Тема:   учет  товарных операциях в оптовой торговле

Вопрос 1: документальное оформление и учет поступления  товаров.

1) Оптовая торговля – продажа товаров одной орг-ции другой орг-ции для послед. перепродажи или потребления.

Товары поступают в ОТ, главным образом, от поставщиков – производителей товаров.

Поступление тов-в регулир-ся соотв-ми нормат. док-ми: Положение о поставках тов-в народного потребления, Инструкция о порядке приемки продукции производств.-технич. назначения и тов-в нар. потребления по кол-ву, Инструкция о порядке приемке продукции производств.-технич. назначения и тов-в нар. потребления по кач-ву, Инструкция о порядке и сроках приемки импортных тов-в по кол-ву и кач-ву и т.д.

Любое поступление тов-в в торговлю оформл-ся след-ми док-ми: счета-фактуры, товорно-транспортные накладные, накладные и др. док-ты удостоверяющие кол-во и кач-во тов-в.

Док-ты читать в учебнике

П, уплачивающие НДС, обязательно должны оформлять поступление тов-в счетом-фактурой, в кот-м отдел-й строкой указ-ся НДС. Оптовые базы ведут журнал учета получения счетов-фактур и книгу покупок. Книга покупок ведется с целью регистрации счетов-фактур для опред-я сумм НДС.

Все док-ты на поступившие тов-ы и тары матер-ответств. лица сдают в бухгалтерию при тов-м отчете. На основании тов-го отчета и док-тов в бухг-рии составляются проводки на оприходование матер-ответств. лицами поступ-х тов-в и тары. Например:

На опт. базу поступили тов-р и тара. В счет-фактуру вкл.:

a)             10000 руб.

b)                                                    1800 руб.

c)                                                  3500 руб.

d)                            800 руб.

e)                         144 руб.

Итого к оплате:                                                 16244 руб.

На основании этого док-та в бухгалтерии оптовой базы будут сделаны след. проводки:

1)                             Д41/1  К60  -  1000

2)                    Д19     К60  -  1800

3)                                             Д41/3  К60   -  3500

4)            Д44     К60   -  800

5)                          Д19     К60   -  144

Итого к оплате = К60 – 16244 руб.

Оплата поставщиком произв-ся, как правило, с р/с, редко – из кассы:  Д60 К50,51 – 16244.

При приемки тов-в может быть выявлены расхождения между фактически поступившем тов-м данными сопроводительных тов. док-в. Это чаще всего бывают недостачи, кот. возникают по след. причинам:

-         

-         

-         

Если недостача произв-на по вине поставщика или тпансп. орг-ции,  то им предъявл-ся претензия и в БУ использ-ся сч. 76/2 – активный. По дебету отраж-ся предъявл-е претензии. Д76/2  К60 – по покупной ст-ти. По кредиту отраж погашение претензионной задолжн-ти. Д51 К76/2.

Все остальные недостачи относят на счет 94 – активный. По дебету отраж. все недостачи, потери от порчи независимо от причины возникновения недостачи, потерь, а по кредиту отраж. списанная недостача за счет соотв-го источника покрытия этой недостачи.

Если недостача в пределах нормы естеств. убыли, то она списыв-ся за счет ТП и относ-ся на расходы на продажу, т.е. на счете 44. Д44 К94 – по покупной ст-ти.

Если недостача произв. по вине должн-х лиц, то она, как правило, относ-ся на виновных и  в БУ испол-ся счет 73/2 – активный. Дебет относ. сумма недостачи, порчи ценностей. Д73/2 К94. На практике, недостача на виновных лиц относ. по рыночным ценам. Разница в ценах отраж. В БУ в счете 98/4. На сумму разницы в ценах по недостающим и испорч. ценностям сост. проводка: Д73/2 К94. По кредиту сч. 73/2 отраж. погашение задолжности по недостачам, хищениям и т.д. Погашение недостачи виновными лицами произв. внесением денег в кассу: Д50 К73/2, или путем удержания задолж-ти из з/пл: Д70 К73/2. Одновременно на сумму дохода в виде разницы в ценах сост. проводка: Д98/4 К91/1. 

При поступлении в ТП импортных тов-в важно правильно оценить их покупную ст-ть, т.к. состав расходов, вкл-х в покупную ст-ть шире, чем по отечеств-м тов-м.

Поставка импортных тов-в оформляется контрактом, в кот-м определ-ся права, обязанности и ответственности сторон. Покупная цена на импортн. тов-ы определяется исходя из ст-ти предусмотренной в контракте, таможенных пошлин, сборов за таможен. оформление и др. таможенных платежей. В частности, плат. НДС, акцизы, одновременно с уплатой др. тамож. платежей, т.е. в момент принятия груз. тамож. декларации к оформлению (ГТА).

В связи с тем, что расходы, формирующие покуп. ст-ть импортных тов-в отражаются в БУ в разное время, на практике сначала собир. Все расходы на сч.15 «Формирование ст-ти импортных тов-в» (в торговле).

В БУ сост. след. проводки:

1.        на таможню РФ: Д15 К60

2.      Д15 К76

3.      Д15 К76

4.      Д76 К51

5.      Д19 К51

6.      Д41 К15

Вопрос 2: документальное оформление. Учет отгрузки и продажи товаров.

Аделя не дописала.

Оценки ТЗ: 1)по средней с/с: общая ст-ть поступивших товаров делится на кол-во поступ. товаров и ср. цена умнож. на кол-во тов.2)по цене ФИФО: тов., приобретённые в первую очередь, продаются в первую очередь.3) по цене ЛИФО: Метод ЛИФО основ. на том, что ст-ть тов., купленных последними и использ. для определ. ст-ти первых. Если оптов. база получает от покупателей аванс, то расчеты о авансам также учитыв. на сч. 62, но открыв. отдельный субсчет.

Учет продажи по договору мены.

Продажа по догов. мены – безвалютный сбалансированный обмен товарами без применения денежн. расчетов.

При мене примен. те же положения, кот. предусм. договор купли-продажи:

ü 

ü    после взаимного исполнения обязательств по отгрузке и поставке товаров.

Порядок отражения товарообменных операций в б/у зависит от порядка обмена, т.е сначала отгрузка, потом получение встречного товара , или сначала получить, а потом произв. отгрузку встречного товара.

Если сначала отгрузка, а потом получении встречного товара, то сост. след. проводки:

ü 

ü 

ü 

ü 

ü 

ü 

Если сначала получен тов., а потом отгружен встречный, то полученные тов. не явл. соб-тью орг-ии до взаимного исполнения обяз-в по отгрузке встреч. товара. Поэтому получ. тов. учит. за балансом на сч. 002 и сост. проводка (д 002 к -).

Отгружены встречные товары: д 62 к 90/1.

Начислен НДС: д 90/1 к 68.

Списаны отгруженные товары: д 90/2 к 41.

На сумму отгруж. встреч. тов. произв. списание со сч. 002: д – к 42 и одновременно эти товары приходуются на сч. 41: д 41 к 60 и д 19 к 60.

Отраж. зачет задолженности по отгруж. и получ. тов.: д 60 к 62.

Обычно при совершении товарообменных операций, стороны обменивают тов. равные по ст-ти, но если произведен обмен неравноценными товарами, то в этом случае на сторону, кот. предает товар и цена его ниже, возлагается обяз-ть оплатить разницу в ценах ден. средствами: д 60 к 51; д 51 к 62.

Вопрос 3:Учет товаров МОЛ. Отчетность МОЛ

Для контроля за состоянием ТЗ и их сохранностью организуется складской учет тов. мат.-отв. лицами и аналитич. учет товаров.

Организация складского учета зависит от способов хранения товаров: партионный, сортовой.

При партионном учете каждая партия товаров хранится отдельно. Партия – это товары, поступившие одновременно по одному документу. На каж. партию мат.-отв. лицо выписыв. партионную карту в двух экземплярах, где указ. наименов., артикул, сорт, вес. Один экземп. остается на складе, а др. передается в бухгалтерию.

После продажи партии парт. карта склада передается в бухгалтерию для проверки и начисления естеств. убыли. Если выявляются расхождения, то рез-ты отражаются сразу, не ожидая инвентаризации. Пратионный учет требует больших складских площадей → на практке он примен. для хран. тов., по кот. нужно строго контролировать сроки их реализации (плодоовощная продукция).

Поэтому наиб. распостр. явл. сортовой способ, при кот. кажд. приобретенный товар присоед. к ранее поступ. тов. того же наименов. и сорта, при этом мат.-отв. лица ведут учет в тов. книгах или на карточках. Записи производятся сразу же по завершению тов. операции по поступлению или выбытию товаров.

При любом способе хранения мат.-отв. лица ведут учет тов. только по кол-ву.

На основании приходных и расходных док-ов мат.-отв. лица сост. отчетность по движ. тов. и сдают ее в бухгалтерию. Наиб. распостр. видом отчетности в торговле явл. товарный отчет, в кот. указ. остаток на нач. периода, приход, расход и остаток на конец периода. Он сост. в двух экземпл., один из кот. сдается под расписку на втором экземпл. в бухгалтерию.

На складах ОТ, где бол. ас-т товаров → бол. документооборот, с разрешения рук-ля орг-ии мат.-отв. лица могут сост. вместо тов. отчета сопроводительный реестр, в кот. указ. наименов. и номера док-в и их число. Они также сост. в двух экземпляров док-ов и их число. Они также сост. в двух. экз. Мы сами решаем как часто составлять тов. отчет.

Вопрос 4: Аналитический учет товаров в б/у

В зав-ти от складского учета в бухг-ии организ. аналит. учет товаров сорт. или партионным способом.

При сортовом способе на каж. наименов. и сорт тов. откр. карточку такую же как и мат.-отв. лица, но в карточках, кот. ведутся в бухг., записи об остатках и движении тов. производятся не только в натур., но и в денежном выражении.

Записи в карточке производятся на основании первичных документов, кот. мат.-отв. лица сдают в бухгалтерию вместе с товарным отчетом. По окончании кажд. месяца в карточках подсчитываются итоги и на основ. карточке сост. оборотная ведомость в натур. и денежн. выражении. Итоги оборотн. ведомости в денежном выражении сверяют с синтетическим учетом по сч. 41 (итого приход в обор. ведомости = итого по Д сч. 41; итого расход в оборотной ведомости = итого по К сч. 41; остаток в оборотной ведомости = дебет. сальдо сч. 41).

При партионном способе аналит. учет тов. в бухгалтерии ведется по партионным картам, кот. мат.-отв. лица сдают в бухгалтерию. На основании этих карт сост. также оборотная ведомость. Результаты сверки оформляются актом или бухгалтер и мат.-отв. лицо просто расписыв. в оборотн. ведомостях.

Вопрос 5: учет тары

Значит. часть товаров особ. в продовольст. торговле поступает в таре. Тара в завис. от материала изготовл. бывает дерев., картон., металл. и др.

Некот. виды тары вкл. в ст-ть товара и она не подлежит возврату поставщикам. Многие виды тары подлежат обязательному возврату поставщикам или на таро-ремонт. (таро-сборн.) предпр. Эта тара исп. многократно и наз. мнгооборотной. Оплата этой тары осущ. по залоговым ценам. При возврате тары поставщикам ТП получают обратно уплаченный ранее залог. По дебету сч. 41/3 – поступление, по кредиту – выбытие.

Учет тары ведется по ценам приобретения. Тара поступает вместе с товаром → её оприходование оформляется теми же док-ми, что и товар. Отпуск и возврат тары поставщикам оформл. тов.-трасп. накладной. По операциям с тарой ТП могут иметь расходы, потери и доходы. Расходы – амортизация многооборотной тары, расходы на ремонт тары, по перевозке тары, погрузке, выгрузке. Все они относятся на сч. 44, в составе кот. предусм. статья «Расходы на тару». Потери возникают при возврате её в плохом качеств. сост., когда приемная цена ниже учетной или потери лома, боя, кот. взыскив. с виновных или относ. за счет П на сч. 91/2, если виновн. не уст-ны или судом отказано в удовлетв. иска.

Доходы (91/1): при возврате и продаже тары б/пл., при возврате тары в хорошем сост. (по цене выше учетной).

Все док-ты на поступление и возврат тары также сдаются в бухгалтерию при тов. отчете. В бухг. на основ. тов. отчета сост. след. проводки:

1.Поступила тара:Д41/3  К60.

2.Если по многооборотной таре ТП уплачивает  поставщикам расходы по её амортизации, то эти расходы относятся:Д44  К60.

3.Возврат тары поставщикам:Д60,62  К41/3.

При возврате тары возникают разницы между приёмной и учётной ценой- это могут быть и потери и доходы, которые относят на счёт 91.

ПРИМЕР: получена тара на 5000рубю, она сдана на сумму 4600руб.:

Д62  К41/3- 4600 руб.

Д91/2   К41/3- 400руб.  (всего 5000руб.)

Если будет наоборот, т.е. получено на 4600 руб., а сдана на 5000руб:

Д62  К41/3- 4600руб.

Д62  К91/1- 400руб.    (всего 5000руб.)

4.На сумму недостачи тары, выявленной при инвентаризации:

                                                                                        Д94  К41/3.

Излишки тары                                                               Д41/3  К91/1.

По таре организуется аналитический учёт по наименованиям тары ,количеству и цене в разрезе материально ответственных лиц. Аналитический учёт ведётся на оборотной стороне товарного отчёта.

Вопрос 6: Учет не/ нормируемых товарных потерь.

При перевозке, хранении могут возникнуть товарные потери:

Нормируемые – потери от естественной убыли товаров.

Ненормируемые - потери от порчи лома боя товаров, т. е. которые образуются в следствии безхозяйственности.

Такое деление имеет значение при решении вопроса: за чей счёт списать эти потери?!

Нормируемые потери – это потери усушки утруски утечки товаров, бой товаров в стекле. Они являются неизбежными, на них устанавливаются нормы в % к весу или сумме товара.

Нормы естественной убыли при перевозках зависят от вида товара, вида транспорта, расстояния, времени года. Порядок отражения потерь при перевозке смотри в вопросе №1.

Нормы естественной убыли при хранении и продаже товаров зависят от климатической зоны, условий хранения, специальных режимов хранения.

Нормы естественной убыли рассчитываются только по весовым проданным товарам. Если товар отпускают в таре весом без взвешивания, то на эти товары естественная убыль не применяется.

В оптовой торговле нормы естественной убыли зависят от сроков хранения товаров. При партионном способе хранения, срок хранения определяется по партионной карте. При сортовом, рассчитывается средний 2 срок хранения, который определяется путём деления среднесуточного остатка за межинвентаризационный период на однодневный товарооборот.

Среднесуточный остаток определяется путём суммирования остатков за каждый день и эту сумму делят на количество дней. Однодневный т/о определяется путём деления количества проданных товаров на количество дней.

В зависимости от полученного срока хранения берут норму и определяют норму естественной убыли.

Потери товаров от естественной убыли списывают только после инвентаризации и если при этом выявлена недостача.

Потери товаров, выявленных при инвентаризации, списываются на счёт 94:

Д94  К41/1- по покупной стоимости. Если это потери от естественной убыли, то они списываются за счёт предприятия: Д94  К41/1, по покупной ст-ти.

Потери от естественной убыли списываются при инвентаризации, а инвентаризация проводится редко. Выявленные потери будут отнесены на счёт 44 в том месяце, в котором была произведена инвентаризация. При таком порядке расходы этого месяца будут завышены, поэтому начисляется резерв на потери от естественной убыли, которые учитываются на счёте 96- пассивный: по кредиту ежемесячно начисляется резерв за счёт расходов на продажу:         Д44  К96; по дебету списание пери инвентаризации естественной убыли: Д96  К94.

Ненормируемые потери - это потери сверх  норм естественной убыли, которые взыскиваются с виновных. Составляют акт и на его основании списываются потери: Д78/2  К94.

Потери с виновных чаще всего взыскиваются по продажной цене, на разницу между покупной и продажной стоимостью составляется поправка: Д73/2  К98/4.

Если виновные лица не установлены, или судом отказано во взыскании недостачи, то она относится на счёт 91,как прочие расходы: Д91/2  К94.

