Классификация, оценка и задачи учета основных средств
Негосударственное образовательное учреждение
«Институт профессиональной оценки»
Кафедра «Оценочная деятельность и антикризисное управление»
Факультет профессиональной переподготовки
Реферат по дисциплине
Бухгалтерский учет и аудит
на тему:
Классификация, оценка и задачи учета основных средств
Слушатель группы
Бирюков П.А.
Работу проверил:
МОСКВА 2008
Введение
Любая коммерческая или некоммерческая организация, частный предприниматель или иная форма хозяйственной деятельности (предприятие) в своей повседневной работе использует хозяйственные средства (активы) – все то, с чем работает производственное предприятие в процессе снабжения, производства и реализации своих товаров и услуг. Разнообразие хозяйственных средств предприятия достаточно велико, и с точки зрения бухгалтерского учета имеет существенное значение, как назначение, так и происхождение конкретных материалов, оборудования, строений и пр., находящихся в постоянном или временном владении предприятия.
Практически любое предприятие имеет в своем распоряжении основные средства – производственные и вспомогательные здания и сооружения, оборудование, транспорт, системы коммуникации и пр., которые составляют, наряду с оборотными и отвлеченными средствами, совокупность всех хозяйственных средств – базы функционирования предприятия.
Основные средства (ОС), обычно выступают как часть производственного процесса, и имеют свои отличительные особенности среди хозяйственных средств. Во-первых, они многократно участвуют в процессе производства и постепенно переносят свою стоимость на создаваемые продукты с помощью механизма амортизационных отчислений. Во-вторых, процесс воспроизводства ОС носит длительный характер, что реализуется в деятельности предприятия с помощью процесса капиталовложений. К этому добавим, что размер ОС должен быть оптимальным для данного предприятия. Из сказанного следует, что ОС – это стержень деятельности предприятия, основа его экономической эффективности. Эти особенности основных средств находят отражение, как в их оценке, так и в организации их учета на предприятии.
Ведение правильного учета ОС имеет огромное значение, как с точки зрения собственника, так и точки зрения налогоплательщика. Предприятие как собственник ОС постоянно контролирует состояние, стоимость и движение ОС, поскольку они являются базой для создания прибыли и их стоимость закладывается в получаемую добавленную стоимость.(Добавленная стоимость = Труд + Амортизация + Прибыль - Википедия) В общей сумме налоговых платежей предприятия налог на имущество составляет, как правило, существенную часть, которая должна правильно определяться и в этом главную роль играет бухгалтерский учет ОС.
В данном реферате будут рассмотрены особенности основных средств как одной из важнейших частей хозяйственных средств предприятия и некоторые особенности их бухгалтерского учета.
Классификация основных средств
Основные средства – это хозяйственные средства, имеющие материально-вещественную ценность, находящиеся во владении предприятия и характеризующиеся рядом признаков, по которым они принимаются к бухгалтерскому учету:
-
-
-
-
Необходимо отметить, что основным средствам должны быть присущи одновременно все перечисленные признаки [5]. Исходя из указанных признаков, укажем наиболее типичные ОС: здания, сооружения, станки, электрооборудование, измерительные и регулирующие устройства, вычислительная техника, транспорт, технологический инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты. Кроме этого, в состав основных средств включаются капитальные вложения на коренное улучшение земель (мелиоративные работы), на обновление или улучшение арендованных объектов основных средств; земельные участки и объекты природопользования (природные ресурсы).
Некоторые хозяйственные средства не относятся к ОС, несмотря на наличие указанных выше признаков [5]:
-
-
-
-
Перечисленные выше ОС существенно различаются по своей стоимости, физическим свойствам и функциональному назначению и все это находит отражение в бухгалтерском учете.
На предприятиях применяется единая типовая классификация ОС, в соответствии с которой производится группировка по отраслевому (ОС отрасли) и функциональному (производственные и непроизводственные) назначению, видам, принадлежности (собственные и арендованные) и использованию (действующие и бездействующие). В то же время для определения состава и группировки ОС по видам используется общероссийский классификатор основных фондов (ОК 013-94) [7], где группировка объектов образована в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности. Однако такая классификация излишне подробна для изучения ОС, и в методических целях можно провести классификацию ОС по ряду признаков, существенных с точки зрения бухгалтерского учета, и именно такая градация будет полезна при изучении ОС как объекта учета.
В международных бухгалтерских стандартах [4] предусмотрено распределение ОС на классы - группы объектов, одинаковых по характеру и способу использования в деятельности предприятия. Для построения классификации мы используем понятие классов ОС, но несколько расширим его.
