платы;

Дебет 08-3

Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчет 1 «Расчеты по социальному страхо­ванию», субсчет 2 «Расчеты по пен­сионному обеспечению», субсчет 3 «Расчеты по обязательному медицин­скому страхованию» — начисление выплат во внебюджетные фонды;

Дебет 08-3

Кредит 68 «Расчеты по налогам и сбо­рам» — начисление НДС;

Дебет 01 «Основные средства»

Кредит 08-3 — присоединение затрат по монтажу к стоимости принятого объекта.

При получении основным участником оборудования для совме­стной деятельности с оценкой его по договорной стоимости офор­мляют запись по балансу основной деятельности:

Дебет 01                     

Кредит   79   «Внутрихозяйственные расчеты», субсчет 1 «Расчеты по выделенному имуществу».

Имущество, приобретаемое для предоставления в аренду, прихо­дуют на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности».

1. 2. Расчет амортизация основных средств по правилам бухгалтерского учета

Амортизацию основных средств, подлежащих фиксированию в учете, определяют ежемесячно исходя из норм амортизационных отчислений в течение всего срока полезного использования.

С 1 января 1998 г. на основе принципов, заложенных в междуна­родных стандартах финансовой отчетности, амортизацию начис­ляют одним из следующих способов:

— линейным;

— уменьшаемого остатка;

— списанием стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;

— списанием стоимости пропорционально объему продукции (работ).

При линейном способе амортизация начисляется равными долями в течение всего срока работы оборудования или других видов ос­новных средств до полного перенесения их стоимости на сумму производимой продукции. При этом годовая сумма амортизации определяется делением первоначальной стоимости единицы основ­ного средства на весь срок его полезного использования.

Пример. Первоначальная стоимость единицы оборудования равна 48000 ден. ед., срок ее полезного использования — четы­ре года.

Сумма амортизации за год составит:

48 000 ден. ед.: 4 года = 12 000 ден. ед.,

а в процентах к первоначальной стоимости:

12 000 ден. ед.: 48 000 ден. ед. х 100% = 25%.

Срок полезного использования объекта основных средств юри­дическое лицо определяет самостоятельно при принятии этого объекта к бухгалтерскому учету. Названный срок может устанавли­ваться в централизованном порядке или фиксироваться в техни­ческих паспортах. При отсутствии такой информации срок полез­ного использования можно определить исходя:

— из ожидаемого срока использования в соответствии с ожидаемой производительностью или мощностью;

— ожидаемого физического износа, зависящего от режима эксплуатации и системы планово-предупредительных ремонтов;

— нормативно-правовых ограничений использования объекта (например, срока аренды).

Сущность способа уменьшаемого остатка заключается в опреде­лении амортизации по остаточной (а не по первоначальной) сто­имости объекта. Другими словами, каждый год величина аморти­зации того или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость готовой продукции, будет уменьшаться в соот­ветствии со снижением остаточной стоимости.

Пример. При первоначальной стоимости объекта основных средств 200 000 ден. ед: и сроке полезного использования пять лет начисле­ние амортизации будет производиться по следующей методике.

Табл. 1

В последний год сумма амортизации исчисляется вычитанием из остаточной стоимости на начало последнего года ликвидационной стоимости:

81 920 ден.  ед. - 63 000 ден.  ед. = 18 920 ден. ед.

Как видно из примера, при данном способе годовая сумма амор­тизации снижается, что экономически обосновано уменьшением производительности оборудования и сокращением объема выпуска готовой продукции с такого объекта основных средств.

Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел лет срока полезного использования состоит в том, что на каждый год амор­тизация определяется умножением первоначальной стоимости объекта на соответствующий коэффициент. Этот коэффициент представляет собой дробь, в числителе которой проставляется чис­ло лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменате­ле — сумма чисел лет срока полезного использования.

Пример. Предполагаемый срок полезного использования объекта основных средств пять лет. Сумма чисел лет срока полезного исполь­зования равна:

1+2 + 3+4 + 5=15.

Коэффициент составит: в первый год — 5/15; во второй год — 4/15; в третий год — 3/15; в четвертый год —2/15;в последний, пятый, год — 1/15.Первоначальная стоимость объекта составляет 200 000 ден. ед. Сумма амортизации по годам представлена в таблице.

Табл. 2

Как и при предыдущем способе, величина ежегодной амортиза­ции снижается, что обоснованно для активной части основных средств. Кроме того, срок переноса стоимости основных средств увеличивается на время нахождения соответствующих объектов на консервации, в ремонте, модернизации.

При способе списания стоимости основных средств пропорциональ­но объему продукции (работ) сумму амортизации на единицу про­дукции (работ) определяют, вычитая из первоначальной стоимости ликвидационную стоимость и деля полученную разность на плани­руемый (предполагаемый) объем работы.

Пример. Пробег легкового автомобиля в 1-й год составит 15 000 км, во 2-й год — 30 000 км.

Величина амортизации во 2-й год в два раза превысит величину амортизации в 1-й год.

Подчеркнем, что объем продукции (работ) исчисляют в натураль­ных показателях.

Данный способ полезен в условиях неритмичного использования оборудования. Например, если предприятие работает в три смены, то объем производимой продукции возрастает, т. е. высока интен­сивность использования оборудования. Если оборудование работает полсмены из-за недостатка заказов, сырья, материалов, комплекту­ющих изделий и т. п., пропорциональное списание стоимости объек­тов позволяет «растянуть» фактическое начисление амортизации.

Обратим внимание на то, что линейный способ, а также Единые нормы амортизационных отчислений на полное восстановление основных средств, утвержденные Постановлением Совета Министров СССР от 22 октября 1990 г. № 1072, применяют по основным средствам, введенным в эксплуатацию до 1 января 1998 г. По объек­там, вступившим в эксплуатацию после этой даты, могут быть ис­пользованы способы начисления амортизации пропорционально объему выпущенной продукции (работ), уменьшаемого остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования.

В течение отчетного года амортизационные отчисления начис­ляются ежемесячно с величины остатка или по сумме чисел лет срока полезного использования, независимо от применяемого спо­соба в размере 1/12 годовой суммы.

Не амортизируют жилищный фонд, объекты внешнего благоус­тройства и другие аналогичные объекты (лесного и дорожного хо­зяйства, специализированные сооружения судоходной обстановки и пр.), а также продуктивный скот, буйволов, волов и оленей, мно­голетние насаждения, не достигшие эксплуатационного возраста. По указанным объектам и объектам основных средств некоммер­ческих организаций производят начисление износа в конце отчет­ного года по установленным нормам амортизационных отчислений. Движение сумм износа по данным объектам учитывают на отдель­ном забалансовом счете.

Не подлежат амортизации объекты основных средств, потреби­тельные свойства которых с течением времени не меняются: зе­мельные участки и объекты природопользования.

Объекты основных средств стоимостью не более 10 000 руб. за единицу, а также приобретенные книги, брошюры и другие подоб­ные изделия могут быть списаны на затраты (расходы на продажу) по мере их отпуска в производство или эксплуатацию. С целью обес­печения сохранности таких объектов необходимо организовать опе­ративный контроль за их движением, в частности, вести учет по количеству единиц, периодически проводить инвентаризацию и др.

В соответствии с Федеральным законом от 14 июня 1995 г. № 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации» малые предприятия вправе применять ускоренную амортизацию всех объектов основных средств.

Наряду с этим такие предприятия могут списывать дополнитель­но в виде амортизации до 50% первоначальной стоимости основ­ных средств со сроком службы более трех лет. В случае прекраще­ния деятельности малого предприятия до истечения одного года с момента ввода его в действие суммы дополнительно начисленной амортизации подлежат восстановлению за счет увеличения балан­совой прибыли.

Сумма амортизации начисляется на конец каждого месяца. На вновь поступившие основные средства амортизация начисляется с начала месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуата­цию. На выбывшие основные средства начисление амортизации прекращают с начала месяца, следующего за месяцем выбытия.

Пример. За март амортизацию определяют следующим образом: к сумме амортизации по средствам, числящимся в эксплуатации на 1 фев­раля, прибавляют отчисления по основным средствам, поступившим в феврале, и вычитают отчисления по средствам труда, выбывшим в этом ^: же месяце.

Амортизацию по собственным и долгосрочно арендуемым ос­новным средствам производственного назначения отражают по дебету счетов, предназначенных для учета затрат (20 «Основное про­изводство», 23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроиз­водственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы», 44 «Рас­ходы на продажу» и др.), и кредиту счета 02 «Амортизация основ­ных средств», соответствующий субсчет.

Амортизация предметов непроизводственного назначения себе­стоимость готовой продукции не увеличивает, а относится на умень­шение собственного источника.

Амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации на условиях текущей аренды, входит в состав арендной платы, упла­чиваемой арендатором. Последний отражает ее так:

Дебет 25, 26                         

Кредит 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

При этом в бухгалтерском учете арендодателя делается запись:

Дебет 90 «Продажи» (91«Прочие доходы и расходы»)

Кредит 02.

В случае долгосрочно финансируемой аренды арендатор отра­жает амортизацию в таком же порядке, что и по собственным ос­новным средствам, а арендодатель включает амортизацию в сумму арендного платежа.

Арендодатель суммы начисленных платежей отражает следую­щим образом:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Арендные обяза­тельства к поступлению»

Кредит 90 (91).

Поступление арендной платы фиксируют по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета 76.

