Методы составления консолидированной финансовой отчетности

Введение

Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух или более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Цель объединения заключается в получении информации о группе этих компаний как о едином экономическом образовании без учета формальной обособленности их как юридических лиц. Данная отчетность дает возможность заинтересованным пользователям представление о финансовом положении, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении группы компаний в целом в отличие от сводной отчетности, которая составляется в рамках одного собственника или для статистического обобщения.

Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений. Активное развитие рыночных отношений в России, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями также потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности.

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляет собой их инвестиции, т.е. контроль и владение чистыми активами. Оценить, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности.

Состав консолидированной отчетности для российских организацией определен Методическими рекомендациями составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает следующие нормативные документы: консолидированный бухгалтерский баланс; консолидированный отчет о прибылях и убытках; пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о прибылях и убытках. . Составление консолидированной отчетности – один из наиболее  сложных участков бухгалтерского учета, так как при формировании ее показателей необходимо соблюдение ряда нормативно установленных правил.

К 2010 году все предприятия составляющие консолидированную отчетность должны будут представлять ее в соответствии с  международными стандартами финансовой отчетности. Для российских организаций использование МСФО при составлении консолидированной отчетности  пока не стало законодательной нормой, но проект закона о консолидированной финансовой отчетности, разработанный Минфином России, прошел два чтения в Государственной Думе. В законопроекте определяются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие российские компании столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для дополнительных инвестиций в российскую экономику.  Консолидированная бухгалтерская отчетность является необходимым атрибутом рыночной экономики и занимает достойное место в современном международном учете. Этим и объясняется актуальность выбранной темы.

Целью данной работы является изучение понятия и сущности консолидированной отчетности, а также ее состава и структуры.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

·        изучить сущность консолидированной отчетности;

·        изучить методику консолидации данных отчетности;

·        изучить порядок и особенности составления консолидированного бухгалтерского баланса и консолидированного отчета о прибылях и убытках.

Особенности составления консолидированной отчетности, состав структура и принципы подготовки консолидированной отчетности, методика формирования данных консолидированного баланса и отчета о прибылях и убытках, а также некоторые проблемы формирования консолидированной отчетности изучались следующими авторами: Мешков А.А., Бычкова О.А., Заббарова О.А., Слепов Ю.В., Модеров С. С. В таких периодических изданиях, как «Все для бухгалтера», «Финансовая газета», «Финансы», «Международный бухгалтерский учет» уделяется должное внимание проблемам формирования консолидированной бухгалтерской отчетности и особенностям составления отчетных форм.

1. Методические аспекты консолидированной бухгалтерской отчетности

1.1. Понятие и сущность консолидированной бухгалтерской отчетности

Потребность в консолидации финансовой отчетности связана с процессами концентрации и централизации капитала, создания дочерних и зависимых обществ, филиалов и обособленных подразделений. Активное развитие рыночных отношений в России, создание предприятий с участием иностранного капитала, появление разнообразных форм коммерческих, производственных и финансовых связей между компаниями также потребовали представления информации об их деятельности в форме консолидированной отчетности. Консолидированная бухгалтерская отчетность является необходимым атрибутом рыночной экономики и занимает достойное место в современном международном учете.

В соответствии с директивой Европейского сообщества  от 13.06.1983 № 7 консолидированная отчетность должна составляться в соблюдением международных принципов бухгалтерского учета в целях предоставления пользователям отчетности информации о фактическом имущественном и финансовом положении деятельности концерна. Применительно к консолидированной отчетности наиболее важными являются международные стандарты: 03 «Объединение бизнеса», 28 «Учет инвестиций в ассоциированные компании», 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», 14 «Сегментная отчетность», 24 «Раскрытие информации о связанных сторонах».

Одним из важнейших стандартов в данной области является стандарт МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность», в котором рассматриваются вопросы составления и представления финансовых отчетов для группы компаний, находящихся под контролем головной компании. Консолидированные финансовые отчеты объединенных компаний разрабатываются в целях удовлетворения потребностей пользователей в информации о финансовом положении и результатах хозяйственной деятельности таких компаний. В стандарте даны определения основных показателей, используемых в содержательной части. К таким понятиям могут быть отнесены:

материнская компания (parent), которая является таковой, если имеет одно или более дочерних предприятий;

дочернее предприятие (subsidiary), которое является таковым, если находится под контролем материнской компании;

группа (group)- материнская компания и все ее дочерние предприятия;

контроль (control) – способность проводить финансовую и коммерческую политику с целью получения выгоды;

консолидированная финансовая отчетность (Consolidated Financial Statement)  - финансовая отчетность группы, представленная как отчетность одной компании;

доля меньшинства (manority interest) – доля итогов производственной деятельности и нетто-активов дочернего предприятия, которой материнская компания не владеет ни прямо, ни косвенно. Это доля составляет менее 50 % акций;

Консолидированная бухгалтерская отчетность объединяет бухгалтерскую отчетность дочерних обществ и включает данные о зависимых обществах. Информация о дочерней компании не включается в консолидированный отчет в тех случаях, когда

· ожидается, что контроль будет временным, так как дочерняя компания была приобретена в целях ее последующей перепродажи в ближайшем будущем;

· дочерняя компания работает в условиях строгих долгосрочных ограничений, значительно снижающих ее возможность передавать средства материнской компании. (13. С 13-15., 6. С. 28 – 30.)

При составлении консолидированной отчетности в соответствии с международными стандартами должны соблюдаться следующие принципы (требования):

·  принцип полноты. Все активы, обязательства, расходы и доходы консолидированной группы принимаются в полном объеме независимо от доли материнской компании. Доля меньшинства показывается в балансе отдельной статьей;

·  принцип собственного капитала. Собственный капитал определяется по балансовой стоимости акций консолидируемых предприятий, а также финансовых результатов деятельности этих предприятий;

·  принцип справедливой и достоверной оценки. Консолидированная отчетность должна быть представлена в ясной и удобной форме. Она должна давать правдивую и достоверную картину активов, обязательств, финансового положения, прибылей и убытков предприятий, входящих в группу и рассматриваемых как единое целое;

·  принцип постоянства использования методов консолидации и оценки и принцип функционирующего предприятия. Методы консолидации должны применяться продолжительное время при условии, что предприятие является функционирующим, т.е. не намеревается прекращать свою деятельность в обозримом будущем. Отклонения допустимы в исключительных случаях, причем они должны быть раскрыты в приложениях к отчетности с соответствующим обоснованием. Этот принцип распространяется как на формы, так и на методы составления консолидированной отчетности;

·  принцип существенности. Этот принцип предусматривает раскрытие таких статей, величина которых может повлиять на принятие или перемену решения о финансово-хозяйственной деятельности компании;

·  единые методы оценки. Активы, пассивы, расходы будущих периодов, прибыли и затраты консолидированной компании должны быть учтены по всей полноте, оценены по единой методике, применяемой материнской компанией;

·  единая дата составления. Консолидированная отчетность должна составляться на дату баланса материнской компании. Показатели отчетности дочерних предприятий также должны быть пересчитаны на дату консолидированной отчетности. (4. С. 228 - 229.)