Схема классификации, приведенная на рис.1, показывает место ОС среди
|
Транспортные средства |
|
Машины и оборудование |
|
Рабочий и продуктивный скот, насаждения |
|
ЭВТ и средства коммуникации |
|
Офисное оборудование, мебель |
|
ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА |
|
Земля |
|
Не амортизируемые |
|
Производственные/Непроизводственные/Действующие/Бездействующие |
|
Недвижимые |
|
Собственные/Арендованные |
|
МАТЕРИАЛЬНЫЕ |
|
ФИНАНСОВЫЕ |
|
ОБОРОТНЫЕ |
|
ВНЕОБОРОТНЫЕ |
НЕМАТЕРИАЛЬНЫЕ |
|
АКТИВЫ ПРЕДПРИЯТИЯ |
|
Здания, сооружения, дороги |
|
||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||
|
||||||||||||||||||
Рис.1
активов предприятия, отражает их свойства имеющие значение в бухгалтерском учете, и позволяет систематизировано рассмотреть взаимосвязь конкретных ОС объединенных в классы (выделены двойной рамкой в нижней части схемы).
Показанные на схеме отдельные классы разграничивают наиболее типичные ОС по самым существенным признакам, отображающим их назначение и фактическое использование:
· земля: имеет специфические свойства, например, не изнашиваемость, выделяющие землю среди других ОС;
· здания, сооружения и дороги: наиболее дорогостоящие и долгоживущие ОС;
· машины и оборудование: размер и состав этих средств труда сильно зависит от специфики деятельности предприятия, требует своевременного обновления;
· транспортные средства: наиболее мобильные ОС, могут играть основную роль в производственном процессе;
· инструменты, производственный и хозяйственный инвентарь: большой класс вспомогательных средств труда, как правило, недорогих и быстро изнашивающихся;
· электронно-вычислительная техника и средства коммуникаций: специфические ОС, обеспечивающие функционирование всех подразделений предприятия и взаимосвязь с внешним окружением, требуют отдельного высококвалифицированного персонала;
· рабочий и продуктивный скот, насаждения: характерны для сельскохозяйственного производства, требуют постоянного ухода и не могут быть «законсервированы»;
· офисное оборудование, мебель и пр.: широкий класс вспомогательных средств труда, выполняющих одновременно производственные и непроизводственные функции
Из схемы рис.1 видно, что основные средства – это материальные внеоборотные активы предприятия, которые могут характеризоваться рядом дополнительных свойств. Сплошной рамкой на схеме отображены свойства, которые можно однозначно связать с конкретными классами ОС, а пунктиром показаны свойства, которыми могут обладать отдельные объекты из класса ОС.
Например, собственные ОС принадлежат предприятию на праве собственности, а арендованные могут быть выкуплены через какой-то срок. В конечном итоге все собственные ОС «вырастают» из прибыли предприятия или первоначального капитала. Но какие конкретные ОС в данное время могут быть арендованными или собственными, зависит от текущей деятельности предприятия.
Амортизируемые ОС, в отличие от не амортизируемых, постепенно теряют свою стоимость, перенося ее на создаваемые предприятием продукты (не обязательно материальные). Этот процесс четко регламентирован, и его оптимизация может снизить налоговые выплаты. Однако, однозначно выделить на схеме амортизируемые ОС невозможно, т.к. их состав определяется как физическими свойствами, так и нормативными документами [5].
Активные ОС непосредственно участвуют в процессе производства - это станки, оборудование, инструмент. Пассивные ОС создают условия в процессе производства, наиболее типичные примеры – здания, коммуникации, тепло- и электросети.
Движимые и недвижимые ОС позволяют уяснить, что предприятие не все свои активы может перенести в другое место при смене «дислокации».
Производственные ОС - используются для получения доходов от обычных видов деятельности, непроизводственные ОС – спортивные сооружения, поликлиника, общежития, дом культуры.
Оценка основных средств
Оценка ОС может потребоваться в следующих случаях:
· приобретение ОС;
· продажа ОС;
· переоценка ОС.
При этом различают первоначальную, восстановительную и остаточную стоимости ОС.
Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, за которую принимается сумма фактических затрат предприятия на приобретение (сооружение/изготовление) ОС, за исключением налога на добавленную стоимость (НДС) и иных возмещаемых налогов.