Вопрос 7:Инвентаризация товаров и тары, определение ее рез-тов и их отражение в учете

Инвентаризация является важнейшим средством контроля за сохранением имущества. Это проверка товаров, материальных ценностей и соответствия их учётным данным. При инвентаризации проверяют сроки хранения товаров, выявляют малоходовые товары, товары устаревших фасонов и моделей.

Инвентаризация проводится в соответствиями с методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утверждённых приказом №49 от 13.06.95г. Сроки проведения инвентаризации предприятие устанавливает самостоятельно, но есть случаи, когда проведение её является обязательным. В соответствии с законом о бухучёте, обязательное проведение инвентаризации должно быть при: передаче имущества в аренду; выкупе, продаже; преобразовании предприятия; реорганизации и ликвидации предприятия; составлении годовой Б/у отчётности; смене материально ответственных лиц; выявление фактов хищения, краж, порчи имущества; стихийные бедствия, пожары, другие ЧС; другие случаи, предусмотренные законодательством.

В соответствии с методическими указаниями в организации создаются постоянно действующие инвентаризационные комиссии, состав которых утверждается руководителем. Для проведения инвентаризации на местах, создаются рабочие инвентаризационные комиссии, в состав которых входит представитель администрации, материально ответственные лица, работники бухгалтерии и т. д.

Выписывается приказ (распоряжение), в котором оговаривается состав комиссии, время и т.д., приказ подписывается руководителем.

До начала инвентаризации материально ответственные лица должны предъявить все документы, не сданные в бухгалтерию, составить товарный отчёт на последнюю отчётную дату. Председателем делается надпись: «до инвентаризации» на каждом документе. Затем от материально ответственных лиц отбирается расписка в том, что все ценности, поступившие на их ответственность оприходованы, выбывшие- списаны, все приходные и расходные документы сданы в бухгалтерию и не каких документов на руках не осталось. После этого комиссия проверяет правильность весо-измерительных приборов и приступает к пересчёту товаров.

Товары в таре должны проверятся со вскрытием тары, но допускается не вскрывать тару, если товар может подвергаться порче, и если на таре сохранена и не повреждена пломба и упаковка поставщика.

Всё фактическое наличие товаров записывают в инвентаризационную опись, которая составляется в 2-х экземплярах (при смене материально ответственных лиц в 3-х).

В инвентаризационной описи подробно записывается порядковый № записи, наименование товара, артикул, сорт, единицы измерения, вес нетто, брутто, количество, цена и сумма. Каждая страница описи подписывается членами комиссии и в конце каждой страницы пишется прописью число порядковых  №, и число натуральных единиц.

После снятия фактических остатков и оформления инвентаризационной описи от материально ответственных лиц отбирается расписка в том, что все товарно-материальные ценности, указанные в описи сняты инвентаризационной комиссией и записаны по количеству и ценам правильно, пропуска ценностей нет и потому, претензий не имеем.

Затем материально- ответственные лица пишут:

«все ценности на сумму …, приняты нами на ответственное хранение».

Один экземпляр инвентаризационной описи сдаётся в бухгалтерию, где определяются результаты инвентаризации. Для выявления результатов составляется сличительная ведомость, в которой фактические остатки сравниваются с учётными.

При этом может быть выявлена недостача, или излишки, при недостаче рассчитывается естественная убыль, при излишках они оприходуются.(см. вопрос 6)

Тема:   учет в товарных операциях в розничной торговле

Вопрос 1: особенности учета товаров в розничной торговле

РТО – это продажа товаров конечным потребителям, гл. образом населению за наличный расчет или в кредит. Состав РТО: продажа товаров организациям, учреждениям для непосредственного потребления (детским, леч., учебн. учреждениям, санатории). Особенностью учета товаров в Р.Т явл. то, что:

- товары учитываются главным образом по розничным ценам. Это обусловлено тем, что продажа товаров в Р.Т, производится по розничным ценам и отсюда следует, что списываются товары с материально ответственных лиц также по розничным ценам. Чтобы обеспечить единообразие оценки товаров приходуют товары на материально ответственных лиц также по розничным ценам. Такой порядок обеспечивает сохранность Т.З, в торговле. Но, предприятия могут учитывать товар и по покупным ценам, однако возникает сложность пересчета сумм проданных товаров по покупным ценам. При этом используют формулу товарного баланса и расчетным путем определяют покупную стоимость проданных товаров.

- при продаже товаров населению не выписывают никакой документ. На сумму покупки пробивают чек на ККМ, в котором указывается только сумма проданных товаров. Если в магазине пробивается чек, в котором указывается наименование, количество и сумма товаров, то учет товаров можно организовывать также как и в ОПТе, но в большинстве случаев в Р.Т. количественный учет товаров не ведется, учет ведут только в суммовом выражении (в ОПТе-количесвенно суммовой учет ). Искл.: ювелир., коммисионые и антикварные магазины, где ведется количественно суммовой учет.

- при суммовом учете товаров по роз. ценам возникает необходимость по окончанию каждого мес. опред. торг. наценку на прод. товары т.е ВД от реализации. Для этого составляется специальный расчет.

- в Р.Т. товары принимают чистым весом или счетом, т.е по весу нетто без тары. Если товар нельзя  освободить от тары ( товары в бочках, бидонах), то вес нетто определяют путем вычит. из веса брутто, веса тары по маркировки. После продажи этих товаров освоб. тару взвешивают и факт. Вес тары может быть больше, чем указано на маркировки вследствие впитыв. рассола в тару, прилипание товара к стенкам тары. Разница между факт. весом и весом на маркировке называют завес тары. Сост. акт. На предъявленной таре делается отметка и на основании акта списывается завес тары за счет след.- источников- некот. поставщики предост. некот. скидки на завес тары, иногда поставщики предъявляют претензии, иногда эти потери относят на сч. 44, когда завес в пределах естественной убыли. До Н.В. порядок списания потерь от завеса тары не отрегул. никакими нормативными документами.

Для учета товаров  в Р.Т. используют те же счета, что и ОПТе, только к счету 41/2.

При учете товаров по розничным ценам разница между розничной  и покупной ценой отражают на счете 42-пассивный.

Вопрос 2. документальное оформление и учет поступления товаров;

Документальное оформление: см. учебник + ОПТ. В Р.Т. также на все документы на поступившие товары  прикладываются к товарному отчету и сдаются в бухгалтерию, где составляются след. записи: в магазин поступили товары и тара:

- стоимость товаров по отпускным ценам  1000 руб.

- НДС- 18%  180 руб.

- стоимость тары 50 руб.

- транспортные расходы 30 руб.

- НДс с транспортных услуг- 18% 5 руб. к оплате:       1265 руб.

Справочно

Товары оприходованы с наценкой 30%.

На основание этого документа в бухгалтерии магазина будут сделаны след. проводки:

- оприходованы поступившие товары  Д 41/2 К 60- 1000 руб.

- отражена сумма НДС Д 19 К 60- 180 руб.

- оприходована тара Д 41/3 К 60- 50 руб.

- транспортные расходы Д 44 К 60- 30 руб.

- отраж. НДС на транспортные услуги Д 19 К 60- 5 руб.

Так как товары оприходованы с наценкой нужно на счет 41/2 отразить товары по рознице (продажным ценам):

- отражена сумма наценки на постоянные товары Д41/2 К42- 300 руб.

Так как после продажи товаров нужно начислить НДС с продажной стоимости товаров, который должен быть перечислен в бюджет:

сумма НДС = 18% от 1300=234руб. Поэтому при установлении продажной цены учитывается эта сумма НДС и составляется проводка: Д 41/2 К42- 234 руб. При приемке товаров могут быть выявлены недостачи, которая оформлены и отражены в б/у таким же порядком как и в ОПТе.

- оплата поставщикам произв с р/с или из кассы: Д60 К50,51 - 1265

Вопрос 3. учет продажи товаров;

Продажа товаров в Р.Т производится по договору купли- продажи, кот. может соверш. либо в устной форме (продажа за наличный расчет), либо в письменной форме (продажа товаров в кредит). Также продажа может осуществляться по договору комиссии, когда торг. организация обязуется продать товар по поручению собственника товара от своего имени, но за счет собственника. Для учета продажи в Р.Т. используют счет 90. наиболее распрост. явл. продажа за наличный расчет. Для расчетов с населением обязательно должны использовать ККМ. Это требует Ф.З. от 22 мая 2003 года № 54 «О применении ККМ при осуществлении наличных денежных расчетов и расчетов с использованием платежных карт».

Организации и Ч.П. которые имеют право в соответствии с порядком, определ. прав-вом РФ, не использовать ККМ, обязаны выдавать соотв. бланки строгой отчетности пок-лям, формы кот. приравнены к касс. чекам.

Выручка опред. по показ-ям счетчика ККМ на нач. и конец раб. дня. На практике в Р.Т. все больш. распростр.получает продажа тов-в с осущ. расчетов платежн. картами ( с магн. полоской, чипом, сматр-карты). При люб. способе расчетов проверяется авторизация карт, т.е наличие ср-в под карту и ее подлинность. При расчетах платежными картами может выписываться чек (слип). Банк зачисл. на розн. счет магазина причитающ-ся ему деньги и за эту услугу магазин выплач. опред. сумму ( торг. уступку).

В б/у прдажа за налич. расчет отражается так:

1.на сумму поступ-шей от пок-ля выручки Д 50/2 К90/1

2.если не примен-ся ККМ, то выручка от продажи отраж. ч/з сч. 57 Д 57 К90/1

3. если расчеты ч/з платежн. карты Д50/3 К90/1

По оконч. дня  магаз. передает в банк реестр слипов Д 76  К 50/3

Поступили на расч. счет магаз-на деньги Д 51 К 76

4. списаны продан. тов-ры с мат.-отв. лиц Д 90/2 К 41/2

В н.в. продажа тов-ров насел-ю в Р.Т. может производ-ся по дисконт. картам, кот. предост-т пок-лям скидки. В этом случае выручка д.б. уменьшена на велич. предост. скидки и в б/у на эту скидку сост-ся запись методом красное сторно Д 90/2 К 42. Т.к. скидка уже списана сторнировочной записью, списание и тов-в  с мат-отв лиц можно произвести по розничн. ст-ти. Учет тов-в по розн. ценам способствует тому, что сч. 90 в течении мес-ца и по Д, и по К ведется по розн. ценам. Такой порядок позв-ет контролир. списание тов-в с мат-отв лиц в сумме выручки, получ. за эти тов-ры  от пок-лей. Но предпр-е имеют право вести учет тов-в и по пок-ным ценам, в этом случае проводка 4 д.б. сделана на покупн-ю ст-ть тов-в. В этом случае возник-ет сложн-ть по пересчету суммы продан-х тов-в на их покупн-ю ст-ть (см. вопр 1)

5. начислен НДС Д 90/3 К 68

6. кроме того в Д сч. 90 спис-ся расходы на продажу,  кот. в течен. мес-ца учит-ся на сч.44. Расходы на продажу спис-ся в той сумме, в кот. они относ-ся к прод-ым тов-вам Д 90/6 К 44

7. после всех этих записей сост-ют обороты по Д и К.    

сч.90 и по окончании каждого месяца полученные от сопоставления результаты от продажи списывают через 90/9 на 99:

Д 90/9  К 99 – прибыль

Д 99  К 90/9 - убыток

Учет продажи товаров в кредит

ПРТ могут продавать товары длительного пользования в кредит с рассрочкой платежа. Продажа в кредит производится в соответствии с правилами, утвержденными правительством РФ 09.09.93г. №895.  ТП сами определяют перечень товаров, продаваемых в кредит. Продажа производится по действующим ценам и последующее изменение цены товара не влечет за собой пересчета.

В соответствии с правилами продажи в кредит покупатель должен оплатить не менее 20% стоимости товара, а товары, цена кот., превышает 12 МРОТ, должны оплачиваться в размере не менее 40% их стоимости.

При продаже в кредит с покупателей взыскиваются проценты,  кот. устанавливаются с учетом действующей процентной ставки банка за пользование банк. кредита. Изменение ставок банка за кредит не влечет перерасчет процентов за рассрочку платежа. Первоначальный взнос оформляется двумя чеками - на сумму взноса и на проценты за рассрочку платежа (т.к. сост. разные проводки).

На сумму рассрочки выписывается поручение-обязательство (обязательство) в двух экземплярах – отсылается по месту работы и остается в магазине.

После отпуска товаров продавцы записывают поручения в опись, подсчитывают ее и по окончании раб. дня сдают в бухгалтерию вместе с поручениями-обязательствами. В бухгалтерии на основании описей сост. проводки:

Продажа по договору комиссии

В ТП товары продают по договору комиссии, в соотв. с кот. магазин (комиссионер) продает товары по поручению собственника (комитента) за счет комитента, кот. комиссионер получает в виде комиссионного вознаграждения.

Порядок оформления комиссионных операций и ведения бухучета утвержден бывшим Комитетом РФ по торговле 07.12.94г. №99.

При продаже между комиссионером и комитентом заключается договор комиссии в двух экземплярах, в кот. предусм. все условия продажи: продаж. цена, сроки продажи, размер комис. вознаграждения, порядок уценки товара и т.д.

Договор подписывается двумя лицами: комиссионером и комитентом. Документ, оформляющ. прием товара сост.самим комиссионером (договор, квитанция, накладная). Если на комиссию сдается несколько наименований, то создается перечень в двух экземплярах. Одновременно выписывается товарный ярлык. кот. прикрепляется к товару. Перечень и ярлык подписываются комиссионером и комитентом.

Принятые товары записываются в реестр в двух экземплярах, и он передается материально-ответственному лицу.

При продаже покупателю выписывается товарный чек, в кот. указывается наименование товара, продажную цену и номер товарного ярлыка. Кассир выдает покупателю кассовый чек, а на товарном чеке ставится штамп «оплачено» и оба чека отдают покупателю.

Если товар не продан в срок установленный в договоре, он уценивается. Порядок уценки согласовывается при заключении договора комиссии. Уценка оформляется актом в одном экземпляре и сразу же в товарном ярлыке проставляется новая цена и  дата уценки.

Если товар по тем или иным причинам снимается с продажи, то также оформляется акт. с комитента взыскивается плата за хранение товара.

Если товар продан, то выплата денег производится не позднее чем на 3 день.

В бухучете продажа товара на комиссию отражается следующим образом: т.к. магазин не является собственником товара, он учитывает этот товар на сч.004 и составляется проводка:

Д 004  –

Продажа товара отражается на сч.90, а расчеты с комитентами – на сч.76.

Продажа товара может отражаться 2-мя способами:

1-й способ

2-ой способ

Вопрос 4. порядок исчисления торговой наценки на проданные товары и ее отражение в учете;

Организации РТ по окончанию каждого месяца  определяют результат от продажи товаров, т.е. валовой доход от реализации.

Валовый доход – сумма торговой наценки на проданные товары.

Если учет товаров ведется по покупным ценам, то ВД от продажи товаров выявляется на сч.90 автоматически,   т.к. по кредиту 90 отражается продажная ст-ть, а по дебету 90 – покупная  ст-ть. Но в РТ товары учитываются по розничным ценам, след-но сч.90 и по дебету и по кредиту ведется в одинаковой оценке, т.е. по розничным ценам, и не виден результат от продажи товаров. Т.о. ВД от продажи, т.е. торговую наценку, определяют расчетным путем.

Существуют различные способы расчета:

·  

·  

·  

·  

Наиб. распространенным явл. расчет по среднему проценту.

Расчет торговой наценки на проданные товары за месяц

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

9.

10.       

               На сумму ТН, полученной в п.10, сост. проводка методом «красное сторно» и тем самым

сумма товаров по дебету сч.90 доводится до покупной ст-ти.

Д 90/2  К 42 – 50 362 руб.

Этот способ расчета прост но не достаточно точен. Для уточнения суммы наценки можно воспользоваться другими методами (см. выше), но там нужно проводить инвентаризацию

Вопрос 5. учет тары ( см. ОПТ);

Вопрос 6. учет товарных потерь;

В РТ также могут быть номинируемые и неноминируемые товарные потери. Товарные потери при перевозке товара определяются и списываются таким же порядком, как и в опте.

