоятельство, с одной стороны, препятствует сокрытию объектов налогообложения, а с другой - предотвращает излишнее вмешательство государства в частные дела граждан, не вовлеченных в предпринимательскую деятельность. В соответствии с Налоговым кодексом РФ в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, устанавливается ограничение на количество отчетных периодов и авансовых платежей, подлежащих уплате по их истечении, - не более двух. При максимально возможном с учетом данного ограничения количестве авансовых платежей по земельному налогу отчетные периоды будут выглядеть как первые четыре месяца календарного года и восемь месяцев календарного года. При минимально возможном - соответственно один отчетный период в виде первого полугодия календарного года. Данное ограничение распространяется в первую очередь на муниципальные органы власти при установлении земельного налога и его элементов. В случае злоупотребления своими полномочиями и нарушения указанного ограничения налогоплательщики вправе оспорить соответствующее положение нормативного правового акта как противоречащее федеральному закону. «Основная цель вводимого ограничения состоит по-прежнему в защите прав граждан, не вовлеченных в предпринимательскую деятельность, от неоправданного вмешательства со стороны публичной администрации» . Кроме того, преследуется цель сокращения административных издержек, связанных исчислением и перечислением в бюджет незначительных сумм авансовых платежей. Укрупнение суммы налогового платежа способствует минимизации затрат государства на администрирование налога, что сопряжено с уменьшением трудозатрат госслужащих и объема оформляемой документации. «Выбор конкретной правовой модели периодичности уплаты авансовых платежей отдан на определение низшему уровню публичной власти - муниципальным образованиям. Вообще говоря, с учетом рамочного характера правового регулирования земельного налога представительные органы местного самоуправления наделены достаточно широким объемом полномочий» . В основном роль представительных органов местного самоуправления в регулировании отношений по уплате земельного налога состоит в следующем: - устанавливают и вводят налог на своей территории; - устанавливают отдельные элементы юридического состава налога (ставка, порядок и сроки уплаты); - могут расширять перечень льгот; - устанавливают порядок и сроки представления налогоплательщиками документов, подтверждающих право на уменьшение налоговой базы; - могут устанавливать либо не устанавливать отчетный период для уплаты авансовых платежей; - устанавливают порядок доведения до сведения налогоплательщиков кадастровой стоимости земельных участков. Таким образом, при введении земельного налога на соответствующей территории муниципальные образования вправе не включать в текст нормативного правового акта специальное положение об авансовых платежах. В таком случае отчетный период будет не установлен, а исчисление и уплата земельного налога во временном аспекте будут привязаны лишь к налоговому периоду - календарному году. В случае если отчетный период все же установлен, то предусмотрен особый порядок исчисления суммы авансового платежа. Особый порядок заключается в наделении представительных органов местного самоуправления дополнительным полномочием - устанавливать определенную долю налоговой ставки для целей исчисления авансового платежа. Закон содержит базовые доли ставки: 1/2 налоговой ставки - в случае установления одного авансового платежа, 1/3 налоговой ставки - в случае установления двух авансовых платежей. Помимо базовых долей установленной налоговой ставки, представительные органы местного самоуправления вправе устанавливать и меньшие доли. Однако в любом случае не дозволяются ситуации, когда по итогам одного отчетного периода физические лица были бы обязаны уплачивать более 50% от конечной суммы налога. «Данный порядок исчисления авансового платежа призван равномерно распределить налоговое бремя по земельному налогу между равными, более или менее продолжительными периодами в течение календарного года, что позволило бы избежать пика платежей по налогу, приходящегося на один жестко установленный момент времени» . Пунктом 5 статьи 396 Налогового кодекса РФ предусмотрен порядок определения конечной суммы налога, подлежащей уплате в бюджет по итогам налогового периода, который представляется возможным выразить следующей формулой: сумма налога для