расчетно-платежные             книга (журнал) учета                   кассовая книга               ведомости                  хозяйственных операций

                                           баланс и другая форма

                                                    отчетности

Рис. 3. Простая форма учета без применения регистров (ведомостей) учета имущества

Ведение книги учета хозяйственных операций (форма К-1) (см. табл.2) и ведомости учета заработной платы является обязательным, остальные ведомости ведутся по мере необходимости. В этом случае книга учета хозяйственных операций является регистром не только синтетического, но и аналитического учета.

Таблица 2. Книга учета хозяйственных операций (форма К-1)

В книге учета хозяйственных операций по каждой хозяйственной операции записывают ее порядковый номер, номер и дату документа, содержание операции, сумму, увеличение и уменьшение по счетам учета имущества, обязательств и процессов. Форма книги учета хозяйственных операций приведена ниже. При открытии книги в ней записывают остатки по каждому счету. Книга (журнал) учета хозяйственных операций открывается записями сумм остатков (сальдо) на начало отчетного периода по каждому счету по учету каждого имущества, обязанности и иных средств, по которым они имеются, подсчитывают итоги по каждому счету (по дебету и кредиту). После этого проверяется правильность этих подсчетов (сумма оборотов по дебету должна быть равна сумме оборотов по кредиту).

По окончании месяца подсчитываются суммы оборотов по дебету и по кредиту всех счетов учета средств и их источников.

После подсчета итоговых дебетовых и кредитовых оборотов бухгалтерских счетов за месяц выводится сальдо по каждому счету на 1-е число следующего месяца.

Переносят кредитовые обороты из соответствующих ведомостей по каждому синтетическому счету.

По окончании месяца в книге подводят итоги, подсчитывают обороты по каждому счету и выводят конечное сальдо.

Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Данные о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используют для составления бухгалтерского баланса.

Наряду с Книгой (журналом) учета хозяйственных операций для расчетов по оплате труда  с работниками, по налогу с доходов физических лиц малые предприятия должны вести ведомость учета заработной платы. Поэтому предполагается ведение Кассовой книги и расчетно-платежных ведомостей.

 Обобщение месячных итогов финансово-хозяйственной деятельности предприятия, отраженных в ведомостях, производится в шахматной ведомости на основании которой составляется оборотная ведомость. Данная ведомость является основанием для составления бухгалтерского баланса малого предприятия. Обе формы основаны на системе двойной записи.

Кроме данных форм малые предприятия могут применять и полную журнально-ордерную форму бухгалтерского учета.

Основными  особенностями единой журнально-ордерной формы учета являются:

1)применение для учета хозяйственных операций журналов-ордеров, запись в которых ведется только по кредитовому признаку;

2)совмещение в ряде журналов-ордеров синтетического и аналитического учета;

3)объединение в журналах-ордерах систематической записи с хронологической;

4)отражение в журналах-ордерах хозяйственных операций в разрезе показателей, необходимых для контроля и составления отчетности;

5)сокращение количества записей благодаря рациональному построению журналов-ордеров и Главной книги.

Журнально-ордерная форма учета основана на  применении журнала-ордера. Записи в данный регистр производятся ежедневно на основе данных проверенных первичных документов. Они открываются на месяц на отдельный синтетический счет или на группу счетов и построены по кредитовому признаку в разрезе корреспондирующих счетов. Каждому журналу-ордеру присваивается определенный постоянный номер. Затем месячные итоги каждого журнала-ордера переносятся в Главную книгу.

Хозяйственные операции записываются в журналы-ордера по мере их совершения и оформления документами. Поэтому систематическая запись в журналах является одновременно и хронологической записью. Необходимость ведения специальных хронологических регистров при данной форме учета отпадает. Не составляются и мемориальные ордера, поскольку все показатели записываются в журналах в разрезе корреспондирующих счетов.

Для сверки правильности записей в журналах-ордерах подсчитывают общий итог по кредиту счет и записывают его в журнал непосредственно из документов. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных  графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналу, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим.

Оборотные ведомости составляются лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно.

Кредитовый оборот переносят в Главную книгу из соответствующего журнала, а обороты по дебету записываю в книгу из разных журналов-ордеров по корреспондирующим счетам. Журналы-ордера и Главная книга взаимно дополняют друг друга: в журналах-ордерах дается расшифровка кредитового оборота каждого синтетического счета, а в Главной книге — расшифровка дебетового оборота этого же счета. После проверки оборотов выводится сальдо на начало следующего месяца и записывается в соответствующей колонке Главной книги.

Для проверки правильности записей в Главной книге подсчитывают суммы оборотов и сальдо по всем счетам. Суммы дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо должны быть равны.

Бухгалтерский баланс и другие формы отчетности составляются по данным Главной книги, журналов-ордеров и вспомогательных к ним ведомостей.

Применение журнально-ордерной формы учета позволяет значительно уменьшить трудоемкость учета. Это достигается за счет совмещения в одном регистре синтетического и аналитического учета, систематических и хронологических записей, отмены ряда регистров.

Существует также сокращенная журнально-ордерная форма учета для небольших предприятий, которая будет подробно рассмотрена  во второй главе.

1.3. Системы налогообложения

Существуют следующие системы налогообложения, установленные Законодательством Российской Федерации, которые могут применяться малыми предприятиями:

·        Общая система налогообложения;

·        Единый налог на вмененный доход (ЕНВД);

·        Упрощенная система налогообложения.

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации часть II налогоплательщиками по общей системе налогообложения являются:

·        организации;

·        индивидуальные предприниматели;

·        лица, признаваемые налогоплательщиками.

Налогоплательщиками  признаются организации (в том числе и малые предприятия), индивидуальные предприниматели, а также лица. Не являются плательщиками предприятия, перешедшие на УСН, а также на уплату ЕНВД.

Организации и индивидуальные предприниматели обязаны встать на учет в качестве налогоплательщика  в налоговом органе: организации — по месту нахождения, индивидуальные предприниматели — по месту жительства.

Объектами налогообложения могут являться операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иной объект, имеющий стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах связывает возникновение обязанности по уплате налога.

При общей системе налогообложения организации-налогоплательщики обязаны уплачивать федеральные, региональные и местные налоги.

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) единый социальный налог;

5) налог на прибыль организаций;

6) налог на добычу полезных ископаемых;

7) водный налог;

8) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

9) государственная пошлина;

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

К местным налогам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Налоговый период и порядок уплаты для каждого налога установлен в Налоговом Кодексе Российской Федерации.

По окончании налогового периода организация должна предоставить в налоговые органы  заполненную  налоговую декларацию

Система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти в отношении следующих видов предпринимательской деятельности:

1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;

2) оказания ветеринарных услуг;

3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автотранспортных средств;

4) оказания услуг по хранению автотранспортных средств на платных стоянках;

5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;

6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации торговли;

7) розничной торговли, осуществляемой через киоски, палатки, лотки и другие объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;

8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 квадратных метров по каждому объекту организации общественного питания;

9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;

10) распространения и (или) размещения наружной рекламы;

11) распространения и (или) размещения рекламы на автобусах любых типов, трамваях, троллейбусах, легковых и грузовых автомобилях, прицепах, полуприцепах и прицепах-роспусках, речных судах;

12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь спальных помещений не более 500 квадратных метров;

13) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) пользование стационарных торговых мест, расположенных на рынках и в других местах торговли, не имеющих залов обслуживания посетителей.

Объектом налогообложения для применения единого налога признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности, факторов, непосредственно влияющих на получение указанного дохода, и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке.

Налоговой базой для исчисления суммы единого налога признается величина вмененного дохода, рассчитываемая как произведение базовой доходности по определенному виду предпринимательской деятельности, исчисленной за налоговый период, и величины физического показателя, характеризующего данный вид деятельности.

Базовая доходность—условная месячная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего определенный вид предпринимательской деятельности в различных сопоставимых условиях, которая используется для расчета величины вмененного дохода.

По итогам каждого квартала налогоплательщик исчисляет сумму единого налога:

Д_вм = П_ф х (Д_б х К₁ х К₂)¹,

где Д_вм—вмененный доход,

      П_ф—физический показатель,

      Д_б—базовая доходность,

      К₁, К₂—корректирующие коэффициенты.

Корректирующие коэффициенты базовой доходности—

¹ Черникова Л.Н., Черникова О.А. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебно-методический комплекс.—Саратов: СИ—РГТЭУ, 2007.—с. 112.

коэффициенты, показывающие степень влияния того или иного фактора на результат предпринимательской деятельности, осуществляемый на основе свидетельства об уплате единого налога, а именно:

К₁—коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу изменения потребительских цен на товары (работы, услуги) в Российской Федерации.

К₂—корректирующий коэффициент базовой доходности, учитывающий совокупность прочих особенностей ведения предпринимательской деятельности, в том числе ассортимент товаров (работ, услуг), сезонность, время работы, величину доходов и иные особенности.

Налогоплательщики, переведенные на систему ЕНВД для отдельных видов деятельности, не имеют право выбора, в том числе не имеют право применять упрощенную систему налогообложения.

Плательщики единого налога на вмененный доход должны уплачивать страховые взносы на обязательное пенсионное страхование. Сумма единого налога на вмененный доход, подлежащая к уплате уменьшается (но не более, чем  50 %) на сумму фактически уплаченных за этот период взносы на обязательное пенсионное страхование, а также фиксированных платежей в ПФР. Налогоплательщики, уплатившие после представления налоговой декларации по единому налогу ту сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за последний месяц отчетного периода, вправе уточнить свои налоговые обязательства по единому налогу за истекший период, представив в налоговый орган уточненную декларацию в установленном порядке.

Если налогоплательщик, подпадающий под действие законодательства о ЕНВД, не перешел в установленные сроки на уплату ЕНВД, то это приравнивается к непредставлению в установленные сроки расчета по налогу в налоговые органы по месту учета. А это дает право налоговым органам применять меры ответственности в соответствии с Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Единый налог на вмененный доход заменяет уплату:

В случае, когда плательщики ЕНВД также занимаются деятельностью, не подпадающей под данный налоговый режим, то по этой деятельности будут исчисляться все налоги, предусмотренные общим режимом налогообложения.

Налоговый период — квартал.

Налоговая ставка — 15% от вмененного дохода.

Упрощенная система налогообложения организациями и индивидуальными предпринимателями применяется наряду с иными режимами налогообложения, предусмотренными законодательством Российской Федерации о налогах и сборах.

Подробнее применение упрощенной системы налогообложения будет рассмотрено в данной работе в третьей главе.

2.Особенности учета ООО «Рекламный мир-2002»

2.1. Особенности организации бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет в малом предприятии представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе и обязательствах хозяйствующего субъекта и их изменениях путем сплошного, непрерывного, документального оформления всех хозяйственных операций (ситуаций).

Организация и ведение бухгалтерского учета субъектами малого бизнеса регулируется актами нескольких уровней юридической силы:

1) Законодательные акты:

·        ФЗ от 21 ноября 1996 г. «О бухгалтерском учете» ( в редакции последних изменений);

·        ФЗ от 29 декабря 1995 г. «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства» (в редакции последних изменений);

·        ФЗ «О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства» от 24 июля 2007г. № 209-ФЗ;

·        и т.д.

2)Система национальных бухгалтерских стандартов (ПБУ);

3) Методические указания, инструкции и рекомендации;

4)Внутренние рабочие документы, положения, нормативные акты, формирующие учетную политику.

Объектами бухгалтерского учета ООО «Рекламный мир—2002» являются:

·        имущество по видам;

·        хозяйственные процессы;

·        взаимоотношения хозяйствующих субъектов с юридическими и физическими лицами.

