2.1. Организация работы Федерального казначейства  

Федеральное казначейство (Казначейство России) является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой), осуществляющим в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Федеральное казначейство находится в ведении Министерства финансов Российской Федерации.

Федеральное казначейство в своей деятельности руководствуется Конституцией Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, актами Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации, международными договорами Российской Федерации, нормативными правовыми актами Министерства финансов РФ Федеральное казначейство осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления, Центральным банком Российской Федерации, общественными объединениями и иными организациями.

Согласно статье 166.1 Бюджетного кодекса бюджетными полномочиями Федерального казначейства являются проведение кассовых операций в ходе исполнения федерального бюджета, контроль за соблюдением участниками бюджетного процесса бюджетного законодательства, распределение поступающих в бюджетную систему Российской Федерации доходов между соответствующими бюджетами, осуществление кассового обслуживания исполнения бюджетов субъектов Российской Федерации и местных бюджетов, составление отчетности об исполнении федерального и консолидированного бюджетов.

Федеральное казначейство в установленной сфере деятельности осуществляет следующие полномочия:

1. доводит до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;

2. ведет учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;

3. открывает в Центральном банке Российской Федерации и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета иных средств в соответствии с законодательством Российской Федерации, устанавливает режимы счетов федерального бюджета;

         4. открывает и ведет лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

         5. ведет сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

6. ведет учет показателей сводной бюджетной росписи федерального бюджета, лимитов бюджетных обязательств и их изменений;

7. составляет и представляет в Министерство финансов Российской оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета Российской Федерации.

8. получает в установленном порядке от главных распорядителей средств федерального бюджета, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, государственных внебюджетных фондов и органов местного самоуправления материалы, необходимые для составления отчетности об исполнении федерального бюджета и консолидированного бюджета Российской Федерации;

9. осуществляет распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации;

10. осуществляет прогнозирование и кассовое планирование средств федерального бюджета;

11. осуществляет управление операциями на едином счете федерального бюджета;

12. осуществляет в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы Российской Федерации

13. обеспечивает проведение кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы Российской Федерации от имени и по поручению соответствующих органов, осуществляющих сбор доходов бюджетов, или получателей средств указанных бюджетов, лицевые счета которых в установленном порядке открыты в Федеральном казначействе;

14. осуществляет предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета;

15. осуществляет подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершает разрешительную надпись на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;

16.    обобщает практику применения законодательства Российской Федерации в установленной сфере деятельности и вносит в Министерство финансов Российской Федерации предложения по его совершенствованию;

17.    осуществляет функции главного распорядителя и получателя средств федерального бюджета, предусмотренных на содержание Федерального казначейства и реализацию возложенных на него функций;

18. обеспечивает в пределах своей компетенции защиту сведений, составляющих государственную тайну;

19. обеспечивает своевременное и полное рассмотрение обращений граждан, принятие по ним решений и направление заявителям ответов в установленный законодательством Российской Федерации срок;

20. обеспечивает мобилизационную подготовку Федерального казначейства;

21. организует профессиональную подготовку работников Федерального казначейства, их переподготовку, повышение квалификации и стажировку;

22. осуществляет в соответствии с законодательством Российской Федерации работу по комплектованию, хранению, учету и использованию архивных документов, образовавшихся в ходе деятельности Федерального казначейства;

23. взаимодействует в установленном порядке с органами государственной власти иностранных государств и международными организациями в установленной сфере деятельности;

24. проводит в установленном порядке конкурсы и заключает государственные контракты на размещение заказов на поставку товаров, выполнение работ, оказание услуг для нужд Федерального казначейства , а также на проведение научно-исследовательских работ для государственных нужд в установленной сфере деятельности;

25. ведет реестр государственных контактов, заключенных от имени Российской Федерации по итогам размещения заказов;

26. осуществляет иные функции в установленной сфере деятельности, если такие функции предусмотрены федеральными законами, нормативными правовыми актами Президента Российской Федерации или Правительства Российской Федерации.

Постановлением Правительства Российской Федерации от 26.11.2007 № 2803 установлено, что Федеральное казначейство без ограничений осуществляет все виды валютных операций, регулируемых Федеральным законом от 10.12.2003 №2173-Ф3 «О валютном регулировании и валютном контроле».

Структура органов Федерального казначейства представлена центральным аппаратом Федерального казначейства, в составе которого 11 управлений по основным направлениям деятельности, и территориальными органами ­управлениями Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (УФК), которые осуществляют свою деятельность непосредственно и через подчиненные им отделения.

По состоянию на 1 января 2009 года в ведении Федерального казначейства находятся 83 УФК и 2177 отделений управлений Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации (ОФК).

Органы казначейства являются юридическими лицами, имеют самостоятельные сметы расходов, текущие счета в учреждениях банков для выполнения хозяйственных функций, печати с изображением Государственного Герба Российской Федерации и со своим наименованием.  Органы ФК несут установленную законом ответственность за невыполнение или ненадлежащее выполнение возложенных на них задач и подчиняются своему вышестоящему органу и руководителю казначейства - начальнику Главного управления федерального казначейства Министерства финансов Российской Федерации.

Управление Федерального Казначейства по Ульяновской области было образовано приказом Министра финансов Российской Федерации N2 557 л/с от 14 июля 1993 года.

Сегодня в Ульяновской области работает Управление федерального казначейства и 28 его отделений по городам и районам области.

Переход от банковской к казначейской системе исполнения бюджета означает, что казначейство должно осуществлять и учитывать все операции со всеми государственными финансовыми ресурсами, находящимися в ведении Правительства Российской Федерации.