уплаты в бюджет по итогам налогового периода = исчисленная сумма налога за период - уплаченные в течение налогового периода авансовые платежи. В отношении земельных участков на условиях жилищного строительства установлены повышающие коэффициенты: К2 - в течение первых полных трех лет проектирования и строительства; К4 - в последующие периоды вплоть до момента государственной регистрации; К2 - при осуществлении индивидуального жилищного строительства физическими лицами в течение первых полных десяти лет проектирования и строительства. Если в отношении физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, преследуется цель оградить их от неоправданного вмешательства со стороны государства, то в отношении иных налогоплательщиков законодателем поставлена задача максимальным образом упорядочить отношения по уплате земельного налога. Здесь местным органам власти не предоставляется возможность варьировать количество отчетных периодов и порядок исчисления авансовых платежей. Единый порядок для налогоплательщиков, вовлеченных в предпринимательскую деятельность, состоит в начислении по итогам каждого отчетного периода 1/4 доли конечной суммы земельного налога к уплате в бюджет за налоговый период. В случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение налогового периода, сумма земельного налога подлежит корректировке. Вместе с тем употребление терминов «первый квартал », «второй квартал » и «третий квартал » применительно к понятию отчетного периода не вполне корректно с точки зрения юридической техники и методики начисления налога нарастающим итогом с начала года. В данном случае, законодателю логично было применить термины «первый квартал», «полугодие», «девять месяцев». Принципиально важным является указание на момент времени, по состоянию на который подлежит определению налоговая база, - 1 января года, являющегося налоговым периодом. «Тем самым предупреждается возникновение неопределенности порядка исчисления налога в случае изменения кадастровой стоимости земельного участка в течение календарного года» . Учитывая тот факт, что система кадастрового учета земель находится на стадии становления, данное положение закона представляется весьма предусмотрительным. § 3. Особенности исчисления земельного налога Налоговым кодексом РФ регламентирован особый порядок исчисления налога в случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода прав на земельный участок. Здесь применяется коэффициент в виде отношения числа полных месяцев нахождения прав у плательщика к 12 месяцам календарного года. Уточнено понятие «полный месяц» для целей исчисления земельного налога. Так, месяц возникновения прав будет признаваться полным, если данный юридический факт относится к периоду до 15 числа месяца включительно. Если же переход прав состоялся после 15 числа, то такой месяц соответственно будет признаваться неполным и не будет учитываться при расчете коэффициента. Можно привести следующий пример. Земельный участок приобретен в собственность в мае 2009 года. Сумма земельного налога по итогам налогового периода в отношении данного земельного участка будет исчисляться как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы, умноженная на понижающий коэффициент. Понижающий коэффициент будет рассчитываться как отношение числа полных месяцев нахождения земельного участка в собственности к 12 месяцам календарного года. Таким образом, формула исчисления суммы налога будет выглядеть следующим образом: сумма налога = налоговая база x налоговая ставка x 8/12, в случае, если возникновение права собственности имело место до 15 мая включительно; сумма налога = налоговая база x налоговая ставка x 7/12, в случае, если возникновение права собственности состоялось после 15 мая. «Данное положение, регулирует порядок исчисления суммы налога не только в случае возникновения прав на земельный участок в течение налогового периода, но и в случае прекращения прав» . Таким образом, если налогоплательщик отчуждает земельный участок в течение календарного года, то он не освобождается от обязанности уплачивать земельный налог по итогам налогового периода. Сумма налогового платежа для данного налогоплательщика подлежит соразмерному уменьшению, в зависимости от количества полных месяцев принадлежности прав на земельный участок. Предположим, по состоянию на 1 января 2009 года налогоплательщику принадлежит земельный участок, а 5 марта по договору