Требования, предъявляемые к ведению бухгалтерского учета:

·        обязательность ведения;

·        непрерывность ведения;

·        ведение учета в валюте РФ;

·        обособленный учет собственного имущества организации;

·        сплошной учет всех объектов;

·        своевременность регистрации всех хозяйственных операций;

·        денежная оценка всех объектов.

В соответствии со ст. 6 Федерального закона «О бухгалтерском учете» ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несут руководители. В зависимости от объема учетной работы руководители организаций могут:

1.     Учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;

2.     Ввести в штат должность бухгалтера;

3.     Передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии специализированной организации или бухгалтеру;

4.     Вести бухгалтерский  учет лично.

В ООО «Рекламный мир—2002» используется последний вариант организации учета—директор ведет бухгалтерский  учет лично.

Организация бухгалтерского учета на малом предприятии начинается с составления рабочего плана счетов, определения формы бухгалтерского учета, состава применяемых форм первичных учетных документов, системы документооборота, которые утверждаются приказом об учетной политике малого предприятия.

Учетная политика ООО «Рекламный мир—2002» включает следующие элементы:

·        документооборот;

·        формы первичных документов;

·        методы оценки имущества и обязательств;

·        рабочий план счетов, разработанный на основе типового Плана счетов (см. табл. 3);

Таблица 3. Рабочий план счетов ООО «Рекламный мир—2002»

·        технологии обработки учетной информации;

·        порядок контроля за активами, обязательствами и хозяйственными операциями.

Сформированная учетная политика подписывается директором и  применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения  соответствующего  организационно-распорядительного документа, т.е. приказа.

Малые предприятия могут не вести традиционный учет, однако ООО «Рекламный мир—2002» ведет бухгалтерский учет с применением сокращенной журнально-ордерной формы учета и применяет унифицированные формы отчетности.

2.2. Учет основных средств

Согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» для отнесения активов в качестве основных средств, необходимо выполнение следующих условий:

использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

использование в течение длительного времени, т.е. срока полезного использования, продолжительностью свыше 12 месяцев или обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев;

организацией не предполагается последующая перепродажа данных активов;

способность приносить организации экономические выгоды (доходы) в будущем.

Согласно данному ПБУ 6/01 к основным средствам относятся: здания, сооружения, рабочие и силовые машины и оборудование, измерительные и регулирующие приборы и устройства, вычислительная техника, транспортные средства, инструмент, производственный и принадлежности, рабочий, продуктивный и племенной скот, многолетние насаждения, внутрихозяйственные дороги и прочие соответствующие объекты.

Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, обязаны вести учет основных средств, так как их балансовая стоимость, которая не должна превышать 100 млн. рублей, является одним из важнейших критериев при применении льгот по данной системе.

В ООО «Рекламный мир-2002» на балансе числятся следующие объекты основных средств (см. Приложение Л):

1) компьютер в комплекте, инв. № 00000002, сроком полезного использования  3года;

2)  копировальный аппарат, инв. № 00000004, сроком полезного использования 3 года;

3)  принтер лазерный, инв. № 00000011, сроком полезного использования 3 года;

4)  режущий плоттер, инв. № 00000005, сроком полезного использования 3 года;

5)  системный блок, инв. № 00000003, сроком полезного использования 3 года;

6)  системный блок, инв. № 00000006, сроком полезного использования 3 года;

7)  Автомобиль ВАЗ-21043, инв. 00000007, сроком полезного использования 8 лет.

Производственное и административное здание — арендованные помещения.

 Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости и учитываются по счету 01 «Основные средства» (активный). Данный счет активный: по дебету счета учитывается увеличение стоимости объектов основных средств, а по кредиту — уменьшение.

Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки. (В ред. Приказа Минфина РФ от 18.05.2002 №45н). При приобретении объектов основных средств делаются следующие проводки на сумму 146700 руб. (см. Приложение   Л):

Дт сч.  08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»,

Дт сч. 01 «Основные средства»

Кт сч. 08«Вложения во внеоборотные активы»

Согласно Учетной политике ООО «Рекламный мир-2002» проводит инвентаризацию средств:

·        основные средства, товарно-материальные ценности — не реже 1 раза в год;

·        денежные средства в кассе, дебиторской и кредиторской задолженности — не реже 1 раза в месяц.

ООО «Рекламный мир-2002» может не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость основных средств, по которой они отражаются в бухгалтерском учете  и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Результаты проведенной по состоянию на первое число отчетного года переоценки объектов основных средств подлежат отражению в бухгалтерском учете обособлено. Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года.

Согласно ПБУ 6/01 стоимость объектов основных средств погашается посредством  начисления амортизации, которая учитывается по счет 02 «Амортизация объектов  основных средств» (пассивный — регулирующий к  01 «Основные средства»).

Начисление амортизации объектов основных средств производится одним из следующих способов:

·        линейный;

·        способ уменьшаемого остатка;

·        способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

·        способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

ООО «Рекламный мир 2002» амортизацию объектов основных средств, согласно Учетной политике,  производит линейным способом на сумму и рассчитывается (см. Приложение Л):

Балансовая стоимость автомобиля ВАЗ-21043, инв. № 00000007– 146700 руб., предполагаемый пробег-400тыс. км. В отчетном периоде пробег составил 5 тыс. км, следовательно, сумма амортизационных отчислений исходя из соотношения первоначальной стоимости и предполагаемого объема работ составит (см. Приложение Л):

[(5000км х 146700руб.) : 400000км]=[(146700руб. : 400000км) х 0,2руб.]=1833,75руб.

Начислена амортизация на автомобиль ВАЗ-21043 в сумме 1833,75руб.:

Дт сч. 02«Амортизация основных средств»

Кт сч.  01 «Основные средства»

Стоимость объекта основных средств, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского учета в сумме 41137,91руб. следующей записью (см. Приложение Л):

Дт сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»

       Кт сч.  01 «Основные средства»

Дт сч. 02 «Амортизация основных средств»

Кт сч. 76 «Прочие дебиторы и кредиторы»,

В автоматизированной обработке результаты отражения соответствующих хозяйственных ситуаций по учету основных средств имеют следующий вид:

Отчет по основным средствам формируется из меню «Отчеты» подменю «Специализированные» пункт «Отчет по основным средствам». С помощью данного отчета можно оценить сумму амортизации, исчисленную за определенный временной интервал или одним конкретным документом.

Восстановление объекта основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции. При этом затраты на модернизацию и реконструкцию объекта основных средств после их окончания могут увеличивать первоначальную стоимость такого объекта, если в результате модернизации и реконструкции улучшаются (повышаются) первоначально принятые нормативные показатели функционирования (срок полезного использования, мощность, качество применения и т.п.) объекта основных средств.

2.3. Учет денежных средств и расчетных операций

Для усиления контроля за использованием денежных средств и проведения расчетных операций, необходимо вести учет денежных средств.

Счета раздела «Денежные средства» предназначены для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в российской и иностранной валюте, находящихся в кассе, на расчетных, валютных и прочих счетах, открытых на территории России и за ее пределами, а также ценных бумаг и денежных документов.

Для обобщения информации о наличии и движении денежных средств в кассе организаций,  находящихся в кассе организации предназначен счет 50 «Касса».

 Порядок совершения и оформления кассовых операций регулируется ЦБ РФ.

В настоящее время наличное и денежное обращения в Российской Федерации регулируется Положением «О правилах наличного денежного обращения на территории РФ», а также Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.

Кассовые операции ООО «Рекламный мир-2002» оформляются типовыми межведомственными формами первичной учетной документации.

Постановлением Госкомстата РФ от 18 августа 1998г. № 88 утверждены согласованные с Минфином России унифицированные формы первичной учетной документации, вступившие в действие с 1 января 1999г.: № КО-1 «Приходный кассовый ордер» (см. Приложение М), № КО-2 «Расходный кассовый ордер» (см. Приложение Н), № КО-3 «Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов», № КО-4 «Кассовая книга» (см. Приложение О), № КО-5 «Книга учета принятых и выданных кассиром денежных средств».

Согласно Учетной политике ООО «Рекламный мир-2002» первичные документы, принимаемые к учету, должны быть составлены по унифицированной форме, содержащейся в альбомах форм документации. Первичный учетный документ составляется в момент совершения операции, а если это не представляется возможным — непосредственно после ее окончания.

Все приходные и расходные ордера  регистрируются в Журнале регистрации приходных и расходных кассовых документов (ф. № КО-3).

Нумерация расходных и приходных кассовых ордеров начинается с начала каждого года с порядкового номера 1 и до окончания года ведется в порядке возрастания номеров. Расходные кассовые ордера, оформленные на платежных (расчетно-платежных) ведомостях на оплату труда и других приравненных к ней платежей, регистрируются после их выдачи.

Журнал регистрации построен таким образом, что по его данным контролируется целевое назначение полученных и израсходованных наличных средств, присваиваются номера кассовым документам, в графе «Примечание»  указывается основание получения (выдачи) денежных средств, кто получил (кому выдано).

В этой графе делается отметка об аннулировании выписанных кассовых ордеров; ордера хранятся вместе с журналом регистрации в течение всего срока, установленного для хранения кассовых документов.

В обязанности кассира входит ведение кассовой книги (ф. № КО-4), в которой учитываются все поступления и выдачи наличных денег в организации.

ООО «Рекламный мир-2002» ведет одну кассовую книгу, которая пронумерована, прошнурована и опечатана. На ее последней странице стоит надпись: «В настоящей книге всего пронумеровано … страниц»,— которая заверяется подписями руководителя и бухгалтера организации.

Подчистки и неоговоренные исправления не допускаются.  Ошибки исправляются следующим образом: неправильный текст или суммы зачеркиваются и над ними надписываются исправленный текст или суммы. Зачеркивание производится одной чертой так, чтобы можно было прочитать исправляемое.

Исправление ошибки оговаривается надписью «Исправлено» и подтверждено подписью лиц, подписавших документ. Необходимо также ставить дату исправления.

Записи в кассовую книгу производятся кассиром сразу после получения или выдачи денег по каждому ордеру.

 Ежедневно в конце рабочего дня кассир подсчитывает итоги операций за день, выводит остаток денег в кассе на следующее число и передает в бухгалтерию в качестве отчета кассира второй отрывной лист (копию записей в кассовой книге за день) с приходными и расходными кассовыми документами под расписку в кассовой книге.

Контроль за правильным ведением кассовой книги ООО «Рекламный мир-2002» ведет директор организации.

Кассовые операции по приходу и расходу денежных средств оформляются унифицированными формами первичной учетной документации, которые должны быть заполнены бухгалтерией четко и ясно чернилами или машинописным путем. Исправления в них не допускаются. Прием и выдача денег по кассовым ордерам производятся в день составления ордеров. Лицам, сдающим или получающим деньги, кассовые ордера на руки не выдаются.

Операции по приходу наличных денег оформляются в следующем порядке.

Лицо, вносящее наличные, представляет в бухгалтерию организации сопроводительные документы, а также доверенность (если наличные вносятся от имени юридического лица) для совершения данной операции. Прием и учет наличных денег ведется в строгом соответствии с законодательными актами и нормативными документами, регламентирующими их поступление.

Поступление наличных денег в кассу ООО «Рекламный мир-2002» оформляется приходным кассовым ордером (ф. № КО-1).

Приходный кассовый ордер выписывается в одном экземпляре и подписывается бухгалтером.

В качестве подтверждения приема денег выписывается квитанция к приходному кассовому ордеру, которая вручается лицу, внесшему деньги, или прикладывается к выписке банка (при поступлении наличных по чеку).  Квитанция также подписывается директором и заверяется печатью.