При переоценке основных средств, числящихся в бухгалтерс­ком учете, путем индексации сумму амортизации объектов (в том числе объектов, по которым полностью начислена амортизация) умножают на соответствующие индексы изменения стоимости ос­новных средств при ее пересчете в восстановительную стоимость. При переоценке стоимости основных средств, числящихся в бух­галтерском учете, методом прямого пересчета сумму амортизации индексируют посредством коэффициента пересчета, исчисляемого по соотношению рыночной стоимости объекта к его балансовой стоимости.

Разность между новой суммой амортизации и суммой амортиза­ции, начисленной до переоценки, отражают по кредиту счета 02 «Амортизация основных средств» и дебету счета 83 «Добавочный капитал».

Правительство РФ предоставляет организациям право исполь­зовать понижающие коэффициенты к амортизационным отчисле­ниям. При применении таких коэффициентов к амортизационным отчислениям на издержки производства (обращения) относят сум­му начисленной амортизации основных средств, определенную по утвержденным нормам амортизационных отчислении на полное восстановление основных средств с учетом используемых коэффи­циентов, в корреспонденции с кредитом счета 02.

Накопленная на счете 02 амортизация является источником по­гашения первоначальной (восстановительной) стоимости основных средств. Учетные данные по этому счету используют при расчете налогооблагаемой базы по прибыли, имуществу, а также для опре­деления остаточной стоимости основных средств.

При выбытии собственных основных средств сумму амортиза­ции по ним списывают так:

Дебет 02 «Амортизация основных средств»

Кредит 91 «Прочие доходы и расходы».

С 1 января 2000 г. амортизация начисляется в общем порядке по объектам основных средств, полученным по договору дарения и безвозмездно в процессе приватизации. Такая амортизация умень­шает доходы будущих периодов и увеличивает прибыль. Не подле­жат амортизации объекты основных средств некоммерческих орга­низаций.

Аналитический учет на счете 02 ведут по видам основных средств и инвентарным объектам.

Использование амортизационного фонда в бухгалтерском учете не отражают. В составе выручки от реализации продукции аморти­зационные отчисления зачисляют на расчетный счет или на другие счета организации и списывают с этих счетов на расходы по фи­нансированию капитальных вложений.

Изложенные способы расчета амортизации применяют на пред­приятиях, освобожденных от уплаты налогов на прибыль и на иму­щество, а также введенных до 1 января 2001 г.

Главой 25 НК РФ внесены принципиальные изменения в состав основных средств, их классификацию с учетом сроков полезного использования, а также в методику расчета амортизационных от­числений.

В соответствии со ст. 258 НК РФ имущество объединено в сле­дующие десять групп.

Первая: все недолговечное имущество со сроком полезного ис­пользования от 1 года до 2 лет включительно.

Вторая: имущество со сроком полезного использования свыше

2 лет до 3 лет включительно.

Третья: имущество со сроком полезного использования свыше

3 лет до 5 лет включительно.

Четвертая: имущество со сроком полезного использования свы­ше 5 Лет до 7 лет включительно.

Пятая: имущество со сроком полезного использования свыше 7 лет до 10 лет включительно.

Шестая: имущество со сроком полезного использования свыше 10 лет до 15 лет включительно.

Седьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 15 лет до 20 лет включительно.

Восьмая: имущество со сроком полезного использования свыше 20 лет до 25 лет включительно.

Девятая: имущество со сроком полезного использования свы­ше 25 лет до 30 лет включительно.

Десятая: имущество со сроком полезного использования свы­ше 30 лет.

Отметим, что классификация основных средств по амортизаци­онным группам определена Постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. № 1 с изменениями, внесенными Постановлением Правительства РФ от 09.07.03. № 415. В ином случае срок полезного

использования организации устанавливают самостоятельно в соответствии с техническими условиями и рекомендациями изготовителей.

НК РФ предусмотрены два способа определения величины амор­тизации:

1)  линейный;

2)  нелинейный.

Линейный способ применяется по зданиям, сооружениям и пе­редаточным устройствам, входящим в восьмую—десятую группы (срок полезного использования свыше 20 лет). При этом ежеме­сячную норму амортизации рассчитывают по формуле:

где К — норма амортизации в процентах к первоначальной (восстанови­тельной) стоимости объекта амортизируемого имущества; п — срок полезного использования объекта, месяцев.

Пример. Подъездной железнодорожный путь предприятия име­ет полезный срок использования 300 месяцев, или 25 лет. Ежеме­сячная норма амортизации составит:

(1 мес.: 300 мес.) * 100% = 0,333%.

При восстановительной стоимости пути 2 000000 руб. сумма амортизации за месяц будет равна:

(2 000000 руб. / 100%) * 0,333% = 6660 руб.

При нелинейном способе норму амортизации определяют в про­центах к остаточной стоимости объекта, а число месяцев по срав­нению с тем, что получается по линейному способу, удваивается. Формула расчета нормы амортизации видоизменяется:

Пример. Отбойный молоток стоимостью 200 000 руб. при сроке полезного использования 20 месяцев будет иметь такую норму амор­тизации в процентах к остаточной стоимости:

К =(2 мес./ 20 мес.) * 100% = 10%.

При таких условиях амортизация этого инструмента составит сле­дующие величины.

1-й месяц: 10% от 200 000 руб. = 20 000 руб.,

2-й месяц: (200 000 руб. - 20 000 руб.) х .0,1 = 18. 000 руб.,

3-й месяц: (180 000 руб. - 18 000 руб.) х 0,1 = 16 200 руб.

и т. д. — до периода, в котором остаточная стоимость станет рав­ной 40 000 руб., а до истечения срока полезного использования оста­нется 4 месяца.

В дальнейшем, начиная с месяца, следующего за месяцем, в кото­ром остаточная стоимость объекта достигнет 20% первоначальной (вос­становительной) стоимости, амортизация по объекту исчисляется в следующем порядке:

—остаточная стоимость принимается как базовая стоимость для дальнейших расчетов;

—эта стоимость делится на количество месяцев, оставшихся до истечения срока полезного использования данного объекта.

Следует обратить внимание на то, что по амортизационным объектам, отнесенным к первой - седьмой группам, может приме­няться и линейный способ, что должно определяться в учетной политике организации.

Если основные средства используются для работы в условиях агрессивной среды или повышенной сменности, то к основной норме амортизации может применяться специальный коэффици­ент, но не выше 2. Для амортизируемых основных средств, которые являются предметом договора финансовой аренды (лизинга), к ос­новной норме амортизации организация вправе применять специ­альный коэффициент, но не выше 3.

По легковым автомобилям и пассажирским микроавтобусам первоначальной стоимостью соответственно более 300 000 руб. и 400 000 руб. основная норма амортизации применяется со специ­альным коэффициентом 0,5.

Налоговый кодекс РФ (п. 10 ст. 259) допускает начисление амор­тизации по нормам ниже установленных в соответствии с решени­ем руководителя организации, закрепленным в учетной политике. Использование пониженных норм возможно только с начала года и в течение всего налогового периода.

При реализации данных объектов основных средств перерасчет налоговой базы на сумму недоначисленной амортизации против норм не проводят (п. 11 ст. 259 НК РФ). Организация, приобретаю­щая объекты основных средств, бывшие в эксплуатации (когда от­носительно такого имущества принято решение о линейном спо­собе начисления амортизации), имеет право определять норму по­гашения стоимости с учетом срока полезного использования, уменьшенного на число лет (месяцев) эксплуатации данного иму­щества у предыдущих собственников.

Не амортизируется имущество бюджетных организаций, имуще­ство некоммерческих организаций, за исключением имущества, при­обретенного в связи с осуществлением предпринимательской деятель­ности и эксплуатируемого для ведения такой деятельности.

Кроме того, амортизация не начисляется на произведения ис­кусства.

Имущество, первоначальная стоимость которого составляет до 10 000 руб., включается в состав материальных расходов в полной сумме по мере ввода этого имущества в эксплуатацию.

Из состава амортизируемого имущества исключены основные средства:

— переданные (полученные) по договору в безвозмездное пользо­вание;

— переведенные на консервацию на срок свыше трех месяцев;

—находящиеся по решению руководства организаций на рекон­струкции и модернизации продолжительностью 12 месяцев.

Налоговое законодательство исключает из состава амортизиру­емых объектов, кроме названных выше, также:

— имущество, полученное в рамках целевого финансирования;

— полученные сельскохозяйственным товаропроизводителем мелиоративные и иные объекты сельскохозяйственного назначения, возведенные за счет бюджетных средств;

—основные средства, безвозмездно полученные в соответствии с международными договорами Российской Федерации атомными электростанциями для повышения их безопасности и используемые для производственных целей.

1. 3  Учет аренды имущества и  операции с ОС

По условиям предоставления объектов существуют аренды теку­щая и долгосрочная.

Текущая аренда предполагает сдачу арендодателем своего имуще­ства на определенный срок арендатору

с обязательным возвратом. В арендный период права и обязанности собственника остаются у арен­додателя, к арендатору переходит лишь право владения имуществом.

К долгосрочно арендуемым основным средствам относят объек­ты, договор аренды по которым предусматривает их переход в соб­ственность арендатора (выкуп) по истечении срока аренды или ра­нее при условии внесения последним всей обусловленной догово­ром выкупной цены.