Консолидированная финансовая отчетность должна содержать список крупных дочерних компаний, включая их названия, страну регистрации или нахождения, распределение долей капитала либо пакетов акций с правом голова. В этих отчетах должны быть отражены причины, по которым дочерняя компания не консолидируется, характер взаимоотношений между материнской и дочерними компаниями, если материнская компания прямо или косвенно не владеет более чем половиной (50%) голосов дочерней компании, а также названия компаний, в которых материнская компания владеет более чем 50 % голосов, но из-за отсутствия контроля они не являются дочерними компаниями. В отдельных разделах финансовых отчетов материнской компании должно быть описание метода учета, применяемого дочерней компанией, если он отличается по методологии от учета в материнской компании. (13. С. 15.)

Консолидированная финансовая отчетность используется:

· при котировке акций обществ, входящих в группу;

· для оценки эффективности экономических взаимосвязей хозяйственных обществ группы;

· при принятии решений о контроле основного общества за деятельностью группы, с целью получения выгоды от использования контролируемого имущества группы.

Таким образом, консолидированной отчетности присущи две основные особенности:

· она не является отчетностью юридически самостоятельного предприятия. Ее цель – не выявление налогооблагаемой прибыли, а лишь получение общего представления о деятельности группы, т.е. она имеет явно выраженную аналитическую направленность;

· консолидация не есть простое суммирование одноименных статей финансовой отчетности компаний группы. Любые внутрикорпоративные финансово-хозяйственные операции идентифицируются и в процессе консолидации исключаются.

Вместе с тем показатели консолидированной отчетности не используются при расчете налогов, распределении прибыли и определении сумм дивидендов к выплате.

Основными пользователями консолидированной отчетности являются:

· совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) материнской компании;

· учредители (участники) материнской компании;

· совет директоров (наблюдательный совет) и исполнительный орган (дирекция, правление) дочерних и зависимых обществ. (4. С. 224 – 225.)

Консолидированная финансовая отчетность дает возможность пользователям принимать обособленные решения в отношении группы взаимосвязанных компаний. Это обусловлено тем, что компания, которая контролирует другие компании, может совершать сделки, позволяющие исказить действительное финансовое положение и реальные финансовые результаты группы. Например, можно манипулировать доходами и расходами отдельных компаний посредством продажи друг другу активов или оказания услуг по завышенным или заниженным ценам. Такие операции могут ввести в заблуждение внешних пользователей, поскольку финансовая отчетность каждой компании в отдельности не позволяет выявить и оценить влияние внутригрупповых операций.

Для российских организаций использование МСФО при составлении консолидированной отчетности  пока не стало законодательной нормой, но проект закона о консолидированной финансовой отчетности, разработанный Минфином России, прошел два чтения в Государственной Думе. В законопроекте определяются общие требования к составлению, представлению и публикации консолидированной финансовой отчетности. Принятие этого закона должно сделать крупнейшие российские компании столь прозрачными, чтобы они стали привлекательными для дополнительных инвестиций в российскую экономику. (3. С. 151.)

1.2. Состав, структура и принципы подготовки консолидированной отчетности

В международной практике состав консолидированной отчетности в разных странах различен. Так, в США компании публикуют консолидированный баланс, консолидированный отчет о прибылях и убытках и консолидированный отчет о движении денежных средств, но не публикуют отчетность материнской компании.

Методика составления консолидированных отчетов такова, что при консолидации материнской и дочерних компаний финансовые отчеты сначала сводятся по методу «строка за строкой», объединяя такие статьи, как активы, обязательства, акционерный капитал, доходы и расходы. Далее из сведенной отчетности исключается (элиминируется) все взаимные расчеты внутри группы, а именно необходимо:

· исключить балансовую стоимость инвестиций материнской компании в каждую дочернюю компанию и, соответственно, для головной компании в собственном капитале каждой дочерней компании;

· скорректировать прибыль группы исходя из суммы чистой прибыли дочерних обществ, причитающейся материнской компании, т.е. за минусом суммы чистой прибыли, приходящейся на долю, которой материнская компания не владеет прямо или косвенно;

· отразить в балансе группы отдельно от обязательств и капитала материнской компании долю в чистых активах сведенных дочерних компаний, не принадлежащую прямо или косвенно материнской компании (доля меньшинства);

· исключить любую задолженность по расчетам внутри группы; операции, совершенные внутри группы; нереализованную прибыль и нереализованные убытки от таких операций, за исключением случаев, когда затраты не могут быть возмещены. (13. С. 14 -15.)

Консолидированная бухгалтерская отчетность  составляется по формам, разрабатываемым головной организацией. При этим типовые формы бухгалтерской отчетности могут дополнятся статьями и данными, необходимыми заинтересованным пользователям отчетности. Головная организация устанавливает объем, строки и порядок представления информации и формы отчетности, представляемой им дочерними и зависимыми обществами, и требованиями к ней. При этом учитываются требования, выдвигаемые учредителями для целей формирования сводной информации по группе. Дочерние и зависимые общества обязаны учитывать эти требования при разработке форм бухгалтерской отчетности.

Состав консолидированной отчетности для российских организацией регламентируется ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» и определен Методическими рекомендациями составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности и включает следующие нормативные документы:

·  консолидированный бухгалтерский баланс;

·  консолидированный отчет о прибылях и убытках;

· пояснения к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о прибылях и убытках.