В приходных кассовых ордерах и квитанциях к ним указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Кассир проверяет соответствие сумм наличных средств по сопроводительным документам, приходному кассовому ордеру, квитанции к нему и пересчитывает наличные, переданные лицом, вносящим средства в кассу. При совпадении всех сумм кассир подписывает приходный ордер, квитанцию к нему и выдает квитанцию на руки лицу, вносящему наличные.

Кассир приходует наличные, регистрирует операцию в кассовой книге, гасит приложенные к ордеру документы  печатью или надписью получено.

Оприходование наличных денежных средств в кассу организации в зависимости от источников их поступления отражается по дебету счет 50 «Касса». Операции по данному счету регистрируются в журнале-ордере по счету  50 «Касса» на основе первичных документов (см. Приложение П).

Например, с расчетного счета переведены денежные средства для оплаты труда работниками основного производства  в сумме 52000 руб. (см. Приложение П):

Дт сч.  50 «Касса»

Кт сч. 51 «Расчетный счет»

Операции по расходу наличных денег из кассы оформляются в следующем порядке.

Главный бухгалтер ООО «Рекламный мир-2002» определяет содержание хозяйственной операции и необходимость проведения ее с использованием наличных средств из кассы. Принятое решение оформляется в виде договора (распоряжения).

Главный бухгалтер составляет расходный кассовый ордер (ф. № КО-2), который им подписывается и  регистрируется в журнале регистрации.

Кассир принимает расходный кассовый ордер к исполнению и выдает наличные, требуя при этом от стороннего физического лица обязательного предъявления документа, удостоверяющего его личность.

Расписка в получении денег может быть сделана получателем только собственноручно чернилами или шариковой ручкой с указанием полученной суммы: рублей — прописью, копеек — цифрами. При получении денег по платежной (расчетно-платежной) ведомости сумма прописью не указывается.

Расходные кассовые ордера заполняются ООО «Рекламный мир-2002» бухгалтерией четко и ясно чернилами, шариковой ручкой или выполняются на компьютере. Подчистки, помарки или исправления в этих документах не допускаются.

В расходных кассовых ордерах указывается основание для их составления, и перечисляются прилагаемые к ним документы.

Выдача расходных кассовых ордеров на руки лицам, вносящим или получающим деньги, запрещается.

При получении расходных кассовых ордеров или заменяющих их документов кассир обязан проверить:

а) наличие и подлинность на документах подписи руководителя;

б) правильность оформления документов;

в) наличие перечисленных в документах приложений.

Выдача денег по кассовым ордерам производится только в день их составления.

Кассир регистрирует совершенную операцию в кассовой книге (ф. №  КО-4).

В автоматизированной обработке кассовая книга имеет следующий вид:

Расходные кассовые ордера немедленно после выдачи по ним денег подписываются кассиром, а приложенные к ним документы погашаются штампом «Оплачено» с указанием даты (числа, месяца, года).

Выдача денег из кассы, не подтвержденная распиской получателя в расходном кассовом ордере, в оправдание остатка наличных денег в кассе не принимается. Эта сумма считается недостачей и взыскивается с кассира. Наличные деньги, не подтвержденные приходными кассовыми ордерами, считаются излишком кассы и зачисляются в доход организации.

Кассир выдает деньги только лицу, указанному в расходном кассовом ордере. Если деньги выдаются по доверенности, оформленной в установленном порядке, в тексте ордера после фамилии, имени и отчества получателя денег  бухгалтерией указывается фамилия, имя и отчество лица, которому доверено получение денег. Если получение денег производится по ведомости, то перед распиской в получении денег кассир делает надпись: «По доверенности». Доверенность прилагается к расходному кассовому ордеру или ведомости.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее чем через три рабочих дня по истечении срока, на который они выданы предъявить в бухгалтерию ООО «Рекламный мир-2002»  отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

Наличные деньги из кассы организации выдаются по расходным кассовым ордерам (ф. № КО-2) или платежным (расчетно-платежным) ведомостям, заявлениям на выдачу денег, счетам и т.д. с наложением на эти документы штампа с реквизитами расходного кассового ордера. Документы на выдачу денег должны быть подписаны руководителем.

Для учета денег, выданных из кассы ООО «Рекламный мир-2002»  доверенному лицу по выплате заработной платы, и возврата остатка наличных денег и оплаченных документов кассир ведет Книгу учета принятых и выданных кассиром денег (ф. № КО-5). Выдача и возврат денег и оплаченных документов оформляются подписью.

На титульном листе платежной (расчетно-платежной) ведомости делается разрешительная надпись о выдаче денег за подписями руководителя ООО «Рекламный мир-2002».

В аналогичном порядке оформляются и разовые выдачи денег на оплату труда (при уходе в отпуск, болезни и др.), а также выдача депонированных сумм и денег под отчет на расходы.

Разовые выдачи денег на оплату труда отдельным лицам производятся по расходным кассовым ордерам.

В состав фонда заработной платы ООО «Рекламный мир-2002» включаются начисленные учреждением и организацией суммы оплаты труда в денежной форме за отработанное и неотработанное время; стимулирующие доплаты и надбавки, компенсационные выплаты, связанные с режимом работы и условиями труда, премии и единовременные поощрительные выплаты.

При составлении статистической отчетности по труду показываются начисленные за отчетный период (с учетом налогов и других удержаний в соответствии с законодательством) денежные суммы независимо от источников их выплаты и статей смет в соответствии с платежными документами, по которым с работниками были произведены расчеты по заработной плате, премиями и т.д., независимо от срока их фактической выплаты.

Контроль за оплатой труда и расходованием фонда заработной платы осуществляется прежде всего на основе данных первичного учета труда и его оплаты.  Составляются расчетно-платежные ведомости (см. Приложение Р и С, Т).

В соответствии со ст. 80 КЗоТ РФ организации самостоятельно определяют вид, систему оплаты труда, размеры тарифных ставок, окладов, премий, иных поощрительных выплат, а также соотношение их размеров к отдельным категориям персонала.

ООО «Рекламный мир-2002»  применяют окладную систему для выплаты заработной платы.

Синтетический учет оплаты труда ООО «Рекламный мир-2002»  осуществляется посредством счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В соответствии с законодательством из заработной платы рабочих и служащих производятся следующие удержания и вычеты:

·        Налог на доходы физических лиц, удерживаемый в соответствии с действующим налоговым законодательством;

·        Алименты;

·        Погашение сумм задолженности по ранее выданным авансам, а также возврат сумм, излишне выплаченных в результате неверно произведенных расчетов;

·        Возмещение материального ущерба, причиненного работником организации;

·        Взыскание некоторых видов штрафов;

·        По исполнительным документам.

Выплата заработной платы работникам ООО «Рекламный мир-2002» производится путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации. Погашение задолженности организации перед работником по оплате труда оформляется в бухгалтерском учете записью на сумму 4281,91 руб.  (см.Приложение  П):

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч.  50 «Касса»

Не полученные работниками в срок суммы оплаты труда депонируются, и депонированные суммы сдаются в кредитную организацию на расчетный счет организации. Операции депонирования заработной платы отражаются:

Дт  сч. 70»Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 76  с/сч. «Расчеты по депонированным суммам»

Аналитический учет по счету 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» организуется по каждому работнику ООО «Рекламный мир-2002».

Отклонения от нормативного расхода прямой заработной платы оформляются листками на доплату и нарядами на сдельную работу — при оплате дополнительных операций, не предусмотренных технологическими картами. В указанных сигнальных документах  отражаются данные о характере отступлений от технологии или нормальных условий труда, приводятся причины и виновники отклонений по кодам объектов калькуляции, а также показатели, необходимые для расчета заработной платы  за месяц  (см. Приложение   С):

Расчет заработной платы за июнь для сотрудника Абрамова Ю.Н.

Оклад=5000руб., льгота по НДФЛ на иждивенца=600руб.

5000-600=4400руб.

НДФЛ=13%=4400*13%

Заработная плата за месяц составила:

5000-572=4428, т.к. льготу по НДФЛ на иждивенца уплачивает сама организация.

Если начисляется премия, то она добавляется к окончательной сумме заработной платы сотрудника.

Начислена Абрамову Ю.Н. работнику основного производства заработная плата за январь в сумме 5000 руб. (см. Приложение У):

Дт сч. 20 «Основное производство»

Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Выплачена из кассы Абрамову Ю.Н. заработная плата за январь 2007г. в сумме  4428 руб. (см. Приложение П):

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 50 «Касса»

Если сотрудник работал не полный рабочий месяц, то его заработная плата рассчитывается:

В месяце 22 рабочих дня, сотрудник отработал 10 рабочих дней, то заработная плата рассчитывается по формуле:

(5000/22)*10=2272,73руб.

Средний дневной заработок для оплаты отпусков исчисляется за последние 12 календарных месяцев путем деления суммы начисленной заработной платы на 12 и на 29,4 (среднемесячное число календарных дней).

В автоматизированной обработке результаты отражения соответствующих хозяйственных ситуаций по учету заработной платы имеют следующий вид:

В случае если один или несколько месяцев расчетного периода отработаны не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактической начисленной заработной платы за расчетный период на сумму, состоящую из среднемесячного числа календарных дней (29,6) , умноженного на количество полностью отработанных месяцев, и количества календарных дней в не полностью отработанных месяцах.

Количество календарных дней в не полностью отработанных месяцах рассчитывается путем умножения рабочих дней по календарю пятидневной рабочей недели, приходящихся на отработанное время, на коэффициент 1,4.

Для обобщения информации о расчетах с подотчетными лицами ООО «Рекламный мир-2002» по суммам, выданным им под отчет (командировка, представительские цели, покупка товаров за наличный расчет, для оплаты выполненных работ, оказанных услуг и другие хозяйственно-операционные цели), используется счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Согласно Учетной политике ООО «Рекламный мир-2002» возможно выдавать денежные средства в подотчет работникам фирмы сроком не более 30 дней (см. Приложение Ф).

На выданные под отчет суммы  составляется проводка на сумму 6228,19 руб. (см. Приложение П):

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт сч.  50 «Касса»

Расходование суммы,  выданных под отчет, отражается:

Дт сч.  26 «Общехозяйственный расходы»

Кт сч.  71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Для обобщения информации обо всех видах расчетов с персоналом ООО «Рекламный мир-2002», кроме расчетов по оплате труда, расчетов с подотчетными лицами и депонентам предназначен счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям».

К счету 73 открываются следующие субсчет: «Расчеты по предоставленным займам», «Расчеты по возмещению материального ущерба», «Расчеты за товары, проданные в кредит» и др.

В соответствии со ст. 118.1  КЗоТ при обнаружении недостачи товарно-материальных ценностей у работника, с которым заключен договор о материальной ответственности, администрация ООО «Рекламный мир-2002» имеет право разрешить ему добровольно возместить ущерб, причиненный организации. Работник должен дать письменное соглашение об удержании суммы ущерба из заработной платы, если сумма ущерба не превысила его среднемесячной заработной платы.

Если факт недостачи зафиксирован, а работник добровольно не возмещает ущерб и не представляет заявление о согласии удержания суммы недостачи из заработной платы, то администрация вправе подать иск в суд.

При коллективной материальной ответственности подлежащий возмещению ущерб распределяется между членами бригады пропорционально должностному окладу и фактически проработанному времени за период от последней инвентаризации до дня обнаружения ущерба.

Операции по учету удержаний за причиненный материальный ущерб (недостачу материальных ценностей) оформляются следующими записями:

1) Внесена сумма недостачи виновным лицом в кассу:

Дт сч. 50 «Касса»

Кт сч. 73 с/сч «Расчеты по возмещению материального ущерба»

2) Удержана сумма недостачи из сумм оплаты труда виновного лица:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»

Кт сч. 73 с/сч «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Размер причиненного организации ущерба определяется по фактическим потерям на основании данных бухгалтерского учета в зависимости от балансовой стоимости (себестоимости) материальных ценностей, а для основных средств — остаточной стоимости.