купли-продажи право собственности переходит к третьему лицу. Сумма налога за 2009 год будет определяться по следующей формуле: сумма налога = налоговая база x налоговая ставка x 2/12. Если же отчуждение земли происходит в конце марта месяца, то коэффициент будет рассчитываться как 3/12: сумма налога = налоговая база x налоговая ставка x 3/12. Поскольку объект налогообложения по земельному налогу относится к недвижимому имуществу, момент возникновения либо прекращения прав на него привязывается к юридическому факту государственной регистрации. В соответствии с пунктом 1 статьи 131 Гражданского кодекса РФ «право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в Едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней. Регистрации подлежат: право собственности, право хозяйственного ведения, право оперативного управления, право пожизненного наследуемого владения, право постоянного пользования, ипотека, сервитуты, а также иные права в случаях, предусмотренных Гражданским кодексом РФ и иными законами» . Порядок государственной регистрации прав на недвижимое имущество установлен Федеральным законом «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним» от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ. Пункт 8 статьи 396 Налогового кодекса РФ затрагивает случай универсального правопреемства - переход земельного участка по наследству физическому лицу. В отношении данного случая возникновения прав на земельный участок применяется порядок исчисления суммы налога, который аналогичен ранее рассмотренному. Однако здесь ключевым является момент открытия наследства, а не момент регистрации прав на недвижимое имущество. Конкретный день месяца, на который пришлось открытие наследства, не влияет на определение суммы земельного налога, подлежащего уплате в бюджет. Особенным является порядок обложения налогом земельных участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства. Участки, отведенные под индивидуальное жилищное строительство, выведены из-под сферы действия данного положения и облагаются земельным налогом в соответствии с пунктом 16 статьи 396 Налогового кодекса РФ. Особенности предоставления земельных участков для жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, установлены в статье 30.1 Земельного кодекса РФ. Земельные участки для жилищного строительства из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, предоставляются в собственность без предварительного согласования места размещения объекта. Продажа земельных участков для жилищного строительства осуществляется по общему правилу на аукционах. «Специальный порядок обложения земельным налогом участков, отведенных под жилищное строительство, следует рассматривать как один из этапов реализации Федеральной целевой программы «Жилище». В соответствии с пунктом 4 Программы среди программных мероприятий, связанных с совершенствованием нормативно-правовой базы жилищного строительства, наиболее важными являются внесение изменений в Градостроительный кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, иные нормативные правовые акты, направленные на упорядочение и упрощение порядка согласования и реализации инвестиционных проектов, обеспечение условий для формирования и комплексной подготовки земельных участков под жилую застройку, а также разработка проектов нормативных правовых актов, регулирующих вопросы межевания и землеустройства, предоставления долгосрочных прав (собственности, долгосрочной аренды) на земельные участки для жилищного строительства до начала проектирования или строительства, в том числе с использованием конкурсных процедур. Предполагается создать нормативно-правовую базу для формирования единых объектов недвижимости, включающих земельный участок и расположенные на нем здания, строения и сооружения» . Возвращаясь к налогообложению земельных участков, отведенных под осуществление жилищного строительства, для возведения здания устанавливается условный срок проектирования и строительства длительностью 3 года. До истечения трехлетнего срока налогообложение таких земельных участков производится по повышенной ставке - с применением двукратного коэффициента. Однако период обложения земельного участка по повышенной ставке может прекратиться и ранее истечения трехлетнего срока в случае, если объект недвижимости на данном земельном участке будет возведен в короткие сроки. Тогда период обложения земельного участка по повышенной ставке