До настоящего времени система расходов средств федерального бюджета носила отпечаток предельно централизованной директивной экономики, поскольку допускала фиксирование расходов только на стадии платежа, т.е. на стадии, когда возможность маневрирования государственными финансовыми ресурсами уже практически упущена. Постановка учета бюджетных средств в банках не позволяет получать информацию о кассовых расходах и перечислении средств по назначению, а значит эффективно контролировать данные операции.

Вследствие раздельного учета рублевых и валютных позиций нарушается принцип кассового единства бюджета. Практически бесконтрольно осуществляется использование средств общегосударственных внебюджетных фондов.

Утрата государственного контроля за поступлением и расходованием средств федерального бюджета, отсутствие детального учета этих средств породило безответственное отношение к ним на всех уровнях, привело к ослаблению бюджетной дисциплины, а отсутствие объективной информации в условиях острой недостаточности бюджетных средств не позволяет перегруппировать финансовые ресурсы для наиболее рационального их использования в период осуществления рыночных преобразований в экономике.

Таким образом, действовавший механизм использования финансовых ресурсов был слабо адаптирован к современным экономическим условиям, не был способен обеспечить «прозрачность» бюджета и эффективный контроль за целевым и рациональным использованием бюджетных средств, был отягощен многоступенчатостью, характеризовался раздробленностью, не позволял определить величину кассовых расходов и совершать разумный маневр государственными финансовыми ресурсами в условиях их дефицитности и создавал возможности их целевого использования.

Принципиально важно, что с развитием рынка федеральный бюджет становится основным элементом, обеспечивающим управляемой экономикой. Значительный спад производства и инфляция требуют жесткого контроля за распределением и расходованием бюджетных средств. В то же время, в условиях, когда через бюджет перераспределяется около половины ВВП, неэффективные методы исполнения бюджета сами становятся генератором де стабилизирующих экономику факторов, и подлежат глубокой коррекции.

В наиболее общем виде с организационно-технической точки зрения, казначейство должно «замкнуть» на себе осуществление и учет всех операций со всеми государственными финансовыми ресурсами, находящимися в ведении федерального Правительства. Казначейство при этом опосредствует осуществление операций с бюджетными средствами в безналичной форме.

Наиболее актуальной является задача совершенствования исполнения расходов бюджета.

С организационной точки зрения должен быть обеспечен принцип «единства кассы» в отношении федеральных средств. Имеется в виду, что с созданием казначейской системы все платежи из федерального бюджета (или иных централизованных государственных финансовых ресурсов) должны осуществляться с единого (главного) счета Федерального казначейства и, тем самым, быть полностью подконтрольными.

Все остальные счета, опосредствующие движение средств федерального бюджета, открытые в банковской системе, должны быть транзитными, Т.е. не иметь переходящих остатков.

По существу это означает закрытие счетов физических бюджетных единиц в банках и открытие их в системе казначейства с перечислением средств непосредственно на расчетные (текущие счета хозяйствующих субъектов), выполнивших работы или оказавших услуги для бюджетных единиц, финансируемым за счет федерального бюджета.

Казначейство, опираясь на Центральный банк и его систему, тем не менее освобождает его от функций ведения детального учета средств федерального бюджета и контроля за целевым их использованием.

Другим важнейшим элементом нового порядка финансирования бюджетных расходов является внедрение учета операций по фиксации денежных средств на каждой стадии бюджетного и финансового исполнения бюджета. Действовавшая до воссоздания казначейства система допускала фиксирование расходов в учетных регистрах лишь на стадии платежей, то есть на стадии, когда возможность маневрирования государственными финансовыми ресурсами уже практически упущена. Документально и информационно при этом фиксировались лишь две стадии: первая - объем бюджетных назначений и последняя - сумма фактических платежей.

Реально же процесс исполнения бюджета гораздо более детализирован. На уровне бюджетной единицы или распорядителя средств бюджета (конечного «потребителя» бюджетных средств) достаточно четко прослеживаются следующие этапы:

·                   доведение объемов бюджетных назначений;

·                   доведение гарантированных лимитов финансирования (исходя из степени реальной обеспеченности расходов источников финансирования), в пределах которых бюджетная единица (распорядитель средств) приобретает право принимать на себя финансовые обязательства по выплате денежного содержания персоналу либо заключению соглашений и договоров с поставщиками и подрядчиками;

·                   объемы фактически заключенных соглашений (в пределах предоставленных прав по финансовым обязательств);

·                   объемы произведенных авансовых платежей по заключенным договорам (специфика современной хозяйственной жизни);

·                   суммы счетов, предъявляемых к оплате, и объемы других необходимых выплат (денежное содержание персонала и т. п.);

·                   суммы средств, причитающихся к выплате после проверки обоснованности предъявленных счетов-фактур, подтверждения оприходования товарно-материальных ценностей и объемов выполненных работ, начисления заработной платы и других видов денежной содержания;

·                   сумма фактического перечисления бюджетных средств со счета (списание по бюджету), адекватная кассовому расходу.

Вопрос детального учета стадий исполнения расходной части федерального бюджета чрезвычайно актуален. Его осуществление на практике должно блокировать принятие распорядителями бюджетных средств всех уровней финансовых обязательств, не подкрепленных бюджетными ресурсами, что в свою очередь должно прекратить процесс накопления бюджетной задолженности как по «защищенным», так и по «незащищенным» статьям бюджета. В ряде случаев наличие бюджетной задолженности связано с тем, что даже бюджетный закон не предусматривал оплаты финансовых обязательств в том объеме и по тем направлениям расходов, по которым они были приняты распорядителями средств федерального бюджета. Отсюда - неизбежный рост картотеки, социальной напряженности, возможность инициации роста объема неплатежей в экономике.