При хищении, недостаче, умышленной порче (уничтожении) размер причиненного ущерба определяется исходя из рыночных цен.

На общую сумму выданной заработной платы составляется один кассовый ордер, дата и номер которого проставляются на каждой платежной (расчетно-платежной) ведомости.

По истечении сроков, установленных для выплат в наличной форме сумм в оплату труда, выплат пособий по социальному страхованию, кассир выполняет следующие процедуры:

−       В платежной (расчетно-платежной) ведомости против фамилий лиц, которым не произведены указанные выплаты, проставляет отметку от руки: «Депонировано»;

−       Составляет реестр депонированных сумм;

−       В конце платежной (расчетно-платежной) ведомости делает надпись о фактически выплаченных суммах, сверяет их с общим итогом по платежной ведомости и скрепляет надпись своей подписью;

−       Записывает в кассовую книгу фактически выплаченную сумму и проставляет на ведомости штамп: «Расходный кассовый ордер № ____».

Бухгалтерия подсчитывает выданные депонированные по платежным ведомостям суммы.

Депонированные суммы сдаются в кредитную организацию, на них составляется один общий расходный кассовый ордер.

Расходование наличных денежных средств из кассы  ООО «Рекламный мир-2002» в зависимости от его направлений отражается по кредиту счета 50 «Касса».

Например, выдано подотчетному лицу на приобретение материалов для основного производства  сумма 6228,19 руб. (см. Приложение  П):

Дт сч. 71 «Расчеты с подотчетными лицами»

Кт сч.  50 «Касса»

ООО «Рекламный мир-2002» может иметь в кассе наличные деньги только в пределах лимита — 500руб., так как в основном все денежные операции организация проводит безналичными расчетами через банк, кроме дней выдачи заработной платы. Лимит наличия денежных средств в кассе устанавливается для данной организации Сбербанком.

Счет 51 «Расчетные счета» предназначен для обобщения информации о движении денежных средств в валюте Российской Федерации на расчетном счете организации, открытом в кредитных организациях. Операции по данному счету регистрируются в журнале-ордере по счету  51 на основе первичных документов.

Порядок совершения и оформления операций по расчетному счету регулируется ЦБ РФ.

Безналичные расчеты ООО «Рекламный мир-2002» осуществляются через Сбербанк по счету, открытому на основании договора банковского счета.

Расчетные операции по перечислению денежных средств через Сбербанк  осуществляются с использованием корреспондентского счета кредитной организации.

Денежные средства со счета списываются по распоряжению его владельца счета — директора ООО «Рекламный мир-2002».

При недостаточности денежных  средств на счете для удовлетворения всех предъявляемых к нему требований средства списываются по мере их поступления в очередности, установленной законодательством.

Кредитная организация осуществляет операции по счету ООО «Рекламный мир-2002» на основании расчетных документов.

Денежные средства списываются со счета на основании расчетных документов в пределах имеющихся на счете денежных средств.

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе:

·        Распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

·        Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

При осуществлении безналичных расчетов используются платежные поручения, платежные требования.

Расчетные документы на бумажном носителе заполняются с помощью компьютера шрифтом черного цвета. Подписи на расчетных документах проставляются ручкой с пастой или чернилами черного или синего цвета. Оттиск печати и оттиск штампа банка, проставляемые на расчетных документах, должны быть черного, синего или фиолетового цвета.

Расчетные документы содержат следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

·        Наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93;

·        Номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;

·        Вид платежа;

·        Наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);

·        Наименование и место нахождения банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;

·        Наименование получателя средств, номер его счета, ИНН;

·        Наименование и место нахождения банка получателя, его БИК, номер корреспондентского счета или субсчета;

·        Назначение платежа;

·        Сумма платежа, обозначенная прописью и цифрами;

·        Очередность платежа;

·        Вид операции.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающую кредитную организацию в течение 10 календарных дней, не считая дня их выписки.

Расчетные документы предъявляются в кредитную организацию в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов.  Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены  идентично.

Второй и последующий экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием множительной техники.

Ежедневно ООО «Рекламный мир-2002» получает от кредитной организации выписку из своего расчетного счета, содержащую перечень произведенных по нему за день операций. Выписка представляет собой второй экземпляр лицевого счета организации, открытого ей Сбербанком, и служит основанием для осуществления бухгалтерских записей по движению средств на расчетном счете организации. К выписке прилагаются документы, на основании которых кредитная организация зачисляет или списывает средства с расчетного счета организации.

Например, покупателем оплачена отгруженная продукция в сумме 28186 руб. (см. Приложение Х):

Дт сч.  51 «Расчетный счет»

Кт  сч.  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

ООО «Рекламный мир-2002» не ведет операций по валютным счетам.

Для обобщения информации о расчетах с поставщиками и подрядчиками за полученные товарно-материальные ценности, принятые заказчиком выполненные работы и потребленные услуги, расчетные документы, на которые акцептованы, и подлежат оплате через кредитную организацию, предназначен счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Операции по данному счету регистрируются в журнале-ордере по сч.  60 на основе первичных документов (см. Приложение Ч).

Расчетный документ — это оформленное в виде документа на бумажном носителе:

·        Распоряжение плательщика (клиента или кредитной организации) о списании денежных средств со своего счета и их перечисление на счет получателя средств;

·        Распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

В автоматизированной обработке результаты составления платежного поручения имеет следующий вид:

Аналитический учет по счету  60 ООО «Рекламный мир-2002» ведет по каждому поставщику или подрядчику, а также по каждому предъявленному ими счету (см. Приложение Ш).

Такое построение системы аналитического учета по счету 60 обеспечивает возможность получения необходимой информации о состоянии расчетов с поставщиками и подрядчиками.

При поступлении товарно-материальных ценностей, на которые получены расчетные документы поставщиков, по кредиту счета  60 отражается стоимость ценностей, исходя из цены и условий, предусмотренных в договоре. Если не предусмотрена цена в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для определения величины кредиторской задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах ООО «Рекламный мир-2002» обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.

Зачет взаимных требований может быть проведен либо по соглашению обеих сторон, либо по заявлению одной из них, которое может быть сделано лишь после сверки взаимных задолженностей и составления акта сверки расчетов (в произвольной форме, с указанием всех реквизитов, необходимых для проведения взаимозачетов).

Суммы кредиторской задолженности, по которым срок исковой давности истек, списываются по каждому обязательству на основании данных проведенной инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя ООО «Рекламный мир-2002»  и относятся на финансовые результаты.

Для обобщения  информации о расчетах с покупателями и заказчиками предназначен счет  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Операции по данному счету регистрируются в журнале-ордере по счету 62 на основе первичных документов (см. Приложение Х).

Аналитический учет по счету 62 ООО «Рекламный мир-2002» ведет по каждому предъявленному заказчикам счету.

Счет 62 дебетуется в корреспонденции со счетом 90, на суммы отгруженной продукции.

На счет 62 отражаются также возникшие суммовые разницы, которые увеличивают (уменьшают) оборот по этому счету.

Суммовые разницы, возникающие при определении доходов (расходов) от обычных видов деятельности, отражаются записью в сумме 243503 руб. (см. Приложение Х):

Дт сч.  62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч. 90 с/сч. 1 «Выручка»

(в случае возникновения отрицательной суммовой разницы операция отражается сторнировочной записью).

Дебиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, другие долги нереальные к взысканию, бухгалтер ООО «Рекламный мир-2002» списывает по каждому обязательству на основании данных инвентаризации и относит на счет финансовых результатов.

Выручка ООО «Рекламный мир-2002» принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в денежном выражении, равной величине поступления денежных средств или величине дебиторской задолженности (с учетом положений п. 3 ПБУ 9/99).

Если величина поступления покрывает лишь часть выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).

Величина поступления или дебиторской задолженности определяется исходя из цены, установленной договором между организацией и заказчиком.

Возврат покупателям и заказчикам излишне полученных с них сумм отражается по дебету счета 62 в корреспонденции со счетом денежных средств.

ООО «Рекламный мир-2002» проводит расчетные операции в основном безналичными расчетами. Поступление денежных средств на расчетные счета организации в оплату продукции подлежит отражению по дебету счета 51 в корреспонденции со счета 62. Данная запись производится также при поступлении денежных средств в порядке предварительной оплаты (авансов) в сумме 103132 руб. (см. Приложение  Х):

Дт сч.  51 «Расчетный счет»

Кт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Для обобщения информации о расчетах с бюджетом по налогам и сборам, уплачиваемым непосредственно организацией, и налогам с персонала этой организации предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Порядок исчисления и уплаты налогов и сборов регулируется законодательными и другими нормативными актами.

Начисление налогов и сборов, причитающихся в соответствии с налоговыми декларациями (расчетами) ООО «Рекламный мир-2002» к уплате в бюджет (налог на имущество организации, налог на прибыль), отражается по кредиту соответствующих  субсчетов счет 68 и производится (согласно Учетной политике) за счет финансовых результатов деятельности организации.

Фактическое перечисление в бюджет налогов и сборов ООО «Рекламный мир-2002» отражается по дебету счета 68 и производится с расчетного счета в кредитной организации:

Дт сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам»

Кт сч.  51 «Расчетный счет»

Для учета начислений страховых взносов и обобщения информации о расчетах по социальному страхованию и единому социальному налогу предусмотрен счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению».

Согласно действующему законодательству страховые взносы начисляются на суммы выплат в денежной и (или) в натуральной форме, начисленных в пользу работников по всем основаниям независимо от источников формирования.

Начисление страховых взносов  в ООО «Рекламный мир-2002» производится за счет тех же источников, из которых осуществляются выплаты в пользу работников (с которыми заключен договор гражданско-правового характера о выполнении работ — трудовым соглашением).

Для вычисления суммы страховых взносов используются следующие ставки: ПФР=14%(страховая часть-14%, накопительная-0%—для родившихся до  1967, для родившихся после—страховая часть-10%, накопительная-4%), ФСС=0,2%. Расчет производится следующим образом (см. Приложение С):

Вычислим сумму страховых взносов для работника Абрамова Ю.Н.:

Оклад=5000руб., тогда

5000-14%=700руб.,

5000-0,2%=10руб.

Суммы оплаты труда, суммы страховых выплат и других выплат в пользу работников ООО «Рекламный мир-2002» включатся в затраты на производство продукции.

В бухгалтерском учете организации начисление страховых взносов на суммы выплат в пользу работников отражается записями по дебету счетов учета соответствующих затрат и кредиту счета 69.

Фактическое перечисление денежных средств ООО «Рекламный мир-2002» в счет отчислений по социальному обеспечению и страхованию в пользу страховых органов отражается по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» :

Дт  сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению»

Кт сч. 51 «Расчетный счет»

Для обобщения информации о расчетах по следующим операциям с дебиторами и кредиторами: по имущественному и личному страхованию; по претензиям; по депонированным суммам заработной платы, премий и других аналогичных выплат; по суммам, удержанным из оплаты труда работников организации в пользу разных организации и отдельных лиц на основании исполнительных документов или постановлений судебных органов, и др., — предназначен счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

В ООО «Рекламный мир-2002» к счету 76 открываются следующие субсчета: «Расчеты по имущественному страхованию»; «Расчеты по претензиям»; «Расчеты по депонированным суммам».

На субсчете «Расчеты по имущественному страхованию» отражаются расчеты по страхованию имущества, в котором организация выступает страхователем.

Страхование имущества обеспечивает организации возмещение затрат, связанных с приобретением нового имущества взамен утраченного или поврежденного.