В число фактических затрат на приобретение ОС могут быть включены следующие расходы, связанные с приобретением ОС:
· суммы, уплачиваемые поставщику (продавцу);
· расходы по осуществлению строительно-монтажных работ;
· расходы за информационные и консультационные услуги;
· регистрационные сборы, государственные пошлины и другие аналогичные платежи;
· таможенные пошлины и иные платежи;
· невозмещаемые налоги в связи с приобретением объекта ОС;
· комиссионные вознаграждения посреднической организации;
· иные связанные с приобретением ОС затраты.
Первоначальная стоимость ОС не подлежит изменению, за исключением случаев модернизации и дооборудования объектов в порядке капитальных вложений, реконструкции и частичной ликвидации объектов, а также в случае переоценки. Предприятию предоставлено право, не чаще одного раза в год самостоятельно проводить переоценку объектов основных средств (ПБУ 6/01 [5]). Такая процедура проводится в начале года по группам ОС или для всех ОС предприятия. Если переоценка выполнена один раз, то она должна выполняться ежегодно.
Поскольку ОС являются амортизируемыми активами (кроме земли), с течением времени их стоимость уменьшается, т.к. часть стоимости постепенно переносится на производимые товары и услуги. Такое изменение стоимости отражается остаточной стоимостью ОС, которая определяется путём вычитания из первоначальной стоимости ОС суммы амортизационных отчислений конкретного объекта ОС. По остаточной стоимости ОС отражаются в бухгалтерском балансе.
Однако, при длительном использовании объекта ОС и в связи с изменениями на рынке недвижимости, товаров и услуг, первоначальная стоимость ОС может отклоняться от стоимости аналогичных объектов, приобретаемых в современных условиях. Для устранения этого отклонения производится переоценка ОС, в результате которой определяется восстановительная стоимость ОС это стоимость воспроизводства инвентарного объекта ОС (приобретение или строительство) исходя из действующих цен на момент переоценки. Фактически восстановительная стоимость показывает реальную стоимость объектов ОС в текущее время, т.е. их стоимость приводится к одной дате.
Для целей оценки основных средств могут также использоваться ликвидационная стоимость – это стоимость полезных отходов, полученных при ликвидации или реализации объекта и принятых к учету по текущим рыночным ценам.
По современным нормативным документам переоценку ОС выполняет специалист-оценщик, с использованием подходов, определенных законами об оценочной деятельности [2, 3] и собственных источников рыночной информации, т.е. в результате переоценки определяется рыночная стоимость объекта. Отметим, что процедура переоценки объектов ОС предприятия достаточно сложна, трудоемка и дорогостояща, но необязательна, а переоценка ОС в настоящее время не влияет на налогооблагаемую прибыль. Отсюда следует, что целесообразность проведения переоценки ОС должна тщательно обосновываться.
В результате переоценки может произойти как увеличение стоимости (дооценка), так и уменьшение стоимости (уценка) ОС. В результате переоценки сумма дооценки объекта ОС зачисляется в добавочный капитал организации (дебет счёта 01 “Основные средства”, кредит счёта 83 “Добавочный капитал”), а сумма уценки объекта ОС списывается за счёт прибылей (дебет счёта 84 “Нераспределенная прибыль»).
Рассмотрим пример (без учета амортизации). В течение двух лет проводится переоценка объекта ОС первоначальной стоимостью С0=200000р, причем в первый год произошла дооценка, а во второй год – уценка объекта.
|
Д 83 К Сн=0 25000 Ск=25000 |
|
Д 01 К Сн=200000 25000 Ск=225000 |
2 год: объект ОС оценен в сумму восстановительной стоимости С2=195000р, уменьшение стоимости составляет 30000р. Учитывая, что сумма уценки превышает остаток на счете 83, для выполнения учета дебетуется счёт 83 “Добавочный капитал” на сумму 25000р и счет 84 «Нераспределенная прибыль» на сумму 30000-25000=5000р: Д83К01 = 25000, Д84К01 = 5000 (условное начальное сальдо счета 84 Сн=35000р):
|
Д 83 К Сн=25000 25000 Ск=0 |
|
Д 01 К Сн=225000 25000 Ск=200000 |
|
Д 01 К Сн=200000 5000 Ск=195000 |
|
Д 84 К Сн=35000 5000 Ск=30000 |
Таким образом, на примере показано, что суммы дооценки или уценки ОС соответственно увеличивают или уменьшают величину добавочного капитала, а при нехватке добавочного капитала в случае уценки, недостающая сумма берутся из нераспределенной прибыли. Из этого следует, что предприятие должно постоянно увязывать необходимость переоценки ОС с возможной прибылью и наличием добавочного капитала.