Товарные потери при реализации и хранении товаров рассчитываются по-другому. Это обусловлено тем, что нормы естественной убыли устанавливаются на каждый вид товара и предоставляются они только на продовольственные товары.

В РТ нет данных по продажи товаров по видам, след-но по каждому виду товаров для расчета естественной убыли применяют ф-лу товарного баланса: Р=Зн+П-В-Зк.

Определи оборот по продажи конкретного товара, берут норму естественной убыли и счит. сумму.

В условиях автоматиз. обработке данных сумму естественной убыли опред. след. образом:

1. естественная убыль на остаток товаров на начало межинвент. периода;

2. естественная убыль на поступ. товары;

3. естественная убыль на выбывшие (кроме продажи) товары;

4. естественная убыль на остаток товаров на конец межинвент. периода;

5. естественная убыль на проданные товары (1+2-3-4).

Оба эти способа являются трудоемкими и на практике разрешается в П с устойчивой структурой ТО брать среднюю норму естественной убыли, кот. рассчитывается от общей суммы прод. товаров. В б\у товарные потери отражаются таким же порядком как и в опте, но при учете товаров по розничным ценам делаются  следующие записи: отнесенные на сч. 94 недостачи и потери обязательно должны быть оценены по покупной стоимости, следовательно сначало на сч 94 относим недостачи по розничным ценам Д 94 К 41/2, а затем доводим товары на сч. 94 до покупной стоимости путем составления сторнировочной записи на сумму торговой наценки Д 94 К 42. Все остальное как в опте.

Вопрос 7. отчетность ответственных лиц, порядок ее составления и бух. проводки (см. ОПТ);

Вопрос 8. инвентаризация товаров и тары, порядок ее проведения и отражение ее результатов в бух. учете

Инвентаризация в РТ проводится таким же порядком как и в опте.

Особенностью РТ явл. то, что инвентаризация начинается с проверки наличия денежных средств в кассе и установлении выручки за текущий день. Результаты проверки кассы записываются в акт. Так же по результатам инвентаризации сост. несличительная ведомость, а акт результатов проверки ценностей в денежном выражении. Результаты инвентаризации отражаются в /у так же как и в опте.

Тема:   учет  товарных операциях в общественном питании

Вопрос 1: Особенности б/у  в ПОП

В ПОП  сочит. функции производства, продажи и обслуживание потребителей, а потому затраты в ОП выше, чем в торговле. В ПОП больше, чем в торговле структурных подразделений, следовательно больше административной ответственности лиц. В ПОП реализуется продукция собственного производства и покупные товары. Стоимость приобретения товаров и сырья в ОП формируется таким же порядком как и в РТ, но в связи с большими затратами в ОП не хватает наценки, кот. делает РТ, следов. на продукты собственного производства делается наценка ОП.

Таким порядком формируется продажная цена ОП, которая называется розничная цена в ОП. На практике используется два варианта формирования продажных цен:

- к покупной ст-ти добавляют торговую наценку, а затем добавляют наценку ОП;

- устанавливается единая торговая наценка, включающая в себя торговую наценку РТ и торг. наценку ОП.

В ОП в качестве учетных цен могут использоваться и покупные и розничные цены ОП. Например: в кладовых учет ведется по покупным ценам, если эта кладовая снабжает структурные подразделения с разными наценками. Если кладовая снабжает подразделения с одним уровнем наценки, то можно использовать розничные цены ОП. На производстве учетные цены чаще всего розничные цены ОП. Предприятия  сами решают какая цена должна быть в качестве учетной. Главное, чтобы при наличии большого количества подразделений был обеспечен контроль за оприходованием в одном подразделении, а списаны в другом подразделении по одним и тем же ценам.

Особенностью ОП является то, что для определения продажных цен на продукцию собственного производства нужно составить калькуляцию. В ОП калькуляция это продажная цена единица продукции. При этом используется принцип нормат. калькуляции, т.е. сырье включается в калькуляцию в размере обязательных норм вложения на каждое блюда. Нормы берутся из Сборника рецептур блюд и кулинарных изделий. Предусмотренные нормы являются обязательными. Но при необходимости одни продукты могут заменяться другими т.е. в сборнике приводятся нормы взаимозаменяемости сырья. В водной части соответствующих разделах сборника даны нормы расходов специи и соли.

  Калькуляции составляются в калькуляционных карточках, которые составляются на 1 блюдо или на 100.Продажная цена в калькуляционной карточке рассчитывается по разному в зависимости от принятого в П порядке формирования продажных цен. Можно определить стоимость покупного набора по покупной цене, а затем добавить торговые наценки РТ и ОП. Можно к покупной стоимости набора надбавить единую наценку. Можно сырье в набор включить сразу по продажным ценам. Предприятия сами выбирают вариант.

В н.в.  ПОП могут разработать новые свои рецепты приготовления блюд и рецептов , содержащиеся  в   популярных изданиях, которых нет в сборнике. В этих случаях предпр. должны обязательно  разработать стандарты и технико-технологические карты.

В общественном питании используются те же счета, что в торговле. В частности, товар и сырье в кладовых учитываются на счете 41/1, товары в буфетах – на счете 41/2, НДС – на 19, торговая наценка и торговая наценка ОП – на счете 42, операции кухни отражаются на активном счете 20.Счет 20 в общественном питании не калькуляционный как в промышленности, а материальный.

По дебиту счета 20 отражается стоимость товара и сырья отпущенных из кладовой в производство, по кредиту счета 20 списывается с заведующего производством израсходованные товары и сырье. Дебетовое сальдо – остаток товаров и сырья.

Вопрос 2: Документальное оформление и учет поступления и выбытия товаров и сырья

2.1  в кладовых

ПОП включают товары от пром. и с/х  предпр.,с опт. баз, закупают в магазинах, у физ.лиц.Товары и сырье чаще всего поступают в кладовую, а затем отпускаются в произв-во, буфеты, бары и др. структурн.подраздел-я. В ряде случаев ПОП не имеют кладовых и товары поступают прямо в произв-во, буфеты… Если товары и сырье поступ. в кладовые, то операции в кладовых отраж. таким же порядком,как и операции оптовых баз.Док-ми на поступления явл.накладные,ТТН,счета-фактуры,кот.также прикладываются к тов.отчету и сдаются в бухгалтерию.Там сост.след.проводки:

1. поступили в кладовую тов.и тара от поставщиков                                  Д41/1 К60
2. на сумму НДС                                                                                             Д19 К60
3. на сумму тары                                                                                             Д41/3 К60
4. если в счет вкл.трансп.расходы, то они также относ на сч. 44              Д44 К60
5. если в кладовых тов.учит-ся по розн.ценам,то на сумму наценки        Д41/1 к42
6. если тов.поступили через подотчетных лиц                                            Д41/1 К71
7. если тов.закупили у населения                                                                 Д41/1 К76
8. если выявлена недостача, то она оформл-ся таким же порядком как и в торговле.
9. в кладовую могут поступать тов.в порядке возврата:из произв-ва       Д41/1 К20

                                                                                                из буфета            Д41/1 К41/2

10.если цены в кладовой произв-ва и буфетов не совпадают, то разница относ-ся на      сч.42

Для получения тов. из кладовой буфетчик выписывает требование, кот.утверждает рук-ль. На оснвании требования кладовщик выписывает накладную. На практике эти документы возмещают и выписывают один док-нт – требование-накладная. В бухгалтерии на отпуск тов.и сырья сост.проводки:

1.отпущено из кладовой в произв-во                         Д20 К41/1-цены кладовой

                на сумму наценки                                         Д20 К 42

2.отпущено из кладовой в буфеты                              Д41/2 К41/1

                на сумму наценки                                          Д41/2 К42

2.2  на производстве (на кухне)

Поступление тов. и сырья на произв-во может быть сразу от поставщиков или из кладовой. Поступление оформл-ся такими же док-ми,как и в кладовую.Док-ты приклад-ся к отчету движения тов. на кухне, кот.сдаются в бухг.Сост. след. проводки:

1.Поступило от поставщиков на произв-во                                                       Д20 К60

2. На сумму НДС                                                                                                  Д19 К60

3. На произв-во могут поступ.тов.через подотчетных лиц                               Д20 К71

4. На сумму наценки                                                                                            Д20 К42

5. Чаще тов.и сырье поступают на произв-во из кладовой. Продукты из кладовой выдаются в пределах суточ.потребности,кот.расчит-ся в плане-меню, кот.представляет собой перечень блюд и их кол-во,запланиров-е к выпуску. На основании плана-меню зав.произв-вом выписывает требование. На основании треб-я кладовщик выпис.накладную                                                                                                 Д20 К41/1

6. На разницу в ценах сост.проводка  по счету 42.

Отпуск продукции из производства произв.на раздачу в бары, в мелкорозн.сеть. Отпуск  гот.изд. кухни оформл-ся заборными листами, кот. выписыв. кажд. день в двух экземпл-х. в заборном листе проставл.наименов-е , кол-во продукции, время отпуска, учетные цены произв-ва и цены фактич.продажи. Одним заборным листом польз.неоднократно, но в теч.одного раб.дня. По оконч.дня заборный лист подсчитывается и сдается в бухг.

Если раздача не отделена от произв-ва, то заборный лист не выпис., а ведется контр.журнал, в кот.оперативно запис-ся гот.прод.кухни.,проданную потребителям.

Выбытие гот.изд. из произв-ва отраж. проводками

1. сисыв. с зав.произв-ва проданная гот.прод.                                          Д90/2 К20

2.отпущено из произв-ва в буфеты                                                            Д41/2 К20

3.возврат в кладовую                                                                                   Д41/1 К20

4. если цены кладовой и произв-ва не совпад.,то разница отраж.на сч.42

Матер.-ответств.лица на произв-ве сост. отчет движения продуктов на кухне ежедневно. Он построен также как и тов.отчет, но в нем имеются пок-ли «Факт.остаток товаров», «Излишки», «Недостачи», что позвол.прямо в отчете выявить рез-ты инвентаризации. В отчете также проставляется учетная цена произв-ва и отдельно отраж-ся оборот по ценам факт.продажи. К отчету приклад. все приходные и расходные док-ты и он сдается в бухг.

2.3    в буфетах

ПОП продают продукцию собств.произв-ва и покупные тов. через буфеты, бары. Операции буфетов отраж-ся  в б/у таким же порядком, как и операции РТ. В буфеты поступают тов., продукция собств.произв-ва из кладовых, из произв-ва или непосред-но от поставщиков. Мат.-отв. лицом явл. буфетчик, кот. не реже чем 1 раз в 5 дней сост.тов.отчеты, к кот. приклад. все док-ты. В бухг. сост. след.проводки:

1.поступили товарыот поставщиков                                                         Д41/2 К60

2.НДС                                                                                                           Д19 К60

3.если в буфете делается наценка                                                              Д41/2 К42

4.поступила в буфеты из произв-ва собств.прод.                                    Д41/2 К20

5.поступили товары из кладовой по ценам кладовой                              Д41/2 К41/1

Если цены не совпадают, то разница относится на сч.42.

6.списана с буфетчиков прод.продукция                                                  Д90/2 К41/2

7.возвращено из буфетов:

а) в кладовую                                                                                               Д41/1 К41/2

б) на произв-во                                                                                             Д20 К41/2

Если цены не совпадают, то разница относится на сч.42

Вопрос 3: учет продажи продукции в ПОП.

Реализация продукции собств.произв-ва и покупн.тов. в ПОП произв-ся по различ.формам.: за наличный расчет через обеден.зал, по абонементам и талонам, отпуск своим сотрудникам и др.

Продукция собств.произв-ва всегда продается с наценкой. В зависимости от способов расчетов с потребителями и формами обслуживания по-разному организ-ся учет продукции собств.произв-ва. При обслуживании потреб. с предвар.оплатой расчеты осущ-ся до отпуска продукции, пок-ли уплачивают деньги в кассу и получают  от кассира чеки на каждое блюдо. При таком порядке имеются данные о кол-ве и стоим-ти блюд каждого наименования. При расчетах в порядке последующей оплаты, оплата покупателями осущ-ся после отпуска продукции. В конце раздаточной линии кассир получает деньги и выбивает чек на всю продукцию. В этом случае нет данных о кол-ве блюд по наименован

В ресторанах. Кафе обслуж.ведется через официантов и они выбивают чек. За каждым из них закреплен счетчик на кассовой машине. При обслуживании свадеб выписыв-ся счет-заказ на основании отдельного меню. Отпуск из производства в буфеты оформл-ся заборными листами. При отпуске прод.своими сотрудниками оформл-ся накладная, кот.сост.на основании «Табеля выхода на работу».

Некоторые виды прод-ии собств.произв-ва могут продаваться со скидкой (при отпуске на дом, при орг-ции питания по абонементам, талонам). С др.стороны, на заказные блюда делается наценка. Вопрос о предоставлении скидок и взимании наценок ПОП решают самост-но.

Продажа осущ-ся след.проводками:

1.продажа за налич.расчет через обеденный зал (продажа через буфеты)         Д50 К90/1-продажн.цены

2.продажапоабонементам, талонам                                                                           Д62 К90/1-продаж.цена

Продажа талонов может производиться за нал.расчет и по безнал.расчету:

                          за наличный расчет                                                                            Д50 К62

                          за безнал.расчет(через бюро путешествий, экскурсий, кот.переч.деньги на расчетный счет ПОП и затем орг-ют питание туристов, спортсменов)                  Д51 К62

3.продажа продукции своим работникам (удержив.из з/п)                                       Д70 К90/1

4.списана проданная продукция с зав.произв-вом                                                    Д90/2 К20-по учетным ценам

5.списана с буфетчиков                                                                                             Д90/2 К41/2-по ценам буфета.

Т.к. в ПОП одна и та же продукция продается по разным ценам, а учет сырья ведется по одной цене, на произв-ве могут возникать недостачи или излишки. Чтобы этого не было проданная продукция списывается по учетным ценам, т.е. по тем ценам, по кто.на него было оприходовано исх.сырье.

Для определения ст-ти проданной продукции по учетным ценам ежедн. сост. «Акт о реализации изделий кухни». В нем (если есть данные о кол-ве блюд) перечисл. наимен. проданных блюд, указ-ся цены фактич.реализации, в последней графе опред-ся ст-ть сырья по учетным ценам = кол-во проданных блюд * учетная цена из калькуляционных карточек. Полученную учетную ст-ть и списывают с зав.произв-вом.

В тех ПОП, где нет данных о кол-ве проданных блюд по наимен., сост-ся акт по др.форме. в нем указ-ся ст-ть проданной продукции по ценам факт.продажи и видам продажи, а затем с учетом устан-х скидок и наценок рассчит-ся ст-ть проданной продукции по учетным ценам, кот и спис-ся с зав.произв-вом.

Вопрос 4:Расчет торговой наценки на проданные товары.

!См розницу

 Особенности в ПОП

Расчет торговой наценки на проданную продукцию ПОП составляется таким же образом, как и в рознице

1)показатели 5 расчета берется не К оборот90, а Д90/2

2)показатели 5 берутся остатки тов. в кладовой на производстве и в буфетах 41/2+41/1+20

Тема:   учет денежных средств, расчетов,  кредитов и займов!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

Вопрос 1: задачи б/у ден. средств и расчетно-кредитных операций (сам.)

Вопрос 2: Документальное оформление и учет денежных средств в кассе в пути и ден. документах

Все П и организации обязаны хранить свободные денежные средства в банках на расчетных счетах. Для осущ. расчетов наличными все П должны иметь кассу. Организация кассовых операций регулируется «Порядок ведения операций в РФ» утвержден банком России 22.09.93 №40. Ден. средства в кассе должны находиться в пределах лимита, установл. банком по согласованию с руководителем организации. Сверх лимита можно иметь деньги в кассе для выплаты з/п, пособия, соц. страх, стипендии, не свыше 3 раб дней. Кассовые операции оформл. типовыми, едиными для П, независимыми от формы собств. документами. Поступление денежных средств в кассу оформляется приходным кассовым орденом, к кот. выдается квитанция к лицу, сдавшего деньги в кассу.