При текущей аренде арендодатель сданное в аренду имущество про­должает учитывать на своем балансе в составе собственных основных средств с соответствующей отметкой об их выбытии в инвентарной кар­точке (книге). Такие карточки группируют отдельно. Имущество пере­дается в аренду по договору аренды и оформляется приема - передаточ­ным актом. В договоре оговариваются срок использования, который рассчитывают исходя из оценки имущества с учетом его фактического износа и действующих норм амортизационных отчислений, и вели­чина арендной платы. Последняя включает, как правило, средства, пре­дусмотренные нормами отчислений на полное восстановление основ­ных средств, сметами затрат на ремонт и часть прибыли.

Финансовые результаты от сдачи в аренду имущества арендода­тель отражает в составе прибыли или доходов будущих периодов, а начисление амортизационных сумм по сданным в аренду основ­ным средствам относит на уменьшение прибыли:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортизация собственных основных средств».

Начисление арендной платы за отчетный период отражают по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и кредиту счета 91. Арендную плату, начисленную авансом за будущие периоды, показывают по дебету счета 76 и кредиту счета 98 «Доходы будущих периодов». Поступившие арендные платежи записывают так:

Дебет 51 «Расчетные счета»,     52 «Валютные счета»

Кредит 76,

При включении арендной платы, полученной авансом, в фи­нансовые результаты отчетного периода делают запись:

Дебет 98                           Кредит 91.

На стоимость проведенных арендатором за свой счет капиталь­ных вложений в арендованные основные средства проводят их до­оценку у арендодателя при возврате средств арендатором. У арен­додателя приходование дооценки фиксируют записью:

Дебет 01 «Основные средства»         Кредит 83 «Добавочный капитал».

У арендатора эти вложения увеличивают стоимость основных средств:

Дебет 01                           Кредит 08.

При возврате имущества, в которое арендатор вложил средства, он использует счет 91 «Прочие доходы и расходы». Формируют сле­дующие проводки:

Дебет 91-2                        Кредит 01 — на сумму полных затрат;

Дебет 02                           Кредит 91-1 — на сумму амортизации.

Первоначальную (восстановительную) стоимость возвращенного имущества арендатор отражает записью по кредиту забалансового счета 001 «Арендованные основные средства» (без дебетования ка­кого-либо другого счета). Полученное имущество арендодатель за­писывает так:

Дебет 01                           Кредит 01, субсчет «Основные средства, переданные в аренду».

Арендованные основные средства арендатор учитывает на забалан­совом счете 001 «Арендованные основные средства» по первоначаль­ной стоимости, обозначенной в договоре аренды. Аналитический учет ведется по объектам, принятым в аренду, и по арендодателям.

На сумму арендной платы, начисленной арендодателю, аренда­тор дебетует счета издержек производства и обращения (на сумму амортизационных отчислений и расходов на ремонт основных средств), счет 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убы­ток)» (на часть прибыли, включенную в арендную плату) и креди­тует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» на всю сумму начисленной арендной платы.

Перечисление суммы арендной платы отражают так:

Дебет 76                           Кредит 51, 52.

Арендная плата за будущие периоды начисляется следующим образом:

Дебет 97 «Расходы будущих периодов»

Кредит 76.

Текущие перечисления арендной платы списывают с кредита счета 97 в дебет счетов издержек производства и обращения.

Если по условиям договора аренды капитальный ремонт основ­ных средств арендатор проводит за свой счет, то затраты на такой ремонт списывают с кредита соответствующих материальных и рас­четных счетов в дебет счетов издержек производства или счета 97 «Расходы будущих периодов». Go счета 97 затраты частями спи­сывают на счета издержек производства.

Если капитальный ремонт проводится за счет арендодателя, то затраты на такой ремонт отражают следующим образом:

Дебет 76                            Кредит 97 (или соответствующих материальных и расчетных счетов).

Основные средства сдаются в долгосрочную аренду по цене, со­гласованной арендодателем и арендатором (выкупная цена). В со­ставе арендных платежей предусматривают погашение стоимости арендованного имущества (амортизационные отчисления), расхо­ды на услуги по арендным операциям и прибыль, которую получил бы арендодатель от эксплуатации объекта, но не выше процента за пользование кредитом.

Для учета операций по долгосрочной аренде арендодатель исполь­зует счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», суб­счет «Арендные обязательства к поступлению», на котором отража­ют расчеты с арендаторами за арендованные ими основные средства.

При передаче основных средств в долгосрочную аренду арендо­датель составляет рекомендуемые Планом счетов проводки по вы­бытию основных средств (на списание первоначальной стоимости объекта, суммы амортизации; на согласованную стоимость; на раз­ность между согласованной и остаточной стоимостью). Затем отра­жает начисление арендной платы в виде процентов по долгосроч­ной аренде и части разницы между согласованной и остаточной стоимостью объектов, приходящейся на период, за который начис­ляется арендная плата.

Арендатор может выкупить долгосрочно арендуемые основные средства до истечения срока аренды. Поступившие платежи арен­додатель отражает так:

Дебет 51, 52                     Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению».

Часть разности между согласованной и остаточной стоимостью основных средств и сумму начисленных процентов, приходящихся на очередной срок платежа, оформляют проводкой:

Дебет 98                           Кредит 91.

Выкупные платежи, поступившие по окончании долгосрочной аренды, отражают так:

Дебет 51, 52                     Кредит 91.

Арендатор для учета долгосрочно арендуемых основных средств использует счета 01 «Основные средства», субсчет «Арендованное имущество», 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде» и 02 «Амортизация основных средств», субсчет «Амортиза­ция имущества, сданного в лизинг».

Названный субсчет к счету 01 — активный. На нем учитывают дол­госрочно арендуемые основные средства в оценке, согласованной арен­додателем и арендатором. Аналитический учет на этом счете ведут по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.

Указанный субсчет к счету 76 — пассивный. Его применяют для учета расчетов с арендодателями за основные средства, предостав­ленные на условиях долгосрочной аренды. Аналитический учет на этом счете осуществляют по каждому арендодателю.

По долгосрочно арендуемым основным средствам арендатор де­лает такие записи:

Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество»

Кредит 76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

— на поступление основных средств по согласованной стоимости;

Дебет 25                               

Кредит 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в ли­зинг» —

на сумму начисленной амортизации по арендованным основ­ным средствам;

Кредит 76, субсчет «Задолжен­ность к уплате по долгосрочной аренде» —

на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде;

Дебет   76, субсчет «Задолженность к уплате по долгосрочной аренде»

Кредит 51 —

на сумму причитающихся арендодателю платежей за арендуе­мые основные средства.

По окончании срока арендованные основные средства перехо­дят в собственность организации и делается запись:

Дебет 01, субсчет «Собственные основные средства»    

Кредит 01, субсчет «Арендован­ное имущество».

Одновременно осуществляется проводка:

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного в лизинг»

Кредит 02, субсчет «Амортиза­ция собственных основных средств».

Если по окончании срока договора объекты возвращаются арендодателю, их списывают у арендатора за счет амортизации:

Дебет 02, субсчет «Амортизация  имущества, сданного в лизинг»

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество»,

При возвращении объектов арендодателю до окончания срока аренды делают запись:

Дебет 02, субсчет 2 (на сумму начисленной по объекту амортизации);

Дебет 76 (на сумму невыпла­ченных арендодателю платежей);

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость долгосрочно арендуемых основных средств.

При долгосрочном выкупе основных средств арендатор делает следующие записи:

Дебет 76 (на сумму невыплаченных арендодателю платежей); 

Дебет 91 — на сумму недоначисленных процентов по долгосрочной аренде;

 Дебет 01, субсчет «Арендованное имущество» (на сумму выкупа, превышающего арендные обяза­тельства)

Кредит 51 или 52 — на совокупную величину указанных выше сумм

Приходуют основные средства так:  

Дебет 01, субсчет «Собственные     основные средства»       

Дебет 02, субсчет «Амортизация имущества, сданного     в лизинг»

Кредит 01, субсчет «Арендованное имущество» — на согласованную стоимость объекта плюс сумма выкупа, превышающая договорные обязательства.

Кредит 02, субсчет «Амортиза­ция собственных основных средств» — на сумму аморти­зации по объекту.

Субъектами лизинговых отношений являются лизингодатель юридическое лицо, осуществляющее лизинговую деятельность, или физическое лицо — предприниматель без образования юридичес­кого лица) и лизингополучатель (также юридическое или физичес­кое лицо). Отношения между ними регулируются договором ли­зинга. Лизингодатель предоставляет обусловленное договором иму­щество лизингополучателю за плату во временное пользование для предпринимательских целей.

Лизинговые отношения регулируются ГК РФ ст. 665—670, Ука­зом Президента РФ от 17 сентября 1994 г. № 1929 «О развитии фи­нансового лизинга в инвестиционной деятельности», Постановле­нием Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 «О государствен­ной поддержке развития лизинговой деятельности в Российской Федерации», Постановлением Правительства РФ от 29 июня 1995 г. № 633, утвердившим Временное положение о лизинге, Постанов­лением Правительства РФ от 26 февраля 1996 г. № 167, утвердив­шим Положение о лицензировании лизинговой деятельности.

Объектом лизинга может быть любое движимое и недвижимое имущество, относящееся по действующей классификации к основ­ным средствам, кроме имущества, запрещенного к свободному об­ращению на рынке. Лизингодатель сохраняет право собственности на имущество, передает его во владение и пользование для хозяй­ственной эксплуатации лизингополучателю, который перечисляет за это лизинговые платежи.

Постановлением Правительства РФ от 27 июня 1996 г. № 752 разрешено учитывать имущество, передаваемое в лизинг, на балан­се как лизингодателя, так и лизингополучателя. В последнем слу­чае происходит передача права собственности на это имущество, и все последующие отношения рассматриваются как его выкуп в по­рядке рассрочки платежа.