Расходы по страхованию основных средств (автомобиль ВАЗ-21043, инв. № 00000007) в процессе их приобретения включаются в их первоначальную стоимость.

Дт сч.  08  «Вложения во внеоборотные активы»

Кт сч.  76  с/сч «Расчеты по имущественному страхованию»

На счете 76 субсчете «Расчеты по претензиям» отражаются расчеты по претензиям, предъявленным поставщикам, подрядчикам, транспортным и другим организациям, а также по предъявленным и признанным (присужденным) штрафам, пеням, неустойкам.

В процессе совершения сделок у сторон, исполняющих договор, могут возникнуть взаимные претензии. Урегулирование споров между юридическими лицами возможно в два этапа: на первом этапе одна сторона предъявляет претензию другой стороне, нарушившей договорные обязательства; если после этого стороны не смогли прийти к согласию, то на втором этапе пострадавшая сторона обращается с иском в арбитражный суд.

Расчеты по претензиям отражаются в бухгалтерском учете ООО «Рекламный мир-2002»  по дебету счета 76 субсчет «Расчеты по претензиям», и кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками». Если арифметические или иные ошибки, допущенные в предъявленных поставщиками или подрядчиками счетах, обнаружены после совершения организацией-покупателем записей по счетам учета материально-производственных запасов или производственных затрат, расчеты по претензиям отражаются записью по дебету счета 76 субсчета «Расчеты по претензиям», и кредиту счетов учета материально-производственных запасов, товаров или производственных затрат.

Претензия может быть предъявлена также за брак и простои по вине поставщиков и подрядчиков в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражным судом. В этом случае организация, предъявившая претензию, отражает ее сумму в корреспонденции со счетами учета производственных затрат.

По штрафам, пеням, неустойкам, взыскиваемым в порядке претензионной  работы с поставщиков, подрядчиков, покупателей, заказчиков за несоблюдение им договорных обязательств, в бухгалтерском учете организации производятся записи по дебету счета 76 субсчета «Расчеты по претензиям», в корреспонденции со счетом 99 «Прибыли и убытки» в суммах, признанных плательщиком или присужденных арбитражем.

Счет 76 субсчет  «Расчеты по претензиям», кредитуется на сумму поступивших платежей в корреспонденции со счетами учета денежных средств. Аналитический учет по счету 76 субсчет  «Расчеты по претензиям» в ООО «Рекламный мир-2002», ведется по каждому дебитору и отдельным претензиям.

На счет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам» учитываются расчеты по депонированным суммам оплаты труда и других аналогичных выплат.

Начисленные, но не выплаченные в установленный срок, суммы оплаты труда отражаются по кредиту счет 76 субсчет «Расчеты по депонированным суммам», в корреспонденции со счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Книга учета депонированной заработной платы открывается на год. Для каждого депонента в ней отводится отдельная строка, по которой указываются табельный номер, фамилия, имя и отчество работника, депонированная сумма, а в дальнейшем делается отметка о ее выдаче.

Не востребованные работниками депонированные суммы хранятся в течение трех лет (до истечения срока исковой давности) и выдаются в течение этого периода по первому требованию работника.

По истечении сроков исковой давности невостребованные суммы депонированной оплаты труда списываются на счет  99 «Прибыли и убытки» на основании данных проведенной инвентаризации и приказа руководителя организации.

2.4. Учет производства и готовой продукции

Общие правила формирования, классификации, оценки и признания расходов по обычным видам деятельности установлены ПБУ 10/99  «Расходы организации» (в ред. приказа Минфина РФ от 30.12.99 № 107н; от 30.03.2001 № 27н).

Затраты, связанные с  основным производством,  собираются на собирательно-распределительном счете 20 «Основное производство», а затем  переносятся в журнал-ордер по данному счету (см. Приложение У).

При формировании расходов по основному виду деятельности ООО «Рекламный мир-2002» обеспечивается группировка по следующим элементам:

·        Материальные затраты;

·        Затраты на оплату труда;

·        Отчисления на социальные нужды;

·        Амортизация;

·        Прочие затраты.

Для целей управления в бухгалтерском учете ООО «Рекламный мир-2002» организуется учет расходов по статьям затрат. Перечень статей затрат устанавливается самостоятельно.

В затраты на производство продукции ООО «Рекламный мир-2002» включаются:

·        Предпроизводственные, единовременные затраты, осуществляемые до начала производства основной продукции и связанные с его подготовкой и освоением (затраты на накладку оборудования новых цехов, затраты на пробный выпуск предусмотренной проектом продукции);

·        Производственные затраты:

1.     Непосредственно связанные с выполнением технологических операций (оплата труда основных производственных рабочих с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов на производство продуктов труда и др.);

2.     На обслуживание и эксплуатацию производственного оборудования, с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды и стоимость материальных ресурсов, израсходованных на работу оборудования и др.);

3.     Связанные с управлением производством (например, оплата труда начальников цехов с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды);

·        Управленческие  расходы (затраты периода):

1.     Общие и административные затраты (оплата труда руководителей, специалистов и служащих заводоуправления с относящимися к ней отчислениями на социальные нужды, затраты материальных ресурсов, израсходованных на общехозяйственные нужды, и др.).

Расходы признаются в бухгалтерском учете ООО «Рекламный мир-2002» при наличии следующих условий:

·        Расходы производятся в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

·        Сумма расхода может быть определена;

·        Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Расходы ООО «Рекламный мир-2002» признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).

Расходы организации отражаются в отчетности в форме № 2 «Отчете о прибылях и убытках»  с подразделением на себестоимость проданной продукции,  коммерческие расходы, управленческие расходы, операционные расходы и внереализационные расходы, а в случае возникновения — чрезвычайные расходы.

Для расчета себестоимости ООО «Рекламный мир-2002» используется по-заказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости.  Объектом учета затрат  в этих производствах являются отдельные заказы, открываемые на одно изделие. Прямые затраты относят непосредственно на заказы, а косвенные после предварительного обобщения по местам их возникновения и экономическому содержанию распределяют пропорционально принятой базе по отдельным заказам.

К общехозяйственным расходам относятся затраты, не связанные непосредственно с производственным процессом, т.е. на обслуживание, организацию финансово-хозяйственной деятельности и управление на уровне организации в целом.

Аналитический учет ООО «Рекламный мир-2002» ведется в ведомости 15 по статьям затрат, номенклатура которых устанавливается отраслевыми нормативными документами, синтетический учет — на собирательно-распределительном счете  26 «Общехозяйственные расходы».

Общехозяйственные расходы делятся на четыре группы:

·        Расходы на управление организацией (заработная плата аппарата управления организацией, командировки и перемещения, содержание пожарной, военизированной и сторожевой охраны, прочие затраты);

·        Общехозяйственные расходы (затраты на содержание прочего общехозяйственного персонала, амортизацию основных средств общехозяйственного назначения, содержание и все виды ремонтов зданий, сооружений и других основных средств общехозяйственного назначения, производство испытаний, опытов, исследований, содержание общехозяйственных лабораторий, изобретательство технические усовершенствования (не капитального характера), охрану труда, подготовку кадров, организованный набор рабочей силы, прочие затраты);

·        Налоги, сборы, отчисления;

·        Непроизводительные потери общехозяйственного характера (потери от простоев по вине организации, от порчи материалов и продукции при хранении на складах организации, недостачи материалов и продукции при хранении на складах организации в пределах норм естественной убыли, прочие непроизводительные расходы — не компенсируемые из различных источников).

В течение отчетного периода  записываются фактические затраты ООО «Рекламный мир-2002»:

Дт сч.  26 «Общехозяйственные расходы»

Кт сч.  02 «Амортизация основных средств»

В конце отчетного периода счет 26 закрывается, т.е. общехозяйственные расходы  относятся по назначению:

Дт сч.  20 «Основное производство»

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Дт сч.  90 с/сч. 2 «Себестоимость»

Кт сч. 26 «Общехозяйственные расходы»

Общехозяйственные расходы включаются в затраты на производство продукции,  изготавливаемой и осуществляемой ООО «Рекламный мир-2002» с целью продажи.

Особенностью финансово-хозяйственной деятельности организации является то, что 20 и 26 счет сразу списываются на счет 90, т.к. не имеет незавершенного производства.

В оборотной  ведомости по счету 20 отражаются  обороты по дебету (валовые затраты на производство по текущим нормам, изменениям, отклонениям от норм); обороты по кредиту (списание на товарный выпуск по нормам, изменениям норм, отклонениям от них; на прочие списания).

Расчет фактической производственной себестоимости всей товарной продукции ООО «Рекламный мир-2002» осуществляется по формуле:

ФС = Зфакт– ВО,

где ФС — фактическая производственная себестоимость выпущенной продукции;

Зфакт — фактические затраты на производство продукции за месяц;

ВО — стоимость возвратных отходов;

Готовая продукции — продукты труда, готовые к продаже, поскольку они являются конечным результатом производственного цикла, приняты на склад, в кладовые, комплектовочные площадки, навесы, холодильные камеры и другие сооружения, отвечающие техническим требованиям хранения и складирования продукции, или заказчиком, оформлены первичной документацией, имеют предметный вид, количественно измеряются в натуральном или денежном выражении, а также соответствуют условиям договора (соглашения) поставки или технико-экономическим и экологическим характеристикам, предусмотренным стандартами, техническими условиями и другими нормативами, а также работы и услуги.

Готовая продукция учитывается   ООО «Рекламный мир-2002» на счете 43 «Готовая продукция» (по фактической производственной себестоимости, принятой учетной политикой организации). Из основного производственного цеха поступила готовая продукция  на сумму 1000 руб. (см. Приложение У):

Дт сч.  43 «Готовая продукция»

Кт сч. 20 «Основное производство»

Текущий учет готовой продукции ООО «Рекламный мир-2002» ведется согласно учетной политике по фактическим ценам, в качестве которых принимается фактическая производственная себестоимость, формируемая по полной номенклатуре калькуляционных статей.

При оценке продукции по учетным ценам и учете выпуска готовой продукции непосредственно на сч. 43 совершаются следующие процедуры:

·        Рассчитывается стоимость фактически выпущенной готовой продукции по учетным ценам — составляется ведомость поступления готовой продукции по наименованиям (номенклатурным номерам) в натуральных или условно-натуральных измерителях и по учетным группам согласно складским документам; каждая учетная позиция умножается на учетную цену за единицу, и полученные произведения складываются итогами по ведомости (складу, субсчету, счету);

·        Данные о фактической производственной себестоимости по однородным группам (субсчету) и в целом по готовой продукции (счету 43) переносятся из учетных регистров сводного учета затрат на производство в таблицу — расчет отклонений фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее стоимости по учетным ценам;

·        Сопоставлением показателей стоимости готовой продукции по фактической производственной себестоимости и ее стоимости по учетным ценам исчисляются суммы отклонений с соответствующими знаками по однородным группам продукции и в целом по счету готовой продукции;

·        По каждой однородной группе и в целом по счету готовой продукции исчисляется отношение сумм отклонений (с соответствующим знаком) к стоимости продукции по учетным ценам  для калькулирования фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции — делением суммы учтенных отклонений на стоимость продукции по учетным ценам (полученный результат умножается на 100);

·        Процент отклонений (с соответствующим знаком) умножается на стоимость готовой продукции в учетных ценах по номенклатурным номерам или однородным группам  продукции — таким образом определяются суммы отклонений по калькулируемым объектам готовой продукции;

·        Прибавление (с соответствующим знаком) суммы отклонений к стоимости готовой продукции по учетным ценам исчисляется показатель фактической производственной себестоимости единицы готовой продукции и однородных групп.