Кассовый ордер подписывают главный бухгалтер и кассир. Выдача денег из кассы производится по расходному кассовому ордеру или или др. документам(расчетно – патентные ведомости на з/п, заявление на выдачу денег, счета…).

На расходных документах накладывается штамп расходного кассового ордера, документы на выдачу денег подписываются руководителем, гл. б/у.

Приходные и расходные кассовые ордера регистрир. в б/у до передачи в кассу в журнале регистрации кассовых документов.

Все поступления и выдачи наличных денег учит. в кассовой книге. П ведет одну кассовую книгу. Кассовая книга д.б. пронумерована, прошнурована и скреплена печатью. Записи в к4ассовую книгу ведутся в 2 экземплярах под копирку и вторые экз. явл. отрывными и служат отчетом кассира. Первые экз. ост. в кассовой книге. Операции по кассе осущ. кассиры с кот. закл. дог. о полной материальной ответственности.

На малых предпр. разреш. обязанности кассира выполн. гл. б/у или др. работнику по письменному распоряжению руководителя.

С кассиром осущ. работу в операцион. кассах и изучивших правила эксплуатации ККМ, также закл. договор о полной матер. ответственности. На ККМ заводится книга кассира – операциониста, кот. также д.б. пронумерована, скреплена подписями налог. инспектора, гл. б/у, руководителя, печатью.

Если ККМ устан. на прилавке, то книга кассира – операционист ведется по сокр. форме и в нее записыв. показания на нач. и конец раб. дня. По показаниям счетников опред выручка. С оконч. раб. дня кассир операционист сдает выручку гл. кассу или банк. Бух учет опреаций по кассе ведется на активном денежном счете 50 по Д – поступления ден. средств в кассу; К – списание, выбытие ден. средств.

Дебетовое сальдо: остаток ден средств. в кассе. Счет 50 имеет 3 субсчета: 50/1 – касса организ.; 50/2 – операционная касса; 50/3 – ден. документы. Если организ отпр. за границу в командировку 50/4 – валютная касса.

На основании отчетов кассира и применяемых документов в бухг. составл. след. проводки:

Поступление ден. средств:

пост. в кассу выр-ка:Д50 К90/1

пост. в кассу от прочей реализации(прод. матер., ц/б, осн. средств…):Д50 К90/1

пост. в кассу с расч. счета: Д50 К51

получено в кассу от покупателей: Д50 К62

получ. в кассу кредиты и займы: Д50 К66

возвр. в кассу неизрасх. подотчетные суммы: Д50 К71

получ в кассу в погашении задолж. кредитов от своих работников:Д50 К73

получ в кассу в счет вклада в уставной капитал: Д50 К75

расч. с кредиторами, получение в кассу погашения дебиторской задолж.: Д50 К76

выявлены при инвентаризации излишки организ ден средств: Д50 К91/1

Выбытие ден. средств:

сдана из кассы в банк выручка: Д57 К50

оплачено из кассы поставщикам:Д60 К50

возвр. из кассы кредиты: Д66/67 К50

выдана из кассы з/п: Д70 К50

выдано из кассы под отчет: Д71 К50

погашена из кассы кредит. задолженность: Д76 К50

недост. при инвентариз., ден средств в кассе: Д94 К50.

Света не дописала

Вопрос 3:документальное оформление и учет денежных средств на расчетных счетах!!!!!!!!!

Для хранения свободных денежных средств и осуществления расчетов безналичным порядком организации открывают в банках расч счет.

Для открытия расчетного счета предприятие предоставляет в банк:

ü  

ü  

ü  

ü  

ü  

Предприятие имеют право открывать несколько расчетных счетов в разных банках. Операции по расчетному счету осуществляются с согласия владельца счета.

Оплата документов предусматривается законодательными нормативными актами (счета оплачиваются в определенной законом очередности (налоги, потом все остальное)).

Операции по расчетному счету оформляются типовыми обязательными документами (платежное поручение, платежное требование, инкассовое поручение, аккредитивы, чеки).

При сдаче наличных денег ПТ и ПОП в банк непосредственно (без инкассатора) оформляется документ «объявление на взнос наличными».

Для того, чтобы предприятия знали какие операции проведены на расчетном счете банк периодически дает выписки с расчетного счета.

Выписка – перечень операций, проводимых банком по расчетному счету за определенный период. К выписке прикладываются все документы.

При обработке выписки банка, следует помнить, что банк является должником предприятия, т.к. хранит и использует денежные средства в своем обороте. Следовательно, записи в выписке по дебиту счета для организаций означают кредит, и наоборот.

На основании выписок и приложенных документов операции по расчетному счету отражаются на активном счете 51.

П о с т у п л е н и е

1.        К 62,90/1

62 – если момент продажи – отгрузка

90/1 – если момент продажи – оплата

2.            Д 51  К 50,57

3.        К 66,67

4.        К 75/1

5.        К 76

6.        К 91/1

С п и с а н и е

1.        К 51

2.        К 51

3.        К 51

4.        К 51

5.        К 51

6.        К 51

7.        К 51

8.        К 51

Вопрос 4 документальное оформление и учет расчетов.

ПТ и ПОП ведут расчеты с другими лицами, организациями, предприятиями.

Расчеты – денежные отношения, которые возникают между контрагентами по товарным и нетоварным операциям. Расчеты по товарным операциям – расчеты, связанные с куплей – продажей товарно-материальных  ценностей, а нетоварные операции – операции, связанные с движением денежных средств(расчеты с бюджетом).

Расчеты могут производится наличными деньгами, в безналичном порядке, за счет собственных и заемных средств.

Безналичные расчеты осуществляются по различным формам:

1.Платежные поручения.

2.Платежные требования.

3.Инкассовые поручения.

4.Аккредитивы.

5.Чеки.

 Платежные поручения – приказы банку о перечислении с расчетного счета плательщика денежных средств получателю денежных средств получателю денег.

Платежные требования – требования получателя денежных средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы. Оплата платежными требованиями может производиться с акцептом плательщика или без акцепта (акцепт – согласие на оплату).

Инкассовые поручения – применяются тогда, когда законодательством установлен бесспорный порядок взыскания денежных средств.

Аккредитивы – условные денежные обязательства, принимаемые банком по поручению плательщика оплачивать на условиях изложенных в аккредитиве. Для открытия аккредитива покупатель подает в банк заявление, в котором указывает наименование поставщика, дату и номер договора, срок аккредитива и сумму. Эта форма исполняется тогда, когда операции между покупателем и поставщиком осуществляются эпизодически, когда финансовое положение покупателя неустойчивое. Аккредитив открыт только для расчетов с одним поставщиком. Он может быть открыт за счет собственных средств или за счет банка. Оплата аккредитива ограничена договором и по истечении срока договора аккредитив закрывается. При открытии  аккредитива денежные средства предприятия зачислены на специальный расчетный счет в банке – счет 55\1.Счет 55 – активный.

По дебиту 55\1 отражено открытие аккредитива:

Д 55\1    К51 за счет собственных средств

Д  55\1   К66 за счет кредита банка.

По кредиту 55\1 отражается оплата аккредитива:

Д  60   К 55\1.

Оставшиеся неиспользуемые деньги на аккредитиве отзываются обратно и отчисляются на расчетный счет, если аккредитив был открыт за счет собственных средств:

Д 51  К  55\1

или эти деньги направлены на погашение банковского кредита если аккредитив был открыт за счет кредита:

Д  66   К   55\1.

Чеки – ценные бумаги, содержащие распоряжение чекодателя произвести выплату указанной суммы денег чекодержателю. Для расчетов за товары и услуги применяют расчетные чеки. Для удобства чеки собирают в чековые книжки. Для получения чековой книжки П дает в банк заявление. Чек подлежит оплате в течении 10 дней. При выдаче банком организации чековой книжки производится депонирование средств организации и в бухгалтерском учете используется счет 55\2.Чековые книжки могут приобретаться за счет собственных средств или за счет кредита банка.

Расчеты отражаются в бухгалтерском учете на счетах 60 – 79.

Учет расчетов с поставщиками и покупателями (счет 60 - 62)

При расчетах за товары и услуги могут применяться коммерческие (товарные) векселя. Обязательства по векселям,  используемых при расчетах за товары, отражаются на счетах 60,62.

В бухучете отражаются:

1.Операции по поручению и выдаче векселя.

2.Операции о учету доходов по векселям, которые чаще всего выплачивают в % по векселю. Если расчеты осуществляются векселями, то используется субсчет «Векселя выданные» (счет 60), «Векселя полученные» (счет 62).

При расчете векселями у организации (векселедателя) составляется проводка:  Д  60   К   60 «Векселя выданные».

У организации (векселедателя) составляется проводка:

Д 62 «Векселя полученные» К 62.

Так как вексель представляет собой предоставленный покупателю кредит в виде отсрочки платежа, покупатель должен платить по векселю процент. Этот процент отражает как прочие расходы и на сумму % к 1 проводке делается запись: Д  91\2 и К  60 «Векселя выданные.

У организации векселедержателя на сумму погашения задолженности составляется проводка:

Д  51  К 62  «Векселя полученные»

Д  51  К  91\1 на сумму %. 

 Учет резервов по сомнительным долгам (счет 63).                                                

На сч 63 отражаются резервы, кот. создаются по сомнительной дебетовой задолжен-ти (только к сч. 62). Создание этих резервов должно быть предусмотрено в учетной политике орг-ции. Сомнит. долгом признается дебеторская задолженность, кот. не погашена в сроки, установленные договором и не обеспечена соотв-ми гарантиями. Для создания резерва проводятся инвентар-ая дебеторская задолженность. Величина резерва определяется отдельно по каждому сомнительному долгу, при этом учитывается платежеспос-ть должника и вероятность погашения долга полностью или частично.

Сч 63 - пассивный. По кред. отражается начисление резерва за счет финансовых результатов деятельности, за счет счета 91 и составл-ся проводка: Д 91/2  К 63 По дебету сч. 63 отражается использование резерва при списании сомнительных долгов: Д 63 К 62. Если до конца отчет-го года останется не использ-ый резерв, то неизрасходов-ая сумма присоедин-ся к фин-м результатам: Д 63 К 91/1 

В бух-м балансе дебиторская задолженность по кот. созданы резервы сомнительных долгов показываются за минусом этих резервов, т.е. дебит-ая задолж-ть уменьшается на сумму созданных резервов сч. 66 и 67.

Учет расчетов по налогам и сборам. (68)

На сч. 68 отражаются расчеты с бюджетом по нал. и сборам, кот. обязаны уплачивать все предпр-ия и орг-ции.

Сч. 68 - активно-пассивный.  По кред. 68 отражают начисления причитающихся бюджету нал. и сборов. По дебету 68 фактическое перечисление нал. и сборов в соотв-ий бюджет. Сальдо 68 может быть дебетовое и кредитовое. Если кред-ое – задолженность орг-цией бюджету, а если дебет-ое – задолж-ть кот. возникает в случае переплаты в бюджет. Источники начисления – различные, что по разному отражается в бухучете. Источником может быть прибыль, фин-ый результат, выручка от продажи… 

Налог на прибыль начисляется за счет прибыли предпр-ия сч 99. Выплачивают их предпр-ия, имеющие прибыль, кроме предпр-ий на ЕНВД или УСН. С введением в действие гл. 25 НКРФ все предпр-ия должны вести налог-ый учет для определения налогооблаг-ой базы по нал. на прибыль. Это связано с тем, что прибыль, которая определ-ся по данным бухучета не совпадает с приб., для целей налогооблож-я. Рассчитанная в соотв-ии с правилами налог-го учета  прибыль явл-ся базой для расчета нал. на прибыль и у бухучете на сумму начисленного налога составл-ся след-ая проводка:  Д 99 К 68.

Налоги начисленные за счет финанс-го результата - сч 91.  К ним относятся налоги на имущ-во, которым облагается имущ-во, учитываемое в качестве объектов основных средств. Сумма налога рассчитывается по % к сред. годовой стоимости имущ-ва и относится на счет 91 как прочие расходы: Д 91/2 К 68. Налоги, начисленные за счет расходов на продажу - сч 44. Налогоплат-ми транспортного налога явл-ся физич-ие и юрид-ие лица, имеющие зарегистрированные на них транспортные средства, которые являются объектом налогооблож-я. Ставка налога зависит от вида транспорта и мощности двигателя. На сумму начисленного налога составляется проводка: Д 44 К 68

Налоги, которые начисляются за счет выручки от продажи - сч 90 или 91 НДС, акцизы, экспортные, таможенные пошлины. Торговые орг-ции выплачивают НДС, сумма которого начисляется в % от стоимости проданного товара. 0, 10, 18% и на сумму начисленного НДС от продажи сост-ся проводка: Д 90/3 К 68. Для учета НДС используется так же сч 19, где отражается НДС по приобретенным товарам и при получении от поставщиков товаров на сумму НДС, подлежащую оплате поставщику сост-ся проводка: Д 19 К 60 После оприходования товара при наличии на эти товары счета-фактуры НДС отражается на счете 19 предъявляемого к зачету бюджету и составл. проводка: Д 68 К 19 Оставшиеся на сч 68 задолженность по НДС перечисляется в бюджет с расчетного счета и составл. проводка: Д 68 К 51. Такая же проводка составляется на перечисление в бюджет всех рассмотренных выше налогов.

Налоги, уплачиваемые за счет доходов физич-х лиц это налоги, которые уплачивают орг-ции от имени получателей дохода, т.е. от имени физ-х лиц. Основным источником дохода явл-ся зарплата. Налогооблож-е осуществл-ся исходя из совокупного годового дохода. Месячный доход явл-ся промежуточным и на сумму ежемесячно начисленного налога на доходы сост-ся проводка: Д 70 К 68 Перечисление в бюджет налога производится с расчетного счета Д 68 К 51

Учет расчетов по социальному страхованию и  обеспечению (счет 69).   

Средства социального страхования и обеспечения (ЕСН) предназначены для мобилизации их на социальное страхование и пенсионное обеспечение граждан РФ и оказания им медицинской помощи.

В соответствии с главой 24 НКРФ организации – работодатели уплачивают ЕСН, зачисленный в федеральный бюджет и государственные внебюджетные фонды. Расчеты производятся на счет 69 – активно – пассивный. По кредиту счет 69 отражает отчисления в фонды, а по дебиту – использование средств по назначению и перечисление средств в соответствующие фонды.

ЕСН рассчитывается по соответствующим, определяемым федеральным бюджетом, фондом социального страхования и фондом обязательного медицинского страхования. Отчисления во все фонды производятся за счет тех же источников, за счет которых была начислена заработная плата, премии.

Общий % отчислений составляет 26 %:

- 3,2 % - в фонд социального страхования. Этот фонд предназначен для начисления пособий по временной нетрудоспособности, по беременности родам, по уходу за ребенком до 1,5 лет. За счет ФСС начисляют пособия, причем пособия по временной нетрудоспособности за первые 2 дня болезни начисляют за счет П:  Д   44    К   70.

Остальные дни за счет ФСС:  Д   69\1  К  70.Перечисление средств ФСС производится с расчетного счета:   Д   69\1  К  51.Если ФСС не хватило для выплаты пособий, то фонд возмещает недостающую часть:  Д   51  К  69\1.Выплата пособий производится из кассы:

Д   70   К  50.

- Средства пенсионного фонда представляют собой налоговый вычет, уменьшаемый

сумму ЕСН, поэтому 20% перечисляется в федеральный бюджет :Д   44    К    68.

Налоговый вычет из средств федерального бюджета в размере 14% представляет собой средства ПФ и на эту сумму составляется проводка :Д   68   К   69\2.

- на счете 69\3 отражены расчеты с фондом обязательного медицинского страхования (Д  44   К    69\3).

На отдельном субсчете 69\4 учитываются расчеты по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве.

 Учет Расчетов с персоналом по оплате труда (счет 70). См пред. тему.

Учет расчетов с подотчетными лицами (счет 71).