Лизинг выгоден лизингодателю, поскольку приносит постоян­ный доход, постепенно возмещая затраты на приобретение объекта лизинга, его страхование, выплату процентов за денежные сред­ства, направленные на приобретение имущества, передаваемого в лизинг.

Выгода лизингополучателя заключается в том, что ему не требу­ется мобилизовывать значительные денежные суммы для едино­временной выплаты в случае приобретения объектов основных средств по договору купли-продажи. По договору лизинга выплаты производятся в течение ряда лет. При этом в распоряжении лизин­гополучателя находится необходимое ему оборудование.

Договор лизинга может быть заключен сторонами на любой срок, который они сочтут целесообразным. Размер лизинговых платежей также устанавливается по соглашению сторон.

В соответствии с Временным положением о лизинге в состав лизинговых платежей входят суммы:

—возмещающие полную (или близкую к ней) стоимость лизиного имущества;

—выплачиваемые лизингодателю проценты за кредитные ресурсы, использованные им для приобретения имущества по договору лизинга;

—комиссионного вознаграждения лизингодателя;

—выплачиваемые за страхование лизингового имущества, если оно было застраховано лизингодателем;

— иных затрат лизингодателя, предусмотренных договором лизинга.

Гражданским кодексом Российской Федерации предусматривается, что риск случайной гибели и случайного повреждения имущества по общему правилу возлагается на лизингополучателя с момента передачи ему имущества. Лизингодатель, если иное не предусмотрено догово­ром, оставаясь собственником, от бремени риска освобождается.

Бухгалтерский учет лизинговых операций регулируется Указа­ниями Минфина России, утвержденными приказом от 17 февраля 1997 г. № 15. Порядок отражений операций определяется тем, на чьем балансе учитывается переданное в лизинг имущество.

Бухгалтерский учет у лизингодателя. Приобретаемое по указанию лизингополучателя имущество лизингодатель отражает в общеус­тановленном порядке на счете 08 «Вложения во внеоборотные ак­тивы» в сумме фактических затрат по его приобретению, расходов по доставке, монтажу и установке у лизингополучателя. После того как все затраты по имуществу, передаваемому в лизинг, учтены, их перечисляют на счет 03 «Доходные вложения в материальные цен­ности», субсчет  «Имущество для сдачи в аренду».

При передаче имущества лизингополучателю лизингодатель от­ражает его стоимость по приходу забалансового счета 011 «Основ­ные средства, сданные в аренду».

Лизинговое имущество может поставляться непосредственно лизингополучателю, минуя лизингодателя. Такая транзитная опе­рация также отражается на счетах учета капитальных вложений и доходных вложений в материальные ценности, как и при поступ­лении имущества лизингодателю.

В соответствии с принципом временной определенности фак­тов хозяйственной деятельности объемы реализации и финансо­вых результатов следует объявлять по мере начисления лизинговых платежей в сроки, вытекающие из условий договора.

Суммы платежей, причитающихся по договору лизинга за работы и услуги на основании расчетных документов, отражаются по кредиту счета 90 «Продажи» в корреспонденции со счетом 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», на котором эти суммы числятся до момента погашения (дебет счетов учета денежных средств в корреспонденции с кредитом счета учета расчетов с покупателями и заказчиками).

Затраты при осуществлении лизинговой деятельности форми­руются из амортизационных отчислений по лизинговому имуще­ству, других объектов основных средств, приобретаемых лизинго­дателем для осуществления своей деятельности, оплаты труда ра­ботников, иных расходов. По мере образования их списывают на счета издержек производства в корреспонденции с соответствую­щими счетами: 10, 69, 70 и др.

По имуществу, учитываемому лизингодателем на балансовом счете 03, амортизация начисляется равномерно по дебету счета из­держек производства и кредиту счета 02 «Амортизация основных средств». Временным положением о лизинге допускается по согла­шению между лизингодателем и лизингополучателем применять механизм ускоренной амортизации. Такой порядок может увели­чивать норму амортизации на коэффициент ускорения не выше 3.

Всю сумму затрат, накопленную на счете учета издержек производ­ства, лизингодатель ежемесячно списывает в дебет счета 90 «Продажи».

Финансовый результат от лизинговой деятельности (прибыль или убыток) списывается на счет 91 «Прочие доходы и расходы».

Возврат лизингового имущества и прекращение его использова­ния для лизинга лизингодатель оформляет записью:

Дебет 01 «Основные средства»      

Кредит 03 «Доходные вложения в материальные ценности», суб­счет «Имущество для сдачи в аренду».

Если лизингодатель передает имущество на баланс лизингопо­лучателя, он списывает его со своего баланса, дебетуя счет 91 «Про­чие доходы и расходы». Оформляется проводка:

Дебет 91          

Кредит 03, субсчет «Имущество для сдачи в аренду» —  на стои­мость имущества.

Сумма платежей, причитающихся за переданное с баланса иму­щество, отражается записью:

Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам»

 Кредит 91.

Превышение суммы платежей над стоимостью передаваемого имущества лизингодатель относит на доходы будущих периодов:

Дебет 91                              

Кредит 98 «Доходы будущих периодов».

При поступлении средств от лизингополучателя за передавае­мое имущество делается запись:

Дебет 51 «Расчетные счета»     

Кредит 76, субсчет «Задолжен­ность по лизинговым платежам»;

и одновременно:

Дебет 98                     Кредит 91.

Переданное имущество снимается с учета по забалансовому счету 111. Если имущество по условиям договора учитывалось на балансе лизингополучателя, его возврат оформляется на основании первичного документа лизингополучателя записью у лизингодателя:

Дебет 03, субчет «Имущество  для сдачи в аренду»  

Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

В случае возврата имущества с полностью погашенной стоимостью его приходуют в условной оценке 1 руб. за объект и отражают проводкой:

Дебет 01 — «Основные средства»

 Кредит 91 (имущество не будет в дальнейшем использовано по договорам лизинга) или Кредит 98 «Доходы будущих периодов»  (имущество  может быть сдано в лизинг).

Бухгалтерский учет у лизингополучателя. В случае сохранении: права собственности на переданное имущество у лизингодателе лизингополучатель отражает стоимость полученного имущества до его возврата и окончания договора на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства».

Когда переданное в лизинг имущество учитывается на баланс лизингополучателя, оно отражается в общеустановленном порядке

Дебет 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга»     

Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства».

Затраты, связанные с получением имущества в лизинг, по ана­логии с формированием первоначальной стоимости приобретен­ных объектов основных средств могут увеличивать сумму, учитыва­емую на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Эти затра­ты списывают со счета 08, субсчет «Приобретение отдельных объектов основных средств по договору лизинга» на счет 01 «Ос­новные средства», субсчет «Арендованное имущество».

Постановлением Правительства РФ от 20 ноября 1995 г. № 1133 лизинговые платежи по операциям финансового лизинга включены в состав затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг).

Начисление лизинговых платежей за отчетный период лизинго­получатель отражает по дебету счета издержек производства в кор­респонденции с кредитом счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Сумму задолженности по всем лизинговым платежам показыва­ют по дебету счета 76, субсчет «Арендные обязательства» и кредиту этого же счета, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам». Очередной платеж уменьшает денежные средства лизингополуча­теля, но одновременно уменьшаются и арендные обязательства.

Исходя из стоимости полученного имущества лизингополуча­тель сам начисляет амортизацию (в том числе ускоренную, если это предусмотрено договором) по установленным  нормам:

Дебет счета издержек производства

 Кредит 02 «Амортизация основных средств».

При переходе по окончании действия договора права собствен­ности на имущество к лизингополучателю он принимает это иму­щество к учету:

Дебет 01 «Основные средства»    

Кредит 02 «Амортизация основ­ных средств»

(при этом делают внутренние записи по переносу данных с суб­счета учета имущества, полученного в лизинг, на субсчет собствен­ных основных средств).

Стоимость имущества при возврате лизингодателю, когда он же и вел учет этого имущества, списывается с забалансового счета ли­зингополучателя 001 «Арендованные основные средства».

Если учет велся на счете основных средств лизингополучателя, возврат имущества отражается записью:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 01.

Когда возвращается имущество с полностью погашенной стоимос­тью, на счете 91 останется нулевое сальдо. В этом случае по дебету дан­ного счета в корреспонденции со счетом 01 отражается стоимость арен­дованного имущества, а по кредиту в корреспонденции с дебетом счета 02 - сумма начисленной амортизации, равная стоимости имущества.

При возврате имущества с не полностью оплаченной стоимос­тью дебетовое сальдо со счета 91 должно быть перечислено на счет 99 «Прибыли и убытки» как прочие операционные расходы.

Если лизингополучатель намерен выкупить переданное ему иму­щество до окончания срока действия договора, он должен сумму досрочно начисленных платежей отнести первоначально на счет 97 «Расходы будущих периодов». В случае использования собственных источников начисленные платежи относятся в дебет счета 84 «Не­распределенная прибыль (непокрытый убыток)» в корреспонденции со счетом 02. Одновременно на указанную сумму делается проводка:

Дебет   76, субсчет «Арендные  обязательства»

Кредит 76, субсчет «Задолженность по лизинговым платежам».