В консолидированной отчетности выделяется доля меньшинства, если вложения основного общества в дочернее менее 100% уставного капитала. В консолидированном бухгалтерском балансе доля меньшинства в чистых активах дочерних компаний показывается отдельно от обязательств и капитала материнской компании. При этом доля меньшинства в чистых активах состоит из суммы на дату первоначального объединения и доли меньшинства в изменениях (приросте) капитала компании. (8. С. 12)

В консолидированном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления консолидированного отчета о прибылях и убытках определяется исходя величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и процента не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве (доли не принадлежащего головной организации уставного капитала в его общей величине). Если показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества за отчетный период больше показателя доли меньшинства в капитале этого общества на отчетную дату, то на сумму исчисленной разницы между этими показателями в консолидированном балансе подлежит уменьшению величина резервного капитала, а при его недостаточности – добавочного и затем уставного капитала дочернего общества.

Если баланс дочернего или зависимого общества составлен в иностранной валюте, то он пересчитывается в российскую валюту по установленным правилам:

·  пересчет стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов производится по курсу Банка России, последнему по времени котировки в отчетном периоде;

·  пересчет величины доходов и расходов, формирующих финансовые результаты деятельности дочернего общества, производится с использованием курсов, действовавших на соответствующие даты совершения операций в иностранной валюте. Пересчет может производиться с использованием средней величины курсов, исчисленной как результат от деления суммы произведений величин курсов и дней их действия в отчетном периоде на количество дней в отчетном периоде;

·  курсовые разницы, возникающие в результате пересчета стоимости активов и пассивов, величины доходов и расходов, отражаются в консолидированном бухгалтерском балансе в составе добавочного капитала и отдельно в пояснительной записке к консолидированной отчетности.

Консолидированные учетные регистры не ведутся. Все операции по составлению консолидированной отчетности выполняются расчетным путем в процессе ее формирования и в учетных регистрах организаций группы не отражаются. (9. С. 52-56.)

В пояснениях к консолидированному бухгалтерскому балансу и консолидированному отчету о прибылях и убытках раскрываются следующие данные:

·  перечень дочерних обществ (полное наименование); место государственной регистрации и (или) место ведения хозяйственной деятельности; доля участия головной организации в дочернем обществе; доля принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия;

·  стоимостная оценка влияния на финансовое положение группы, оказанного приобретением и выбытием дочерних и зависимых обществ на отчетную дату, и на финансовые показатели ее деятельности за отчетный период;

·  перечень зависимых обществ с указанием полного наименования; места государственной регистрации и (или) места ведения хозяйственной деятельности, а также величины уставного капитала, доли участия головной организации в зависимом обществе, доли принадлежащих головной организации голосующих акций (уставного капитала), если она отличается от доли участия.

В пояснительной записке головная организация делает расшифровку своих вложений в разрезе каждого зависимого общества (в разделе о финансовых вложениях): данные о наименовании зависимого общества, его юридическом адресе, величине уставного капитала, доле головной организации в общей сумме вклада, а также изложение намерений о дальнейшем участии. Пояснительная записка к консолидированной отчетности содержит также объяснения тех случаев, когда показатели дочерних и зависимых обществ отражаются в консолидированной бухгалтерской отчетности непосредственно как финансовые вложения, к которым не применяются рассмотренные принципы и правила консолидации.

Консолидированная  бухгалтерская отчетность подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером) головной организации либо бухгалтером – специалистом, ведущим бухгалтерский учет. Составление консолидированной отчетности – один из наиболее  сложных участков бухгалтерского учета, так как при формировании ее показателей необходимо соблюдение ряда нормативно установленных правил.(4. С. 233 – 234.)

1.3. Методика консолидации

Консолидированная финансовая отчетность составляется материнской компанией и предназначена для того, чтобы объективно и правдиво показать владельцам, что представляет собой их инвестиции, т.е. контроль и владение чистыми активами. Оценить, во что превратились инвестиции через ряд лет, как они влияют на результаты деятельности группы компаний, можно лишь в консолидированной финансовой отчетности. Бывают случаи, когда финансовая отчетность группы, подготовленная материнской компанией, не приносит никакой пользы. При таких обстоятельствах материнские компании в соответствии с требованиями МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» освобождаются от обязанности готовить консолидированную отчетность. Материнская компания при составлении консолидированной отчетности должна свести в нее все контролируемые дочерние компании, как зарубежные, так и национальные, за исключением тех, которые исключены стандартом МСФО 27 «Сводная финансовая отчетность и учет инвестиций в дочерние компании».

Под контролем для целей консолидации понимается возможность определять финансовую и хозяйственную политику компании с целью получения выгод от ее деятельности. Существование контроля предполагает владение материнской компанией прямо или косвенно через дочерние компании более чем половиной голосующих акций компании, кроме исключительных случаев, когда может быть четко продемонстрировано, что такое владение не обеспечивает контроль. Контроль также может существовать, если инвестор обладает возможностью:

·  управлять более чем половиной акций, имеющих право голоса, по соглашению с другими инвесторами;

·   определять финансовую и хозяйственную политику компании согласно уставу или соглашению;

·   назначать или смещать большинство членов совета директоров или аналогичного органа управления;

·   иметь большинство голосов на заседаниях совета директоров или аналогичного органа управления;

·   иметь договор залога на имущество предприятия;

·   иметь договор займа между головной организацией и предприятием.(2. С. 505 - 507.)

Практика показала, что часто головная организация может иметь не прямое, а опосредованное преобладающее влияние на дочернее общество, когда участниками этого дочернего общества является головная организация и другие дочерние по отношению к ней общества (одна и та же группа организацией).

На рисунке 1 отражена ситуация , при которой акционерами организации В являются головная организация А (30% голосующих акций), организация Б (20%) и организация Г (20%).

Организации Б и Г признаются дочерними обществами, так как преобладающее количество голосующих акций принадлежит головной организации А, которая является для них материнской компанией. При отсутствии преобладающего владения голосующими акциями и других признаков отнесения к дочернему обществу, общество  В формально можно классифицировать как зависимое по отношению к головной организации и организациям Б и Г.

Рис. 1 Влияние головной организации на дочерние

Однако группе взаимосвязанных организаций принадлежит 70% голосующих акций организации В (30% + 20% + 20%), а другим (сторонним) акционерам принадлежит всего 30% голосующих акций. Исходя из того, что консолидированная отчетность – система показателей, отражающих финансовое положение на отчетную дату и финансовые результаты за отчетный период группы взаимосвязанных обществ, фактически три организации группы имеют преобладающее влияние в капитале четвертой организации. С нашей точки зрения, есть основания для включения бухгалтерской отчетности организации В в консолидированную отчетность группы.