На активно-пассивном счете 71 отражаются расчеты с подотчетными лицами по суммам выданным на хозяйственные расходы, на командировки, на закупку товарно-материальных ценностей. Списки лиц, которые выдают деньги под отчет утверждаются руководством организации.

Порядок выдачи денег под отчет регулируется «Порядком ведения кассовых операций в РФ».В соответствии с ним подотчетные лица обязаны отчитаться по суммам, полученные на командировочные  расходы в пределах РФ в течении 3 дней, а по загранкомандировкам – в течении 10 дней. Срок отчета по неподотчетным суммам, полученные на хозяйственные расходы, определяет руководитель.

Невозвращение в срок суммы учитывается на счете 94,к которому открывается субсчет»Подотчетные суммы, не возвращаемые в установленные сроки».В дальнейшем они списываются на счет 70 или 73.

Подотчетные лица отчитываются за израсходованные суммы путем представления авансового отчета, к которому прикладываются все оправдательные документы. Авансовый отчет утверждается руководителем и после этого бухгалтер списывает подотчетные суммы с подотчетного лица.

Выдача денег под отчет                                    Д   10   К  71

Списание израсходованных сумм:

-на приобретение материалов                          Д   44    К  71

-на оплату хоз расходов, связанных с производственной деятельностью   Д    44    К   71

-на сумму оплаченных счетов поставщиков    Д    60       К   71

-на скупку принятой стеклянной посуды         Д     41\2   К   71 

-если остается не израсходована подотчетная сумма                                     Д  50,51  К   71

Счет 71 может иметь и дебетовое и кредитовое сальдо.

Дебетовое – задолженность подотчетного лица предприятию.

Кредитовое - задолженность предприятия подотчетному лицу.                                                  

Учет расчетов с персоналом по прочим операциям (сч. 73)

На сч 73 отражаются расчеты с работниками предприятия (далее П), кроме расчетов по з/п и отчислений по соц. Страхованию. Он имеет 2 субсчета. На сч 73/1 отражаются расчеты по предоставленным своим работникам займам по на индивидуальное и кооперативное строительство, строительство садовых домиков. По Д отражаются суммы предоставленных работникам займов: Д 73/1 К 50,51. По К отражаются погашения работниками задолженности по полученным займам:

А) денежными средствами Д 50,51 К 73/1

Б) путем удержания из з/п Д 70 К 73/1

Счет 73/2 (см. тему «Учет тов. операций»)

Учет расчетов с учредителями (сч. 75)

При создании организации уставный капитал формируется за счет вкладов учредителей, участников, акционеров. Следовательно, возникает необходимость вести учет. Расчеты ведутся на активно-пассивном сч. 75 по 2 субсчетам:

1 субсчет- «Расчеты по вкладам в уставный капитал». Активный

2 субсчет- «Расчеты по выплате доходов». Пассивный

75/1 используется при формировании уставного капитала и на величину объявленного в уставе капитала составляется проводка: Д 75/1 К 80. Этой проводкой отражается задолженность учредителей или лиц, подпис. на акции, т.е дебиторская задолженность. По кредиту 75/1 отражается фактическое внесение вкладов в уставный капитал:

- денежными средствами Д 50,51 К 75/1

- осн. средствами и нематер. активами Д 08 К 75/1

- материалами Д 10 К 75/1

- товарами Д 41 К 75/1

       Если вклад делается в валюте или имуществом, оцененным в валюте, то вклады оцениваются по курсу на дату подписания учредительных документов.

       Фактическое внесение вкладов Д 52 К 75/1

Но может произойти изменение курса валюты и образуется курс. разница (+/-). Эта разница относится на добавочный капитал (сч 83). На сумму положительной курсовой разницы составляется проводка: Д 52 К 83. на сумму отрицательной разницы: Д 83 К 75/1

        Если вклады внесены не полностью, то сч 75/1 имеет дебетовое сальдо, которое показывает задолженность учредителей по вкладам.

        На сч 75/2 отражаются расчеты по выплате доходов, причем 75/2 имеет смысл когда учредители не являются работниками П (если явл. – отраж. на сч 70)

По кредиту 75/2 отражаются начисления доходов, при этом доход начисляется за счет нераспред. прибыли (сч 84): Д 84 К 75/2. Если прибыли нет или ее недостаточно, то начисление доходов осуществляется за счет резервного капитала (сч 82): Д 82 К  75/2.

По дебету 75/2 отражается выплата дохода (за минусом налога):

- денежными средствами Д 75/2 К 50,51

- продукцией, товарами Д 75/2 К 90

- др. средствами Д 75/2 К 91/1.

Учет расчетов с разными дебиторами и кредиторами (сч 76)

На этом счете отражаются расчеты по имущественному и личному страхованию, по претензиям, по дивидендам, по депонированным суммам.

На практике на сч 76 ведется большое количество расчетов, главным образом не коммерч. Хар-ка. Следовательно, открываются дополн. субсчета, не предусмотренные планом счетов.

На счете 76/1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию» отражаются расчеты по страхованию с целью возмещения ущерба, нанесенного имуществу стих. бедствиями. Для страхования создается страх. фонд за счет взносов организаций и лиц (страхователи).

Страх. организации – страховщики. Между страхователями и страховщиками заключается договор, на основе которого страховщик выдает страх. полис, в котором содержатся все условия договора.

По кредиту 76/1 отражается начисление страх. взносов, при этом все виды начислений относятся на сч 44: Д 44 К 76/1. Также по кредиту 76/1 отражается получение возмещений от страх. организаций: Д 51 К 76/1.  Если происходит страх. случай и потери не полностью покрыв. суммам страх. возмещения, то на сумму некомпенсированной части составляется проводка: Д 91/2 К 76/1.

По дебету отражается перечисление страх. взносов страховым организациям: Д 76/1 К 50,51; отражаются суммы страх. возмещения работникам организации по договору личного страхования: Д 76/1 К 73; отражается возмещение ущерба по имуществу: Д 76/1 К 10, 41,43.

Счет 76/2 « Расчеты по претензиям» ( см. «Учет товарных операций»)

Счет 76/3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и др. доходам»                                                  

Этот счет предназначен для учета расчетов по причитающимся  организации дивидендам и доходам, принадлежащим др. организациям.

По дебету 76/3 отражается начисление причитающ. доходов: Д 76/3 К 91/1

По кредиту 76/3 отражается фактическое получение доходов: Д 51 К 76/3.

Счет 76/4 «Расчеты по депонированным суммам»

Этот счет предназначен для учета расчетов с работниками организации по невыплаченным суммам.

По кредиту 76/4 отражаются суммы депонир. з/пл: Д 70 К 76/4

По дебету 76/4 отражается выплата депонир. з/пл: Д 76/4 К 50

Депонир. з/плата хранится и отражается на счете 76/4, хранится в течение 3 лет. По истечении этого срока невостребованная задолженность списывается на доходы организации: Д 76/4 К 91/1.

Дополнительные расчеты: по исполнительным доходам (Д 70 К 76/ ) - погашение (Д 76/   К 50,51), расчеты с транспортными организациями, с предприятиями ЖХК, за почтовые, телеграфные услуги, расчеты по арендованным ОС (Д 44 К 76/ ) – погашение (Д 76 К 50,51).

Вопрос 5

 П пользуются кредитами при недостатке собственных оборотных средств. Кредиты получают у банков и порядок выплаты кредитов регулируется правилами банков и кредитным договором. В кредитном договоре, который заключается между организацией и банком, указываются объекты кредитования, размер кредита, условия выдачи и погашения, процент. ставки.

Кредитования осуществляются на условиях целевого назначения кредита, возвратности, срочности погашения, обеспеченности и платности.

Займы организации получают от др. организаций, П, лиц (кроме банков). Также оформляются договором, в котором предусмотрены все условия получения и погашения займа.

Кредиты и займы могут выдаваться на срок более года или менее года. Следовательно, существует 2 счета: сч.66, сч.67.

Кредиты, не погашенные в срок, учитываются на этих же счетах, но обособленно.

Счета 66, 67 – пассивные. К – отражает получение кредитов и займов и возникновение задолженности. Д – возврат кредитов и займов и погашение задолженности.

Получение кредитов и займов может быть с зачислением их на счета ден. средств: Д 50,51,52 К 66,67.

Кредиты и займы могут быть получены путем непосредственного перечисления их поставщикам или др. кредиторам: Д 60,76 К 66,67

Организации за пользование кредитами и займами платят проценты, которые относятся на счет 91, как прочие расходы (91/2). На сумму причитающихся банку процентов сост. проводка: Д 91/2 К 66,67.

Операции по кредитам и займам регулируются ПБУ 15/01.

Погашение кредитов и займов отражается по Д 66,67: Д 66,67 К 50,51,52.

На сч. 66,67 учитываются займы, полученные путем выпуска и размещения облигации (счета испол. в зависимости от срока погашения облигации). Эти займы учитываются на счетах 66,67 обособленно от др. займов и к сч. 66,67 можно открыть субсчет «Займы обеспеченные облигациями». В БУ займы, привлеченные путем выпуска облигации, отражаются: Д 51 К 66,67. Цена размещения облигации м.б. выше и ниже их номинальной стоимости, при этом разница отражается на сч. 91. Если цена выше их номинал. стоимости, то разница отражается как прочий доход на сч. 91/1, если ниже – на сч. 91/2.

Начисление процентов и погашение облигаций отражается таким же порядком, как и обыкновенные займы: Д 91/2 К 66,67 и Д 66,67 К 51.    

Тема: Учет основных средств.!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!!

Вопрос 1  Понятие ОС и их оценка.

ОС сост. матер-техн. базу торговли и занимают большой вес в общей стоимости имущества.

Порядок учета ОС регулируется ПБУ 6/01.

В соответствии с ПБУ6/01 активы принимаются к учету в качестве основных средств при выполнении следующих условий:

1. Использование в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, для управленческих нужд.

2. Исследование в течении длительного времени, т е срока полезного использования, свыше 12 месяцев.

3. Организация не предполагает последующую перепродажу ОС.

4. Способность приносить в будущем доход.

Все эти условия должны выполняться вместе.

К ОС относятся здания, сооружения, транспорт, оборудование, вычислительная техника, рабочий и продуктивный скот, многолетние насаждения, земельные участки и объекты природного использования.

По степени использования ОС подразделяются:

- находящиеся в эксплуатации

- в ремонте

- в запасе

- в стадии реконструкции

- на консервации

В зависимости от имеющихся прав на объекты:

 - средства, принадлежащие организации на правах собственности

 - средства, находящиеся в организации в оперативном управлении или хозяйственном ведение

 - средства, полученные в аренду

 - средства, полученные безвозмездно.

ОС в текущем учете отраж. по первоначальной стоимости.

Первоначальная стоимость для различных объектов формируется по-разному. Первоначальная стоимость ОС, приобрет. за плату опред. исходя из фактических затрат на их приобретение. К фактическим затратам относится суммы, уплаченные поставщикам, суммы за информацию и консультационные услуги, вознаграждения посредникам, регистрационные сборы, государственные таможенные пошлины.

Если ОС получены безвозмездно, то первоначальной стоимостью признана их рыночная стоимость на дату принятия к БУ.

Если ОС поступили в счет вклада в уставный капитал, то первоначальной стоимостью признаны их денежная оценка, согласованная с учредителями.

Оценка ОС, стоимость которых при приобретении оценена в валюте, пересчитывается в рубли по курсу ЦБ РФ действующие на дату принятия ОС к БУ.

Первоначальная стоимость является постоянной величиной и может изменяться только при реконструкции, модернизации и переоборудования ОС. Первоначальная стоимость может также изменяться после переоценки ОС.

Организации имеют право не чаще 1 раза в год переоценивать ОС и определять их восстановленную стоимость.

Восстановленная стоимость – стоимость воспроизводства ранее созданных ОС в соответствии с действующими в н. в. ценами.

В дальнейшем, восстановленная стоимость считается первоначальной стоимостью ОС.

В процессе эксплуатации ОС изнашиваются, восстановление ОС производится путем начисления амортизации. Разность между первоначальной стоимостью и суммой, начисленной амортизацией представляет собой остаточную стоимость ОС.

Единицей учета ОС является инвентарный объект, т е законченное устройство, представляет собой единое целое. Каждому инвентарному объекту присваивается свой номер, который обязательно указывают в первичных документах, формирующих движение ОС. 

Вопрос 2  Документальное оформление и учет поступления ОС

 Поступление ОС м. б. в результате приобретения их за плату, ввода в эксплуатацию вновь              построенных объектов, безвозмездного получения от других организаций, лиц по договору дарения, внесение ОС в счет вклада в уставной капитал организации и др.

Получение объектов ОС и принятие их к б у оформляется актом приема передачи. 1 экземпляр акта вместе с технич. документацией передается в бухгалтерию, где открывается на каждый объект инвентарная карточка. В организации с небольшим количеством объектов ОС учет может вестись в инвентарном списке.

Синтетический учет ОС ведется на активном мат счете 01 по первоначальной стоимости. По дебету отражается поступление ОС и их доценка, а по кредиту – выбытие ОС и их уценка.

Любое поступление ОС отражается на активном калькуляционном счете 08 «Вложения во необоротные активы». По дебету счета 08 собираются все затраты, вкл в первоначальную стоимость приобретенного объекта. Сформированная на счете 08 первоначальная стоимость затем списывается с К08 в Д01.

Если ОС приобретены за карту, то в б/у составл. различные проводки в зависимости от того, требуют ли приобретенные ОС монтажа, сборки, установки или не требуют.

Если приобретенное оборудование не требует монтажа и сборки, то его приобретение сразу относится на счет 08: Д08 К60.

НДС, подлежит уплате поставщику: Д19 К60

Если есть расходы по доставке, то они также вкл в счет 08 и ОС приходится на счет 01.

Если приобретенное оборудование требует монтажа, сборки, то оно сначала приходится на счет 07 «Оборудование к установке» Д07 К60.

НДС: Д19 К60

Передача оборудования в монтаж: Д08 К07

Затраты на монтаж оборудования также отражаются на счете 08:

- при осуществлении монтажных работ сторонними организациями: Д08 К60

- при осуществлении монтажных работ собственными средствами: Д08 К10, 70, 09.

Затем на совокупность затрат, собранных на счете 08, смонтированное и установленное оборудование приход в ОС.

Если ОС поступили безвозмездно по договору дарения, то это отражение в б у как доходы будущих периодов на счете 98/2. На рыночную стоимость этих ОС составляется проводка: Д08 К98/2.

Если будут расходы по доставке ОС и доведению их до состояния пригодного к использованию, то эти расходы также собираются на счет 01:  Д01 К08.

Если ОС поступили в качестве вклада в уставной капитал организации, то на стоимость, согласованную с учредителями, составляется проводка: Д08 К75/1

Затем ОС приход на счет 01: Д01 К08.

Вопрос 3 Учет амортизации ОС

ОС в процессе эксплуатации изнашиваются, т е теряют свои первоначальные свойства и эксплуатационные возможности. Для восстановления изношенных объектов накапливаются средства в виде амортизационных отчислений, вкл в расходы на продажу (счет 44). Амортизация начисляется по ОС, находящихся в организации на правах собственности, хозяйственного ведения, операционного управления.

Амортизация не начисляется по объектам жилищного фонда, внешнего благоустройства, продуктивному скоту, зем. участкам.

Амортизация начисляется с 1 числа месяца следующего за месяцем принятия ОС к б у.

Начисление амортизации прекращается с 1 числа месяца следующего за месяцем полного погашения стоимости или списания ОС.

Амортизация начисляется различными способами:

1. Линейный
2. Способ уменьшаемого остатка
3. Способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования
4. Способ списания стоимости пропорционально объему продукции.

При любом способе начисления амортизации произв. ежемесячно в размере 1/12 год. суммы.

В б/у для отражения ежемесячно начисляемой амортизации испол. пассивный регулир. счёт 02 “Амортизация ОС”:

- по кредиту 02 отраж. начисление амортизации

- по дебиту 02 отраж. списание амортизации на выбывание ОС.