Как предусмотрено п. 29 ПБУ 6/01, выбытие объектов основных средств происходит в случаях продажи, безвозмездной передачи, списания по причине морального и физического износа, ликвида­ции при авариях, стихийных бедствиях и иных чрезвычайных ситу­ациях, а также в случае передачи в виде вклада в уставный (скла­дочный) капитал других организаций.

Нелишне напомнить, что по Плану счетов 1990 г. такие операции отражались на счете 47 «Реализация и прочее выбытие основных средств» с отнесением финансового результата по окончании проце­дуры ликвидации на счет 80 «Прибыли и убытки». Из Плана счетов 2000 г. счет 47, как и другие счета, предназначавшиеся для учета про­дажи иных активов, исключен. По аналогии с международной прак­тикой такие операции (в зависимости от того, являются ли они по уставу основным видом деятельности или нет) должны фиксироваться на счете 90 «Продажи» или 91 «Прочие доходы и расходы».

В большинстве случаев выбытие основных средств по Плану счетов 2000 г. отражается такими бухгалтерскими записями:

Дебет 91                                  Кредит 01 —

отражена сумма первоначальной (восстановительной) стоимости;

Дебет 02                                  Кредит 01 —

отражена сумма амортизации списываемых основных средств;

Дебет 91                               Кредит  69, 70, 76 и др. —

отражена сумма затрат на разборку, демонтаж основных средств;

Дебет 10                               Кредит 91 —

оприходованы материальные ценности от ликвидации основных средств;

Дебет 62                               Кредит 91 —

получена выручка от продажи основных средств, если данные операции не являются основным видом деятельности;

Дебет 91                               Кредит 68 —

начислен НДС по проданным основным средствам;

Дебет 99                               Кредит 01;

Дебет 02                               Кредит 99 —

отражено выбытие основных средств в результате чрезвычайных обстоятельств.

Для учета списания основных средств возможно открытие к счету 01 субсчета «Выбытие основных средств». В таких случаях перво­начальная (восстановительная) стоимость списывается записями:

Дебет 01, субсчет «Выбытие основных средств»

Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная)стоимость основных средств»,

а накопленная амортизация — записью:

Дебет 02                               

Кредит 01, субсчет «Первоначальная (восстановительная) стоимость основных средств».

По окончании процедуры выбытия остаточную стоимость спи­сывают на счет 91 «Прочие доходы и расходы»:

Дебет 91                               

Кредит 01, субсчет «Выбытие основных средств».

В результате таких записей субсчет «Выбытие основных средств» счета 01 закроется. Одновременно будет уменьшена сумма основ­ных средств и увеличена сумма операционных расходов.

Аналогично отражают выбытие учитываемых на счете 03 «Доход­ные вложения в материальные ценности» зданий, помещений, обо­рудования и других ценностей, имеющих материально-веществен­ную форму, предоставляемых за оплату во временное пользование. При передаче лизингового имущества по договору лизинга, как и при списании такого имущества по другим причинам, может использоваться субсчет «Выбытие материальных ценностей» к счету 03. Операции по этому субсчету также развернуто переносят на счет 91.

Восстановление объектов основных средств осуществляется пу­тем ремонта, а также модернизации и реконструкции.

Расходы, связанные с проведением или оплатой работ по ре­монту основных средств, организации могут относить непосред­ственно на активные счета для учета издержек производства или обращения (20 «Основное производство», 44 «Расходы на продажу» и др.) с кредита соответствующих материальных, денежных и рас­четных счетов (10 «Материалы», 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 70 «Расчеты с пер­соналом по оплате труда» и др.).

Такой порядок учета рекомендуется при незначительных затра­тах на текущий и профилактический ремонт, поскольку эти затра­ты не могут существенно влиять на конечный финансовый результат. Для накапливания финансовых средств на осуществление круп­ного планового ремонта (в частности, ремонта прокатных станов, доменных и мартеновских печей, подъездных железнодорожных пу­тей), а также в организациях с сезонным характером производства целесообразно создавать ремонтный фонд.

Рассчитывают нормативы отчислений в этот фонд (на пять лет) на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта. Такой фонд учитывают на пассивном счете 96 «Резервы предстоящих рас­ходов», субсчет «Ремонтный фонд». При его формировании ука­занный субсчет кредитуют с дебетованием счета 25 «Общепроизводственные расходы» или 26 «Общехозяйственные расходы».

При наличии ремонтного фонда затраты на проведение работ отражают, как правило, на активном счете 23 «Вспомогательные производства». По дебету этого счета учитывают фактические зат­раты на ремонт собственных основных средств. Фактическую себе­стоимость законченных ремонтных работ списывают так:

Дебет 96 «Резервы предстоящих расходов»       

Кредит 23.

Основанием для такой бухгалтерской проводки служит акт при­емки-сдачи отремонтированных, реконструированных и модерни­зированных объектов основных средств. Он является также доку­ментом для соответствующей записи сумм затрат на ремонт в ин­вентарных карточках аналитического учета.

Сумма фонда, превышающая фактические затраты на ремонт, по окончании года, как правило, записывают отрицательными числами – сторнируют. При недостатке ремонтного фонда разность относят на счета учета затрат.

Сальдо по счёту 23 «Вспомогательные производства» (в части ремонта)может быть только дебетовым, что означает затраты по незаконченному капитальному, профилактическому или текущему ремонту основных средств. В бухгалтерском балансе его показывают по статье «Незавершенное производство».

При внезапном ремонте на крупную суммы (при отсутствии ремонтного фонда) затраты следует относить в дебет счета 97 «Расходы будущих периодов». Это позволит не увеличивать себестоимость продукции, что неизбежно при единовременном списании расходов на счета учета затрат. Всю сумму стоимости ремонтных работ в таких случаях записывают в дебет счета 97, с которого их ежемесячно списывают на счета текущих затрат равными долями в течение срока, к которому они относятся.

Затраты, связанные с модернизацией и реконструкцией (включая затраты, производимые во время ремонта объектов основных средств), осуществляются за счет прибыли, поэтому они увеличивают первоначальную стоимость объекта. Одновременно в общем порядке отражаются возрастание стоимости основных средств:

Дебет 01                                                          

Кредит 08

В технико-сметной документации на проведение ремонтных работ такие работы разделяют по источникам финансирования:

-  текущий или капитальные ремонт – за счет себестоимости;

- расходы по реконструкции (модернизации), в том числе по установке и монтажу охранно-пожарной и охранной системы, - за счет средств, направленных на капитальные вложения.

В соответствии со ст. 260 НК РФ расходы на ремонт основных средств для целей налогообложения должны быть признаны в размере фактических затрат в том отчетном периоде, в котором они произведены.

2  Бухгалтерский учет ОС в организациях

2.1 Описание предприятия

Официальное наименование исследуемого предприятия – ОАО «VaZa». Юридический адрес – РФ, г. Комсомольск-на-Амуре, ул. Ленина-12.

Предприятие является хозяйствующим субъектом, обладающим правами юридического лица по законодательству Российской Федерации, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет, печать со своим наименованием бланки, лицензию на право производства строительных работ. Предприятие осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Российской Федерации и Уставом предприятия.

Предприятие выполняет:

-     строительно-монтажные работы, изготовляет строительные конструкции и материалы, а также оказывает услуги с целью извлечения прибыли, развития производственной базы и удовлетворения общественных потребностей;

-     строительство и реконструкцию, в том числе строительство объектов производственного и непроизводственного назначения;

-     ремонтные работы;

-     изготовление раствора, бетона, простейших железобетонных, металлических, арматурных и деревянных изделий.

-     ведет бухгалтерский, оперативный учет, составляет и представляет отчетность по всем видам деятельности.

Как и в бухгалтерии любого предприятия, бухгалтерия ОАО «VaZa» ведет учет основных средств – одних из главных объектов бухгалтерского учета.

Все основные средства предприятия являются собственными, амортизация начисляется линейным способом.

Операциями, проводимыми с основными средствами на предприятии, являются:

-     поступление и ввод в эксплуатацию основных средств;

-     выбытие основных средств;

-     ремонт, реконструкция и модернизация  основных средств;

-     инвентаризация основных средств.

Каждая из этих операций сопровождается бухгалтерскими проводками и первичными документами.

2. 2 Операции с ОС на предприятие

Рассмотрим конкретный пример учета поступления основных средств на ОАО «VaZa».

ОАО «VaZa» приобрело у ООО «Альфа» станок для шлифования полов «Вихрь» (паспорт N 53872017, заводской номер 6596-84, дата выпуска - май 1998 года, инвентарный номер 4409).

Покупная стоимость сервера – 40 000 руб. (в том числе НДС - 7200 руб. (40 000*0,18), срок полезного использования - 20 лет.

ООО «Альфа» уже использовало эти средства у себя в производстве. Поэтому оно предоставило сведения о дате ввода сервера в эксплуатацию (10.10.1998), фактическом сроке эксплуатации (84 мес. – станок передан 12.11.2005), сроке полезного использования (240 мес.) сумме начисленной амортизации:

НА=100% / 20 = 5 %

А = (40.000*5% / 100%*12)*84 = 14 000 рублей

 (14 000 руб.) и остаточной стоимости (26 000 руб.).

При приемке станка был оформлен акт N ОС-1.

В данном акте бухгалтерией ОАО «VaZa» были заполнены сведения о состоянии объекта основных средств на дату передачи, сведения об объекте основных средств на дату принятия в бухгалтерском учете и характеристики объекта основных средств.

Срок полезного использования объекта был определен с учетом уже фактического срока эксплуатации, т.е. он составил 156 мес. (240-84). Тогда норма амортизации составила 0,64 (1/156*100).