Наличие на центральном уровне информации о состоянии и движении бюджетных средств на каждой из этих фаз представляет Минфину России главным распорядителям средств федерального бюджета широкие возможности для гибкого маневрирования ресурсами и оперативного контроля за состоянием финансов, находящихся в распоряжении бюджетных единиц и распорядителей средств. Сверхзадача казначейства России сегодняшнего дня - улучшать качество исполнения бюджета.

Детализации учета позволяет в ходе исполнения бюджета в более полной мере реализовать принцип обязательной сбалансированности бюджета, компенсировать диспропорции, которые неизбежно возникают на этапе его прогнозирования в условиях реально существующей макроэкономической ситуации.

В условиях отсутствия казначейской системы это достигал ось путем реализации менее избирательного механизма секвестирования с сопутствующим ему критическим недофинансированием ряда статей бюджетных расходов.

Наличие казначейской системы позволяет на основе четко определяемых объемов реальных потребностей селективно проводить оптимизацию бюджетных потоков, снизить тем самым вероятность серьезных «прорывов» в финансировании, сделать процесс исполнения бюджета более главным.

Достижение текущей сбалансированности бюджета, исполняемого казначейством, обеспечивается в режиме его ежемесячного лимитирования, то есть исполнения в решении перманентного секвестра, в результате которого происходит разное ограничение финансирования бюджета. В связи с невысокой легитимностью этого механизма его использование приводит к формированию и накоплению в экономике взаимной задолженности в связи снеплатежами бюджетных организаций хозяйствующим субъектам, а их, как следствие, к задолженности последних по налогам в бюджет.

Задолженность бюджета предыдущего года может значительно отягощать исполнение бюджетного закона следующего года, так как в ряде случаев она принимается к оплате за счет бюджета, при формировании которого эта задолженность не учитывалась. Отнесение прошлого дней бюджетной задолженности на государственный долг с одновременной эмиссией казначейством государственных долговых обязательств сделало бы процесс исполнения бюджета более цивилизованным, в том числе и потому, что размер и прирост государственного долга учитываются в качестве рамочных нормативов в процессе бюджетного планирования.

Создания подобных диспропорций при исполнении бюджета приводит к использованию специфических инструментов финансирования, одновременно выступающих в качестве средств мобилизации налоговой задолженности хозяйствующих субъектов. К их числу относились В 1995-1996 годах казначейские налоговые освобождения, в 1996-1997 годах - денежные зачеты.

Существенным в деятельности казначейской системы исполнения федерального бюджета представляется противодействие к сосредоточению крупных средств на счетах главных распорядителей средств федерального бюджета, в коммерческих банках, что в немалой степени способствует технической стабилизации курса национальной валюты, исключает повторение резких его колебаний, как это имелось место, например, в октябре 1994 года.

В руководящих нормативных документах перед казначейством поставлена задача: в ближайшее время завершить перевод средств федерального бюджета, учитываемых на огромном количестве разрозненно ведущихся банками счетов по учету бюджетных средств, на лицевые счета распорядителей федерального бюджета, ведущихся казначейством и обслуживаемых, основном, учреждениями Центрального Банка Российской Федерации. Расширенное понятие казначейского исполнения федерального бюджета дается в Бюджетном кодексе, в котором регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, выдача разрешений на право осуществления расходов, осуществление платежей от имени бюджетополучателей возлагается на федеральное казначейство.

Применительно к федеральному бюджету в настоящее время действует в основном два счета: один (401 01) аккумулирует доходы, а с другого счета (счет 40105) производятся расходы. С завершением казначейской системы исполнения бюджета будет функционировать единый счет казначейства в Центральном Банке, на который будут поступать все доходы, и с которого будет осуществляться финансирование расходов. Таким образом, создаются предпосылки для ускорения расчетов в зависимости от поступления доходов и размера выделенных ассигнований. Запрещается осуществление каких-либо операций в процессе исполнения федерального бюджета, минуя систему счетов казначейства. Права на открытие и закрытие счетов федерального бюджета, а также определение их режима принадлежит казначейству. Открытие, закрытие счетов по учету средств федерального бюджета без разрешения казначейства не допускается.

В отношении исполнения доходной части бюджета главным недостатком действовавшей до образования казначейства системы аккумуляции и учета доходов федерального бюджета была ее не оперативность, поскольку 'между датой сбора и представления информации и реальным зачислением сумм поступивших налогов и платежей проходило 2-4 рабочих дня, а отчетность в разрезе видов доходов поступала лишь в конце месяца, следующего отчетным. Таким образом, эта система учета доходов не позволяла своевременно получать информацию об объеме поступающих доходов, что отрицательно сказывалось на точности краткосрочных прогнозов о налогах и платежах, установлении нереальных лимитов по расходом, предусмотренных в бюджете, а, следовательно, и на своевременности финансирования.

Казначейские органы в настоящее время активно включены в процесс формирования доходной части федерального бюджета. Они получают от клиентов федерального казначейства копии платежных поручений на перечисление налогов, в течение одного операционного дня вводят их в информационную систему и передают для контроля за соблюдением налогового законодательства в налоговые органы. При этом осуществляется детальный учет доходов в системе казначейства по разделам и параграфам бюджетной классификации и получение ежедневной информации о поступивших доходах, что позволяет своевременно регулировать денежные потоки по территориям, а, следовательно, обеспечить своевременное финансирование предусмотренных в бюджете расходов в максимально возможном объеме.

Возникшая в процессе исполнения бюджета потребность в краткосрочном прогнозировании объема поступления налогов и доходов реализуется с учетом изменений в налоговом и бюджетном законодательстве, динамических рядов поступлений отдельных видов налогов, темпов роста или снижения ВВП.