В реальной жизни групповая структура часто бывает очень сложной и запутанной. В связи с этим, прежде чем составлять консолидированную отчетность, необходимо изучить все имеющиеся связи между организациями группы, для того чтобы исключить ситуации необоснованного невключения показателей тех организаций, которые по формальным признакам не попадают в состав дочерней структуры. Данный пример приведен в Приложении 1.

Консолидироваться должна отчетность всех компаний, находящихся под контролем головного общества, независимо от того, каким видом деятельности занимается дочерняя компания и отличается ли он от основного вида деятельности головного общества. МСФО 27 запрещает исключение дочерних компаний из консолидации по причине того, что деятельность дочерних компаний отличается от деятельности других компаний группы. Это связано с тем, что раскрытие в консолидированной отчетности дополнительных данных о деятельности таких компаний помогает представить информацию лучше. Объяснить значение различных видов хозяйственной деятельности в рамках группы помогают требования стандарта МСФО 14 «Сегментная отчетность».

Например, головное общество металлургического холдинга должно будет включить в консолидированную отчетность не только производственные предприятия, но также и входящие в холдинг дочернюю страховую организацию, дочерний банк, дочернюю организацию – профессионального участника рынка ценных бумаг и т.п. (3. С. 157 – 159.)

В обобщенном виде в настоящее время применяется несколько методов консолидации компаний:

·  метод приобретения – при консолидации дочерних компаний. Показатели отчетности консолидируемой компании складываются с показателями отчетности головной компании, выделяется гудвилл по приобретению и доля меньшинства, характеризующая долю в активах, пассивах, прибылях и убытках, принадлежащую сторонним организациям, не входящим в группу;

·  метод чистой стоимости капитала – при консолидации зависимых компаний. Деятельность консолидируемой компании в отчетности головной компании отражается только путем корректировки стоимости финансовых вложений в консолидируемую компанию на величину изменения в ее чистых активах;

·  метод пропорциональной консолидации – при консолидации результатов совместной деятельности. Доля в показателях отчетности консолидируемой компании, соответствующая доле владения этой компанией, складывается с показателями отчетности головной компании.(10. С. 34.)

МСФО 27 допускает только одно исключение: отчетность дочерней компании может не включаться в консолидированную отчетность группы, если инвестиция в данную компанию приобретена (сделана) с целью перепродажи в ближайшее время и контроль в связи с этим является временным. Величина инвестиций в такую компанию, как правило, включается в показатель «Финансовые активы, имеющиеся в наличии для продажи» консолидированного бухгалтерского баланса (Available-for-sale financial assets).

При составлении консолидированной отчетности с 01 апреля 2004 г. единственно допустимым методом является метод приобретения (purchase mathod). Он установлен IFRS 3 «Объединение бизнеса» и предполагает, что объединяющиеся компании осуществляют бизнес. Обычно при объединении материнскую компанию всегда идентифицируют как покупателя. В отдельных случаях весьма затруднительно определить предприятие-покупателя. IFRS 3 «Объединение бизнеса» предполагает воспользоваться для этого несколькими критериям:

· справедливая стоимость (fairvalue) чистых активов одной компании значительно больше, чем другой. В таких случаях первая компания будет покупателем;

· объединение компаний происходит при помощи обмена обыкновенных голосующих акций на денежные средства или другие активы. В таких случаях покупателем является фирма, передающая денежные средства или другие активы.

· объединение бизнеса ведет к тому, что менеджмент одной компании получает преимущество при подборе управленческих кадров организации, возникающей в результате объединения. В таком случае доминирующее предприятие будет покупателем;

· компания, выпускающая акции, обычно является покупателем при объединении предприятий на основе обмена акций. «Обратная покупка» подразумевает приобретение акций компании-покупателя.

· сторона, определяющая финансовую и хозяйственную политику, признается покупателем. (3. 159 – 160.)

Консолидированные финансовые отчеты должны оставляться на основе единой учетной политики. Если дочерняя компания использует учетную политику, отличную от политики материнской компании, то в финансовом отчете этой компании делаются соответствующие поправки. Если финансовые отчеты, используемые при консолидации, составлены на разные отчетные даты, то следует внести корректировки в итоге существенных операций или других событий хозяйственной деятельности, которые произошли в период между отчетными датами. В любом случае разница между отчетными датами не должна превышать трех месяцев.(13. С. 15.)

Результаты операций дочерней компании включаются в консолидированную финансовую отчетность, начиная с момента покупки, т.е. дата покупки – дата фактического перехода контроля над приобретенной дочерней компанией покупателю.  Рассмотрим пример определения даты покупки, когда приобретение дочерней компании осуществляется поэтапно.

Пример:

Компания М 01 марта дала согласие на покупку компании Д. Покупка осуществлялась в несколько этапов:

01 марта компания М купила 10% акций, 01 апреля – 50%, 01 мая – последние 40%. Стоимость покупки составляет 105 000 000 руб. 01 марта, 01 апреля, 01 мая являются датами обмена.

01 апреля – дата покупки, поскольку именно на эту дату компания  М приобрела контрольный пакет акций компании Д.

Результаты деятельности отчужденной дочерней компании включаются в консолидированный отчет о прибылях и убытках до даты отчуждения, т.е. даты утраты материнской компанией контроля над дочерней компанией. (3. С. 161.)

2. Бухгалтерская практика формирования консолидированной бухгалтерской отчетности на примере АО «КонсолЪ»

2.1. Консолидированный баланс АО «КонсолЪ» и его дочерней компании

Порядок составления консолидированной отчетности группами взаимосвязанных организаций (холдингами, корпорациями, концернами, ассоциациями и др.) имеет ряд особенностей. Рассмотрим их на практическом примере.

Перед началом составления сводной отчетности головное предприятие должно получить от всех организаций группы следующие данные:

- о финансовых вложениях организаций группы в уставные капиталы других организаций;

- о номинальной стоимости акций (долей капитала) организаций группы;

- о полученном организациями группы эмиссионном доходе;

- об остатках кредиторской и дебиторской задолженности организаций группы друг другу;

- о кредитах и ссудах, выданных организациями группы друг другу;

- о начисленных и выплаченных дивидендах организациям группы;

- о внутригрупповых доходах и прибыли;

- о приобретенных у организаций группы основных средствах;

- о приобретенных у организаций группы и еще не списанных материалах, товарах, готовой продукции.