На основании акта были сделаны проводки:

Дт 08  Кт 60 – отражена стоимость станка на основании оформленного акта.

Дт 19  Кт 60 – отражен НДС.

Дт 60  Кт 51 – перечислено фирме «Альфа» стоимость станка.

Дт 01  Кт 08 – станок принят к учету.

Дт 68  Кт 19 – НДС к вычету.

На основании акта о приеме-передаче основного средства от 12.11.2005 г. N 17 была оформлена также инвентарная карточка – 4423.

Выбытие пришедшего в негодность объекта основных средств (кроме автотранспорта) в бухгалтерии «VaZa» оформляют актом о списании (форма N ОС-4).

Если из строя вышло сразу несколько предметов, то составляют общий акт о списании (форма N ОС-4б). При ликвидации автотранспорта заполняют специальный акт (форма N ОС-4а).

Рассмотрим пример по учету выбытия основных средств.

12 декабря 2005 года директор ОАО «VaZa» принял решение о списании вследствие морального износа ПК IBM 386.

Первоначальная стоимость ПК  - 15 000 руб. На момент списания, на ПК была начислена амортизация в сумме 12 000 руб. Оприходован Жесткий диск на сумму – 1500руб, оперативная память – 1000 руб.

Дт 01/02 Кт 01/01 – списана балансовая стоимость ПК (15000 руб.)

Дт 02  Кт 01/02  - списывается амортизация, начисленная в течение эксплуатации (12000 руб.)

Дт 91 Кт 01/02 – остаточная стоимость IBM (3000 руб.)

Дт 10/6 Кт 91- 1500 руб. - оприходован жесткий диск, оставшийся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования.

Дт 10/6 Кт 91 – 1000 руб. - оприходована оперативная память, оставшаяся после списания объекта основных средств и пригодные для дальнейшего использования.

После списания ПК были оприходованы  - жесткий диск стоимостью 1500 руб. и оперативная память стоимостью 1000 руб., так как в процессе работы они были заменены на новые.

Дт 99 Кт 91 – получен убыток от списания IBM (500 руб.)

На предприятии произошла переоценка станка по заготовке ДСП, проводимая по решению руководителя ОАО «VaZa».

Первоначальная стоимость станка — 120 000 руб., начис­ленная амортизация — 60 000 руб. По результатам переоценки зафик­сирована восстановительная стоимость объекта — 180 000 руб. Новая сумма амортизации составит:

60 000*(180 000 / 120 000) = 90 000 руб.

Дт 01   Кт 83/1 - отражается сумма увеличения стоимости основных средств.

Дт 83   Кт 02 – списывается увеличенная сумма амортизации.

Восстановительная стоимость бетонозаготовительного аппарата (инвентарный номер – 4456), передан­ного в долгосрочную аренду, составила 300 тыс. руб.; сумма амортиза­ции — 120 тыс. руб.; остаточная стоимость — 180 тыс. руб.; согласо­ванная стоимость — 240 тыс. руб.  Объект передан в аренду на пять лет, арендный процент установлен на уровне 15% годовых.

За год по арендному проценту должно быть начислено 36 тыс. руб. (240 тыс. руб.*10%) : 100%, а за месяц — 3 тыс. руб.

Амортизационные отчисления равны 4 тыс. руб. в месяц (240 тыс. руб. : 5лет : 12 мес). Разность между согласованной и остаточной сто­имостью составляет 60 тыс. руб. (240 тыс. руб. — 180 тыс. руб.); в рас­чете на один год — 12 тыс. руб.; в расчете на один месяц — 1 тыс. руб.

Бухгалтерские записи за отчетный месяц

Дебет 91                           Кредит 01 -

на восстановительную стоимость средств (300 тыс. руб.);

Дебет 02                           Кредит 91 -

на сумму амортизации основных средств (120 тыс. руб.);

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению»

Кредит 91 — на согласованную стоимость основных средств (240 тыс. руб.);

Дебет 91                           Кредит 98 -

на разность между согласованной и остаточной стоимостью ос­новных средств (60 тыс. руб.);

Дебет 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению»

Кредит 91 - на сумму начисленных процентов по долгосрочной аренде за соответствующий период (3 тыс. руб.);

Дебет 98                           Кредит 91 -

на разницу за месяц между согласованной и остаточной стоимо­стью основных средств (1 тыс. руб.);

Дебет 51, 52                     

Кредит 76, субсчет «Арендные обязательства к поступлению» — на поступление арендных платежей в размере амортизационных отчислений плюс процент за аренду (7 тыс. руб.).

Предприятие арендует помещение, площадью 100 кв. метров, по адресу – ул. Васильева – 43. Ежемесячные отчисления арендодателю – 3000 руб., содержание офиса составляют: теплоснабжение – 200 руб., водоснабжение – 150 руб., абонентская плата за телефон – 300., охрана – 100 руб. Оплата производится поквартально.

Дт 97 Кт 76 – начислена арендная плата за квартал (9000 руб.)

Дт 76 Кт 51  - перечислена арендная плата арендодателю (9000 руб.)

Дт 20, 26 Кт 97 – списывается арендная плата на затраты отчетного месяца (3000 руб.)

3  Автоматизация учетных процедур ОС

3.1 Ввод справочной информации

Справочник «Основные средства» является аналогом картотеки основных средств. Программа предусматривает два варианта ввода информации в справочник:

♦ справочная информация подготавливается предварительно, а затем осуществляется ввод операций и документов;

♦ справочная     информация     вводится     непосредственно     во     время     ввода бухгалтерских операций и документов.

Поскольку справочник является двухуровневым, имеется возможность обеспечения дополнительной группировки основных средств. В качестве групп ОС можно определить типовые классификационные группы, установленные органами Госстатистики: здания, сооружениям, передаточные устройства, машины и оборудование и т.п.

Однако вспомним, что для определения принадлежности основного средства к типовым группам в справочнике предусмотрен реквизит «Группа», который позволяет организовать учет наличия и движения ОС по классификационным группам. В этих условиях определяющим фактором при группировке элементов справочника должно явиться удобство доступа к справочной информации.

Для иллюстрации возможностей двухуровневой организации справочной информации на первом уровне иерархии выделим две группы основных средств — «Производственные» и «Непроизводственные». На подчиненных уровнях будем отражать инвентарные объекты основных средств. Принадлежность к типовой классификационной группе в этом случае будет определяться значением реквизита «Группа».

Процесс ввода в справочник двух групповых элементов (рис.1.)

Рис. 1

Сначала через меню «Справочники - Основные средства» открывается форма справочника. Через меню «Действия - Новая группа» выполняется переключение в режим ввода нового группового элемента.

Далее входим в группу «Производственные» и осуществляем ввод в нее сведений об инвентарном объекте «Станка для заточки деталей» (рис.2)

Инвентарный номер автоматически получит значение, равное трем, поскольку в справочнике установлена сквозная нумерация всех объектов вне зависимости от их принадлежности к группам. Если на предприятии используется иная система кодирования инвентарных номеров ОС, то этот номер может быть изменен вручную.

Обычно в бухгалтерии существует определенная система формирования инвентарных номеров объектов ОС. Система построения инвентарного номера:

Рис.2

Обычно в бухгалтерии существует определенная система формирования инвентарных номеров объектов ОС. Система построения инвентарного номера:

Первый разряд кода - код группы ОС, который может принимать следующие значения:

1 — здания и сооружения;

4 — машины и оборудование;

6 — транспортные средства

Последующие три разряда — порядковый номер объекта в группе.

Таким образом, новый объект получает инвентарный номер - 4401, который надо ввести вручную в соответствующее поле формы диалога.

В графу «Наименование» вводится полное наименование объекта.

В графу «Группа» вводится одно из возможных значений принадлежности ОС к типовой группе — путем выбора одного из значений перечисления. Заполним это поле, выбрав группу, к которой принадлежит данный объект, — «Машины и оборудование».

Флаг «Начислять амортизацию» устанавливается для тех основных средств, для которых производится ежемесячное начисление амортизации. Но возможны периоды эксплуатации основного средства, когда начисление амортизации нужно приостановить, например, на период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев. На такие периоды времени реквизит нужно отключать.

Флаг «Производственное» устанавливается для ОС производственного назначения. Если основные средства используются для извлечения прибыли (дохода), то их относят к производственным, если же они используются в социальных целях — к непроизводственным. Следует отметить, что в процессе эксплуатации отдельные основные средства могут переходить из производственных основных средств в непроизводственные и наоборот.

В поле «Подразделение» указывается подразделение, в котором используется объект  ОС. Этот реквизит используется при учете затрат на производство. Поле заполняется путем выбора значении из справочника «Подразделения». Поскольку справочник пока не заполнен, можно внести в него искомое подразделение непосредственно на этапе who л нения данного поля.

В реквизите «Дата ввода в эксплуатацию» указывается дата зачисления основного средства на баланс организации по акту (накладной) приемки-передачи основных средств. Для арендованных основных средств этот реквизит не заполняется.

Форма элемента справочника включает две закладки. Реквизиты второй закладки «Амортизация» содержат информацию, необходимую для организации учета амортизации ОС.

3.2 Операции, осуществляемые с ОС

Рассмотрим особенности реализации компьютерного учета ОС на конкретных примерах. Вспомним, что одним из источников появления основных средств на предприятии является их поступление от учредителей. Данная операция отражается в бухгалтерском учете записью на счете 08 «Капитальные вложения» в корреспонденции со счетом 75.1 «Расчеты по вкладам в уставный капитал» на сумму стоимости ОС.