Участие казначейства в указанных процессах, с одной стороны, ориентировано на то, чтобы максимально точно определить объем ресурсной базы федерального бюджета, как в целом, так и по отдельным видам налогов и территории субъектов Российской Федерации, а также сферам ответственности фискальных органов; а с другой стороны, необходимо для того, чтобы, исходя из прогнозируемой базы, определить приоритетные в настоящий момент направления и объемы финансирования федерального бюджета.

Одновременно с прогнозом по доходам и расходам бюджета в рамках, установленных бюджетным законом на текущий год, казначейством определяется и краткосрочный прогноз источников покрытия дефицита федерального бюджета, в основной своей части носящих не инфляционный характер и представляющих собой государственные заимствования. Следует иметь в виду, что чрезмерный рост заимствований на внутреннем и внешнем рынке отягощает перспективы успешного исполнения бюджета в будущем , кроме того, в случае активного заимствования государством средств на финансовом рынке значительно ухудшается инвестиционный климат, снижаются побудительные мотивы к инвестициям, что также ухудшает перспективное состояние налогообложения.

В функции федерального казначейства входит не только зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального казначейства, но и распределение их по бюджетам различных уровней, а также возврат излишне уплаченных сумм.

В среднесрочной перспективе было бы целесообразным участие органов федерального казначейства в качестве экспертов в процессе подготовки бюджетного закона на первой стадии, когда бюджетополучатели готовят заявки о необходимых им на следующий период объемах и направлениях финансирования.

Таким образом, участием федерального казначейства в бюджетном процессе применительно к федеральному бюджету достигается:

·                   обеспечение большой сбалансированности бюджета по доходам и расходам в процессе исполнения;

·                   повышение оперативности контроля за процессом перечисления и использования бюджетных средств;

·                   предоставление федеральным органом власти и управления оперативной и достоверной информации об исполнении бюджета;

·                   освобождение отраслевых министерств и ведомств от несвойственных им функций, с наделением их возможностью оперативного получения информации о бюджетной обеспеченности подведомственных им единиц, что реально будет обеспечить про ведение ими единой политики развития отрасли;

·                   создание условий для прекращения роста кредиторской задолженности учреждений, состоящих на федеральном бюджете.

Можно сделать однозначный вывод о положительном вкладе органов федерального казначейства и гармонизацию межбюджетных отношений в Российской Федерации и укрепление бюджетного федерализма на основе делегирования им функций по исполнению бюджетов в условиях четкой разделенности сфер органов федеральной власти и органов власти субъектов Российской Федерации.

2.2. Организация системы расходов федерального бюджета в УФК по Ульяновской области

Обеспечение на территории Ульяновской области текущего финансирования учреждений за счет средств федерального бюджета Российской Федерации возложено на отдел расходов и бухгалтерию Управления Федерального казначейства по Ульяновской области.

В соответствии с бюджетной классификацией федеральный бюджет по расходам исполняется в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином счете бюджета с соблюдением обязательно последовательно осуществляемых процедур расходования.

Отдел расходов Управления Федерального Казначейства по Ульяновской области производит разассигнование полученного объема финансирования по учреждениям и организациям Ульяновской области.

Ведёт учёт лимитов бюджетных обязательств бюджетополучателей. Осуществляет документооборот по оплате исполнительных листов судебных органов по денежным обязательствам получателей средств федерального бюджета.

При проведении операций по лицевым счетам получателей бюджетных средств осуществляет предварительный контроль целевого использования средств.

Отдел собирает, составляет, проверяет и сводит отчётность по объёмам финансирования; по обязательствам получателей средств федерального бюджета, исполняемым за счет бюджетных и внебюджетных источников; по социальным программам, реализуемым на территории Ульяновской области.

Принципиально, процесс расходования средств делится на три стадии:

1. Стадия санкционирования расходов. Эта стадия подразумевает установление и доведение до бюджетных учреждений лимитов бюджетных обязательств, в пределах которых они могут принимать обязательства по осуществлению расходов. Вместо «лимит бюджетных обязательств» можно привести другое определение - «объем санкционированных расходов» - это объем предоставленных государством бюджетополучателю прав на принятие им обязательств (заключение договоров, контрактов и т.д.), оплата которых будет производится за счет средств федерального бюджета.

2. Стадия финансирования расходов. Бюджетные учреждения должны иметь право осуществлять расходование средств исключительно в пределах выделенных вышестоящим распорядителем бюджетных ассигнований лимитов финансирования, формируемых, исходя из утвержденной росписи доходов и расходов федерального бюджета, а также реального обеспечения расходов денежными средствами в соответствии с утвержденными Правительством Российской Федерации ежемесячными лимитами финансирования. Можно привести другое понятийное определение: «лимит финансирования расходов» ­это объем предоставленных государством бюджетополучателю прав на оплату принятых им в установленном порядке обязательств ( договоров, контрактов и т. д.).

3. Стадия кассовых расходов. На этой стадии осуществляется оплата принятых бюджетополучателем в установленном порядке обязательств в пределах доведенного лимита финансирования. Оплата обязательств федерального бюджета по осуществлению расходов должна производиться на основании представленных получателями средств документов, оформленных в установленном порядке, подтверждающих исполнение бюджетных обязательств их контрагентами. Причем, процедура кассового исполнения бюджета заключается в списании бюджетных средств непосредственно со счета органа федерального казначейства с отражением этой операции на лицевом счете бюджетополучателя.

Регистр аналитического учета органа федерального казначейства, предназначенный для отражения лимитов бюджетных обязательств, принятых денежных обязательств, объемов финансирования и кассовых расходов, осуществляемых по поручению клиента органами федерального казначейства в процессе учета расходов федерального бюджета, является лицевым счетом клиента. Порядок открытия и ведения лицевых счетов, для учета операций по исполнению расходов федерального бюджета органами федерального казначейства, установлен приказом № 27H от 7 октября 2008г.