В б/у ежемесячно начисление амортизации отраж. проводкой: Д 44 К 02.

Списание амортизации по выбывшем ОС: Д 02 К 01.

Вопрос 4 Учет ремонта ОС

Для поддержания ОС в раб. состоянии пров. их ремонт, кот. в завис-ти от объёма и хар-ра работ подразд. на текущий, средний и капитальный. Для пров. ремонта необходимо сост. план и смету, кот. утвержд. рук-лем П. 

Ремонт может произв. подрядным и хоз. способом.

При подрядном способе ремонта закл. договор с рем.-строит. орг-цией, кот. выступает в роли подрядчика.

Все затраты по рем. отраж. в б/у у подрядчика.

Заказчику подрядчик предъявл. счета исходя из сметной стоимости ремонта.

 Расчёты с подрядчиками ведутся на счёте 60:

К – отраж. задолж-ть подрядчику за выполненные им работы.

Д – погашение задолжности.

При хоз. способе орг-ция осущ. ремонт своими силами и все им затраты отраж. в б/у орг-ции.

Все затраты по всем видам ремонта относятся  на ИО т.е. на счет 44. Порядок  отнесения затрат зависит от стоимости ремонта, сроков, времени проведения, если затраты относятся  на расходы организации по мере производства ремонта в том периоде, в котором непосредственно производится ремонт, то сост. проводка:

Д 44 К 60 – при подрядном способе

Д 44 К 10,70,69,71 и др. при хоз. способе.

Затраты на ремонт ОС  отражены в б/у того отчетного периода, к которому они относятся в целях равномерного вкл. расходов на ремонт ОС организации создают резерв путем ежемесячных отчислений в размере 1/12 год, предполагаемой суммы расходов на ремонт.

резерв начисляется на сч.96- пассивный.

Начисление резерва произв. за счет расходов на продажу: Д 44, К 96.

В Д 96  относятся факт. затраты на ремонт ОС:

Д 96 К 60 – при подрядном способе

Д 96 К 10,70,69,71 и др. хоз. способе.

Если ремонт произведен на значит. сумму, то на практике эти расходы относят. сначала на счет 97, как расходы буд. периодов и на сумму расходов сост. проводка:

Д 97 К 60 – при подрядном способе

Д 97 К 10,70,69,71  др.- при хоз. способе.

Собранные на сч.97 расходы затем равными частями спис. на издержки соответств. отч.

периода, т. е. на счет 44: Д 44 К 97.

Вопрос  5 Учет выбытия ОС

. ОС могут выбывать по различным причинам:

- продажа ОС

- списание вследствие полного физ. износа

- передача в счет вклада в уст. капитал др. организации

- передача по дог. дарения и т.д.

В н.в. предусм. 2 способа отражения в б/у  выбытия ОС:

1 способ:

независимо от причины выбытия сначала списыв. сумма начисл. амортизации:

Д 02,  К 01.

Оставш. на сч.01 стоимость  ОС на  91 как прочие расходы:

Д 91/2 К 01.

2 способ:

к сч.01 открывают субсчет « выбытия ОС».

На него списывают со сч. 01 первонач. стоимость: Д 01/1 К 01- первоначальная стоимость.

затем списыв. начисл. аммортиз.:

Д 02 К01/1

Оставш. на сч. 01/1 стоимость спис. на сч. 91/2:

Д 91/2  К01/1

Если  ОС продаются, то на сумму делается проводка:

Д62 К 91/1

На сумму НДС: Д 91/2  К 68.

Фактич. получение дохода:

Д 51  62

Если ОС выбывают в виде вклада. уставной капитал др. орган., то это явл. фин. вложениями о отраж. на сч. 58:

Д 58  К 01

Возникающая при этом разница м/у догов. и остат. стоим. относ. на сч. 91

При выбытии ОС вследствие  списания их по причине полного износа, сос. АКТ комиссией, кот. назн. руководитель. В Акте  указв. причины списания, год ввода в эксплуат., первонач. стоимость, сумма начисл. аммортиз.

На основании Акта в бухг. сост. проводки на списание ОС:

1. На сумму начисл. амортизации:

Д 02  К 01

2. Оставш. после списания стоимость :

Д 91/2  К 01

3. На сумму доходов, получ. при списании ОС (оприх. материалы по цене возможного использования):

Д 10  К 91/1

4. На сумму расходов при списании ОС ( на сумму з/п рабочим за демонтаж ОС):

Д 91/2  К 70, 69

По окончании месяца сопост. деп. и кредит. обороты по сч. 91 о опред. результат от выбытия и списания ОС. Этот результат списыв. со  счета 91/9 на сч. 99:

Д 91/9  К 99 -  на сумму доходов.

Д 99  К 91/9 – на сумму расходов

Вопрос  6 Учет арендованных ОС

Аренда – возмездное владение и пользование ОС, основ. на договоре.

Организация, которая сдает ОС в аренду называется арендодатель.

Организация, получившая в аренду ОС называется арендатор.

Между арендодателем и арендатором заключ. договор аренды, в котором предусм. все условия аренды:

- виды и стоимость передав. ОС

- сроки аренды

- размер арендной платы

- обязанности сторон по ремонту ОС

Существуют следующие виды аренды:

- аренда зданий и сооружений

- аренда П

- аренда трансп. средств

- финансовая аренда (лизинг)

Это все текущая аренда.

При текущей аренде в качестве арендатора могут выступать юр. и физ. лица.

За пользов. ОС арендатор обязан своевременно перечислять арендную плату:

в опред. сумме, в виде части дохода, получ. в результате арендов. имущества, в  виде предоставления каких-либо услуг и т.д. Формы арендной платы и сроки ее уплаты предусматриваются в договоре аренды.

Б/у арендованных ОС ведется как у арендодателя, так и у арендатора.

Учет у арендодателя.

Объекты текущ.  аренды явл. собственностью арендодателя и учитывается у него на балансе. Передача в аренду оформляется Приемо-сдаточным Актом, на основании которого в б/у составл. проводки на сч. 01, к которым открыв. субсчета:

01/1- собств. ОС, сданные в текущ. аренду

01/2 – собствен. ОС

Д 01/1  К 01/2

Арендодатель начисляет амортизацию:

амортизация возмещается из арендной платы, которая явл. для арендодателя доходом:

Д 91/2  К 02

Сумма арендной платы рассчитывается т.о., чтобы покрыть амортизацию, сданных в аренду ОС, затраты на ремонт и получ. прибыль.

Т.к. арендная плата явл. для арендодателя, то на сумму начисл. арендной платы сост. проводка:

Д76  К 91/1

Факт. получ. арендной платы:

Д 50,51  К 76

На практике в ряде случаев в договоре предусм. получение арндн. платы вперед.

В этом случае эта сумма отраж. на сч. 98/1:

Д 76  К 98/1

В дальнейшем, получ. вперед ар. плата, отраженная на сч.98, списыв. равными частями на доходы соотв. отч. периода:

Д 98/1  К 91/1

Если арендодатель произв. ремонт ОС, сданных в аренду то он отраж. затраты по ремонту на счете затрат, как расходы собств. ОС.

Учет у арендатора.

При тек. аренде переход права собств. на ОС к арендатору не предусматривается, а следовательно, арендатор учитывает полученные ОС на забаланс. счете 001.На основании Акта  приема-передачи арендатор делает проводку: Д 001-

Арендатор начисл. ар. плату, которую учитывают в составе расходов, т.е. на сч.44

На сумму начисл. ар. платы сост. проводка:

Д 44 К76

Если ар. плата начисл. вперед, то она сначала относ. вперед на сч. 97 как  расходы буд. периодов:

Д 97  К 76

НДС:

Д 19  К 76

Собранные на счете 97 расходы затем равными частями списывают на затраты соотв. отчетного периода:

Д 44  К 97

Фактич. перечисления арендной платы:

Д 76  К 50,51

По окончанию срока аренды, если ОС возвращ. арендодателю, то арендатор спис. их со сч. 001:

- К 001

Если арендатор произв. ремонт ОС, взятых в аренду, то затраты на ремонт он вкл. свои расходы, т.е. на сч. 44

На практике, ремонт осущ. за счет арендодателя, то затраты на ремонт относ. на уменьшение арендной платы.

Если арендатор пров. работы по реконструкции объектов для своих нужд, то по согласованию с арендодателем он проводит эти работы и отраж. их на сч. 08

Тема: Учет нематериальных активов.     

вопрос 1: Понятие и оценка НА.-

НА относится к необоротным активам, представл собой объекты, не имеющие мат-вещ содержания. Учет НА ведется в соот-вии с положением б/у: ПБУ 14/2000, в соотв с кот-рым активы приним к б/у в качестве нематер при соблюдении условий: отсутствие мат-вещ стр-ры; возможность отделения от др имущества; испол для проив-ва продукции, выполн услуг в теч длител t (> 12 мес); способность приносить орг-ции доход; наличие надлежаще оформл док-тов подтвержд сущ-ние актива. НА: 1) исключ право патентообладателя на изобретение 2) искл автор право на программы для ЭВМ 3) искл право владельца на тов знак 4) организ расходы 5) деловая репутация орг-ции. НА в виде интеллект соб-ти, к-рая опред закон док-тами, опред как искл право (патенты, свид-ва, авт договора, в к-рых устан срок в теч к-рого действует право польз-ния инелл соб-тью).  Приобретение НА и их выбытие оформ актом списания НА, актом прекращения использования, актом приема-передачи. В н.в. к НА относят расходы на научно-исслед работы, рез-ты к-рых использ для произв или управл нужд. НА прин к б/у по первонач ст-ти. Формир-е первон ст-ти зависит от вида активов и источников их приобретения. Если НА приобретены за плату, тоих первонач ст-ть опред исходя из факт затрат на их приобр-е и расходов на приведение их в сост пригодное для использ. Приобретенные НА по договору дарения оцен по рын ст-ти на дату принятия к б/у. НА внесенные в счет вклада в уст капитал оценив учредителями по договоренности. На относ к амортизируемым активам. Разница м/у первонач оценкой и накоплен амортизацией пред собой остат ст-ть НА. В балансе НА отраж по остат ст-ти. Учитыв на акт счете 04. По Д отраж поступление НА. По К – их выбытие, списание. Амортизация НА отраж обособленно на счете 05 (пассив), но сущ разл способы начисл и отраж в учете амортизации НА. (см учет амортизации)

вопрос 2: Учет поступления и выбытия НА.

Поступление отраж в б/у по разному в зав-ти от способа получения активов и источников. в любом случае поступление отраж через счет 08. Приобретение НА за плату: Д 08 К 60,76. НДС: Д 19 К 60,76.все расходы по приведению НА в сост пригодное к испол. также собир на счете 08. затем по совокупности затрат, собранных на счете 08, НА приход на счет 04: Д 04  К 08. при создании НА самой орг-цией на сумму  факт затрат: Д 08 К 10,70,69,71,76 и др. Оприх созданных НА: Д 04 К 08. Поступление НА в счет вклада в уст капитал: Д 08 К 75/1. Затем они оприх на счет 04: Д 04 К 08.безвозмездное поступление НА отраж как доходы будущих периодов на счете 98: Д 08 К 98. Оприходуются: Д 04 К 08. выбытие НА м.б.по разл причинам: продажа, передача, списание. При любом выбытии сначала спис начисленная амортиз и состав проводка: Д 05 К 04. оставш ст-ть на сч 04 спис на счет 91 как прочие расходы: Д 91/2 К 04. Если НА продаются, то на сумму причитающейся с пок-лей выручки (вместе в НДС) сост проводка: Д 62 К 91/1. НДС бюджету: Д 91/2 К 68. Поступление денег от пок-лей: Д 51 К 62. Также как по ОС рез-т от выбытия и НА отраж на счете 91 и путем сопост деб и кред оборотов опред рез-т от выбытия (см. проводки по ОС).

Вопрос 3(мила): Стоимость приобретённых нематериальных активов.

В течении срока их действия погашается путём начисления амортизации: линейный способ, способ погашаемого остатка, способ списания стоимости пропорционально объёму продукции.

Срок полезного использования НА определяется организацией при принятии объекта НА к б/у, если срок полезного использования определить трудно, то нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчёте на 20 лет.

Амортизация отчисляется с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объекта НА к Б/У и начисляется до полного погашения стоимости объекта. Начисление амортизации прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем списания стоимости.

Независимо от способа начисления амортизационные отчисления производятся ежемесячно в размере 1\2 годовой суммы и относятся на сч.44.

Амортизационные отчисления могут отражаться либо путём накапливания суммы на сч.05,  либо путём уменьшения первоначальной стоимости.

К 05- начисление амортизации,

Д 05- списание амортизации.

1. способ

Ежемесячное начисление амортизации отражается: Д 44, К 05.

Списание амортизации: Д 05,К 04.

2.способ

Путём уменьшения первоначальной стоимости:

Д 44, К 04.

Если после полного погашения стоимости НА продолжают отражаться в б/у, то они отражаются в условной оценке, принятой организацией с суммой оценки, отнесённой на финансовые результаты.

Тема:  Учёт расчетов по оплате труда.

Вопрос 1: значение и задачи учёта труда и з/п в торговле. Оплата труда – выраженная в денежной форме доля работников в общественном продукте, который поступает в личное потребление.

В настоящее время предприятие само устанавливает системы, формы, размеры тарифных ставок, но сохраняет центральное регулирование трудовых отношений ТК РФ. Кроме того,  установлены СРОТ и размер налога с дохода физ. Лиц МРОТ – 800 руб.

Общая сумма средств, начисленная в её качественном и количественном выражении труда, включая ФЗП, составляется инструкцией «О составе ФЗП и выплат социального характера»

В соответствии с ТК РФ все условия труда в предприятии устанавливаются коллективными договорами, трудовыми договорами и локальными нормативными актами данной организации.

Для определения сложности и условий труда различных работников применяется тарифная система, которая включает квалификационный справочник, нормы выработки, тарифные сетки. Тарифная система характеризует оценку трудового вклада, установленную с одной стороны, совокупность условий труда,а с другой совокупность норм оплаты.

Для целей б/у  з/п подразделяется на основную и дополнительную.

Основная з/п- з/П за отработанное время при любой оплате труда , с учётом всех доплат, препмий.

Дополнительная з/п – з/п  за неотработанное время, отпуск, оплата кормящих матерей.

Задачи учёта труда:

1.Учёт численности, рабочего времени и выработки;

2.учёт количества и качества труда каждого работника;

3.правильность начисления з/п и удержаний;

4.организация синтетического и аналитического учётарасчётов труда.

Вопрос 2: учёт численности, рабочего времени и выработки. Для учёта численности, отработанного времени, расчётов по з/п применяются формы первичной документации, документы: документы по учёту кадров (приказы о приёме на работу , об отпусках); документы по учёту использованного рабочего времени и расчётов с персоналом по оплате труда.

Для целей б/у и начисления з/п используются документы: табель учёта рабочего времени, расчётная и платёжная ведомость, лицевые счета и др документы, подтверждающие использование рабочего времени, а также для начисления премий.

Для начисления з/П табель и другие документы сдаются в бухгалтерию. При этом отметки можно делать  сплошной регистрацией или путем регистрации только отклонений.

Вопрос 3: порядок начисления з/п. Порядок начисления з/п зависит от выбранной системы и формы оплаты труда. Две основные формы оплаты труда: повременная и сдельная.

При повременной форме з/п начисляется исходя из фактически отработанного времени. Устанавливаются месячные оклады или часовые тарифные ставки.

При сдельной форме з/п зависит от объема выполненных работ. Устанавливаются расценки: за объём т/о в суммовом выражении, за % выполнения т/о, за число единиц проданного товара в натуральном выражении.

В ОП: за реализации продуктов собственного производства, за количество проданных блюд.

Сдельная оплата может быть индивидуальной и коллективной. При индивидуальной заработок определяется исходя из объёма выполненной каждым работником работы и установленных расценок. При коллективном – устанавливается задание бригаде. Начисление З/П всей бригаде, а затем ее распределение между членами бригады в соответствии с квалификацией и количеством затраченного времени. Для учета индивидуального вклада каждого работника могут использоваться коэффициенты трудового участия (КТУ). Устанавливаются советом бригады и оформляются протоколом.