Предположим, что у головной организации АО «КонсолЪ» имеется дочерняя компания АО «КонсуэлЪ». Для составления консолидированного отчета используются исходные данные приведенные в Таблице 1 и Таблице 2 (цифры условные).  Баланс головной компании и ее дочернего общества сведены в Приложение 2 и Приложение 3 соответственно.

Таблица 1

Данные по АО «КонсолЪ»

Таблица 2

«Данные по АО «КонсуэлЪ»

На первом этапе составления консолидированного баланса необходимо построчно просуммировать данные бухгалтерских балансов головной организации и ее дочернего общества, получив промежуточный консолидированный баланс. Промежуточный консолидированный баланс представлен в Приложении 4.

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, необходимо исчислить долю меньшинства в уставном капитале дочернего общества. В консолидированном балансе показатель доли меньшинства отражает величину уставного капитала дочернего общества, не принадлежащего головной организации. Доля меньшинства в консолидированном балансе определяется исходя из величины капитала дочернего общества по состоянию на отчетную дату (1500 тыс. руб.) и доли участия головной организации в его общей величине (60%). Таким образом, доля меньшинства в нашем случае составит 600 тыс. руб.:

в уставном капитале 1000 × 0,4 = 400 тыс. руб.;

в резервном капитале 300 × 0,4 = 120 тыс. руб.;

в нераспределенной прибыли 200 × 0,4 = 80 тыс. руб.

В консолидированном бухгалтерском балансе показатель доли меньшинства отражается отдельной статьей "Доля меньшинства" за итогом разд. IV "Капитал и резервы".

Далее из соответствующих строк промежуточного консолидированного баланса исключаются сумма финансовых вложений головной организации в дочернее общество, отраженная у головной организации по счету 58 (ст.141 бухгалтерского баланса - 800 тыс. руб.) и сумма стоимости соответствующей доли в уставном капитале, отраженная у дочернего общества по счету 80 (ст.410 баланса - 600 тыс. руб.). После проведения данной операции в строке 140 промежуточного баланса останется сумма 900 тыс. руб. (1700 - 800), а в строке 410 - сумма 4500 тыс. руб. (5500 - 600 - 400) (доля меньшинства).

В рассматриваемом примере сумма финансовых вложений головной организации (800 тыс. руб.) не совпадает со стоимостью акций, отраженной у дочернего общества (600 тыс. руб.). Таким образом, возникает положительная разница (200 тыс. руб.), которая отражается в промежуточном балансе по строке 113 "Деловая репутация". Если сумма финансовых вложений головной организации оказалась меньше стоимости акций, отраженной у дочернего общества, то отрицательная разница отражается в пассиве промежуточного баланса за разделом "Капитал и резервы".

Следующим шагом является исключение из промежуточного баланса показателей, отражающих дебиторскую и кредиторскую задолженность между головной организацией и дочерними обществами. В нашем примере из строки 240 актива промежуточного баланса исключаются: дебиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. и дебиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. Из строки 620 пассива промежуточного баланса исключаются: кредиторская задолженность головного общества дочернему - 120 тыс. руб. и кредиторская задолженность дочернего общества головному - 200 тыс. руб. Если в составе группы имеется несколько дочерних обществ, то из промежуточного консолидированного баланса исключаются также показатели, отражающие дебиторскую и кредиторскую задолженность между дочерними обществами.

Затем из промежуточного баланса исключаются показатели, отражающие выданный головной организацией дочернему обществу краткосрочный кредит. Сумма выданного кредита (500 тыс. руб.) исключается из строки 250 актива и соответственно из строки 610 пассива промежуточного баланса.

Из строки 470 промежуточного баланса исключаются дивиденды (50 тыс. руб.), полученные головной организацией от дочернего общества, в эту же строку включаются дивиденды (50 тыс. руб.), выплаченные дочерним обществом головной организации. Также из строки 470 промежуточного баланса исключается прибыль от реализации материалов дочернего общества головной организации, приходящаяся на не списанные на производство материалы (200 тыс. руб.). Данная прибыль называется нереализованной и исключается  из строки 470 в доле, принадлежащей группе:

200 тыс. руб. × 0,60 = 120 тыс. руб.

Далее рассчитывается нереализованная прибыль в запасах, приходящихся на долю меньшинства:

200 тыс. руб. × 0,40 = 80 тыс. руб.

Доля меньшинства уменьшается на соответствующую часть нереализованной прибыли в запасах:

600 тыс. руб. – 80 тыс. руб. = 520 тыс. руб.

Откорректированная сумма отражается по отдельной статье пассива промежуточного баланса «Доля меньшинства».

В Приложении 5 представлен полученный в результате описанных действий консолидированный баланс группы.

2.2. Консолидированный отчет о прибылях и убытках

Первым этапом составления консолидированного отчета о прибылях и убытках является построчное суммирование данных отчетов прибылей и убытков головной организации и ее дочернего обществ. Данные отчетов прибылей и убытков головной организации и ее дочернего общества сведены в Таблицу 3 и Таблицу 4 соответственно.

Таблица 3

Отчет о прибылях и убытках ОАО «КонсолЪ» на 1 января 200Х г.

Таблица 4

Отчет о прибылях и убытках ОАО «КонсуэлЪ» на 1 января 200Х г.

В результате сложения данных отчетов  мы получаем промежуточный отчет о прибылях и убытках группы «КонсолЪ». Промежуточный отчет о прибылях и убытках группы «КонсолЪ» представлен в Приложении 6.

Поскольку головная организация не обладает 100% в капитале дочернего общества, на следующем этапе необходимо исчислить долю меньшинства в прибыли дочернего общества. В консолидированном отчете о прибылях и убытках показатель доли меньшинства отражает величину финансового результата деятельности дочернего общества, не принадлежащую головной организации. Доля меньшинства для составления промежуточного отчета о прибылях и убытках определяется исходя из величины нераспределенной прибыли или непокрытого убытка дочернего общества за отчетный период и не принадлежащих головной организации голосующих акций в их общем количестве. В рассматриваемом примере показатель доли меньшинства в прибыли дочернего общества равен 80 тыс. руб. (200 - (200 х 60%)). В сводном отчете о прибылях и убытках и сводном балансе показатель доли меньшинства показывается по отдельной статье "Доля меньшинства", а показатель нераспределенной прибыли уменьшается на эту же сумму.

Если дочернее общество получило за отчетный период убыток, то в сводном отчете о прибылях и убытках выделяется показатель доли меньшинства в убытках дочернего общества.

Далее необходимо произвести следующие действия.