Данный порядок установлен в целях рациональной работы по осуществлению предварительного и текущего контроля за исполнением федерального бюджета, а также создания единой централизованной системы финансирования расходов из федерального бюджета.

Перечисление средств федерального бюджета на текущие бюджетные и расчетные счета организаций, открытые в учреждениях банков, прекращается.

Управление денежными средствами на лицевых счетах осуществляется распорядителями ассигнований в соответствии с действующим законодательством и инструкциями Министерства финансов Российской Федерации по исполнению федерального бюджета. Операции, отраженные на лицевых счетах, ведутся в национальной валюте в рублях Российской Федерации.

С 1 января 2000 года по указаниям Федерального казначейства Министерства финансов РФ на территории Ульяновской области работа органов Федерального казначейства по исполнению расходной части федерального бюджета ведется в условиях единого 40105 счета Управления Федерального казначейства по Ульяновской области.

Под единым 40105 счетом «Средства федерального бюджета» понимается 40105 счет Управления федерального казначейства по Ульяновской области, на котором открыты:

-лицевые 40105 счета отделений федерального казначейства по городам и районам Ульяновской области, на которых в свою очередь открываются лицевые счета бюджетополучателей;

-лицевой счет УФК, на котором учитывается движение средств, поступающих от Федерального казначейства, УФК по другим субъектам РФ, средств, снимаемых с единого 40102 счета;

-лицевой счет УФК, на котором                    открыты лицевые счета бюджетополучателей, обслуживаемых в УФК.

Для учета операций, осуществляемых участниками бюджетного процесса в рамках их бюджетных полномочий, Федеральным казначейством и органами Федерального казначейства открываются и ведутся следующие виды лицевых счетов:

1) лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного распорядителя, распорядителя бюджетных средств по распределению бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования по подведомственным распорядителям и получателям бюджетных средств

2) лицевой счет, предназначенный для учета операций по кассовым поступлениям в бюджеты субъектов Российской Федерации (местные бюджеты) и кассовым выплатам из бюджетов субъектов Российской Федерации (местных бюджетов), а также операций, осуществляемых получателями средств бюджетов субъектов Российской Федерации (муниципальных образований) со средствами от приносящей доход деятельности

3) лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований     и (или) лимитов бюджетных обязательств, предельных объемов финансирования, полученных получателем бюджетных средств; для отражения операций получателя бюджетных средств по распределению лимитов бюджетных обязательств по кодам статей (подстатей) соответствующих групп (статей) классификации операций сектора государственного управления в пределах доведенных ему лимитов бюджетных обязательств

4) лицевой счет, предназначенный для отражения операций по администрированию поступлений доходов в бюджет (далее - лицевой счет администратора доходов бюджета);

5) лицевой счет, предназначенный для отражения операций получателя средств федерального бюджета со средствами, поступающими в соответствии с федеральным законом о федеральном бюджете на текущий финансовый год и плановый период, а также иными законодательными и нормативными правовыми актами Российской Федерации во временное распоряжение получателя средств федерального бюджета

6)      лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета по распределению бюджетных ассигнований по подведомственным администраторам источников внутреннего финансирования дефицита бюджета

7)      лицевой счет, предназначенный для отражения операций главного

администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета по распределению бюджетный ассигнований от подведомственных администраторам источников внешнего финансирования дефицита бюджета

8) лицевой счет, предназначенный для учета бюджетных ассигнований (лимитов бюджетных обязательств или предельных объёмов финансирования, полученных иным получателем бюджетных средств

9) лицевой счет, предназначенный для отражения операций получателя бюджетных средств, принявшего бюджетные полномочия в соответствии с переданными бюджетными полномочиями получателя бюджетных средств.

На лицевом счете получателя средств (Приложение 1) отражаются

следующие операции:

• доведение бюджетных данных операции с бюджетными средствами операции со средствами от приносящей доход деятельности операции за счет средств дополнительного бюджетного финансирования

• операции за счет средств финансирования оперативно-розыскных мероприятий Распорядителями бюджетных ассигнований являются юридические лица - учреждения, предприятия и организации, зарегистрированные в установленном порядке и состоящие на учете в налоговом органе.

Лицевые счета распорядителям ассигнований федерального бюджета открываются по мере перевода их на финансирование через органы Федерального казначейства, что оформляется приказом Министерства финансов Российской Федерации. Лицевые счета открываются по территориальному признаку, т.е. по юридическому адресу распорядителя ассигнований.

При открытии лицевых счетов им присваиваются номера. Номер лицевого счета состоит из одиннадцати разрядов:

где:

1 и 2 разряды - код лицевого счета;

3 и 4 разряды - первые два разряда кода Федерального казначейства или органа Федерального казначейства, присваиваемого          Федеральным казначейством в установленном порядке (далее - код по КОФК); 5 разряд - код типа бюджета; с 5 по 10  разряд - учетный номер; 11 разряд - контрольный разряд.

Код лицевого счета указывается в соответствии со следующими видами лицевых счетов:

01 - лицевой счет главного распорядителя (распорядителя) бюджетных средств;

02 - лицевой счет бюджета;

03 - лицевой счет получателя бюджетных средств; 04 - лицевой счет администратора доходов бюджета;

05 - лицевой счет для учета операций со средствами, поступающими во временное распоряжение федерального бюджетного учреждения;

06 - лицевой счет главного администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);

07 - лицевой счет главного администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета (администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета с полномочиями главного администратора);

08   лицевой счет администратора источников внутреннего финансирования дефицита бюджета;

09 - лицевой счет администратора источников внешнего финансирования дефицита бюджета;

10 - лицевой счет иного получателя бюджетных средств;

14 - лицевой счет для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств.