В автоматизированной обработке результаты отражения соответствующих хозяйственных ситуаций по учету реализации готовой продукции представляются в акте о реализации, который имеет следующий вид:

Аналитический учет отгрузки готовой продукции ООО «Рекламный мир-2002» ведется по каждому счету-фактуре (по покупателю) (см. Приложение Щ и Э); стоимость отгруженной продукции по фактической производственной себестоимости за отчетный период и рассчитывается в специальных ведомостях, в которых указывается код склада, наименование продукции, единица измерения, учетная цена за единицу, дата отгрузки, дата и номер расходного документа, код (наименование) покупателя, дата и номер счета-фактуры и другие платежи, всего (сумма, количество), итого по группе продукции, итого по субсчету, итого по ведомости.

2.5. Учет формирования финансовых результатов

Основными нормативными документами, регламентирующими учет формирования финансовых результатов является «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 21.11.96г. № 129-ФЗ с дополнениями и изменениями и Налоговый Кодекс Российской Федерации часть II.

Согласно ПБУ 1/98 «Об учетной политике» финансовым результатом ООО «Рекламный мир-2002»  деятельности предприятия является балан­совая прибыль или убыток.

Для обобщения информации о доходах и расходах,  связанных с обычным видом деятельности  ООО «Рекламный мир-2002», а также для определения финансового результата по ним,  предназначен счет 90 «Продажи», на этом счете отражается также выручка и себестоимость по готовой продукции.

Сумма выручки от продажи продукции на 02.02.2007г. отражается  в сумме 113358 руб. (см. Приложение Ю):

Дт сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»

Кт сч. 90 с/сч. 1 «Выручка»

Одновременно себестоимость проданной продукции списывается:

Дт сч. 90  с/сч. 2 «Себестоимость»

Кт сч. 43 «Готовая продукция»

На счет 90 субсчет 1, 2  ООО «Рекламный мир-2002»  учитываются соответственно поступившая выручка от продажи продукции, себестоимость проданной продукции.

Счет 90 субсчет 9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата от продаж за отчетный месяц.

Записи по счету 90 субсчету  1, 2 производят накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота счета 90 по субсчета 2 и кредитового оборота по счету 90 субсчету 1 определяют финансовый результат от продаж за отчетный месяц. Выявленную прибыль или убыток ежемесячно заключительными проводками списывают со счетом 90 субсчетом  9 на счет 99 «Прибыли и убытки» (см. Приложение Я). Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» ежемесячно закрывается и сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счет 90, закрываются внутренними записями на счет 90 субсчет 9 «Прибыль/Убыток от продаж».

Особенностью ООО «Рекламный мир-2002» является то, что прочие доходы и расходы  организации списываются на счет 99, т.к. не ведется счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Аналитический учет по счет 90 в ООО «Рекламный мир-2002»  ведется по каждому виду проданной продукции.

Получена прибыль в сумме 30294,92 руб. (см. Приложение Ю):

Дт сч. 90 с/сч. 1 «Выручка»

Кт сч. 90 с/сч. 9 «Прибыль/Убыток от продаж»

Дт сч. 90 с/сч. 9 «Прибыль/Убыток от продаж»

Кт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Убыток:

Дт сч. 90 с/сч. 9 «Прибыль/Убыток от продаж»

Кт сч. 90 с/сч.1 «Выручка»

Дт сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кт сч. 90 с/сч. 9 «Прибыль/Убыток от продаж»

Согласно Учетной политике ООО «Рекламный мир-2002» прибыль (убыток), выявленная за отчетный период, но относящаяся к операциям прошлых лет на основании бухгалтерского учета всех хозяйственных операций организации и оценки статей баланса, по правилам, принятым в соответствии с ПБУ 1/98 «Учетная политика организации», включается в финансовые результаты организации отчетного года.

Также непосредственно на счет 99 списываются доходы и расходы, связанные с чрезвычайными обстоятельствами в деятельности организации, или так называемые чрезвычайные доходы и расходы.

Хозяйственные операции ООО «Рекламный мир-2002»   отражаются на счет 99 по кумулятивному принципу, то есть нарастающим итогом с начала года. Сопоставлением кредитового и дебетового оборотов по счет 99 определяется конечный финансовый результат за отчетный период. Счет имеет одностороннее сальдо: дебетовое — убыток, кредитовое — прибыль организации.

В результате на счет 99 выявляется чистая прибыль организации —основа для объявления дивидендов, уплаты единого налога и иного распределения прибыли.

При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли (убытка) отчетного года списывается со счет 99 в кредит (дебит) счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Подробно информация о финансовом результате за год раскрывается в финансовой отчетности — балансе ф. № 1 и ф. № 2 «Отчет о прибылях и убытках».

2.6. Порядок составления  бухгалтерской отчетности

Основными нормативными документами, регламентирующими ведение бухгалтерской отчетности организациями являются Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96г. № 129-ФЗ, ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации», утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.99г. № 43н.

Организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения  и для которых не предусмотрено проведение обязательного аудита, могут предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности только бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, так как такие организации проводят небольшое количество операций.

Для целей налогового, управленческого и финансового учета ООО «Рекламный мир-2002» ведет статистическую, налоговую, финансовую и управленческую отчетность.

ООО «Рекламный мир-2002» представляет в обязательном порядке промежуточную и годовую отчетность, которая включает в себя форму № 1 «Бухгалтерский баланс» (см. Приложение I) и форму № 2 «Отчет о прибылях и убытках» (см Приложение II).

Организация не проводит аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, поэтому не представляет в составе годовой бухгалтерской отчетности отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 3, 4 и 5) и пояснительную записку.

При составлении бухгалтерских отчетов обеспечивается соблюдение следующих условий: полное отражение за отчетный период всех хозяйственных операций и результатов инвентаризации всех производственных ресурсов, расчетов; полное совпадение данных синтетического и аналитического учета, а также показателей отчетов и балансов с данными синтетического и аналитического учета; осуществление записи хозяйственных операций в бухгалтерском учете только на основании надлежаще оформленных оправдательных документов или приравненных к ним технических носителей информации; правильная оценка статей баланса.

Прежде чем составлять отчетность закрываются в конце отчетного периода все операционные счета: калькуляционные, собирательно-распределительные, сопоставляющие, финансово-результативные.

Изменения в бухгалтерской отчетности, относящиеся как к текущему, так и прошлому году, производятся в отчетности, составляемой за отчетный период, в котором были обнаружены искажения ее данных.

Исправления ошибок в бухгалтерской отчетности подтверждаются подписью директора, с указанием даты исправления.

Бухгалтерская отчетность подписывается директором ООО «Рекламный мир-2002».

Баланс ООО «Рекламный мир-2002» представляет собой двухстороннюю таблицу, которая состоит из 2-х разделов — актива и пассива.  Они в свою очередь подразделяются: актив—I. Внеоборотные, II. Оборотные,  пассив—III. Капитал и резервы, IV. Долгосрочные займы,  V. Краткосрочные обязательства.

Данные об имуществе и обязательствах в балансе отражаются в тысячах рублей.

Текущий баланс ООО «Рекламный мир-2002» составляется на основе данных об остатках по дебету и кредиту синтетических счетов и субсчетов на начало и конец периода, взятых из Книги учета фактов хозяйственной деятельности.

I. Внеоборотные активы (см. Приложение I):

Основные средства ООО «Рекламный мир-2002»  отражаются в балансе по строке 120 по остаточной стоимости (сальдо по 01 счету — сальдо по 02 счету).

Итого по разделу I стр. 190 = стр. 120

II. Оборотные активы:

Запасы, в том числе товары отгруженные отражаются согласно Учетной политике по фактической производственной себестоимости на стр. 210.

Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты) стр. 240.

Итого по разделу II стр. 290 = стр. 210 стр. 240  + стр. 260.

Баланс стр. 300 = стр. 190 + стр. 290.

III. Капитал и резервы:

Уставный капитал стр. 410.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) стр. 470.

Итого по разделу III стр. 490 = стр. 410 + стр. 470.

V. Краткосрочные обязательства:

Кредиторская задолженность стр. 620.

Прочие краткосрочные обязательства стр. 660.

Итого по разделу V стр. 690 = стр. 620 + стр. 660.

Баланс стр. 700 = стр. 490 + стр. 690.

Отчет о прибылях и убытках (ф. № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды о прибылях (убытках) от продажи продукции (из выручки нетто вычитается себестоимость проданной продукции, коммерческие и управленческие расходы) и содержит в себе следующие данные:

Доходы и расходы по обычным видам деятельности:

Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога): за отчетный период — 323069,17 руб./за аналогичный период предыдущего года — 468891,95 руб.

Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг: за отчетный период — 147153,71 руб./за аналогичный период предыдущего года — 292976,49 руб.

Прибыль (убыток) от продаж: за отчетный период — нет данных руб./за аналогичный период предыдущего года — 216450,23 руб.

Прочие доходы и расходы:

Прочие доходы: за отчетный период — 408590,63 руб./за аналогичный период предыдущего года — 408590,63 руб.

Прочие расходы: за отчетный период — 175915,46 руб./за аналогичный период предыдущего года — 175915,46 руб.

Прибыль (убыток) до налогообложения:

Текущий налог: за отчетный период — 21559,85 руб./за аналогичный период предыдущего года — 45459,77 руб.

Чистая прибыль (убыток) отчетного периода: за отчетный период — 301509,32 руб./за аналогичный период предыдущего года — 423432,18 руб.

Организация обязана представить квартальную бухгалтерскую отчетность в течение 30 дней по окончании квартала, а годовую — в течение 90 дней по окончании года.

Представляемая годовая бухгалтерская отчетность утверждается в порядке, предусмотренном учредительными документами организации.

Датой представления бухгалтерской отчетности для организации считается день фактической передачи ее по принадлежности или дата ее отправления, обозначенная на штемпеле почтовой организации. Если дата представления отчетности приходится на нерабочий (выходной) день, то сроком представления отчетности считается первый следующий за ним рабочий день.

Годовая бухгалтерская отчетность ООО «Рекламный мир-2002» является открытой для заинтересованных пользователей: покупателей, поставщиков и др., которые могут знакомиться с годовой бухгалтерской отчетностью и получать ее копии с возмещением расходов на копирование.

Представление бухгалтерской отчетности осуществляется на бумажном носителе, которая заполняется с помощью печатающих средств, представляется в сброшюрованном виде в отдельной папке.

2.7.  Порядок ведения Книги  учета доходов и расходов

В соответствии с ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходами ООО «Рекламный мир-2002»   признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).

Не признаются доходами ООО «Рекламный мир-2002»  поступления от других юридических и физических лиц:

·        в порядке предварительной оплаты продукции;

·        авансов в счет оплаты продукции.

Доходы ООО «Рекламный мир-2002» в зависимости от их характера, условия получения и направления деятельности организации подразделяются на:

·        доходы от обычных видов деятельности;

·        прочие поступления.

Доходами от обычных видов деятельности ООО «Рекламный мир-2002»   является выручка от продажи продукции.

Согласно ПБУ 10/99 «Расходы организации»  расходами признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).

Не признается расходами выбытие активов, так как именуется оплатой:

l  в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств т.п.);

l  в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

l  в виде авансов, задатка в счет оплаты продукции.

Расходы подразделяются на:

·        расходы по обычным видам деятельности;

·        прочие расходы.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, ведут Книгу учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения, в которой в хронологической последовательности на основе первичных документов позиционным способом отражают все хозяйственные операции за отчетный (налоговый) период.

Ведение Книги учета доходов и расходов, а также документирование фактов предпринимательской деятельности осуществляется на русском языке.

Исправление ошибок в Книге учета доходов и расходов должно быть обоснованно и подтверждено подписью директора ООО «Рекламный мир-2002» с указанием даты исправления и печатью организации.