прекращается с момента получения государственной регистрации на возведенный объект недвижимости. В том случае, если момент государственной регистрации предшествует истечению трехлетнего срока, возможен пересчет сумм уплаченного налога исходя из базовой ставки земельного налога на соответствующей территории без применения повышающего коэффициента. По результатам пересчета сумм уплаченных налоговых платежей за период с момента возникновения прав на земельный участок и до момента государственной регистрации объекта недвижимости определяется сумма излишне уплаченного земельного налога, которая в дальнейшем подлежит зачету либо возврату по заявлению налогоплательщика. Как представляется, такой специфический порядок обложения земельным налогом участков, отведенных под жилищное строительство, нацелен на стимулирование возведения объектов жилищного фонда в возможно более короткие сроки. Трехлетний период устанавливается как некий усредненный показатель отрезка времени, необходимого и достаточного для осуществления проектных и строительных работ. Опережение средних темпов строительства влечет налогообложение земельного участка в соответствии с общепринятым порядком. Задержки в строительстве, приводящие к растягиванию возведения объекта на срок 3 года, оборачиваются применением двукратно увеличенных ставок земельного налога. В случае если проектно-строительные работы длятся более трех лет, в течение срока превышения трехлетнего периода будут применяться ставки земельного налога, увеличенные четырехкратно. Коэффициент 4 в отношении земельного участка, отведенного под жилищное строительство, будет применяться до тех пор, пока возведение объекта недвижимости не закончится его регистрацией и вводом в эксплуатацию. Как только объект жилого фонда будет возведен и надлежащим образом зарегистрирован, земельный участок под ним станет объектом обложения земельным налогом по базовой ставке. Таким образом, в зависимости от длительности возведения объекта жилого фонда можно выделить три правовых режима обложения земельным налогом участков, приобретенных на условиях осуществления на них жилищного строительства: 1) правовой режим земельного участка с совокупным сроком возведения объекта менее трех лет - применяется базовая ставка земельного налога на протяжении всего времени осуществления проектно-строительных работ; 2) правовой режим земельного участка с совокупным сроком возведения объекта более трех лет - применяется двукратно увеличенная ставка земельного налога за первые три года использования участка и четырехкратно увеличенная - за последующий период вплоть до регистрации построенного объекта; 3) гипотетический случай осуществления и завершения проектно-строительных работ точно в установленный трехлетний срок - за все три года применяется двукратная ставка земельного налога. Последний вариант теоретически возможен, но в реальности трудно осуществим. Для реализации данного правового режима обложения земельным налогом необходимо точно подгадать момент государственной регистрации завершенного строительством объекта под день истечения трехлетнего срока с момента приобретения земельного участка. Рассмотренный порядок обложения земельным налогом, очевидно, призван способствовать скорейшему разрешению жилищного вопроса. Индивидуальные предприниматели и организации, вовлеченные в осуществление жилищного строительства, под воздействием налоговых стимулов будут стремиться возводить жилье в минимально возможные сроки и избегать замораживания строительства жилого фонда. Законодатель отдельно регламентирует порядок налогообложения земельных участков, отведенных под индивидуальное жилищное строительство, осуществляемое физическими лицами. Данный порядок по заложенным в нем принципам и целям аналогичен ранее рассмотренному, за исключением сроков и коэффициентов. Законодатель рассматривает период осуществления индивидуального жилищного строительства как более длительный и отводит под него 10 лет. До истечения десятилетнего срока с момента приобретения земельного участка он подлежит обложению земельным налогом по базовой ставке, установленной на соответствующей территории. В случае если проектно-строительные работы затягиваются на срок более 10 лет, обложение земельным налогом осуществляется по двукратной ставке с момента приобретения в собственность земельного участка и до момента государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости. Данный