Код типа бюджета указывается в соответствии со следующими значениями:

1 - федеральный бюджет;

2 - бюджет субъекта Российской Федерации; 3 - местный бюджет;

4 - бюджет государственного внебюджетного фонда;

5 - бюджет территориального государственного внебюджетного фонда. Для открытия лицевого счета распорядители бюджетных ассигнований

представляют в органы казначейства следующие документы:

·заявление на открытие счета по установленной форме

копия учредительного документа, заверенную учредителем или нотариально

• карточка образцов подписей и оттиска печати, заверенная учредителем или нотариально

• копия свидетельства налогового органа о постановке на учет

• копия документа о государственной регистрации, заверенная учредителем или нотариально об открытии лицевого счета главным бухгалтером органа Федерального казначейства производится запись в журнал регистрации лицевых счетов.

Казначейство в пятидневный срок после открытия лицевого счета получателя средств сообщает об этом в установленном порядке территориальным налоговым органам, региональным органам пенсионного фонда РФ, органам Фонда социального страхования РФ.

Органы Федерального казначейства обязаны своевременно информировать клиентов об изменении порядка учета операций по исполнению расходов федерального бюджета, консультировать по вопросам оформления и представления в УФК платежных поручений и документов для получения наличных денег, сопутствующего документооборота и вопросов, возникающих в процессе обслуживания лицевых счетов, доводить до клиентов нормативные документы, регулирующие порядок исполнения расходов федерального бюджета органами Федерального казначейства.

Лицевые счета закрываются органом Федерального казначейства:

1. По заявлению клиента в связи с реорганизацией, изменением подчиненности, завершением работы ликвидационной комиссии.

2. По окончании финансового года, если в течение этого года операции по лицевому счету не производились

3. В иных случаях, предусмотренных нормативными правовыми актами Министерства Финансов РФ.

В случае закрытия лицевого счета, орган федерального казначейства должен про извести выверку движения и остатков сумм лимитов бюджетных обязательств и финансирования, принятых денежных обязательств, кассового расхода с начала финансового года по день закрытия счета включительно. Результаты выверки оформляются актом, который утверждается руководителями УФК и клиента. Орган федерального казначейства не позднее следующего рабочего дня после закрытия лицевого счета сообщает об этом клиенту и в пятидневный срок - налоговому органу, органам государственных внебюджетных фондов по месту регистрации клиента.

Финансирование расходов федерального бюджета осуществляется в соответствии с законами о федеральном бюджете на соответствующий год и про изводится В сроки И размерах, устанавливаемых Правительством Российской Федерации.

После утверждения федерального бюджета на очередной финансовый год Министерство Финансов РФ в двухнедельный срок доводит до главных распорядителей бюджетных ассигнований поквартальное распределение предусмотренных им бюджетных ассигнований. Главные распорядители бюджетных ассигнований в двухнедельный срок после получения поквартального распределения бюджетных ассигнований доводят объемы бюджетных ассигнований до получателей бюджетных ассигнований.

Процедура осуществления кассового расхода за счет средств федерального бюджета состоит в передаче органом федерального казначейства в учреждение банка, в котором открыт счет для учета операций со средствами федерального бюджета расчетных и кассовых документов, оформленных казначейством на основании представленных получателями платежных документов и списании банком платежей со счета казначейства с отражением операций на лицевом счете клиента.

Для осуществления кассовых выплат получатели средств федерального бюджета и администраторы источников финансирования дефицита федерального бюджета представляют в органы Федерального казначейства по месту обслуживания в электронном виде или на бумажном носителе следующие платежные документы:

Заявку на кассовый расход (Приложение 2)

Заявку на получение наличных денег (Приложение 3)

Заявку на возврат(Приложение 4)

Орган Федерального казначейства проверяет правильность формирования Заявки на кассовый расход, Заявки на получение наличных денег, Заявки на возврат на наличие в представленной заявке реквизитов и показателей, предусмотренных к заполнению клиентом, а также их соответствие друг другу, реестровым записям Сводного реестра главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета.

В случае, если форма или содержание Заявки не соответствуют установленным требованиям или подписи на ней будут признаны не соответствующими образцам, имеющимся в Карточке образцов подписей, орган Федерального казначейства регистрирует в установленном порядке представленную заявку в Журнале регистрации неисполненных документов. При электронном документообороте между органом Федерального казначейства и клиентом направляет клиенту Протокол в электронном виде, в котором указывается причина возврата. Если Заявка на кассовый расход (Заявка на получение наличных денег) соответствует заданным требованиям, орган Федерального казначейства после проведения проверки Заявки принимает ее к исполнению. Если в Заявке на кассовый расход, Заявке на получение наличных денег указаны коды бюджетной классификации Российской Федерации, по которым главному распорядителю средств федерального бюджета, в ведении которого находится получатель средств федерального бюджета, были доведены в отчетном финансовом году отрицательные бюджетные данные на текущий финансовый год, которые на начало текущего финансового года не были распределены между находящимися в его ведении распорядителями (получателями) средств федерального бюджета, то такая заявка не принимается к исполнению.

После поступления средств с единого счета федерального бюджета на счет, открытый на балансовом счете NQ 1 05 «Средства федерального бюджета» соответствующему органу Федерального казначейства, орган Федерального казначейства на основании Заявок на кассовый расход, Заявок на получение наличных денег, поступивших от получателей средств федерального бюджета, оформляет документы на перечисление средств со счета №240105. Расчетные документы финансового органа при соответствии заданным требованиям направляются органом Федерального казначейства в банк для перечисления средств со счета № 240105 в пределах свободного остатка средств на лицевом счете бюджета, открытом финансовому органу органом Федерального казначейства, на момент осуществления операции.

Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства по месту обслуживания клиента осуществляют сверку операций, учтенных на лицевых счетах с клиентами.

Сверка производится путем предоставления Федеральным казначейством или органом Федерального казначейства клиенту на бумажном носителе или в электронном виде Выписки из лицевого счета (Приложение 5) (с копиями документов, служащих основанием для отражения операций на лицевом счете) и Приложения к Выписке из лицевого счета.

Выписки из лицевых счетов формируются по всем видам лицевых счетов, открытым в Федеральном казначействе или органе Федерального казначейства, в разрезе первичных документов по операциям за данный операционный день.

Выписки из лицевых счетов предоставляются не позднее следующего операционного дня после совершения операции (подтверждения банком проведения банковской операции) с приложением документов, служащих основанием для отражения операций на лицевых счетах.

Федеральное казначейство или орган Федерального казначейства не позднее третьего рабочего дня, следующего за отчетным месяцем, предоставляют клиентам Отчеты о состоянии лицевого счета (Приложение 6). Отчеты о состоянии соответствующего лицевого счета формируются в разрезе кодов бюджетной классификации и (или) иных аналитических признаков нарастающим итогом на последний день прошедшего месяца по всем видам лицевых счетов. (14)

Бюджетные организации, учреждения в процессе своей деятельности заключают договоры на поставку продукции (работ, услуг). Соответственно государство должно учитывать и контролировать расходы по этим договорам.

Приказом Министерства финансов № 298H от 19 сентября 2008г. утвержден порядок учета бюджетных обязательств получателей средств федерального бюджета.

В органах Федерального казначейства подлежат учету бюджетные обязательства, принимаемые в соответствии с государственными контрактами, иными договорами, заключенными с физическими, юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, или в соответствии с федеральными законами, иными нормативными правовыми актами.

Бюджетные обязательства учитываются на лицевом счете получателя бюджетных средств или на лицевом счете для учета операций по переданным полномочиям получателя бюджетных средств, открытых в установленном порядке в органах Федерального казначейства.

Бюджетные обязательства, приняты е на текущий финансовый год, на первый и второй год планового периода, третий, четвертый и пятый год после текущего финансового года и на последующие годы, учитываются отдельно.

Получатели средств федерального бюджета и органы Федерального казначейства, участвующие в документообороте по учету бюджетных обязательств с использованием электронных документов в соответствии с договорами С соглашениями), заключаемыми между ними, используют для подписания своих электронных документов электронные цифровые подписи С3ЦП) уполномоченных лиц.

Бюджетные обязательства, возникающие у получателей средств федерального бюджета в соответствии с законом, иным нормативным правовым актом, в том числе по публичным нормативным обязательствам) принимаются к учету на основании принятых к исполнению органами Федерального казначейства документов для оплаты денежных обязательств, представленных получателями средств федерального бюджета, а именно:

Заявка на кассовый расход;

Заявка на получение наличных денег;

Объявления на взнос наличными, платежное поручение - при восстановлении кассовых расходов на лицевом счете получателя бюджетных средств.

Орган Федерального казначейства учитывает бюджетное обязательство отдельно в сумме принятого денежного обязательства. При постановке на учет бюджетного обязательства орган Федерального казначейства осуществляет проверку на непревышение суммы бюджетного обязательства по соответствующим кодам классификации расходов федерального бюджета. При положительном результате проверки соответствия Сведений об обязательстве требованиям, установленным требованиям, орган Федерального казначейства присваивает номер бюджетному обязательству, учитывает его на соответствующем лицевом счете получателя бюджетных средств с отражением в Выписке из лицевого счета получателя бюджетных средств, представленной в установленном порядке получателю средств федерального бюджета.

Учетный номер бюджетного обязательства является уникальным и не подлежит изменению при изменении отдельных реквизитов бюджетного обязательства или его перерегистрации.

Порядковый номер бюджетного обязательства присваивается органом Федерального казначейства в рамках одного календарного года.

Одно поставленное на учет бюджетное обязательство может содержать несколько позиций с разными кодами классификации расходов федерального бюджета.

Бюджетные обязательства вносятся в Карточку контроля за бюджетными обязательствами, которая открывается учреждению отдельно по каждому коду бюджетной классификации РФ. После принятия на учет бюджетного обязательства про изводится уменьшение суммы неиспользованного учреждением лимита бюджетных обязательств.

При внесении изменений в бюджетное обязательство по государственным контрактам и иным договорам получатель средств федерального бюджета представляет в орган Федерального казначейства по месту обслуживания Заявку на внесение изменений в бюджетное обязательство. При внесении изменений в бюджетное обязательство орган Федерального казначейства осуществляет проверку на непревышение суммы бюджетного обязательства по соответствующим кодам классификации расходов бюджетов суммам неиспользованных доведенных бюджетных данных отдельно для текущего финансового года.

Ежемесячно по состоянию на l-e число каждого месяца и в сроки, установленные для представления бюджетной отчетности по исполнению федерального бюджета, управления Федерального казначейства по субъектам Российской Федерации составляют Отчет об исполнении бюджетных обязательств, учтенных в Управлении и отделениях Управления, находящихся в его ведении, и представляют его в Федеральное казначейство.

На основании Отчетов об исполнении обязательств, представленных Управлениями, Федеральное казначейство составляет сводный Отчет об исполнении обязательств в целом по всем исполненным бюджетным обязательствам, учтенным органами Федерального казначейства.