Из строки 080 промежуточного отчета о прибылях и убытках исключаются дивиденды, полученные головной организацией от дочернего общества (50 тыс. руб.), одновременно эта же сумма исключается из строки 150 отчета.

Из промежуточного отчета о прибылях и убытках исключается выручка от реализации продукции (товаров, работ, услуг) между головной организацией и дочерним обществом. Для этого из строки 010 исключается сумма 8000 тыс. руб.

Из промежуточного отчета о прибылях и убытках исключается стоимость продукции, реализованной головным обществом дочернему в текущем периоде. В рассматриваемом примере стоимость списанных в истекшем периоде дочерним обществом материалов, приобретенных у головной организации, равна 7800 тыс. руб. (8000 - 200).Данная сумма подлежит исключению из строки 020 промежуточного отчета. Кроме этого, в балансе головной организации отражены материалы на сумму 8000 тыс. руб., приобретенные им у головной организации и не списанные на себестоимость реализованной продукции в текущем периоде. Сумма выручки  от реализации, приходящаяся на данные материалы, была исключена из промежуточного отчета (в составе 8000 тыс. руб.).

Нереализованная прибыль от продажи материалов головной организации на сумму 8000 тыс. руб., отраженная в отчете о прибылях и убытках дочернего общества, составила 200 тыс. руб. Часть нереализованной прибыли, относящейся к доле меньшинства (80 тыс. руб.), исключена из промежуточного баланса. Следовательно, на сумму нереализованной прибыли меньшинства (80 тыс. руб.) должна быть уменьшена и себестоимость проданных материалов, отраженная в промежуточном отчете о прибылях и убытках по строке 020.

После выполнения всех перечисленных операций следует пересчитать значения показателей, отраженных по строкам 029, 050, 140, 160, 190консолидированного отчета о прибылях и убытках. Полученный консолидированный отчет о прибылях и убытках представлен в Приложении 7. (11. С. 10-25, 12. С. 66 – 70.)

2.3. Практическое задание

Решение задачи №1 «Состаление бухгалтерского баланса ОАО «Вымпел» (форма №1)»

Форма бухгалтерского баланса ОАО «Вымпел »представлена в Приложении 8.

Решение задачи № 2 «Составление отчета о прибылях и убытках ОАО «Восток» (форма № 2»

Форма отчета о прибылях и убытках представлена в Приложении 9.

Решение задачи № 3 «Составление отчета об изменениях капитала ОАО «Вендетта» (форма №3)»

Фома отчета об изменениях капитала ОАО «Вендетта» представлена в Приложении 10.

Графа 3 «Уставный капитал». По строке 070 «Остаток на 31 декабря  предыдущего года» указывают кредитовый остаток по счету 80 на 31 декабря 2003 г. (300000 руб.).

В строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» нужно отразить сумму уставного капитала (30 000 руб.).

Графа 4 «Добавочный капитал».

По строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» отражается сумма добавочного капитала на 31 декабря 2003 г. Она равна сальдо по кредиту счета 83 на эту дату (100000 руб.).

По строке 072 «Результат от переоценки объектов основных средств» нужно указать увеличение или уменьшение добавочного капитала за счет переоценки основных средств, проведенной на 1 января 2004 года. Дооценка отражается по кредиту счета 83 за вычетом доначисленной амортизации (5100-100=5000).

В строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» следует отразить сумму добавочного капитал организации на 1 января 2004 г. Она равна кредитовому сальдо по счету 83 на эту дату (100000+ 5000=105000 руб.).

В строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» показывается сальдо по кредиту счета 83 на 31 декабря 2004 г. (105000 руб.).

Графа 5 «Резервный капитал»

По строке 030 «Остаток на 1 января предыдущего года» указывается остаток по кредиту счета 82 на 1 января  2003г. (25000 руб.).

Кредитовый оборот по счету 82 за 2003 г. отражают по строке  040«Отчисления в резервный фонд» (5000 руб.).

В строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо по счету 82 на 31 декабря 2003 г. Эту же сумму нужно показать по строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» (30000 руб.)

Кредитовый оборот по счету 82 за 2004 г. отражают по строке 110 «Отчисления в резервный фонд» (10000).

В строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года» указывается кредитовый остаток по счету 82 по состоянию на 31 декабря 2004 г. (40000 руб.)

 Графа 6 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)»

В строке 030 «Остаток на 1 января предыдущего года» нужно отразить сумму нераспределенной прибыли по состоянию на 1 января 2003 г. Она равна кредитовому остатку по счету 84 «Нераспределена прибыль (непокрытый убыток)» на эту дату (20000 руб.).

По строке 032 «Чистая прибыль» показывается сумма нераспределенной прибыли, полученной в 2003 г. (33000 руб.). Она уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд – строка 040 (5000 руб.)

В строке 070 «Остаток на 31 декабря предыдущего года» указывается сальдо по кредиту счета 84 на 31 декабря 2003 г. (20000+33000-5000=48000 руб.).

В строке 100 «Остаток на 1 января отчетного года» отражается кредитовое сальдо по счету 84 на 1 января 2004г. (48000 руб.).

По строке чистая прибыль организация отражает сумму нераспределенной прибыли, полученной в 2004 г. (80000 руб.). Она также уменьшается на сумму отчислений в резервный фонд (10000 руб.).

Кредитовое сальдо счета 84 на 31 декабря 2004 г. показывается по строке 140 «Остаток на 31 декабря отчетного года». (48000+80000-10000=118000 руб.).

Графа 7 «Итого»

Суммы этих строк должны быть определены как алгебраическая сумма строк «Отчета об изменениях капитала».()

Раздел II «Резервы».

В графе 3 раздела отражается остаток резерва на 1 января 2003 г. и на 1 января 2004 г. (кредитовое сальдо счета 82 на эти даты).

В графе 4 указываются суммы средств, которые были направлены на формирование резерва в 2003 – 2004 гг. Они равны кредитовым оборотам счета 82 за эти периоды.

В графе 5 нужно показать сумму резерва, направленного в 2003 – 2004 гг. на покрытие тех или иных расходов (дебетовые обороты по счету 82 за эти периоды).

Решение задачи № 4 «Составление отчета о движении денежных средств» ОАО «Хлебушек» (форма № 4).

Форма Отчета о движении денежных средств ОАО «Хлебушек» представлена в Приложении 11.

Показатель строки 010 «Остаток денежных средств на начало года» определяется как сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года (75000 руб.).