Учет основных средств предприятия
Федеральный закон «О бухгалтерском учете» [1] устанавливает порядок ведения учета на предприятии, в том числе и имущества, которое в значительной части относится к ОС.
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 6/01 [5] конкретизирует требования законодательства по бухгалтерскому учету и регламентирует организацию и порядок ведения учета ОС. Кроме указанных документов, в отношении ОС бухгалтерия предприятия руководствуется перечнем форм первичной документации для учета ОС и указаниями по их заполнению, утвержденными постановлением Государственного комитета РФ по статистике от 30.10.1997г. №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" [6]. В данном перечне для учета ОС предназначены следующие первичные документы:
· акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма №ОС-1);
· акт приемки-сдачи отремонтированных, реконструируемых и модернизированных объектов (форма №ОС-3);
· акт на списание основных средств (форма №ОС-4);
· акт на списание автотранспортных средств (форма №ОС-4а);
· инвентарная карточка учета основных средств (форма №ОС-6);
· акт о приемке оборудования (форма №ОС-14);
· акт приемки-передачи оборудования в монтаж (форма №ОС-15);
· акт о выявленных дефектах оборудования (форма №ОС-16).
В деятельности предприятия могут использоваться и другие документы по учету ОС, которые может формировать руководство предприятия в соответствии с общими правилами ведения бухгалтерской документации.
Присвоение объектам статуса «основное средство» в бухгалтерском учете осуществляется после оформления всех необходимых документов о собственности на них и включение этих объектов в число принятых в эксплуатацию для полезного использования. Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект, с которым связывается инвентарный номер (8-значный числовой код), который закрепляется за объектом ОС на все время его эксплуатации, наносится на сам объект и фактически является его уникальным идентификатором, используемым в документах. На каждый инвентарный объект заводится инвентарная карточка, в которой отражается состояние объекта, ремонты, модернизация, изменение состава и пр.
Инвентарный объект может состоять из нескольких физических предметов, объединенных функционально и имеющих единый срок полезного использования, например, станок со всеми приспособлениями и принадлежностями, вычислительный или технологический комплекс.
В конечном итоге решение о признании конкретных материальных ценностей как одного объекта ОС в бухгалтерском учете принимается руководством предприятия, т.к. признаки ОС, перечисленные выше, могут для объекта наступить с течением времени.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются:
· контроль наличия ОС по месту их использования;
· своевременное отражение в документах фактов поступления, перемещения и выбытия ОС;
· исчисление стоимости ОС в процессе их использования, сопровождаемого износом, ремонтом, модернизацией и переоценкой;
· контроль эффективности использования объектов ОС предприятия;
· определение финансовых результатов от приобретения, списания и выбытия объектов ОС.
Основные средства исчисляются в бухгалтерском учете по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости.
Первоначальная стоимость включает все затраты на приобретение, сооружение или изготовление ОС, за вычетом возмещаемых налогов.
Восстановительная стоимость определяется по результатам переоценки ОС, которая может проводиться на предприятии периодически (раз в год) для группы ОС или всех ОС в связи с изменением рыночных условий.
Остаточная стоимость формируется в процессе амортизации ОС и равна первоначальной стоимости за вычетом амортизации в течение всего срока эксплуатации. В бухгалтерском балансе отражается остаточная стоимость ОС.
В процессе жизненного цикла ОС происходит их создание (приобретение), постановка на учет, сопровождение при использовании (переоценка, амортизация, инвентаризация, ремонт и модернизация) и выбытие (списание или продажа).
Объекты, соответствующие определению ОС, но имеющие незначительную стоимость, не превышающую установленный норматив, могут списываться на расходы в момент их приобретения. Решение об установке границы существенности стоимости для предприятия принимает его руководство.
Решение данных задач осуществляется путем использование перечня регламентированных документов при помощи которых организуется учет наличия и движения основных средств, осуществляется начисление амортизации и проводится учет затрат по ремонту. При повседневной хозяйственной деятельности предприятия учет движения ОС производится на основе следующих первичных и аналитических документов:
|
Событие |
Документы |
|
Поступление основных средств |
- акт (накладная) приемки-передачи ОС - инвентарная карточка - инвентаризационная опись - отчет по основным средствам - список ОС |
|
Учет текущего наличия основных средств |
- акт (накладная) приемки-передачи ОС - акт на списание ОС - инвентарная карточка - инвентаризационная опись - отчет по ОС - список ОС |
|
Движение основных средств |
- акт (накладная) приемки-передачи ОС - инвентаризационная опись - список ОС |
|
Выбытие основных средств |
- акт (накладная) приемки-передачи ОС - акт на списание ОС - инвентаризационная опись - список ОС |
|
Начисления амортизации |
- приказ о начислении амортизации - ведомость начисления амортизации |
|
Проведение ремонтных работ или модернизации |
- акт (накладная) приемки-передачи ОС - акт переоценки ОС - отчет по ОС |
Рассмотрим пример. Предприятие приобрело погрузчик стоимостью 177000р, включая НДС=27000р. При этом предприятие понесло следующие дополнительные расходы:
-
-
Исходя из этого, себестоимость приобретенного оборудования равна:
177000 + 14000 + 5000 = 196000р.