При повременной и сдельной оплате труда могут начисляться премии, в соответствии с разработанным в предприятии «положением о премировании».

Начисление З/П производится следующим образом:

1.     

2.     

3.     

4.     

5.     

За отклонение от норм условий           работы производятся доплаты, но не ниже установленных законодательством. За работу в выходные и праздничные дни оплата производится не менее чем в двукратном размере, но работнику может быть предоставлен другой день отдыха.

В соответствии с законодательством всем работникам предоставляется ежегодный отпуск не менее 28 календарных дней.

Для расчета З/П за отпуск определяется среднедневной заработок путем деления суммы начисленной З/П за три календарных месяца, предшествующих к уходу в отпуск на 3 и полученную сумму делят на 29,6 (среднемесячное число календарных дней). Полученную З/П умножают на количество дней отпуска.

В коллективном договоре может быть предусмотрено исчисление З/П за отпуск из расчета 12 месяцев. Сумма З/П, причитающаяся к выдаче, это разница между начислениями за месяц З/П и удержаниями.

Удержание:

1.     

2.     

3.     

На основании представленных в бухгалтерию документов, содержащих сведения для расчета З/П производится начисление З/П в расчетной ведомости, где отражается сумма начислений З/П по видам начислений, сумма удержания из З/П по видам и сумма выдачи.

Для выплаты З/П составляется платежная ведомость, в которой указывается только сумма к выдаче на руки. На практике составляется расчетно-платежная ведомость, в которой приводятся все виды начислений З/П, все виды удержаний и сумма к выдаче. В этом случае платежная ведомость не составляется. В РТ з/п выплачивается из выручки.

З/п выплачивается по истечению 3-х дней; кассир обязан в платежной или расчетно-платежной ведомости напротив фамилии не получившего з/п сделать отметку «ДЕПОНИРОВАНО». На депонир. суммы составляется реестр и депонир. суммы сдаются обратно в банк. В конце  расчетно-платежной ведомости кассир делает запись о фактич. выплаченных  и депонир. суммах и ставит подпись.

На каждого работника в бухгалтерии открывается лицевой счет, в кот. приход. сведения о работнике, которые необходимы для расчета з/п и удержаний.

Лицевые счета хранятся в организации 75 лет.

Вопрос 4: учёт расчётов по оплате труда. На основании конце  расчетно-платежной ведомости и др. док-тов в бухгалтерии составляются следующие проводки на пассивном счете 70:

70

В бухгалтерии составляют следующие проводки:

1.             

Д44  К70

2.             

Д44  К70

Если премии начислены к юбилейн.датам, праздникам, то они относятся на счет 91/2

3.             

Д84  К70

4.             

Д44  К70

Если на отпускную з/п начисл. резерв, то и за счет этого резерва:

Д44  96К – резерв

Д96  К70 – начисленная зар/плата

5.             

·        

Д44  К70 (за счет работодателя)

·        

Д69/1  К70 (за счет фонда социального страхования)

6.             

·           К68

·           К76

·           К73/2

·           К73/1

·           К94

·           К90/1

7.             

Д70  К50,51

8.             

Д70  К76/4

Вопрос 5: учёт отчислений на социальное страхование (см. тему ден ср-в учёт расчётов счёт 69)

Тема: УЧЕТ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ, А ТАКЖЕ ФИНАНСОВЫХ РЕЗУЛЬТАТОВ

Вопрос 1: Счета для учета доходов, расходов и финансовых результатов Для учета доходов, расходов выявление фин.результата хоз. деят-ти используют счета 90, 91, 99 и 44.

Счет 90 используют для отражения операций по продаже тов. и определения результата от продажи. Счет 90/1 показывает выручку от продажи тов. и всегда кредитуется. Все остальные субсчета – всегда дебет. По окончании месяца сопоставляют записи дебета и кредита и определяют результат от продажи тов-в на счете 90/9.

Счет 91 используют для отражения операций по продаже ОС, др.имущества, валюты и для отражения операций от внереализационной деят-ти. Счет 91/1 – всегда кредитуется, а 91/2 – дебетуется. По окончании месяца сопоставляют записи по Д и К и определяют сальдо доходов и расходов на счете 91/9.

Счет 99 используется для выявления прибыли и убытка как конечного фин.результата хоз.деят-ти. Каждый месяц со счетов 90 и 91 сальдо списывается на счет 99. Кроме того, на счете 99 отражают рез-ты, связанные с ЧС. Также отражают отчисления налога на прибыль. Сопоставляем Д и К, определяя конечный фин.результат хоз.деят-ти.

Для учета расходов используют счет 44 – активный. По Д – все расходы, а по К – списанные расходы, относящиеся к проданным тов. Дебетовое сальдо показывает  расходы на остаток тов. К счету 44 предусм. статьи расходов, т.е. ведется аналитический учет по статьям.

Вопрос 2: Синтетический и аналитический учет расходов на продажу

Метод. рекомендациями предусмотрено 13 статей расходов на продажу. Но каждая организация может расширить/сократить эту номенклатуру.

1. Транспортные расходы: расходы по доставке тов., по погрузке/выгрузке тов., расходы по хранению грузов на станциях, портах и т.п.

Д44ст1  К60, 76, 71

Не относят штрафы за простой транспорта (их относят на счет 91).

2. Расходы на оплату труда: з/п и премии за производстенные пок-ли, доплаты, надбавки, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Д44ст2  К70

3. Расходы на отчисления по социал. нуждам: обязательные отчисления по установленным % на соц.страхование, в пенсионный фонд, на обязательное мед. страхование, на страхование от несч. случаев и профес. заболеваний.

Д44ст3  К69/1,2,3,4

4. Расходы на содержание зданий, сооружений, оборудования и инвентаря, а также на аренду: арендная плата, расходы на отопление, водоснабжение, э/э, расходы на содержание помещений в чистоте, расходы на содержание сигнализации и проведение противопожарных мероприятий.

Д44ст4  К76, 50, 51, 71

5. Амортизация ОС: амортизация ОС в соотв-ии с принятым организацией способом.

Д44ст5  К02

6. Расходы на ремонт ОС: расходы на все виды ремонта

Д44ст6  К60 (подрядный способ)

Д44ст6  К10, 70, 69 (самой организацией)

7. Износ сан.спецодежды, столовой посуды, приборов и инвентаря: расходы и износ сан.спецодежды, обуви, расходы прачечных, ремонтных мастерских, ст-ть материалов на стирку.

Д44ст7  К10, 76, 50, 51, 71

8. Для ПОП: расходы на топливо, газ, э/э для производственных нужд: израсх.все виды топлива, газ, э/э, пар, потребленные на производственные и технические нужды.

Д44ст8  К10/3, 70, 50, 51

9. Расходы на хранение, подработку, подсортировку и упаковку тов.: ст-ть израходованных упаковочных материалов, расходы на содержание холодильных установок, услуги поставщиков по фасовке, упаковке тов., расходы на дезинфекцию.

Если покупатели, приобретая товар, оплачив. и упаковку товара, то стоим-сть этой упаковки в расходы на продажу не вкл.: Д44  К10,60,76,50,51

10. Расх.на рекламу: организация выставок, реклама СМИ, цветовая реклама, плакаты, афиши: Д44/10 К76,50,51

11. Потери товаров и технолог. отходы: потери товаров при перевозки, хранение тов. в ПНЕУ(пределах норм естеств убыли): Д 44/11  К94

Нормируемые отходы, образ, при подготовке к розн. продаже колбас, мясо копченостей, рыбы, потери от зачистки слив. масла(это технологические отходы)

12. Расходы на тару: амортизация многооборотной тары, погрузка тары при возврате пост-ам, расх. связан. с ремонтом тары: Д44/12  К60,41/3,94

13. Прочие расх. вкл.:

а) суммы уплачен. налогов и сборов, кот. начисл. за счет расх. на продажу(транспортный, земельный налог): Д44/13   К68

б) амортиз. нематер. активов: Д44/13  К05

в) расх. по охране труда и техники безопасности, оплата консул., информ., аудиторских услуг, почтовые, канцелярские расх., расх. на подг. кадров: Д44/13   К 50,51,71,76,10

г) расх. на служебн. командировки и представит. расходы: Д44/13   К71,76,50,51

д) подписка на газеты и журналы, расх. по ведению кассового хозяйства, расх. по ведению реестра акционеров: Д44  К 50,51,71,76,10

Некоторые статьи расх-ов в целях н/о нормируются( расх. на командировки, представит. расх., расх. на рекламу, на подготовку кадров). См. ст.5 НКРФ. Для целей б/у эти расх. могут приниматься в полной факт. сумме, но для целей н/о они приним. в пределах. установл. нормативов.

Вопрос 3: Расчет расходов на продажу на остаток товаров

По окончании каждого месяца определяется результат от продажи товаров:

Доходы сравнивают с расходами.

Осн. вид доходов – торговая наценка на проданные товары.

Осн. вид расходов – расходы на продажу.

Т.к. доходы берутся на продан. товары, значит расходы нужно взять тоже на продан. тов-ы, след-но опред. расходы на остаток товаров. Эти расх. вычит. из общей суммы расх., отраж. по Д44. Полученная разность – это расходы, относ. к продан. товарам.

Расчет расходов на остаток товаров за … месяц.

1.

2.

3.

4.

5.

6.

7.

8.

Этот пок-ль (516р) вычитают из общей суммы расходов за месяц и оставш. сумму на сч.90: Д90/6 К44

Вопрос 4: Учет расходов будущих периодов

Все расходы в торговле и ОП д. отражаться в б/у в том отч периоде, к кот. они относятся. Этого требует закон «О б/у», но на практике, П нередко приходится оплачивать расходы вперед, т.е. авансом. Для учета этих расходов предусм. сч.97 – активный. На этом счете отраж. произведенные вперед расходы( арендн. плата, абонент.плата за телефон, связь, расх.по ремонту ОС, расходы на рекламу, представит. расх, расх.на подготовку кадров и т.д.)

Д97 К50,51,71,76

По К97 отраж. списание расходов на затраты, относ. к соотв. отчетному периоду (как правило, на сч.44 равными частями) Д44 К97

Сч.97 может иметь дебетовое сальдо, кот. показ. сумму оплачен вперед расходов, отн. к буд. отч. периодам.

Вопрос 5: Учет доходов будущих периодов

Дох, получен. вперед также должны отражать в том отч. периоде, к кот. они относятся, т.е. полученные вперед доходы сначала относят на сч.98 – пассивный.

Он имеет 4 субсчета:

98/1 «Дох, получен.в счет будущих периодов»: отраж. получен.вперед арендн. плата, плата за коммун. услуги с юл.л., выручка за груз. перевозки, выручки за перевозки пассажиров, абонентная плата за связь и т.п.

По К 98/1 отраж. получен. вперед доходы: Д50,51  К98/1

По Д98/1 отраж. списание получен. вперед доходов равными частями на соотв. отч. период и отраж. в составе операционных доходов: Д98/1  К 91/1

Если получен. вперед доходы относ. к осн. виду деят-ти П (арендная плата), то они спис. на сч.90: Д 98/1   К 90/1

98/2 «Безвозмездные поступления»: отраж. получен. П безвозмездно по договору дарения имущество и на стоим-ть поступивш. ценностей, 98/2 кредитуется: Д10,41,08   К 98/2

Дох. от безвозмездного поступления спис. со сч.98 на сч.91 в суммах:

а) По ОС: в сумме ежемес. начисл. амортизации

б) по ост. получ. безвозмездно матер. ценностям: по мере передачи ценностей на произв-во, в эксплуатацию: Д 98/2   К91/1

98/3 «Предстоящие поступления задолженности по недостачам, выявл. за прошлые периоды»: отраж. предстоящие поступления по недостачам за прошл. периоды, признанные виновн. лицами или присужденные судом по взысканию. Эти суммы отраж. по К98/3, и по мере погашения этих недостач спис. на сч.91/1 и показ. как прибыль прошлых лет, выявл. в отчетном году: Д98/3  К91/1

98/4 « Разница м/у суммой подлеж. взысканию с виновн. лиц и баланс. ст-тью по недостачам ценностей»

По К отраж. разница в ценах по недостачам:

Д 73/2  К94 – покуп. стоим-ть

Д73/2  К98/4 – разница в ценах

По дебету отраж взыскание недостач с виновных:

Д50,70  К73/2 – продажная стоимость

Д98/4 К 91/1 – разница в ценах

Вопрос 6: Учет резервов

Для равномерного отражения расходов П созд. резервы за счет разл. источников в зависимости от вида, назначения резерва, порядка его использования.

Для учета резервов использ. счет 96:

¨     

¨     

¨     

¨     

¨     

Этот резерв созд. за счет расходов на продажу, т.е. сч.44

Сч.96 – пассивный:

К – отраж. начисл. резерва: Д44   К96

Д – использ. резерва:

¨        К70

¨        К69

¨        К60(при подрядном способе); Д96  К10,70,69,71(при хоз. способе)

¨         К94

Кредитовое сальдо на сч.96 показывает сумму начисленного и неиспользованного резерва. Периодически, а по окончании года в обязательном порядке проверяется правильность образования и использования резерва. Если сумы начисленного резерва не хватило, то его доначисляют. Излишне начисленный резерв сторнируется. Иногда разрешается не сторнировать резерв (когда резерв начислен на ремонт о.с. и продолжительность ремонта более 1 года).

Решение о создании тех или иных резервов организация принимает самостоятельно и отражает это в своей учетной политике.

П. создают резервы за счет фин.результатов и отражают на сч.91/2. В П. в течение года могут происходить изменения цен на МПЗ тогда произойдет снижение ст-ти сырья товаров, материалов. Снижение стоимости может происходить по различным причинам:

·       

·       

От снижения ст-ти создают резерв на сч.14 – пассивный. Сумма резерва определяется как разница м/у текущей рыночной ст-тью и факт.ст-тью.

Зачисление резерва:

Д 91/2 К 14

Начисленный резерв списывается на увеличение фин.результатов по мере отпуска и использования запасов:

Д 14 К 91/1

В бух.отчетности сч.14 не отражается, а ст-ть МПЗ показывается в балансе за минусом резерва, начисл. под эти матер.-производств.запасы.

Также ха счет фин.результатов (за сч.91/2) образуется резерв под обесценение фин.влжений. Фин.вложения учитываются на активном сч. 58 и принимается к учету по первоначальной ст-ти. Первоначальная ст-ть определяется по-разному, в зависимости от вида фин.вложений. Для последующей оценки их подразделяют на 2 группы:

1.    

2.    

Необходимо постоянно уточнять первоначальную ст-ть  фин.вложений.

По ФВ 1-го вида уточнение ст-ти производится путем их переоценки и она отражается в б/у в зависимости от изменения рыночной ст-ти:

Д 58 К 91/1

Д 91/2 К 58

По ФВ 2-го вида уточнение ст-ти производится путем создания резерва на сч.59.

Различия в двух рассмотренных способах следующие:

По 1-му виду ФВ изменение ст-ти может быть и в сторону повышения, и в сторону понижения; а по второму виду ФВ, в случае снижения их ст-ти создается их резерв  при условии устойчивого снижения значительно ниже величины экономической выгоды, клторую П рассчитывало получить от данного вида вложений. Такое снижение признается обесценением. Разница между учетной и расчетной ст-тью. На нее создается резерв

По К 59 – начисление резерва;

По Д 59 – уменьшение, при увеличении рыночной ст-ти, списании ц.б.

Начисление резерва:

Д 91/2 К 59

При уменьшении величины создаваемых резервов:

Д 59 К 91/1

Уменьшение резервов происходит в случаях повышения на конец года рыночной ст-ти ц.б., списание с баланса ц.б. вследствие их погашения.

Если до конца года резерв остался не использованным, излишне оставшуюся сумму восстанавливают в состав фин.резельтатов.

В балансе начисленный  резерв не отражается, а сальдо сч.58 уменьшается на сумму резерва.