Строка 011 заполняется путем суммирования значений в строках 020,021,050 (1812000+480000+301000=2593000 руб.).

Строка 020 «Средства, полученные от покупателей и заказчиков», представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 (1800000+12000=1812000 руб.).

Строка 021 «Авансовые платежи» заполняется на основе данных счета 62/1 «авансы, полученные» в корреспонденции со счетами учета денежных средств (480000 руб.).

«Прочие доходы» строка 050 отражает общую сумму прочих денежных поступлений (1000+300000 руб.).

Строка 100 «Денежные средства, направленные» формируется путем сложения значений строк 150,160,170,180,185,190 (1344000+150000+150000+360000+42000+8000=2046000 руб.).

Строка 150 «на оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» представляют собой общую сумму денежных средств, направленную на приобретение сырья, товаров, работ, услуг и представляют собой оборот по дебету счетов 60 и 76 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (960000+24000+360000=1344000 руб.).

Строка 160 «на оплату труда» представляют собой оборот по дебету счета 70 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (150000 руб.).

Строка 170 «на выплату дивидендов, процентов», что отражает сумму выплаченных дивидендов и процентов и соответствует обороту по дебету счетов 75 и (или) 70 и кредиту счетов учета денежных средств (150000 руб.).

Строка 180 «на расчеты по налогам и сборам» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 68  в корреспонденции со счетами учета денежных средств (360000 руб.).

Строка 185 «на расчеты с внебюджетными фондами» отражают общую сумму оборотов по дебету счета 69 в корреспонденции со счетами учета денежных средств (42000 руб.).

Строка 190 «на прочие расходы» содержит все остальные суммы, не нашедшие отражения в ранее рассмотренных показателях (8000 руб.).

Разница между различными видами доходов по текущей деятельности и различными видами расходов по текущей деятельности отражается в форме №4 по строке 200 «Чистые денежные средства от текущей деятельности» (539000 руб.).

Строка 210 «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 и содержит суммы, полученные в результате текущей деятельности (84000 руб.).

Строка 220 «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» представляет собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 62 на сумму денежных средств, поступивших от юридических и физических лиц, которым были проданы объекты финансовых вложений, учитываемые на счете 58 (10000 руб.).

Строка 290 «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» представляет собой оборот по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств, уплаченных в связи с приобретением этих активов (350000+35000+120000+84000=589000 руб.).

Строка 300 «Приобретение ценных бумаг и иных финансовых вложений» отражает оборот по дебету счета 58 и кредиту счетов. На которых учитываются денежные средства (60000+15000+33000=108000).

«Проценты по кредитам и займам» строка 320 представляет собой оборот по дебету счета 91/2 и кредиту счета учета денежных средств (200000 руб.).

Строка 340 «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» - разница между различными видами доходов по инвестиционной деятельности и различными видами расходов по инвестиционной деятельности (403000 руб.).

Строка 360 «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другими организациями», представляют собой оборот по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счетов 66 и 67 (250000+350000=600000).

Строка 410 «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» представляют собой разность между суммой всех доходов по финансовой деятельности и суммой всех расходов по финансовой деятельности (600000 руб.).

Строка 420 «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» представляет собой изменение всей совокупности денежных и приравненных к ним средств, находящихся в распоряжении организации. Показатель должен соответствовать арифметической сумме чистых денежных средств по текущей деятельности, чистых денежных средств по инвестиционной деятельности и чистых денежных средств по финансовой деятельности (736000 руб.).

Показатель строки 430 «остаток денежных средств на конец отчетного периода» определяется как арифметическая сумма остатков по счетам 50,51,52,55 на начало года и показателя «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» за отчетный период (811000).

Выводы и предложения

Главная задача в области консолидированной финансовой отчетности заключается в обеспечении гарантированного доступа заинтересованным пользователям к качественной, надежной и сопоставимой информации о группе хозяйствующих субъектов. Для решения этой задачи необходимо установить обязательное составление консолидированной финансовой отчетности по МСФО, а также обязательный аудит и публикацию ее.

Консолидированная финансовая отчетность согласно требованиям международных нормативных документов представляет собой объединение финансовой отчетности двух или более юридически самостоятельных компаний, действующих совместно в экономическом и финансовом отношении. Объединение в группу взаимосвязанных организаций для отдельных организаций имеет определенные преимущества. Оставаясь юридически самостоятельными, входящие в группу организации получают возможность стать более конкурентоспособными, получить доступ к новым технологиям, расширить сферу своей деятельности, поднять рентабельность и технологический уровень производства, приобрести кредитные и другие преимущества.

В целях консолидации финансовой отчетности необходимо распространить единые правила учета операций (учетную политику) на все компании, входящие в группу. Данная процедура может быть легко реализована при наличии контроля над дочерними компаниями. Единые правила учета операций благотворно скажутся на управляемости в «едином корпоративном духе».

Консолидированная отчетность имеет большое значение как для руководства компании, так и для инвесторов. Ведь зачастую проанализировать финансово-экономическое положение и результаты деятельности группы предприятий в целом важнее, чем показатели отдельных фирм. Переход на МСФО выступит важным стимулом для иностранных инвесторов. Однако руководство групп, принявших решение о подготовке консолидированной отчетности в соответствии с МСФО, могут столкнуться с некоторыми методологическими проблемами. Эти проблемы могут быть вызваны, например, недостаточной квалификацией финансовых служб, суждениями в отношении наличия контроля над компаниями группы, а также в отношении способа консолидации, техническими сложностями при расчете гудвилла и доли меньшинства. Для решения соответствующих задач на начальном этапе целесообразно привлечение специалистов аудиторских фирм, поскольку у сотрудников компании может не быть достаточного опята в области консолидации финансовой отчетности. В дальнейшем после приобретения необходимого опята прохождения обучения по МСФО сотрудники компании подготовку консолидированной отчетности смогут выполнять своими силами.

Приводя аргументы в пользу представления консолидированной отчетности, необходимо отметить и некоторые ограничения ее возможностей. Если прибыль компании в значительной степени определяется какой-то одной производственно-технологической линией или отдельной региональной единицей, а аналитические расшифровки в отчете отсутствуют, консолидированная отчетность не раскрывает эту особенность данной компании. Точно также по сводной отчетности невозможно выявить, если в корпорации убыточные подразделения, в каких производственных и финансовых отношениях находятся дочерние компании. Именно по этой причине годовые отчеты становятся все более содержательными, и дополнительно в них приводятся разнообразные аналитические данные.