порядок налогообложения, предусмотренный пунктом 15 и пунктом 16 статьи 396 Налогового кодекса РФ, может быть расценен как ухудшающий положение налогоплательщиков и не имеющий обратной силы. Дабы предупредить сомнения в неправомерности придания закону обратной силы и предотвратить возможные судебные споры, законодательно четко установлено, что он распространяется лишь на те земельные участки, которые были приобретены после вступления в силу Федерального закона от 29.11.2004 г. № 141-ФЗ. Заключение. Подводя черту под всем выше сказанным, еще раз остановимся на основных моментах работы, выделим ее ключевые аспекты. Проведенное исследование подтвердило, что развитие земельных отношений – это процесс, связанный с объективными изменениями производительных сил и производственных отношений в обществе. Поэтому вполне закономерным является появление новых форм земельного налогообложения. Проблема состоит лишь в том, чтобы эти формы земельного налогообложения находили адекватное законодательное регулирование представительными органами муниципальных образований Российской Федерации. Существующее на сегодняшний день состояние налоговой системы Российской Федерации обусловлено преобладающим сегодня представлением о земельном налоге как исключительно фискальном инструменте. Данное представление имеет достаточно глубокие исторические корни, кроме того, оно поддерживается сложившейся сейчас в России финансово-экономической ситуацией, которая заставляет отодвинуть на второй план другие функциональные признаки земельного налога. В работе отмечалось, что объектами налоговых отношений согласно Налоговому кодексу РФ признаются земля как при¬родный объект и природный ресурс, земельные участки, расположенные в пределах территории РФ, и части земельных участков, основу отношений составляет кадастровая стоимость земли – в отсутствие которой исчисление земельного налога невозможно. Научная новизна работы заключается в том, что она представляет собой одну из попыток комплексного изучения теоретических и практических проблем правового регулирования отношений по исчислению земельного налога. Соответственно, в ходе проделанной работы были выявлены и проблемы в существе отношений, в частности: - Отсутствие положений определяющих порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований. В сложившейся ситуации, было бы целесообразно внести дополнения в главу 31 Налогового кодекса РФ положениями, определяющими порядок определения налоговой базы и исчисления земельного налога в отношении земельных участков, расположенных на территории нескольких муниципальных образований. - Несоответствие пункта 4 статьи 391 Налогового кодекса РФ, возлагающего представление сведений о налоговой базе налогоплательщиков физических лиц на органы осуществляющие ведение государственного земельного кадастра, органы, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, и органы муниципальных образований, статье 85 Налогового кодекса РФ возлагающей данную обязанность лишь на органы, осуществляющими регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним. Данное несоответствие возможно устранить путем внесения законодателем изменений, а именно исключением пункта 4 статьи 391 Налогового кодекса РФ с внесением соответствующих изменений в статью 85 Налогового кодекса РФ. - Налогоплательщики физические лица, которые на основании пункта 5 статьи 391 Налогового кодекса РФ вправе претендовать на вычет из налоговой базы в размере 10 000 рублей, могут ли они воспользоваться им в случае, когда соответствующий земельный участок используется этими гражданами для целей предпринимательской деятельности. Представляется, что соответствующие поправки смогут внести ясность в правоотношение. - Некорректная формулировка пункта 3 статьи 392 Налогового кодекса РФ допускающая, в случае договорного определения долей в праве налогоплательщиков не совпадающее с территориальными пределами фактического владения каждого из участников, неравномерную налоговую нагрузку. - В юридической технике изложения начисления налога нарастающим итогом с начала года как «первый квартал», «второй квартал» и «третий квартал», логично было применить термины «первый квартал», «полугодие», «девять месяцев». Теоретическую значимость исследования составляют сформулированные выводы и предложения, которые обобщают и дополняют научные знания об исчислении земельного налога и формировании налоговой базы