 Данная книга открывается на 1 год   и  ведется в электронном виде. По окончании года она распечатывается, на последней странице проставляется число страниц, заверяемое подписью директора и печатью. Затем она представляется в налоговую инспекцию для заверения.

Книга учета доходов и расходов состоит из трех разделов.

Раздел I «Доходы и расходы» предназначен для записи доходов и расходов за каждый квартал.

Раздел II "Расчет расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств и на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов, учитываемых при исчислении налоговой базы по налогу за отчетный (налоговый) период" заполняется налогоплательщиком, выбравшим в качестве объекта налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов". В разделе указываются наименование объектов основных средств, дату ввода в эксплуатацию, дату оплаты объекта, его первоначальную и остаточную стоимость, срок полезного использования объекта, количество кварталов эксплуатации объекта, сумму расходов на приобретение объекта, принимаемую при определении налоговой базы за отчетный период, и ряд других необходимых сведений.

Раздел  III  "Расчет суммы убытка, уменьшающей налоговую базу по налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения" (коды строк 010 - 200) заполняется, если объект налогообложения— "доходы, уменьшенные на величину расходов" и получившим убытки от осуществляемой предпринимательской деятельности. В разделе III «Расчет налоговой базы по единому налогу» содержатся данные о доходах, расходах и об отклонениях по ним за I квартал, полугодие, 9 месяцев и год. По данным этого раздела осуществляется расчет суммы единого налога за соответствующий период.

В автоматизированной обработке результаты  составления Книги учета доходов и расходов выглядит следующим образом:

В практике ООО «Рекламный мир—2002» заполняется только I  раздел следующим образом:

Порядок заполнения раздела I "Доходы и расходы"

В графе 1 указывается порядковый номер регистрируемой операции.

В графе 2 указывается дата и номер первичного документа, на основании которого осуществлена регистрируемая операция.

В графе 3 указывается содержание регистрируемой операции.

В графе 4 отражаются полученные доходы как учитываемые, так и не учитываемые при налогообложении.

В графе 5 отражаются доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса Российской Федерации, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Кодекса.

Итого за I квартал 2007г. — 429471,10 руб.

3. Особенности применения упрощенной системы налогообложения в ООО «Рекламный мир—2002»

3.1. Общие положения по упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения — специальный налоговый режим, который предусматривает замену уплаты ряда налогов, таких как НДС, налог на прибыль, налог на имущество и прочие, установленных законодательством Российской Федерации о налогах и сборах, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности субъектов предпринимательства. Данная система применяется организациями и индивидуальными предпринимателями наряду с общей системой налогообложения (общий режим). Кроме того, установлена обязанность уплаты организациями и индивидуальными предпринимателями страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Упрощенная система налогообложения — мера государственной поддержки, которая призвана облегчить положение представителей малого бизнеса.

Упрощенная система налогообложения предполагает добровольный переход организаций и индивидуальных предпринимателей на уплату единого налога. При этом налогоплательщики получают преимущества в виде возможности применять кассовый метод налогового учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета.

Данную систему налогообложения могут применять лишь малые предприятия, у которых:

·        по итогам работы  за 9 месяцев (того года, когда они подают заявление о переходе на эту систему налогообложения)  доход от реализации продукции (товаров, оказания услуг) не превышает 15 млн. руб;

·        среднесписочная численность не превышает 100 человек (для малых предприятий) и 15 (для микропредприятий);

·        остаточная стоимость основных средств нематериальных активов не превышает 100 млн. руб.

Также доход налогоплательщика не может превышать 20 млн. руб. с учетом коэффициента дефлятора (1,241).

Согласно Налоговому Кодексу Российской Федерации не вправе применять упрощенную систему налогообложения:

1) организации, имеющие филиалы и (или) представительства;

2) банки;

3) страховщики;

4) негосударственные пенсионные фонды;

5) инвестиционные фонды;

6) профессиональные участники рынка ценных бумаг;

7) ломбарды;

8) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся производством подакцизных товаров, а также добычей и реализацией полезных ископаемых, за исключением общераспространенных полезных ископаемых;

9) организации и индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;

10) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;

11) организации, являющиеся участниками соглашений о разделе продукции;

12) организации и индивидуальные предприниматели, переведенные на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

13) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25 процентов. ;

14)организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за налоговый (отчетный) период, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек;

15) организации, у которых остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, превышает 100 млн. рублей. В целях настоящего подпункта учитываются основные средства и нематериальные активы, которые подлежат амортизации и признаются амортизируемым имуществом;

16) бюджетные учреждения;

17) иностранные организации.

Налоговым Кодексом Российской Федерации предусмотрен добровольный порядок перехода индивидуальных предпринимателей и организаций на УСНО и обратно на общий режим налогообложения. Однако при нарушении определенных критериев,  должны в обязательном порядке вернуться на общий режим и отменяется льгота для этого предприятия в том периоде, в котором было  произведено нарушение.

Организации и индивидуальные предприниматели, желающие перейти на упрощенную систему налогообложения, подают заявление в налоговые органы по месту своего нахождения с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, начиная с которого налогоплательщики переходят на УСНО. В заявлении указывается размер доходов за 9 месяцев.

Организации и индивидуальные предприниматели могут перейти на УСНО только с 1 января, т.е. с начала налогового периода.

Элементы налогообложения при упрощенной системе представлены в  таблице  4:

Таблица4. Элементы налогообложения при упрощенной системе налогообложения

Также субъекты предпринимательства, применяющие УСНО, не освобождаются от обязанностей налоговых агентов, установленных положениями.

Для организаций и предпринимателей, применяющих УСНО, сохраняется действующий порядок ведения кассовых операций и порядок предоставления статистической отчетности.

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО,  вместо  уплаты налогов приведенных в таблице 1, уплачивают единый налог. 

         Так как перечень налогов, от уплаты которых субъекты предпринимательской деятельности,  применяющие УСНО, освобождены, является закрытым, то помимо единого налога и страховых взносов на обязательное пенсионное страхование организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны уплачивать налоги и сборы, не упомянутые в данном перечне в соответствии с  общим режимом налогообложения, а также подавать в налоговые органы  декларации и иные формы отчетности по уплаченным налогам, сборам и взносов.

Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО, обязаны производить уплату страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством Российской Федерации.

          Индивидуальных предпринимателей факт перехода на УСНО не освобождает от уплаты налога на доходы физических лиц в отношении доходов, не связанных с осуществлением предпринимательской деятельности (например, стоимость выигрышей и призов, дивиденды и т. п.). Тоже относится и к налогу на имущество физических лиц, т.е. с имущества, которое  не используется в осуществлении предпринимательской деятельности, индивидуальный предприниматель обязан заплатить указанный налог.

         Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО  не освобождены от исполнения обязанностей налоговых агентов. Налоговые агенты должны вести учет выплаченных доходов, удержанных у налогоплательщиков и перечисленных в бюджет сумм налогов, в том числе персонально по каждому налогоплательщику, предоставлять отчетность о суммах исчисленных, удержанных и перечисленных в бюджет налогов.

Субъекты предпринимательской деятельности, применяющие УСНО, обязаны, в установленном законом порядке, уплачивать налоги за пользование природными ресурсами, а также федеральные, региональные и местные лицензионные сборы.

При определении налоговой базы доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Налогоплательщик, который применяет в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, уплачивает минимальный налог.

Налоги, не уплачиваемые при применении УСНО

 Сумма минимального налога исчисляется за налоговый период в размере 1 процента налоговой базы, которой являются доходы.

Минимальный налог уплачивается в случае, если за налоговый период сумма исчисленного в общем порядке налога меньше суммы исчисленного минимального налога.

Выбор объекта налогообложения производится налогоплательщиком самостоятельно. Объект налогообложения не может быть изменен в течение всего срока применения УСНО. Новый налогоплательщик, после подачи заявления о переходе на УСНО, может изменить объект налогообложения, уведомив до 20 декабря, года предшествующего году в котором УСНО налогоплательщиком будет применяться впервые, налоговый орган.

Доходом признается экономическая выгода от хозяйственной деятельности, выраженная в денежной или натуральной форме.

3.1. Порядок исчисления налога

ООО «Рекламный мир-2002» выдержало все требования, предъявляемые для перехода к упрощенной системе налогообложения и согласно Уведомления о возможности применения упрощенной системы налогообложения от 30 декабря 2002г.  с 1 января 2003г. , а также Учетной политике применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» (налоговая ставка 6%), при которой за налоговую базу принимается денежное выражение полученных в отчетном (налоговом) периоде доходов. А по критериям  численности ООО «Рекламный мир-2002» можно отнести не просто к малым, а к микропредприятиям.

Решение о переходе на упрощенную систему налогообложения было принято учредителями при учреждении организации.

ООО «Рекламный мир-2002» признаются доходы (налоговая ставка 6%), так как, при проведении анализа эффективности применения налоговых ставок главным бухгалтером было выявлено, что, хотя и имеется выгода от применения 15%-й ставки налогообложения, однако эта выгода незначительная (1500 рублей в квартал), а надзор со стороны налоговых служб серьезнее.

Проведем собственный анализ эффективности применения налоговых ставок (табл.5) .

Поскольку реализация при упрощенной системе не облагается НДС, ООО «Рекламный мир-2002» может выставить на рынок продукцию по цене ниже рыночной до 20%, что значительно повышает привлекательность этих товаров.

Таблица 5. Сравнительная таблица налогообложения

Единый налог рассчитан по ставке 6% от оборота (для данного примера это больше чем налог по ставке 15% от разницы между доходами и расходами (580 х 15% = 87).

Тем не менее, при упрощенной системе налоговое бремя на 1 руб. полной выручки от реализации более чем в два раза ниже, чем при традиционной системе. При применении ставки 15 % от разницы между доходами и расходами налоговое бремя на 1 руб. полной выручки составит 5%  ((420+87) / 10000 = 0,05).

Таким образом, при отсутствии дальнейших изменений и дополнений к упрощенной системе налогообложения, она действительно предоставляет значительные выгоды субъектам малого бизнеса и может получить широкое применение.

Расчет единого налога ООО «Рекламный мир-2002» производится следующим образом (см. Приложение):

 В качестве объекта налогообложения используется полученный доход. Сумма доходов за I квартал составила 171530 руб., а за полугодие - 343060 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное страхование в размере 8 400 руб. и 17 400 руб.

Авансовый платеж по единому налогу за I квартал равен:

171530 руб. х 6% = 10 291,8руб.

Сумма КАП не может быть уменьшена более чем на 50 процентов:

10291,8 руб. х 50% = 5145,9 руб.

Таким образом, организация должна уплатить налог по итогам I квартала в сумме 5145,9 руб. (10291,8-5145,9).

А расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично не зачтенными:

8400 руб. - 5145,9 руб. = 3254,1руб.

Авансовый платеж по единому налогу за полугодие равен:

343060 руб. х 6% = 20583,6 руб.

Он может быть уменьшен не более чем на 50 процентов:

20583,6 руб. х 50% = 10291,8 руб.

В то же время сумма страховых взносов на обязательное пенсионное страхование за полугодие составила 17 400 руб.

Следовательно, к уплате в бюджет за полугодие причитается 10291,8 руб. (20583,6-10291,8). При этом необходимо учесть КАП, уплаченный за I квартал. Поэтому сумма единого налога к уплате за полугодие составит 5145,9 руб. (10291,8-5145,9).

Налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы.

Сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно.

В ООО «Рекламный мир-2002» по итогам каждого отчетного периода исчисляет сумму авансового платежа по налогу, исходя из ставки налога и фактически полученных доходов, рассчитанных нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно первого квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу.