На примере поступления основных средств в качестве взноса в уставный капитал предприятия продолжим рассмотрение операций по расчетам с учредителями предприятия – «Вымпел».

Пример:

Учредителями Петровой С.В. и Ивановой Г.П.. в качестве вклада в уставный капитал внесено основное средство «Станок для заточки деталей» по согласованной стоимости 30000 руб. Стоимость станка в равных долях (по 15000руб.) распределена между двумя учредителями. Станок предназначен для эксплуатации в процессе производства всей номенклатуры выпускаемых изделий.

По факту прихода основного средства оформлен акт №01-ОС от 14.12.2005

Рис. 3

Поступление одного основного средства от нескольких учредителей в бухгалтерском учете предприятия не является операцией регулярной, часто повторяемой. В связи с этим в типовой конфигурации не предусмотрены специальные средства для ее реализации. В подобных условиях обычно используется ручной ввод операции.

Поступление основных средств от поставщиков

Наиболее распространенной является операция приобретения основного средства у поставщика. Затраты на приобретение основного средства относятся к долгосрочным инвестициям, поскольку направлены на приобретение внеоборотных активов длительного пользования. В связи с этим затраты по приобретению основного средства должны быть отражены в бухгалтерском учете на счете 08 «Капитальные вложения». В рабочем плане счетов стандартной конфигурации в развитии счета 08 имеется несколько субсчетов. В частности, для учета капиталовложений на приобретение отдельных объектов основных средств используется субсчет 4. На этом субсчете, так же как и на счете 01 «Основные средства», ведется аналитический учет в разрезе субконто «Основные средства».

Оплата счета на поставку основного средства

Прежде чем приступать к вводу операций по приходу ОС, возможно, потребуется убедиться в том, что ранее была произведена оплата поставщика. Эту информацию можно получить через стандартную ведомость «Анализ субконто». Наиболее естественный способ обратиться к режиму формирования данной ведомости — через меню «Отчеты - Анализ субконто». После обращения к указанному пункту на экране развернется окно «Установки параметров отчета». В данном окне необходимо задать параметры, определяющие, за какой период и по каким субконто должна быть сформирована ведомость.

Заполнение полей окна настройки документа показано на рис. 4. В качестве первого вида субконто установлено — «Контрагенты». Рядом указывается режим формирования ведомости по данному аналитическому признаку — «Отбирать».

Рис. 4

Тем самым предполагается, что должно быть определено конкретное значение субконто, по которому информация будет отбираться в ведомость. Это значение устанавливается в поле, расположенном ниже. В данном поле задается интересующее значение.

Безвозмездное поступление основных средств

Одним из источников образования основных средств на предприятии является их безвозмездное поступление по акту дарения или безвозмездной передачи основных средств.

При этом следует учитывать то обстоятельство, что безвозмездно полученные основные средства рассматриваются как доходы одного или более отчетных периодов. Поэтому они подлежат принятию к учету как доходы будущих периодов при принятии объектов к учету, с последующим отнесением в течение установленного срока полезного использования в размере начисленной амортизации на финансовые результаты как внереализационные доходы.

При вводе информации о безвозмездно поступившем объекте ОС в справочник «Основные средства» необходимо убедиться, что в закладке «Общие» флажок «Начислять амортизацию» включен, чтобы программа производила автоматическое начисление и списание амортизационных отчислений по данному объекту ОС. Соответственно, потребуется ввести данные, и в закладке «Амортизация».

Учет приобретения отдельных объектов

Приобретение за плату отдельных объектов ОС является наиболее распространенным вариантом поступления ОС в организацию.

Каким образом формируется их первоначальная стоимость в "1С:Бухгалтерии", рассмотрим на следующем примере.

Предположим, что организация приобрела у фирмы "Формоза" компьютер по цене 21000 руб., в том числе НДС (20%) 3 500 руб. Компьютер получен по накладной 23 от 15 января 2002 г.

Для регистрации поступления в организацию отдельных объектов ОС в "1С:Бухгалтерии" предназначен документ «Приобретение ОС за плату». Он содержится в группе документов «Поступление ОС» пункта «Учет ОС» меню «Документы» главного меню. Документ имеет экранную форму для ввода информации, представленную на рис.5

В верхней части экранной формы документа указывается номер и дата документа на поступление в организацию ОС и информация о поставщике.

Все документы в "1С:Бухгалтерии" нумеруются автоматически в порядке возрастания. Если какие-то документы данного вида по каким-либо причинам были выписаны вручную, то в поле номера следует указать следующий свободный номер. Дата документа вводится вручную (по умолчанию - рабочая дата, установленная в программе) или с помощью встроенного календаря (кнопка справа от поля ввода).

Рис.5

В реквизите "Получено от" указывается контрагент (организация или физическое лицо), у которого приобретено данное основное средство. Для этого щелкните мышью по кнопке "..." справа от поля ввода контрагента. При этом на экране откроется окно справочника «Контрагенты» (рис.6.).

Рис.6

Окно справочника разделено на две части. В левой части представлена структура справочника в виде дерева, в правой - таблица с несколькими графами. Таблица содержит две графы - цифровой код контрагента и его краткое наименование.

Справочник можно вести единым списком, а можно создать "папки" (или группы — в терминологии программы), в которые помещаются сведения о контрагентах определенной категории. По картинке рядом с кодом в правой половине окна легко понять, что скрывается за этой строкой справочника. Если на желтой закрытой папке со знаком «+» в центре дважды щелкнуть мышью, то папка раскроется и появится список того, что в ней хранится. В ней может быть либо другая (внутренняя) папка, либо строка с синей папкой, которая обозначает строку с данными о конкретном контрагенте (для пустой папки - пустая строка). В рассматриваемом примере в справочнике организовано четыре папки: Бюджеты и фонды, Покупатели, Поставщики и Прочие. По названиям папок ясно, сведения о каких контрагентах хранятся в каждой из них. Если поставщику компьютера - фирме «Вымпел» -предварительно был перечислен аванс (предоплата), то сведения о нем уже имеются в справочнике (они занесены в справочник на этапе выписки платежного поручения). В этом случае достаточно найти нашего поставщика в папке "Поставщики" и выбрать его, дважды щелкнув на нем мышью.

Если сведения о поставщике отсутствуют (первая хозяйственная операция с данной организацией), то их можно ввести в справочник непосредственно на данном >тапе.

Со справочником "Контрагенты" связан подчиненный справочник "Договора", в котором указываются реквизиты сделок с данным контрагентом. Поскольку с одним поставщиком может осуществляться несколько хозяйственных сделок, то в поле "Договор" следует указать реквизиты первичного документа по данной сделке. Для этого щелкните мышью по кнопке "..." справа от поля ввода. При этом на экране откроется окно справочника "Договора" (рис. 7).

Рис.7

В справочнике указывается наименование первичного документа, сумма оплаты, ставка НДС, способ расчета НДС, ставка налога с продаж и срок платежа. Последний реквизит используется для анализа сроков задолженности при составлении бухгалтерского баланса. Его следует заполнять в том случае, если оплата ОС предусмотрена после их получения.

Для выбора нужной записи из справочника щелкните на ней дважды мышью.

Теперь нужно ввести сведения об основном средстве как объекте капитальных вложений. Для этого заполняется табличная (многострочная) часть документа "Приобретение ОС за плату" с графами "Основное средство", "Стоимость", "НДС", "Всего". В нижней части таблицы автоматически подсчитывается итог по цифровым

графам для проверки соответствия с документами поставщика (накладной). Наименование объекта вложений в табличной части задается выбором из справочника «Основные средства». Если в данный объект уже производились вложения, то его нужно найти в справочнике и дважды щелкнуть по нему мышью. Для ввода нового основного средства нужно в предложенной экранной форме справочника "Основные средства" нажать на клавишу Insert, ввести наименование, а затем выбрать этот объект. В нашем примере в справочник нужно внести новое основное средство с наименованием "Компьютер Pentium П". Остальные реквизиты табличной части заполняются в соответствии с накладной поставщика в режиме редактирования строки табличной части.

При учете поступления ОС, приобретенных с налогом на добавленную стоимость, важен порядок возмещения НДС. Если НДС, уплаченный поставщику, в соответствии с налоговым законодательством подлежит зачету (возмещению из бюджета) или отнесению на соответствующий источник, на экранной форме устанавливается значок (флаг) в реквизите "НДС не включается в первоначальную стоимость". При этом сумма НДС, указанная в табличной части экранной формы, при проведении документа будет учтена отдельно по дебету счета 19 "Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям", субсчет 19.1 "НДС при осуществлении капитальных вложений".

После заполнения экранной формы нужно сохранить и провести документ (кнопка "ОК"). При проведении документа автоматически сформируются проводки по дебету субсчетов 08.4 и 19.1 (если сумма НДС больше нуля и установлен режим выделения НДС) и кредиту субсчета 60.1 "Расчеты с поставщиками в рублях" по соответствующим объектам аналитического учета.

Комплекс конструктивно-сочлененных предметов, образующих инвентарный объект, в накладной может быть расписан отдельными позициями. Например, объект "Компьютер Pentium II" может включать в себя системный блок, клавиатуру, монитор и т. д. В этом случае стоимость каждой части комплекса отражается в табличной части документа отдельной строкой в соответствии с накладной поставщика, а в графе "основное средство" каждой строки повторяется наименование объекта, к которому они относятся.