земельного налога, также могут послужить основой для последующих научных исследований проблем регулирования налоговых правоотношений по вопросу исчисления и взимания земельного налога. Практическая значимость исследования заключается в том, что произведенный анализ законодательства, сформулированные выводы и предложения, могут быть использованы в законотворческой деятельности, в правоприменительной практике. Литература. «Конституция Российской Федерации» принята всенародным голосованием 12.12.1993 г. с учетом поправок, внесенных Законами РФ о поправках к Конституции РФ от 30.12.2008 г. № 6-ФКЗ, от 30.12.2008 г. № 7-ФКЗ «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 31.07.1998 г. № 146-ФЗ, принят ГД ФС РФ 16.07.1998 г., ред. от 19.07.2009 г. «Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)» от 05.08.2000 г. № 117-ФЗ, принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г., ред. от 19.07.2009 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 01.10.2009 г. «Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая)» от 30.11.1994 г. № 51-ФЗ, принят ГД ФС РФ 21.10.1994 г., ред. от 17.07.2009 г., с изм. от 18.07.2009 г. «Земельный кодекс Российской Федерации» от 25.10.2001 г. № 136-ФЗ, принят ГД ФС РФ 28.09.2001 г., ред. от 17.07.2009 г., с изм. от 24.07.2009 г., с изм. и доп., вступающими в силу с 23.08.2009 г. Федеральный закон от 21.07.1997 г. № 122-ФЗ, ред. от 17.07.2009 г., «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним», принят ГД ФС РФ 17.06.1997 г. Федеральный закон от 24.07.2007 г. № 221-ФЗ, ред. от 17.07.2009 г., «О государственном кадастре недвижимости», принят ГД ФС РФ 04.07.2007 г. Федеральный закон от 24.07.2002 г. № 101-ФЗ, ред. от 08.05.2009 г., «Об обороте земель сельскохозяйственного назначения», принят ГД ФС РФ 26.06.2002 г. Закон РФ от 11.10.1991 г. № 1738-1, ред. от 07.03.2005 г., «О плате за землю». Постановление Правительства РФ от 01.06.2009 г. № 457 «О Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии», вместе с «Положением о Федеральной службе государственной регистрации, кадастра и картографии». Постановление Правительства РФ от 07.02.2008 г. № 52 «О порядке доведения кадастровой стоимости земельных участков до сведения налогоплательщиков». Постановление Правительства РФ от 08.04.2000 г. № 316, ред. от 17.09.2007 г., «Об утверждении Правил проведения государственной кадастровой оценки земель». Афонина А.В., Ефремова О.Н., Кутафьева А.Н. Комментарий к новому закону «О государственном кадастре недвижимости». - М.: «ГроссМедиа: РОСБУХ», 2008 г. Боровикова Е.В. О земельном налоге и особенностях его исчисления// Налоговый вестник. – 2007. - № 11. Бочков Н.И. Земельный налог: снова вопросы// Финансы. – 2007. - № 6. Вострикова Л.Г. Финансовое право: Учебник для вузов, 3-е издание, переработанное и дополненное, М.: «Юстицинформ», 2007 г. Виговский Е.В. Налоговое законодательство. Недостатки и пути его совершенствования. – М.: Юристъ, 2005 г. Волков Г.А., Голиченков А.К. Козырь О.М. Комментарий к Земельному кодексу Российской Федерации / Под ред. А.К. Голиченкова. - М.: БЕК, 2003 г. Гаврилова Н.А. О земельном налоге// Налоговый вестник. 2008 г. - № 2. Голубева Н.В. Об уплате земельного налога в 2009 году// Российский налоговый курьер. – 2008 г. - № 18. Долганова Н.С., Зюзин В.А., Королев А.Н., Назимова А.А. Комментарий к Федеральному закону от 24 июля 2007 г. N 221-ФЗ "О государственном кадастре недвижимости" (постатейный). - М.: «Юстицинформ», 2008 г. Ершов В.А. «Все о земельных отношениях: кадастровый учет, право собственности, купля-продажа, аренда, налоги, ответственность» -М.: «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2009 г. Крашенинников П.В. «Федеральный закон «О государственной регистрации прав на недвижимое имущество и сделок с ним»: постатейный комментарий» -СПб.: «Статут», 2007 г. Кузьмин Г.В. Земельный налог. Особенности исчисления и уплаты. - М.: ООО «Вершина», 2006 г. Лебедев В.А. Финансовое право: Учебник. Т. 2. - М.: Вершина, 2000 г. Пепеляева С.Г. Налоговое право. Учебник. -М.: Юрист, 2004 г. Феоктистов И.А. «Постатейный комментарий к части второй Налогового кодекса Российской Федерации» -М: «ГроссМедиа», 2006 г. Филина Ф.Н. «Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебное пособие» -М.: «ГроссМедиа», «РОСБУХ», 2009 г. Ялбулганов А.А. «Налоговое право России в вопросах и ответах: Учебное пособие» -М: «Юстицинформ», 2007 г.