|
Д 51 К Сн=500000 177000 Ск=323000 |
|
Д 60.1 К Сн=1500000 177000 Ск=1323000 |
|
Д 08 К Сн=1000000 150000 Ск=1150000 |
|
Д 60.1 К Сн=1323000 177000 Ск=1500000 |
|
Д 19 К Сн=50000 27000 Ск=77000 |
|
Д 01 К Сн=2000000 150000 14000 5000 Ск=2169000 |
|
Д 08 К Сн=1150000 150000 14000 5000 Ск= 981000 |
|
Д 19 К Сн=77000 27000 Ск=50000 |
|
Д 68 К Сн=10000 27000 Ск= 37000 |
Приведенный пример иллюстрирует раздельное движение в учете стоимости ОС и налога на добавочную стоимость, что необходимо постоянно иметь в виду для исключения ошибок в налогообложении.
Выбытие объектов из состава ОС происходит в следующих случаях:
· продажа;
· передача в качестве взноса в уставной капитал;
· безвозмездная передача в другую организацию;
· моральный и физический износ;
· утрата вследствие хищения или порчи;
· утрата вследствие чрезвычайной ситуации;
· частичная ликвидация при реконструкции;
· внесение в качестве вклада по договору совместной деятельности.
Для примера рассмотрим (без учета амортизации) выбытие погрузчика остаточной стоимостью 1000р вследствие полного износа. При этом от утилизации погрузчика получен лом металла, остаточная стоимость которого определена оценщиком и составляет 3000р. Для учета выбытия дебетуется счет 91.2 «Прочие расходы» и кредитуется счет 01 «Основные средства на сумму остаточной стоимости Д91.2К01 = 1000р:
|
Д 01 К Сн=2169000 1000 Ск=2168000 |
|
Д 91.2 К Сн=5000 1000 Ск=6000 |
Остаточная стоимость металлолома учитывается на счете 10.6 «Прочие материалы» Д10.6К91.1=3000р:
|
Д 10.6 К Сн=0 3000 Ск=3000 |
|
Д 91.1 К Сн=0 3000 Ск=3000 |
В последствии с этой суммы удерживается налог на прибыль.
Заключение
В реферате проведен обзор задач бухгалтерского учета ОС, отражены основные особенности состава и учета ОС, на конкретных примерах показаны особенности учета движения ОС с учетом современной нормативной базы бухгалтерского учета. Описанные подходы наиболее типичны и имеют свои особенности, зависящие от вида хозяйственной деятельности предприятия. Изменения нормативной базы также вносят изменения в процедуры учета движения ОС, но основной смысл бухгалтерского учета ОС остается неизменным - это контроль наличия и эффективности использования объектов ОС, а также определение финансовых результатов от их использования на предприятии.
Литература
1. Федеральный закон РФ «О бухгалтерском учете» №129-ФЗ от 21.11.1996г.
2. Федеральный закон «Об оценочной деятельности в Российской Федерации» от 16 июля 1998г.
3. Федеральный закон «О внесении изменений в Федеральный закон «Об оценочной деятельности в РФ» от 27 июля 2006г.
4. МСБУ (IAS) 16 "Основные средства".
5. Положение по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ от 30.03.2001г.
6. Постановление Госкомстата РФ от 30 октября 1997г. №71а "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты, основных средств и нематериальных активов, материалов, малоценных и быстроизнашивающихся предметов, работ в капитальном строительстве" (с изм. и доп. от 25 января, 2 июля, 11 ноября 1999 г., 29 декабря 2000 г., 6 апреля 2001 г., 28 января 2002 г.)
7. Общероссийский классификатор основных фондов ОК 013-94.
8. Захарьин В.Р. Учет основных средств и нематериальных активов. Справочник бухгалтера. -М., Эксмо, 2008.
9. Шеленков В.Г. Учет основных средств: учебное пособие. -М.,2004.
10. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет. Учебное пособие. –М., ИНФРА-М, 2005.