В процессе исполнения бюджета очень важное значение имеют последовательность и подконтрольность каждого этапа. Это:

·доведение лимитов бюджетных обязательств;

• заключение договоров в пределах этих лимитов, т.е. принятие бюджетных обязательств;

• предоставление права оплатить принятые бюджетные обязательства (финансирование);

• кассовый расход, когда на основании принятых обязательств и в пределах финансирования полученного бюджетным учреждением средства со счета казначейства списываются в оплату договоров на счета контрагентов, открытых им в кредитных организациях.

Такая последовательность, при которой контрольная функция заключается в том, что решение по каждому последующему этапу предопределяется предыдущим. Это значит, что не разрешается доводить до подведомственной системы лимиты бюджетных обязательств больше, чем предусмотрено в ведомственной росписи, нельзя заключить договор на сумму, превышающую то право, которое получено от вышестоящего распорядителя, нельзя направлять финансирование туда, куда право на заключение самого договора не направлялось, нельзя оплачивать договор, который не дал право заключать вышестоящий распорядитель.

Контроль за соблюдением этих процедур возложен на главных распорядителей средств федерального бюджета, исполняющих федеральный бюджет (в своей части), и органы Федерального казначейства, ведущих учет всех этапов исполнения бюджета в соответствующих регистрах учета.

За четыре последних года Федеральным казначейством проведена успешная работа по обеспечению своевременного и полного доведения до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показателей сводной бюджетной росписи, лимитов бюджетных обязательств и объемов финансирования в соответствии с приказом Минфина России от 10 июня 2003 г. № 50н «Об утверждении порядка доведения через Федеральное казначейство и его территориальные органы объемов бюджетных ассигнований, лимитов бюджетных обязательств и предельных объемов финансирования расходов федерального бюджета».

В течение 2008 года Федеральным казначейством сформировано и доведено 4592 казначейских уведомлений.

В 2008 году 112 главным распорядителям средств федерального бюджета в рамках исполнения статьи 231 Бюджетного кодекса и в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 ноября 2007 г. № 114н «Об утверждении Порядка составления и ведения сводной бюджетной росписи федерального бюджета и бюджетных росписей главных распорядителей средств федерального бюджета (главных администраторов источников финансирования дефицита федерального бюджета)» были сокращены (блокированы) лимиты бюджетных обязательств в сравнении с бюджетными ассигнованиями на сумму 1 071 862,3 млн. рублей.

По итогам 2008 года остались не утверждены лимиты бюджетных обязательств по 6 главным распорядителям средств федерального бюджета (Федеральное агентство по физической культуре и спорту, Министерство обороны Российской Федерации, Министерство регионального развития Российской Федерации, Министерство иностранных дел Российской Федерации, Российская академия наук, Государственная корпорация по атомной энергии «Росатом») на сумму 12 174,9 млн. рублей в связи с отсутствием соответствующих нормативных правовых актов Правительства Российской федерации, что составляет 0,16 % от расходов федерального бюджета.

В 2008 году Федеральное казначейство учитывало показатели сводной бюджетной росписи федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств в соответствии с Приказом Министерства финансов Российской Федерации от 22 ноября 2007 г. № 114н.

В 2008 году в Федеральное казначейство поступило для предварительной регистрации около 16,8 тыс. справок по внесению изменений в роспись расходов федерального бюджета и лимиты бюджетных обязательств. По сравнению с 2007 годом (15,2 тыс. справок) их число увеличилось на 10,5 %.

Из общего числа поступивших для предварительной регистрации справок принято решение Министерством финансов РФ по 14,0 тыс. (83,3%), аннулировано Минфином России и главными распорядителями - около 2,8 тыс. (16,7%),0,2% справок осталось в статусе «зарегистрирован».

Причинами аннулирования справок являются: неправильное указание в справках кодов вида изменений, оснований для внесения изменений и специальных указаний и ряд других причин, что характеризует недостаточное качество подготавливаемых главными распорядителями средств федерального бюджета документов.

В вышеуказанном количестве поступивших справок справки по внесению изменений в роспись расходов и лимиты бюджетных обязательств федерального бюджета составляют более 14,6 штук, справки об утверждении лимитов бюджетных обязательств по расходам, финансирование которых в соответствии с законом осуществляется в порядке, устанавливаемом Правительством Российской Федерации (федеральным органом исполнительной власти), составляют 1,2 тыс. штук.

Также Федеральное казначейство в 2008 году в соответствии с Порядком сокращения лимитов бюджетных обязательств главным распорядителям средств по фактам нецелевого использования средств федерального бюджета, установленным Федеральной службой финансово - бюджетного надзора и Счетной палатой РФ, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 26.12.2005 № 162н, осуществило блокировку лимитов бюджетных обязательств главным распорядителям на сумму более 1,14 млрд. рублей (0,8 тыс. справок).

В 2008 году, в соответствии с Указом Президента Российской Федерации от 12.05.2008 № 724 «Вопросы системы и структуры федеральных органов исполнительной власти» и во исполнение распоряжений Правительства Российской Федерации от 2 июня 2008г. № 793-р, №795-р, регулирующих вопросы проведения реорганизационных мероприятий в отношении упраздненных и преобразованных федеральных органов исполнительной власти, Федеральное казначейство осуществляло постоянный мониторинг хода проведения реорганизационных мероприятий. По итогам мониторинга Минфин России с участием Федерального казначейства подготавливал и направлял федеральным органам исполнительной власти, участвующим в проведении реорганизационных мероприятий, соответствующие разъяснения.

Анализ деятельности Федерального казначейства Российской Федерации и казначейской системы исполнения бюджета показал, что она соответствует потребностям российской бюджетной системы и, кроме того, постоянно совершенствуется, в том числе в части контроля за расходом бюджетных средств, что и будет являться объектом исследования в третьей главе настоящей дипломной работы.