Также за счет фин.результатов создаются резервы по сомнительным долгам (сч. 63) – смотри тему «Учет денежных средств», вопрос «Учет расчетов».

 Вопрос 7: Порядок определения и учет финансовых результатов

по окончании отчетного периода все организации определяют фин.результат хоз.деятельности – прибыль/убыток.

Конечный фин.результат хоз.деят-ти выявляется на сч.99. По К 99 отражаются все доходы предприятия. По Д99- отраж. все расх. и потери. По окончании каждлго месяца сопоставляют записи по Д и К счета 99 и опред крнечный фин. рез-т отч. периода. Если кредитовый оборот > дебетового, то конечный фин. рез-т- прибыль и счет 99 кредитовое сальдо. Если кредитовый оборот < дебетового, то убытки и счет 99 дебетуется.

На счете 99 в теч. отч. периода отраж. рез-т от обычных видов деят-ти (для которых  создана данная орган-ция)

1) В торговле рез-том от обычной деят-ти явл. рез-т продажи тов., кот в течении месяца собир. на счете 90:

90/1 отраж выручка от продажи тов.в ОП Д62,51 К90/1, в РП Д50 К 90\1

90\2 отраж с/с прожажных тов( в торговле- покупная ст-ть проданных тов.) Д90/2 К 41. В РТ при учете тов по продажным  ценам для опред. покупной ст-ти проданных тов Д90/2 К42.

90/3- отраж сумма НДС, начисленная в пользу бюджета после продажи тов.Д 90/3 К68

90/4 отраж начисленные в пользу бюджета акциза Д90/4 К68

90/5 списывается расх относящиеся к проданным тов. Орган-циисами открывают субсчет Д90/6 К 44

По окончании мес сопоставл. Д и К обороты пор счету 90 ина 90/9 и опред. рез-т  от продажи тов, кот. списыв на счет 99 Д90/9 К 99  прибыль продажи. Д99 К 90/9 убыток

2) В течении отч. года все рез-ты от прочей деят-ти( операц, внереализац) также д. получить отражение на фин. рез-те деятел. П. В теч. года все операции по прчей деят-ти отраж. на А_П счете 91.

а) прочие дох.  отраж на 91/1( всегда кредитуется) относятся: доходы от долевого участия в др. предпр, от сдачи имущества в аренду. Если сдача имущества в аренду явлю основным видом деят-ти , то это отраж. на счете 90, полученные девиденды дох.по ц.б. Д51,76 К91/1 и дох, полученные от продажи ОС  и др. имущ-ва Д51,62 К91/1, штрафы, пени, неустойки, полученные или признанные к получению Д51,76 К91/1, поступления,  связанные с безвозмездным поступлением ОС( они отраж, как дох буд. периодов на счете 98, с которого списываются на 91/1) и др. активов, списание кредиторской задолж-сти, в связи с истечением срока исковой давности Д60,76 К 91/1,дох. по операциям с тарой Д41/3,62,76 К 91/1, положителные курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностр. валюте Д52,60,76,71 К 91.

б) прочие расходы, учитыв. на счете 91/2, всегда дебетуется!:остаточная ст-ть активов, по кот. в процессе их использ. начислялась амортизация. Списыв. амортизация Д02 К01, Д05 ,К04=>Д91/2 К01,04,% уплачив. орган-ями банкам за предоставленные кредиты и займы Д91/2 К66,67,расх, связанные с оплатой услуг банка Д91/2 К76,штрафы, пени , пени, неустойки, уплаченные или признанные к уплате Д91/2 К51,76,отчисления в резервы подснижение ст-ти матер. ценностей (счет 14), по сомнителным долгам(счет 63) Д91/2 К 14, 59,63,суммы дебиторской задолжности в связи с истечением срока исковой давности и долги нереальные к получению Д91/2 К 76,73,отриц. курсовые разницы по валютным счетам и операциям в иностр. валюте Д91/2 К 52,60,76,71.

По окончании мес. сопоставляют записи по Д и К счета 91(91/1 и 91/2) и опред. сальдо прочих дох. и расх, кот. также как по счету 90 списыв. на счет 99 ч/з счет 91/9=>Д 91/9 К99 на сумму дох., Д99 К91/9 на сумму расх.

3) В течении отч. года на счете 99 отраж расх, дох и потери, связанные с 40(ч/з обстоятельства) Д99 К 10,41,43,50

4) Д99 в течении отч. года относят налог на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу, а также суммы причитающихся налоговых санкций Д99 К 68. В течении отч. года субсчета, открытые к счетам 90, 91 не закрываются и информ на них отраж нарастающим итогом до конца года, чтобы составить отч. форму №2

По оканчанию месяца сопост-т записи по Д и К счета 91 и опред. сальдо прочих доходов и расходов, которые списыв-ся на 99, через 91/9

По счету 90: Д 90\1 К 90\9

                    Д 90\9 К 90\2

                    Д 90\9 К 90\3

                    Д 90\9 К 90\4

                    Д 90\9 К 90\5

                    Д 90\9 К 90\6

По счету 91: Д91\1 К 91\9

                    Д91\9 К91\2

По окончан. отч. года все записи, произведенные на счете 99, сопоставляют и опред-т чистую прибыль (чистый убыток) (кред.сальдо\дебет. сальдо). Если сальдо 99 кредит ЧП, 99 дебет ЧУ

 Вопрос 8: Учет нераспределенной прибыли( непокрытого убытка)

Чистая прибыль\убыток в б\у назыв. нераспред. прибылью или непокрытым чбытком, кот. отраж-ся на счете 84:

Д 99 К 84 - чистая прибыль

                                            реформация баланса, т е списания с баланса прибыли

Д 84 К 99 - чистый убыток

Это делается, для того, чтобы в начале нового года сальдо счета 99 =0

За счет нераспред. прибыли учредителям начилю дивиденды, доходы от участия в П:

Д 84 К 70,75\2

За счет нераспред. прибыли может создаваться резервный капитал:

Д 84 К 82

Часть нераспред. прибыли м.б. направлена на уставной капитал:

Д 84 К 80

Если результатом хоэ. деят-ти будет чистый убыток, то списание с баланса убытка м. производ-ся за счет резервного капитала, уставного капитала, за счет целевых взносов акционеров.

Учет уставного капитала.

У.К. - источник формирования средств организации, необход., для осущ-я хоз. деят-ти и выполнения устав. обязательств.

У.К. - это средства, вложенные учредителями в виде ден. средств, имущества, что определяет собств. капитал орган-ии.

В АО УК - сумма намин. ст-ти акций, размещ-й м\д акционерами.

Размер уст. капитала указ. в уставе П---название.

Правовой статус О опред-т мин. размер УК, порядок его формирования и изменения.

Для ОАО УК - не менее 1000 -краткой суммы МРОТ

Для ЗАО, ООО УК - не менее 100 - кратной суммы МРОТ на дату госуд. ргистрации.

УК подлежит гос. регистрации и  не м.б. изменен без решения учредителей.

В б\у УК отраж-ся на счете 80 - пассивный:

К 80 - отраж-ся сумма вкладов в УК, при образов. П, а также увел. УК за счет доп. вкладов, отчислений в УК части прибыли.

Д 80 - умен. УК в рез-те выхоа из о учредитей, умен. намин. ст-ти акций, выкупа акций с целью сокращ. их числа.

Все изменения УК утв. общим собранием акционеров и сразу же внос. изменения в учредит. док-ты

В АО к счету 80 откр. субсчета, для контроля за формир-ем УК:

1 субсчет - объявленный капитал (сумма, указ. в уставе)

2 субсет - ст-ть акций, по кот. произв. подписка (подписной)

3 субсчет - оплаченный капитал ( на сумму ср-в факт.внесенных акционерами)

4 субсчет - изъятый капитал (на ст-ть изъятых из обращений акций, путем выкупа их у акционеров).

Если в АО есть обыкнов. и привелиг. акции, то также открыв. субсчета к счету 80.

После регистрации П на сумму УК сост. проводка Д 75\1 К 80

Факт. поступление вкладов в уст капитал:

·                     ден ср-вами  Д 50,51 К 75\1

·                     ос, несматер. активами  Д 08 К 75\1

·                     материалами   Д 10 К 75\1

Если вклад дел. в валюте, то оценка вклада произв. по курсу на дату подписания учр. док-тов:

Д 52 К 75\1

При факт. внесении вкада курс м. изм. и возник. курсовая разница относ-ся на счет 83ю Курсовая разница м.б. и полож. и отриц.

Полож курсовая разница относ на увел-е добав. капитала:

Д 52 К 83

Отриц. курс. разница - на снижение доб. капитала:

Д 83 К 75\1

 Если по решению акционеров происх. увел (сниж. УК, то сост. проводки на счете 80, только после внесения изменений в учред. док-ты.

Увеличение УК м. происх. за счет:

1 иэменения закон. активов

2 Дополн.вкладов

3 дополн. выпука акций прежнего наминала.

4 увел. намин. ст-ти прежнего кол-ва акций

Во всех этих случаях сост. проводка:

Д 75\1 К 80

5 доб. капитала:

Д 83 К 80

6 нераспред. прибыли:

Д 84 К 80 

Уменьшение УК м. происходить за счет:

1 изъятия вкладов учредителей

2 сниж. намин. ст-ти акций или сокращ-я их кол-ва путем выкупа их у учредителей

3 анулирования соб.акций

4 умен. вкладов или намин. ст-ти акций, при доведении размеров УК до величины чистых активов ( Ч активы=ликвидная часть активов - ст-ть обязательств).

Этим контролируется реальность величену УК ,т.к. УК д.б. не выше чистых активов.

Д 80 К 50,51,52

Если 0 выкупают у акциотеров акции (доли) с целью их последующей перепроджи или анулирования то это отраж. на счете 81, При выкупе записи произ. по Д 81:

Д 81 К 50,51,52

Погошение / анулир. выкупленых акций счет 81 кедетуенся :

Д 80  К81

На счете 81 возникают разница между факт. затратами на выкук акций и поним. ст-тью акций,отрожается на счете 91

Если выкупная цена выше номенальной, то сост. проводка :

Д 91/2  К 81

Если намин. ст-сть выше выкупной,то :

Д 80  К 91/1

Бухгалтерская отчетность.

БО-единая система инф-ции об имущественом и фин. положении орг-ции , сост.на основе ванных б/у.

При сост. БО бухгалтер руков:

1. Законом " О б/у"

2. Приказом Минфина №67 " О формулах бух. отч-ти оргонизации".

БО состю ежеквартально и за год.Квартальная отч-ть. наз. промежуточной и данные в ней приводется нараст. итогом с начала годаю

В составе кварт. отч-ти запол. Форма №1 "Баланс" и Форма №2" Отчет о прибылях и убытках".

В составе год. отч-ти кроме этих 2х форм предст.Форма №3 "Отчет об измен.капитала",Форма № 4 "Отчет о движ. ден. ср-в", Форма №5 "Приложения к бух. балансу".

К БО приклад. пояснительная записка и аудиторское поручение (обьекты малого предпр-ва Формы 3,4,5 и поясн. записку не состовляют).

Суммы год. БО должны подтв. рез-тами инвенторизации.

Существует правила оценки пок-лей отчетности :

в бух. балансе все статьи баланса д.б.приведены

в оценке "нетто" , т.е. за минусом реулирующих счетов.

(01 за минусом 02 ,04 за минусом 05 ,10 за минусом 14, 41 за минусом 42,62 за минусом 63).

Гл.отл. формой явл. Форма№1 . Все ост. отч. формы явл. приложением к балансу и расшифровывают те или иные пок-ли, отраж. в балансе.

Бухю баланс состоит из активов и посивов.

В активе отрож. хоз. ср-ва , а в пасиве- источники этих же ср-в =>равенство актива и пасива  баланса.

Актив построен на принцепе возрастающей ликидности. Актив имеет 2 раздела:

- внеоборотные активы

- оборотные активы

Вразделе 1 активы баланса появ. статья "отлоеные нал. активы" (ОНА) \ счет 09. Это связано с тем, что прибыль отражается в отчетности по данным б\у не соотв. прибыли для целей н\обл. ОНА возникает потому что есть доходы и расходы, кот. в б\у отражают в одном отч. периоде, а в нал. учете - в других после! дующих отч. периодах. В общем виде ОНА - это часть отлож. налога на прибыль, на кот. будет уменьшен налог в последующих периодах.

Раздел 2 предст. собой наиболее ликвидные средства орг-ции, при этом дебит. задолженность подраз. по строкам погашения - в еч. 12 месяце или более чем через 12 месяцев.

Пассив баланса имеет 3 раздела и отражает источники средств организации.При этом привлеченные источники отраж-ся по принципу срочности погашения обязательств.

Раздел 3 "Капитал и резервы" : отражает весь собств. капитал орган-ции (80,82,83,84).В этом же разделе отраж. резервы орган-ции (82).

Раздел 4 "Долгосрочные обязат-ва": отражают заеные источники в виде кредитов и займов, подл. к погашению более чем  через 1 месяцев.

В этом разделе показ. отлож. нал. обяз-ва (ОНО) счет 77.ОНО - обратное ОНА - это тоже часть отлож. налога на прибыль, но на кот. будет увел. налог в послед. периоды.

Раздел 5 "Краткосрочные обяз-ва" отраж. заемные источники в виде оязательств со срокам погашения менее 12 месяцев ( 6 раздел плана счетов).В приложении к балансу сост. справка о наличии ценностей, учитыв. на забалансовых счетах.

Форма №2 харак. фин. рез-ты деят-ти орган-ции. В этом отчете 2 осн раздела:

1. Доходы и расходы по обычным видам деят-ти. Здесь отраж. рез-ты от деят-ти, ради кот. создана орг-ция.Если рез-там будет убыток, то сумма убытка показана в крупных скобках.

2.Прочие доходы и расходы.

С учетом всех перечисл. доходов и расходов опред. прибыль (убыток) до н\об.Эту прибыль назыв. балансовой т.к. баланс. прибыль, исчисленнаяпо правилам б\у не совпадает с прибылью, для н\об в Форме №2 после пок-ля бал. прибыли отраж ОНА и ОНО. Затем отраж. текущий налог на прибыль, кот. заполн. по д 'e0нным налог. учета.

С учетом всех рассмотр-й пок-ль в Ф№2 отраж. чистую прибыль (убыток), кот. опред. по формуле:

ЧП=БП-ТНП+ОНА-ОНО

ЧП-чистая прибыль

БП-баланс. прибыль

ТНП-текущий нал на прибыль

Также показ. постоянные налог. обязат-ва (активы), базовая прибыль (убыток) на акцию, разводненная прибыль.

ПНО - доходы и расходы, кот. влияют на бух. прибыль, но вообще не учит-ся, при исчислении н\об прибыли.

Форма №3 состоит из 2-х разделов:

1."Изменение капитала" отраж. изменение всех составляющих капитала с указанием причин

2."Резервы": отраж. все создаваемые резервы.

В конце приводятся стоим-ть чистых активов

Форма №4

Раздел 5 плана счетов.Показ. движение ден. средств по видам деят-ти: текущая, инвистиц. и финнсовая.Если у П ден. ср-ва в виде валюте, то отчет сост. сначала в валюте, а затем перечит. на рубли по курсу ЦБРФ на дату составленя отчетности.

Форма №5 расшифр. отд пок-ли баланса, группируя их в 10 разделов:

1. немат. акт (04,05)

2. О,С.(01,02+арендованные О.С.)

3.доходные вложения в матер. ценности (03,02)

4. Расходы на НИОКР

5. Расходы на освоение прир. ресур-в

6. Фин. вложения (58)

7. Деб. и кред. задолж-ть, в кот. расшифр. задол-ть по ее видам.

и др.

Обязательно в составе годовой отч-ти предост. пояснительная записка с инф-ей об орг-ции, об ее фин. положении, об собственниках итд.

Аудит. заключения, кот. дается по достоверенности отч-ти, только те орган-ций, кот. подлежат обяз. аудиту - ОАО, банки, страх. орган-ции, тов. и  фондовые биржи, инветиц. фонды.

Др. орг-ции сами м. принятьтрешение об аудите