Перевод на МСФО это, прежде всего эффективный инструментарий для выхода на международные рынки капитала, как новый комплексный подход в процессе формирования финансовой информации. Это особенно актуально в настоящее время, когда предъявляются качественно новые требования к компаниям, желающим успешно конкурировать на международных рынках.

Список использованной литературы

1.     Методические рекомендации по составлению и представлению сводной бухгалтерской отчетности»: приказ Минфина РФ от 30 декабря 1996г. №112 // Экономика и жизнь. – 1997. - № 16.

2.     Вещунова, Н.Л., Фомина, Л.Ф. Самоучитель по бухгалтерскому и налоговому учету. – 4-е изд., перераб. и доп. – М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2005. – 520 с. – ISBN 5-482-00231-4.

3.     Заббарова, О.А. Балансоведение: учебное пособие /  О.А. Заббарова. – М.: КНОРУС, 2007. – 256 с. – ISBN 978-5-85971-582-4

4.     Заббарова, О.А. Составление бухгалтерской (финансовой) отчетности организации: учебное пособие /  О.А. Заббарова. – 2-е изд. - М.: КНОРУС, 2006. – 256 с. – ISBN -5-85971-268-5

5.     22 ПБУ: практический комментарий (4-е изд., перераб. и доп.). – М.: АБАК. – 2006. – 528 с. – ISBN 5-9748-0023-0.

6.     Балашова, М.Б. МСФО 27 «Консолидированная и индивидуальная финансовая отчетность» / М.Б. Балашова // Международный бухгалтерский учет. – 2005. – № 2. – с. 28-31.

7.     Бычкова, О.А. Проблемы формирования консолидированной финансовой отчетности / О.А. Бычкова // Финансы. – 2005. – №2. – с. 59-61.

8.     Модеров, С. Косолидированная финансовая отчетность /С. Модеров // Финансовая газета. – 2006.- №5. – с. 12.

9.     Петенева, Е. Особенности составления консолидированного баланса по МСФО / Е. Петенева // МСФО. – 2006. - № 5. – с. 50-58.

10.                 Прокофьева, Н.А. Консолидированная отчетность в условиях инфляции / Н.А. Прокофьева //Международный бухгалтерский учет. – 2006. - №11 (95). – с. 34-35.

11.Слепов, Ю.В. Составление консолидированной отчетности / Ю.В, Слепов // Аудиторские ведомости. – 2003. - №3. – С. 10-25.

12.Солоненко, А.А. Бычкова, О.А. Составление консолидированной финансовой отчетности в соответствии с МСФО / А.А. Солоненко, О.А. Бычкова // Финансы. – 2005. - №10. – с. 66-69.

13.Терехова, В.А. Принципы составления сводной и консолидированной отчетности / В.А. Терехова // Все для бухгалтера. – 2006. - № 14(182). – с. 13-21.

Институт экономики, управления и права (г. Казань)

Набережночелнинский филиал

Экономический факультет

Кафедра «Бухгалтерский учет и аудит»

Методы составления консолидированной финансовой отчетности

(курсовая работа по дисциплине бухгалтерская финансовая отчетность)

Исполнитель: студент 3 курса, гр. 441______________________

Научный руководитель: ассистент ___________________Паньженский О.В.

Набережные Челны 2007

Содержание

Приложение 1

Если ориентироваться только на прямые связи контроля, осуществляемого организацией А, то в консолидированную отчетность головная организация А вклю­чила бы отчетность дочерних обществ В И Д - в полном объёме и отчетность организации Б — в размере 50%. Тем не менее решающим голосом становится 1% общества Д t голосующих акциях организации Б. Таким образом, головная орга­низация не напрямую, но опосредованно владеет 51% голосующих акций органи­зации Б. Благодаря этой связи организация Б становится ее полноправным дочерним обществом. Поэтому отчетность организации Б должна пройти консолидацию в полном, а не, в половинчатом объеме. Wo провес объединения идет дальше, и, подчинив организацию Б своему контролю, головная организация получает контроль через организации Б и Д над организацией Г в объеме 52% про­центов ее голосующих акций.

Несмотря на такую сложную схему финансовых вложений, организации Б, В, Г и Д напрямую подчинены организации А.

Приложение 2

Баланс ОАО «КонсолЪ» на 1 января 200Х г.

Форма 0710001 с. 2

Приложение 3

Баланс ОАО «КонсуэлЪ» на 1 января 200Х г.

Форма 0710001 с. 2

Приложение 4

Промежуточный консолидированный баланс группы «КонсолЪ»

Форма 0710001 с. 2

Приложение 5

Консолидированный баланс группы «КонсолЪ»

Форма 0710001 с. 2

Приложение 6

Промежуточный отчет о прибылях и убытках группы «КонсолЪ»

Приложение 7

Консолидированный отчет о прибылях и убытках группы «КонсолЪ»

Приложение 8

Задача № 1 «Составление бухгалтерского баланса ОАО «Вымпел» (форма №1)»

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

                                                       ┌─────────┐

                    на 01 января____ 2005 г.           │  КОДЫ   │

                                                       ├─────────┤

                                     Форма N 1 по ОКУД │ 0710001 │

                                                       ├──┬───┬──┤

                              Дата (год, месяц, число) │  │   │  │

                                                       ├──┴───┴──┤

Организация ОАО «Вымпел»______________  ______ по ОКПО │         │

                                                       ├─────────┤

Идентификационный номер налогоплательщика          ИНН │         │

                                                       ├─────────┤

Вид деятельности ____________________________ по ОКВЭД │         │

                                                       ├────┬────┤

Организационно-правовая форма/форма собственности _____│    │    │

________________________________________ по ОКОПФ/ОКФС │    │    │

                                                       ├────┴────┤

Единица измерения: руб.                        по ОКЕИ │ 383     │

(ненужное зачеркнуть)                                  └─────────┘

Местонахождение (адрес) __________________________________________

__________________________________________________________________

                                                     ┌───────────┐

                                    Дата утверждения │01.01.2005 │

                                                     ├───────────┤

                            Дата отправки (принятия) │           │

                                                     └───────────┘

Приложение 9

Задача № 2 «Составление отчета о прибылях и убытках ОАО «Восток» (форма № 2»

Приложение

к приказу Министерства финансов РФ

от 22.07.03 № 67н

(в ред. приказа Министерства финансов РФ от 18.09.06 № 115н)

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