Сумма налога (авансовых платежей по налогу), исчисленная за налоговый (отчетный) период, уменьшается в ООО «Рекламный мир-2002» на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством Российской Федерации, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50 процентов.

Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период.

Уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

Налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций за соответствующий налоговый период.

Авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом.

Если объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов, то сумма квартального авансового платежа определяется умножением исчисленной разницы между доходами и расходами на ставку налога (15%). При этом доходы и расходы рассчитываются нарастающим итогом с начала года. Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся к расходам в целях исчисления налога.

3.2. Порядок составления налоговой декларации

ООО «Рекламный мир-2002» обеспечивает полноту, непрерывность и достоверность учета показателей своей деятельности, необходимых для исчисления налоговой базы и суммы налога. Налоговая отчетность составляется на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете, путем ее корректировки по правилам налогового законодательства и сдается в виде налоговой декларации (см. Приложение III) на бумажном носителе.

Декларация должна быть представлена ООО «Рекламный мир-2002»:

·        по итогам отчетного периода - не позднее 25 календарных дней со дня окончания соответствующего отчетного периода;

·        по итогам налогового периода - не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В каждой строке и соответствующей ей графе указывается только одно значение показателя. В случае отсутствия каких-либо значений показателей, предусмотренных декларацией, в строке соответствующей графы проставляется прочерк.

Для исправления ошибок неверное значение показателя перечеркивается, вписывается правильное значение и проставляется подпись директора ООО «Рекламный мир-2002», а также заверив печатью организации и указав дату внесения исправления. Не допускается исправление ошибок с помощью средств для корректуры опечаток.

Декларация имеет сквозную нумерацию страниц.

В верхней части каждой заполняемой страницы декларации проставляется идентификационный номер ООО «Рекламный мир-2002» (ИНН) и код причины постановки на учет (КПП) организации, а также порядковый номер страницы.

Все значения стоимостных показателей декларации указываются в полных рублях. Значения показателей менее 50 копеек отбрасываются, а 50 копеек и более округляются до полного рубля.

Титульный лист декларации заполняется ООО «Рекламный мир-2002», кроме раздела "Заполняется работником налогового органа".

При представлении в налоговый орган декларации, в которой отражены налоговые обязательства с учетом внесенных дополнений и изменений, в реквизите титульного листа "Вид документа" проставляется код 3 (корректирующий) с указанием через дробь номера, отражающего, какая по счету декларация, с учетом внесенных изменений и дополнений, представляется налогоплательщиком в налоговый орган.

Порядок заполнения раздела 1 "Сумма налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате в бюджет по данным налогоплательщика" декларации

По кодам строк 010 и 040 указывается код бюджетной классификации Российской Федерации в соответствии с законодательством Российской Федерации о бюджетной классификации—18210501010011000110.

По кодам строк 020 и 050 указывается код Общероссийского классификатора объектов административно-территориального деления ОК 019-95 по месту нахождения организации (по месту жительства индивидуального предпринимателя) — 63401000000.

По коду строки 030 указывается сумма налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения, подлежащая уплате за налоговый (отчетный) период. Значение показателя по данному коду строки соответствует значению показателя по коду строки 130 раздела 2 декларации—12884.

Сведения, указанные в разделе 1 декларации, подтверждаются подписями  с указанием даты подписания данного раздела.

Порядок заполнения раздела 2 "Расчет налога (минимального налога), уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения" декларации

По коду строки 010 (в графах 3 и 4) указывается сумма полученных налогоплательщиком за налоговый (отчетный) период доходов от реализации, определяемых в соответствии со статьей 249 Кодекса, а также внереализационных доходов, определяемых в соответствии со статьей 250 Кодекса — 429471 руб.  При этом в сумму внереализационных доходов не включается сумма полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Кодекса.

Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, налогоплательщиком по коду строки 010 не отражаются.

По коду строки 060 (в графах 3 и 4) указывается налоговая база для исчисления налога. В графе 3 по данному коду строки указывается значение показателя по коду строки 010 — 429471 руб.

По коду строки 070 указывается применяемая налоговая ставка — 6%.

По коду строки 080 (в графах 3 и 4) указывается сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (код строки 060 x код строки 070) —25768 руб.

При получении по итогам налогового (отчетного) периода убытков (код строки 041 (графа 4)) по коду строки 080 (графа 4) налогоплательщиком проставляется прочерк.

По коду строки 110 (графа 3) указывается сумма уплаченных за налоговый (отчетный) период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, а также выплаченных работникам в течение налогового (отчетного) периода из средств налогоплательщика пособий по временной нетрудоспособности, уменьшающая (но не более чем на 50 процентов) сумму исчисленного налога, указанную по коду строки 080 — 12884 руб.

По коду строки 130 (в графах 3 и 4) указывается сумма налога, подлежащая уплате по итогам налогового (отчетного) периода (по графе 3 - (код строки 080 - код строки 110 - код строки 120)); (по графе 4 - (код строки 080 - код строки 120)) — 12884.

Отрицательное значение по коду строки 130 не отражается.

Значение показателя по коду строки 130 указывается по коду строки 030 раздела 1 декларации за налоговый (отчетный) период.

Заключение. Выводы и предложения.

Обобщая особенности организации и методики учета  ООО «Рекламный мир—2002»  методику учета, можно сделать следующие выводы:

1) ООО «Рекламный мир-2002» применяет упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения «Доходы» (налоговая ставка 6%)   уплачивает единый налог, исчисляемый по результатам хозяйственной деятельности организации за налоговый период;

2) ООО «Рекламный мир-2002» применяет  сокращенную журнально-ордерную форму учета;

3) Бухгалтерский учет и отчетность ООО «Рекламный мир-2002»  ведутся  в электронном виде с применением системы «1С: Предприятие», адаптированной к ведению учета;

4) Организация использует рабочий план счетов, разработанный на основе типового плана счетов, утвержденного приказом Минфина России от 31 октября 2000 г. №94н;

5) Внутрихозяйственный контроль ведется по внутренней отчетности;

6) Учет основных средств на данном предприятии ведется с целью контроля за их балансовой стоимостью,которая не должна превышать 100 млн. руб., так как превышение данного порога является основанием для лишения предприятия льготы по упрощенной системе налогообложения.

Согласно Учетной политике ООО «Рекламный мир-2002» учитывает объекты основных средств по покупной стоимости и включает все затраты по их приобретению, а амортизация объектов основных средств начисляется линейным способом;

7) Расчетные операции проводятся через Сбербанк — безналичными расчетами,  лимит в кассе установлен 500 рублей, кроме дней выдачи заработной платы работникам;

8) Учет денежных средств ведется с целью контроля за их расходованием, а также суммой дохода, которая по итогам 9 месяцев не должна превышать 15 млн. руб.;

9) Выплата заработной платы работникам ООО «Рекламный мир-2002» производится путем выдачи наличных денежных средств из кассы организации;

10) Для расчета себестоимости продукции ООО «Рекламный мир-2002» используется по-заказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости; 

11) На предприятии не ведется учет материально-производственных запасов, т.к. они списываются сразу же по поступлении в производственный цех;

12) Счета 20 «Основное производство» и 26 «Общехозяйственные расходы»  списываются сразу на счет 90 «Продажи», т.к. ООО «Рекламный мир-2002» не имеет незавершенного производства.

13) Не ведется счет 91 «Прочие доходы и расходы», т.к. прочие расходы списываются сразу на счет 99 «Прибыли и убытки»;

14) ООО «Рекламный мир-2002»  не создает резервных фондов, а также не имеет резервного и добавочного капиталов.

В целом организация и методика  учета в ООО «Рекламный мир—2002» ведется согласно действующего законодательства Российской Федерации.

Однако, на наш взгляд имеются резервы по совершенствованию учета ООО «Рекламный мир-2002»:

·        Для усиления контроля за сохранностью материально-производственных ценностей ввести синтетический счет 10 «Материалы»;

·        Для усиления контроля за поступившими доходами и произведенными расходами необходимо ввести синтетический счет 91 «Прочие доходы и расходы»;

·        Для усиления контроля за документооборотом, необходимо составлять план документооборота.

Данные предложения обсуждались на производственном совещании и получили одобрение.

Список использованной литературы

1.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ (в редакциях последних изменений).

2.     Федеральный закон  «О государственной поддержке малого и среднего предпринимательства» от 24.07.2007г. № 209-ФЗ.

3.     Федеральный закон «Об обществах с ограниченной ответственностью» (в редакциях последних изменений) от  08.02.1998г. № 14-ФЗ.

4.     Приказ МНС России № БГ-3-22/606 от 28.10.2002г. «Об утверждении форм книги учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения и порядка отражения хозяйственных операций в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему налогообложения» (в ред. Приказа Минфина РФ от 27.11.2006г. № 152н).

5.     Приказ МНС России № БГ-3-22/647 от 12.11.2002г.  «Об утверждении форм налоговой декларации по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения и Порядка ее заполнения» (с изменениями от 27.02.2003г., 09.10.2003г.).

6.     Налоговый Кодекс Российской Федерации. Часть II.

7.     Трудовой кодекс Российской Федерации.

8.     Положения о бухгалтером учете (ПБУ 1—20)—11-е изд.—М.: ИНФРА-М, 2006.

9.     Анискин Ю.П. Организация и управление малым бизнесом: учеб. пособие. —М.: Финансы и статистика, 2005.

10.                      Анциферова И.В. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие.—2-е изд. перераб. и доп.—М.: Дашков и К, 2006.

11.                      Бабаев Ю.А. Теория бухгалтерского учета: учебник.—3-е изд., перераб. и доп. —М.: Велби, Проспект, 2007.

12.                      Блинов А.О., Шапкин И.Н. Малое предпринимательство. —М.: Дашков и К, 2007.

13.                      Вахрушина М.А., Пашков Л.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: учебное пособие. —М.: Вузовский учебник, 2007.

14.                      Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. —М.: ИНФРА-М, 2007.

15.                      Грудцина Л.Ю., Климовский Л.М. Налогообложение малого бизнеса по упрощенной системе. — М.: Эксмо, 2006.

16.                       Единый социальный налог и налогообложение малого бизнеса/под ред. Черник Д.Г.— М.: Финансы и статистика, 2006.

17.                      Ендовицкий Д.А., Рахматуллина Р.Р. Бухгалтерский и налоговый учет на малом предприятии. —М.: КНОРУС, 2006.

18.                      Кислов Д.В. Все о малом предпринимательстве. Регистрация. Учет. Налогообложение.—М.: ГРОСС МЕДИА, 2005.

19.                      Карпов В.В., Лукина Н. В. Малые предприятия. Практическое пособие. —М.: Экономика и финансы, 2005.

20.                      Лапуста М.Г., Старостин Ю.П. Малое предпринимательство. — М.: Финансы и статистика, 2006.

21.                      Лащинская Н.В. Бухгалтерская (финансовая) отчетность: Учебное пособие. —М.: Перспектива, 2007.

22.                       Малый бизнес. Организация, экономика, управление: учеб. пособие для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям, по направлениям «Экономика», «Управление»/Под ред. Горфинкеля В.Я., Швандара В.А.—3-е изд., перераб. и доп. —М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007.

23.                      Предпринимательство : Учебник/под ред. Горфинкеля В.Я., Поляка Г.Б., Швандара В.А. —М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2005.

24.                      Чапек В.Н. Экономика организации малого предпринимательства: учебное пособие. —Ростов-на-Дону: Феникс, 2006.

25.                      Экономика и управление малой фирмой: учебное пособие/под ред. Мишуровой И.В. —М.: МарТ, 2007.

26.                      Порядок расчета единого налога при УСНО, Курбангалеева О.А.//Бухгалтерские вести № 2, 2008.