Зачисление основных средств на баланс

Теперь мы подошли к самому важному моменту — зачислению новых объектов в состав основных средств. Принятие ОС в бухгалтерский учет фактически означает ввод их в эксплуатацию и оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств по типовой форме ОС-1. Для отражения в учете этого факта хозяйственной деятельности в "1С:Бухгалтерии" предназначен документ "Ввод в эксплуатацию ОС". Его следует использовать для зачисления на баланс организации (по дебету счета 01 "Основные средства") основных средств, ввод в эксплуатацию которых оформляется актом по форме ОС-1 независимо от варианта их поступления в организацию.

Порядок заполнения экранной формы показан на рис.8.

В верхней части указываются номер (реквизит «Акт ввода в эксплуатацию ОС №») и дата (реквизит "от") акта (накладной) приемки- передачи ОС.

Далее в реквизите "Вариант поступления" следует указать, каким образом поступило в организацию данное основное средство из предложенного перечня:

•  приобретение отдельных объектов ОС;

•  приобретение земельных участков;

•  приобретение объектов природопользования;

•  строительство объектов ОС;

•  вклад в уставный капитал;

•  безвозмездное пользование;

• договор мены.

Выбор определяет дальнейший диалог, а также корреспонденцию счетов при проведении документа.

В нашем примере для компьютера, вводимого эксплуатацию, следует выбрать "приобретение отдельных объектов ОС".

Рис.8

После этого в реквизите «Основное средство» выбором из справочника «Основные средства» следует выбрать объект, вводимый в эксплуатацию и заполнить его реквизиты. В нашем примере это объект с наименованием «ПК Atlon».

Для заполнения реквизитов основного средства, наименование которого уже внесено в справочник, нужно выбрать его в списке объектов и ввести команду "Действие/Редактировать". Для ввода в справочник нового основного средства достаточно нажать на клавишу Insert. При этом на экране откроется форма, представленная на рис.9.

Рис.9

Единицей бухгалтерского учета ОС является инвентарный объект. Под инвентарным объектом ОС понимается объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. В нашем примере компьютер, хотя он и состоит из отдельных частей (монитор, системный блок, клавиатура, мышь и т. д.), рассматривается как инвентарный объект.

Каждому новому объекту ОС в "1С:Бухгалтерии" автоматически присваивается инвентарный номер.

Так как ОС подразделяются на производственные и нет, это, в свою очередь, определяет счет начисления амортизации (периодический реквизит "Счет амортизационных начислений") для ОС, стоимость которых погашается через амортизационные начисления. В зависимости от выбранного счета амортизационных начислений дополнительно запрашивается аналитическая информация.

В целях оперативного учета для ОС указывается подразделение, в котором основное средство эксплуатируется. Этот реквизит заполняется выбором из справочника "Подразделения", в котором перечислены все структурные подразделения организации (рис.10.)

В нашем примере компьютер относится к основным средствам производственного назначения, по этому амортизация будет начисляться на счет 26 "Общехозяйственные расходы" (объект аналитического учета "Амортизация основных средств" субконто 1 "Элементы затрат"); компьютер установлен в подразделении "Бухгалтерия" (объект аналитического учета "Бухгалтерия" субконто 2 "Подразделения").

Рис.10

При вводе основного средства в эксплуатацию важным является выбор способа амортизации основного средства.

При выборе способа начисления амортизации необходимо исходить из того, когда объекты приняты к учету: до 31 декабря 1997 г. включительно или начиная с 1 января 1998 г. В первом случае (до вступления в силу ПБУ 6/97) организациям разрешалось использовать только линейный способ и начислять амортизацию исходя из Единых норм амортизационных начислений на полное восстановление основных фондов народного хозяйства СССР, утвержденных постановлением Совета Министров СССР от 22.10.90 №1072.

Предположим, что в нашем примере для компьютера, вводимого в эксплуатацию, выбран линейный способ начисления амортизационных отчислений с годовой нормой 12,5%.

В реквизите "Дата ввода в эксплуатацию" указывается дата зачисления основного средства на баланс организации. Она должна совпадать с датой акта (накладной) приемки-передачи ОС.

Следует обратить внимание на периодический реквизит  «Начислять амортизацию». Как правило, данный реквизит установлен. Но возможны периоды эксплуатации, например, на период восстановления объекта продолжительностью свыше 12 месяцев; на это время реквизит отключается.

Введенную информацию об основном средстве нужно сохранить (кнопка "OK"), a затем двойным щелчком мыши выбрать этот объект в справочнике "Основные средства" и продолжить заполнение экранной формы документа "Ввод в эксплуатацию ОС.

Сумма фактических затрат в указанный объект справочно приводится в реквизите "Сумма капитальных вложений в объект". Она соответствует текущему сальдо по субсчету 08.4 "Приобретение отдельных объектов ОС" по выбранному объекту аналитического учета.

Если в соответствии с ПБУ 6/01 все фактические затраты в объект капитальных вложений включаются в первоначальную стоимость ОС, то в реквизите "Балансовая стоимость" указывается сумма фактических затрат. В нашем примере она составляет 10000 руб.

Если по окончании строительства в эксплуатацию передается объект капитальных вложений, или земельный участок, или объект природопользования, то в экранной форме запрашивается объект аналитического учета (элемент справочника "Объекты строительства"), на котором учтены фактические затраты в долгосрочные инвестиции, и справочно сообщается их сумма.

Если основное средство вносится в счет вклада в уставный (складочный) капитал или получено по договору мены, то в экранной форме запрашиваются сведения о контрагенте, от которого основное средство получено, и стоимостная оценка объекта. При определении оценки следует руководствоваться ПБУ 6/97.

После заполнения всех реквизитов экранной формы документа "Ввод в эксплуатацию ОС" нужно распечатать акт по установленной форме (кнопка "Акт ОС-1") и сохранить документ (кнопка "ОК"). В соответствии с нормами бухгалтерского учета акт по форме ОС-1 приобретает статус первичного документа только после его утверждения руководителем. Следовательно, проводки по нему (проведение документа) следует формировать позднее.

Для проведения ранее сохраненного документа его нужно найти в журнале документов по учету основных средств ("Документы/Учет ОС/Журнал документов по учету ОС"), войти в режим редактирования (дважды щелкнуть мышью) и, не внося изменений, сохранить (кнопка "ОК") и провести (утвердительно ответить на соответствующий запрос программы).

В нашем примере при проведении будет сформирована проводка по дебету субсчета 01.1 "Собственные основные средства" и кредиту субсчета 08.4 «Приобретение отдельных объектов ОС» (рис. 11).

Рис. 11

Перемещение основных средств

В процессе эксплуатации основные средства могут передаваться из одного подразделения в другое. Этот факт хозяйственной деятельности организации оформляется актом (накладной) приемки-передачи основных средств по форме ОС-1. Для автоматизации этой учетной операции в "1С:Бухгалтерии" предназначен документ "Перемещение ОС" группы документов "Учет ОС" меню "Документы" главного меню. В экранной форме документа (рис. 12) указываются: номер (реквизит «Акт №») и дата (реквизит «от») акта, перемещаемое основное средство (реквизит «Перемещается ОС»), а также сведения от подразделения, из которого основное средство выбывает (реквизит "Выбывает из подразделения"), и подразделения, в которое оно передается (реквизит "Передается в подразделение").

После заполнения реквизитов экранной формы документа следует распечатать акт (кнопка «Акт ОС-1») и сохранить документ (кнопка "ОК"). Данный документ не формирует никаких проводок. Он лишь изменяет значение периодического реквизита "Подразделение" перемещаемого основного средства.

Рис. 12

Выбытие основных средств

Стоимость объекта ОС, который выбывает или постоянно не используется для производства продукции, выполнения работ и оказания услуг либо для управленческих нужд организации, подлежит списанию с бухгалтерского баланса.

Для отражения в "1С:Бухгалтерии" хозяйственных операций по выбытию объектов ОС предназначены документы "Передача ОС" и "Списание ОС".

Документ "Передача ОС" используется в тех случаях, когда при выбытии основного средства оформляется акт по форме ОС-1 (продажа, передача в виде вклада в уставный (складочный) капитал и безвозмездная передача).

При выбытии основного средства в связи с моральным и физическим износом, а также при ликвидации в связи с чрезвычайной ситуацией следует использовать документ "Списание ОС" ("Документы/ Учет ОС/Выбытие ОС/Списание ОС"). Такой вариант выбытия оформляется актом по форме ОСА

Дня примера рассмотрим выбытие объекта "IBM 386" в связи с его продажей по цене 1 200 руб., в том числе НДС 200 руб. Для отражения этого факта в учете необходимо заполнить реквизиты экранной формы документа "Передача ОС" '"Документы/ Учет ОС/ Выбытие ОС (НМА) Передача ОС") (рис. 13).

В верхней части экранной формы указываются номер (реквизит "Передача ОС №") и дата (реквизит от") акта на выбытие основного средства с учета.

Рис. 13

Выбывающий объект выбирается из справочника "Основные средства" (реквизит "Передаваемое ОС"). При этом справочно в экранной форме документа указывается его балансовая стоимость (реквизит "Балансовая стоимость объекта") и сумма амортизации (реквизит "Сумма начисленной амортизации"). В нашем примере балансовая стоимость составляет 3 000 руб., сумма начисленной амортизации – 2 300 руб.

Отражение в учете (на уровне бухгалтерских проводок) операции по выбытию основного средства зависит от причины, которая указывается в реквизите "Причина выбытия" из перечня: