Отчет о движении денежных средств техника составления в России и международной практике
ВСЕРОССИЙСКИЙ ЗАОЧНЫЙ ФИНАНСОВО-ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
УЧЕТНО-СТАТИСТИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КУРСОВАЯ РАБОТА ПО ДИСЦИПЛИНЕ
“БУХГАЛТЕРСКАЯ (ФИНАНСОВАЯ) ОТЧЕТНОСТЬ”
НА ТЕМУ: “ОТЧЕТ О ДВИЖЕНИИ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ: ТЕХНИКА СОСТАВЛЕНИЯ В РОССИИ И МЕЖДУНАРОДНОЙ ПРАКТИКЕ ”
Выполнил: Малышева Н.С.
Руководитель: Ткаченко Г.В.
Новороссийск – 2007
Содержание
Введение ……………………………………………………………………… 3
Введение
В данной работе раскрыто назначение отчета о движении денежных средств, содержание его статей, исторические предпосылки возникновения данного вида бухгалтерской отчетности. Рассмотрен порядок формирования отчета о движении денежных средств прямым и косвенным методами, сходство и различие отчетов о движении денежных средств, составленных с использованием указанных методов. Работа включает пример составления отчета о движении денежных средств по данным методам.
1.Назначение отчета о движении денежных средств
Отчет о движении денежных средств должен раскрывать информацию о денежных потоках организации, характеризующих источники поступления денежных средств и направления их расходования. Такие данные необходимы как собственникам, так и кредиторам. Собственники, располагая информацией о денежных потоках. Имеют возможность более обоснованно подойти к разработке политики распределения и использования прибыли. Кредиторы могут составлять заключение о достаточности средств у потенциального заемщика и его способности генерировать денежные средства, необходимые для погашения обязательств.
Отчет о движении денежных средств должен составляться за отчетный период в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Порядок составления отчета о движении денежных средств в международной практике и по действующей в России в настоящее время форме № 4 существенно различный.
Наибольшие расхождения связаны с разделением денежных потоков по отдельным видам деятельности. В действующей форме № 4 финансовая деятельность сводится к движению денежных средств в результате краткосрочных финансовых вложений: выпуска облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытия раннее приобретенных на срок до 12 месяцев акций и других операций, учитываемых на счете “Финансовые вложения”. Такой подход нарушает требование составления отчета, заложенное в МСФО (а также содержащееся в ГААП США), согласно которому финансовая деятельность рассматривается как внешнее финансирование. С позиции возможности использования отчета для целей прогнозирования денежных потоков соблюдение данного требования является важным, поскольку это позволяет разделить чистый денежный поток, который был создан в результате текущей деятельности организации, и денежный поток, образовавшийся в результате привлечения средств от собственников или займодавцев.
Другим отличием является то, что согласно МСФО (а также ГААП США) перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается как способ управления ими и поэтому не включается в расчет оттоков и притоков денежных средств. Составление формы № 4 не предусматривает исключения внутреннего движения денежных средств, что в значительной степени снижает ее аналитичность.
Для составления отчета необходимо однозначное понимание ключевых терминов, характеризующих денежные средства и их эквиваленты, потоки денежных средств (денежные потоки), чистый денежный поток, текущую, инвестиционную и финансовую деятельность.
К терминам, используемым при составлении отчета, относятся:
- денежные средства – включают деньги в кассе и те средства на счетах в банке, которыми организация может свободно распоряжаться. Информация о средствах, замороженных на счетах организации или иных средствах, которыми организация не может распорядиться самостоятельно, раскрывается в приложениях к отчету, с тем чтобы обеспечить взаимную увязку данного отчета и бухгалтерского баланса, отражающего полную величину денежных средств организации;
- эквиваленты денежных средств – высоколиквидные вложения, которые имеют короткий срок погашения (не более трех месяцев с даты приобретения) и могут быть обращены в денежные средства без существенной потери в сумме.
Допущение о возможности признания конкретного вида краткосрочных финансовых вложений организации в качестве эквивалента денежных средств основано на выполнении условия о том, что у составителя отчета есть уверенность в свободном обращении данной ценной бумаги в деньги без существенной потери в сумме, отраженной в бухгалтерском балансе. Иногда на практике эквиваленты денежных средств ошибочно отождествляют со статьей бухгалтерского баланса «Краткосрочные финансовые вложения», что является неправомерным. Трудность однозначного определения эквивалентов денежных средств на практике делает необходимым отдельное раскрытие информации о них в примечаниях к отчету;
Текущая деятельность - основная, направленная на получение дохода деятельность, а также иная деятельность организации, не относящаяся инвестиционной и финансовой деятельности;
Инвестиционная деятельность - деятельность, связанная с приобретением (созданием) основных средств, приобретением нематериальных активов, осуществлением долгосрочных финансовых вложений, а также с реализацией долгосрочных (внеоборотных) активов;
Финансовая деятельность - деятельность, приводящая к изменениям в собственном и заемном капитале организации в результате привлечения средств за исключением кредиторской задолженности.
Во избежание разночтений необходимо обратить внимание на то, что определения указанных терминов распространяются исключительно на методику составления отчета о движении денежных средств.
Чистый денежный поток - нетто - результат изменения денежных средств. Определяется как разность поступлений и платежей.
Денежные потоки от текущей деятельности.
Значение раздела отчета, в котором отражаются денежные потоки от текущей деятельности, определяется тем, что в нем раскрывается информация об основных поступлениях и платежах организации. Поэтому ключевым показателем здесь является чистый денежный поток (нетто-результат поступлений и платежей) от текущей деятельности. На основании данных о величине и динамике данного показателя в сочетании с другой информацией могут быть сделаны выводы относительно способности организации создавать денежные средства в результате своей основной деятельности в размере и сроки, необходимые для расчета по обязательствам и осуществления инвестиционной деятельности. Именно поэтому в отчете важно отделить денежные средства, создаваемые в результате текущей деятельности, от денежных средств, привлекаемых со стороны в виде кредитов, дополнительных вкладов собственников и т. п.
Потоки денежных средств от текущей деятельности являются, как правило, результатом хозяйственных операций, влияющих на определение чистой прибыли (убытка) организации. К ним относятся:
а) денежные поступления от продажи продукции, выполнения работ и оказания услуг, а также в виде авансов от покупателей и заказчиков;
б) поступления от аренды;
в) прочие поступления, включая возврат средств от поставщиков, из бюджета, от подотчетных лиц, поступления от страховых компаний, комиссионные, суммы, полученные по решению суда, и другие поступления;
г) денежные платежи поставщикам и прочим контрагентам;
д) оплата труда и иные выплаты работникам в денежной форме;
е) отчисления в государственные внебюджетные фонды;
ж) расчеты с бюджетом по причитающимся к уплате налогам, если они не могут быть отнесены к конкретным операциям инвестиционной или финансовой деятельности;
з) краткосрочные финансовые вложения; и) выплата процентов по кредитам;
к) выплаченные дивиденды;
л) прочие выплаты, включая перечисления страховым компаниям, выдачу средств подотчетным лицам и др.
Важно отметить, что одним из условий, позволяющим отнести те или иные операции движения денежных средств к текущей деятельности, является невозможность их включения в инвестиционную или финансовую деятельность.
Денежные потоки от инвестиционной деятельности. Осуществление инвестиционной деятельности характеризуется увеличением активов, которые, как ожидается, будут приносить доход длительное время.
Потоками денежных средств от инвестиционной деятельности являются:
а) денежные поступления от продажи основных средств, нематериальных активов, прочих внеоборотных активов;
б) денежные поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций;
в) возврат займов, предоставленных организациям на срок более 12 месяцев;
г) возврат средств, связанный с заключенными договорами простого товарищества; иные аналогичные поступления;
д) денежные средства, поступающие в виде дивидендов, полученных участия в капитале других организаций;
е) денежные средства, направленные на приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения, увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов;
ж) долгосрочные финансовые вложения.
В составе вводимых в эксплуатацию основных средств могут быть о6ъекты, затраты по созданию (сооружению) которых производились как в отчетном, так и в предшествующих периодах. Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они должны быть исключены из расчета чистого денежного потока инвестиционной деятельности отчетного периода.
Денежные потоки от финансовой деятельности.
В разделе отчета, Характеризующем денежные потоки от финансовой деятельности, отражаются притоки и оттоки денежных средств, связанные с использованием внешнего финансирования (собственного и заемного).
Изменения в собственном капитале, рассматриваемые в составе финансовой деятельности, обычно представлены денежными поступлением от эмиссии акций, а также полученным эмиссионным доходом. Изменение собственного капитала в результате полученной чистой прибыли (внесенного убытка) в составе финансовой деятельности не учитывается, поскольку расходы и доходы, связанные с формированием финансового результата, отражаются в текущей деятельности.
Денежными потоками от финансовой деятельности являются:
а) денежные поступления от выпуска акций и других долевых финансовых инструментов, а также дополнительных вложений собственников;
б) поступления от выпуска облигаций, займов, долгосрочных и краткосрочных кредитов;
в) целевые финансирования и поступления;
г) перечисления средств в погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам;
д) средства, направленные на выкуп собственных акций.
Следует обратить внимание на то, что, хотя погашение суммы основного долга по предоставленному кредиту рассматривается в составе денежных потоков от финансовой деятельности, уплата процентов по кредиту включается в раздел текущей деятельности, поскольку расходы на оплату процентов по предоставленным заемным средствам участвуют в формировании финансового результата.
2. Прямой и косвенный методы представления потоков денежных средств от текущей деятельности
Организация может представлять информацию о потоках денежных средств от текущей деятельности, используя прямой и косвенный методы. При задействовании прямого метода в отчете отражаются валовые денежные поступления и платежи, при использовании косвенного метода в разделе текущей деятельности отражаются финансовый результат организации (прибыль или убыток) и его необходимые корректировки, позволяющие перейти от величины финансового результата к величине чистого денежного потока от текущей деятельности за период. Для этого финансовый результат корректируется с учетом результатов операций неденежного характера, операций, связанных с выбытием долгосрочных активов, на величину изменения оборотных активов и краткосрочных обязательств.
В качестве финансового результата для составления отчета косвенным методом рекомендуется использовать либо чистую прибыль – нераспределенную прибыль (убыток) - отчетного периода, отражаемую в отчете о прибылях и убытках, либо прибыль до налогообложения.
Существуют следующие способы представления потоков денежных средств от текущей деятельности прямым методом:
а) на основе учетных записей организации;
б) путем корректировки величины выручки от продажи товаров продукции, работ, услуг, себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и других статей отчета о прибылях и убытках с учетом следующего:
- имевших место в отчетном периоде изменений в статьях запасов, текущей дебиторской и кредиторской задолженности;
- операций неденежного характера;
- прочих операций, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
Первый из названных способов предполагает использование учетных данных об оборотах по статьям денежных средств. При этом перемещение между отдельными статьями денежных средств и их эквивалентов рассматривается не как движение денежных средств, а как способ управления ими. Поэтому такое перемещение исключается из расчета поступлений и платежей организации. Такой подход к отражению информации о движении денежных средств соответствует целевой направленности отчета - предоставить пользователям бухгалтерской отчетности информацию о величине финансовых потоков, поступающих и выбывающих в процессе осуществления организацией своих операций. Например, внутреннее перемещение денежных средств с расчетного на валютный счет и наоборот не рассматривается в качестве притоков (оттоков) денежных средств, отражаемых в отчете.
Второй способ основан на корректировках статей отчета о прибылях и убытках, позволяющих перейти от статей доходов и расходов к статьям валовых поступлений и платежей. Например, для того чтобы получить абсолютную сумму поступления денежных средств от покупателей в отчетном периоде, величина выручки от продажи товаров, продукции, работ, услуг должна быть скорректирована на сумму изменения остатков по статье дебиторской задолженности покупателей и заказчиков. Если, к примеру, объем продаж за период составил 1 000 000 руб., дебиторская задолженность покупателей на начало периода - 350 000 руб., на конец периода - 450 000 руб., то сумма поступлений от покупателей будет 900 000 руб.: (350 000 + 1 000 000 - 450 000).
Отметим, что прямое использование указанного способа является затруднительным, в частности потому, что в отчете о прибылях и убытках показывается нетто-выручка (очищенная от суммы налога на добавленную стоимость), в то время как в балансе задолженность покупателей включает причитающийся от покупателей НДС.
Такие же корректировки должны производиться и по статьям расходов, с тем чтобы устранить расхождения между величиной расходов, учтенных в отчете о прибылях и убытках, и фактическим расходованием денежных средств. Отчет, составленный прямым методом, представлен в виде таблицы 1.
Таблица 1
Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
|
Потоки денежных средств |
Приток денежных средств |
Отток денежных средств |
|
1 |
2 |
3 |
|
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг Авансы, полученные от покупателей Арендная плата Расчеты с персоналом Оплата приобретенных товаров, работ, услуг Отчисления в государственные внебюджетные фонды Выдача авансов Расчеты с бюджетом Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Прочие выплаты и перечисления Чистый денежный поток от текущей деятельности |
||
|
II. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности Выручка от продажи основных средств и нематериальных активов Поступления от реализации долевых и долговых ценных бумаг других организаций Возврат предоставленных займов, вложений в совместную деятельность, иные аналогичные поступления Дивиденды, проценты полученные Приобретение (создание) внеоборотных активов, включая капитальные вложения увеличивающие стоимость основных средств и нематериальных активов Долгосрочные финансовые вложения Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности |
||
|
III. Потоки денежных средств от финансовой деятельности Денежные поступления от эмиссии акций и иные поступления от собственников Выкуп собственных акций Полученные кредиты и займы Погашение основной суммы долга по полученным кредитам и займам Чистый денежный поток от финансовой деятельности Чистый денежный поток (общее изменение денежных средств за период) Денежные средства и их эквиваленты на начало периода Денежные средства и их эквиваленты на конец периода |
В отличие от прямого метода, раскрывающего информацию о поступлениях и платежах, т.е. использующего учетные данные о денежных потоках, косвенный метод рассматривает не только статьи денежных средств, но и все остальные статьи активов и пассивов, изменение которых влияет на финансовые потоки организации.
Чистый денежный поток от текущей деятельности представлен в отчете, составленном косвенным методом, как результат использования всех экономических ресурсов организации, что позволяет оценить управленческие решения, относящиеся к денежным потокам, в первую очередь относительно соответствия чистого финансового результата и денежных средств, а также достаточности получаемой прибыли для осуществления планируемых платежей.
Чистый денежный поток отличается от суммы полученного финансового результата в силу ряда причин:
Финансовый результат, отражаемый в отчете о прибылях и убытках, формируется в соответствии с допущением временной определенности фактов хозяйственной деятельности (расходы и доходы признаются в том учетном периоде, в котором они были начислены вне зависимости от реального движения денежных средств);
Наличие расходов будущих периодов приводит к тому, что реальная сумма платежей отличается от себестоимости продукции;
Начисленные в отчетном периоде расходы, сопровождающиеся возникновением кредиторской задолженности, увеличивают себестоимость, меняя при этом сумму денежных средств организации;
Приобретение активов долгосрочного характера и связанный с этим отток денежных средств не отражается на величине финансового результата;
На величину финансовых результатов оказывают влияние расходы не сопровождающиеся оттоком денежных средств, например, амортизация основных средств и нематериальных активов;
Источником увеличения денежных средств необязательно является прибыль (к примеру, приток денежных средств может быть обеспечен за счет их привлечения на заемной основе). Точно так же отток денежных средств не всегда связан с уменьшением финансового результата;
На расхождение финансового результата и чистого денежного потока влияют изменения статей оборотных активов и краткосрочных обязательств.
Для устранения указанных расхождений при определении чистого денежного потока от текущей деятельности производятся корректировки финансового результата с учетом:
а) изменений в запасах, текущей дебиторской задолженности, краткосрочных финансовых вложениях, краткосрочных обязательствах, исключая займы и кредиты, в течение отчетного периода;
б) неденежных статей: амортизации внеоборотных активов; курсовых разниц; прибылей (убытков) прошлых лет, выявленных в отчетном периоде; списанной дебиторской (кредиторской) задолженности; начисленных, но не выплаченных доходов от участия в других организациях и других;
в) иных статей, сопровождающихся возникновением денежных потоков от инвестиционной или финансовой деятельности.
В методических целях можно выделить определенную последовательность осуществления таких корректировок.
На первом этапе устраняется влияние на финансовый результат операций неденежного характера.
Бухгалтерские операции начисления амортизации заключаются, как известно, в отнесении на себестоимость продукции доли амортизационных отчислений. Поскольку уменьшение финансового результата вследствие этих операций не сопровождается сокращением денежных средств, для определения чистого денежного потока сумма амортизации долгосрочных активов, начисленная за отчетный период, должна быть добавлена к финансовому результату.
Операции выбытия долгосрочных активов также влияют на финансовый результат, являющийся исходной базой для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности. В то же время операции продажи объектов внеоборотных активов рассматриваются в составе инвестиционной деятельности. Во избежание двойного учета влияния одной и той же операции на денежные потоки положительный результат выбытия долгосрочных активов, т.е. прибыль, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности должен быть показан со знаком минус, а отрицательный результат, т.е. убыток, - со знаком плюс.
Корректировки, устраняющие влияние прочих «неденежных» операций на финансовый результат в зависимости от характера их влияния увеличивают или уменьшают результат и состоят во включении в расчет чистого денежного потока от текущей деятельности суммы таких операций соответственно со знаком «минус» или со знаком «плюс».
На втором этапе корректировочные процедуры выполняются с учетом изменений в статьях оборотных активов и краткосрочных обязательств. Конкретный расчет предполагает оценку изменений по каждой статье оборотных активов (исключая статьи денежных средств) и краткосрочных обязательств.
Цель проведения корректировок состоит в том, чтобы показать, за счет каких статей оборотных активов и краткосрочных обязательств произошло изменение суммы денежных средств в конце отчетного периода но сравнению с его началом.
Увеличение статей оборотных активов характеризуется использованием средств и, следовательно, расценивается как отток денежных средств. Уменьшение статей оборотных активов характеризуется высвобождением средств и расценивается как приток денежных средств.
Например, если в течение отчетного периода задолженность покупателей увеличилась, делают вывод, что поступление денежных средств было меньше зафиксированного в виде выручки в отчете о прибылях и убытках на величину прироста дебиторской задолженности. Следовательно, для расчета чистого денежного потока от текущей деятельности прирост дебиторской задолженности за период должен быть показан в Отчете со знаком минус.
Напротив, уменьшение дебиторской задолженности означает превышение поступления денежных (или иных платежных средств) над выручкой, отраженной в отчете о прибылях и убытках. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности сокращение дебиторской задолженности за период должно быть показано в отчете со знаком плюс.
Влияние на финансовый результат операций, связанных с приобретением товарно-материальных ценностей, характеризуется тем, что уверение их остатков в балансе характеризует использование денежных средств или их отток. Соответственно сумма уменьшения остатков по указанным статьям означает высвобождение средств или их приток.
У операций, отражаемых на пассивных счетах, механизм воздействия на движение денежных средств обратный. Рост остатков по статьям краткосрочных обязательств свидетельствует о том, что большая часть активов и произведенных расходов остается неоплаченной. В данном случае имеет место приток средств. Следовательно, при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности прирост по статьям краткосрочных обязательств показывается со знаком плюс. И наоборот, сокращение задолженности кредиторам означает отток средств - в отчете показывается со знаком минус.
Изменения по статьям «Резервы предстоящих расходов», «Доходы будущих периодов» учитываются в механизме корректировочных процедур, в общем, для текущих пассивов порядке.
В качестве общего вывода можно сформулировать следующий алгоритм: при расчете чистого денежного потока от текущей деятельности увеличение статей оборотных активов должно быть показано в отчете со знаком минус, уменьшение - со знаком плюс; увеличение остатков по статьям краткосрочных обязательств должно быть показано в отчете со знаком плюс, уменьшение - со знаком минус.
Совокупное влияние рассмотренных процедур, корректирующих величину финансового результата, должно привести к определению чистого денежного потока от текущей деятельности.
Раздел отчета, раскрывающий информацию о денежных потоках от текущей деятельности косвенным методом, может выглядеть следующим образом (Таблица 2).
Таблица 2
Отчет о движении денежных средств (косвенный метод)
|
Показатели отчета |
Сумма (+ , -) |
|
Движение денежных средств от текущей деятельности Прибыль (убыток) Начисленная амортизация по внеоборотным активам Прибыль от продаж внеоборотных активов (Убыток от продаж внеоборотных активов) Иные статьи неденежного характера Увеличение запасов (Уменьшение запасов) Увеличение дебиторской задолженности (Уменьшение дебиторской задолженности) Увеличение кредиторской задолженности (Уменьшение кредиторской задолженности) Краткосрочные финансовые вложения Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам Изменение денежных средств в результате текущей деятельности |
+ (-) + - + + (-) - + - + + - - - |
Вне зависимости от того, каким методом были представлены в отчете денежные потоки от текущей деятельности, движение денежных средств от инвестиционной и финансовой деятельности отражаются прямым методом. Таким образом, различия в методах составления отчета определяются представлением информации о денежных потоках от текущей деятельности.
3. Сравнение прямого и косвенного методов представления денежных потоков
Достоинство использования прямого метода состоит в том, что он позволяет оценить общие суммы поступлений и платежей и обращает внимание пользователя на те статьи, которые формируют наибольший приток и отток денежных средств.
Знание конкретных источников поступлений и направлений расходования средств является полезным при оценке структуры денежных потоков с позиции их стабильности, т.е. возможности повторения будущем. Поэтому информация, полученная при использовании данного метода, может быть полезна при прогнозировании денежных полков.
Данные о величине поступлений и платежей от текущей деятельности являются более информативными, чем данные только о нетто-результате текущей деятельности (как при косвенном методе) при оценке способности организации обеспечить такой приток денежных средств, который позволяет погасить обязательства перед кредиторами, осуществлять инвестиционную деятельность и выплачивать дивиденды.
В качестве основного недостатка прямого метода обычно называют трудоемкость.
Кроме того, отражая информацию о суммах поступлений и платежей за период, прямой метод не раскрывает взаимосвязи полученного псового результата и изменения денежных средств на счетах организации.
Косвенный метод фокусирует внимание на различиях между финансовым результатом и чистым денежным потоком организации. При этом косвенный метод выполняет контрольную функцию, поскольку позволяет оценить сбалансированность показателей бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и отчета о движении денежных средств.
Косвенный метод прост технически и его достоинством является также возможность построения отчета без привлечения внутренних данных об оборотах по счетам денежных средств организации. Вместе с тем важно учитывать, что надежность информации отчета непосредственно зависит от достоверности отраженного в отчете о прибылях и убытках финансового результата.
Таким образом, и прямой, и косвенный метод обеспечивают пользователя отчета важной информацией. С одной стороны, отчет концентрирует в себе значительную часть данных из других бухгалтерских отчетов: бухгалтерского баланса и отчета о прибылях и убытках (косвенный метод), с другой стороны, он содержит детальное раскрытие информации о суммах поступлений и платежей, что позволяет создать целостную картину финансовых потоков организации.
В качестве предпочтительного варианта можно рекомендовать применение прямого метода с последующей сверкой финансового результата и чистого денежного потока, что позволяет воспользоваться преимуществами обоих методов, делая при этом упор на раскрытие информации о поступлениях и платежах организации.
Другой вариант представления денежных потоков организации, который даст пользователю отчета равноценную информацию, состоит в использовании в качестве основного косвенного метода, но при этом в примечаниях к отчету должны быть раскрыты денежные потоки от текущей деятельности, определенные прямым методом.
Результаты чрезвычайных обстоятельств.
С целью повышения достоверности отчета и возможности его использования для прогнозирования будущих потоков денежных средств информация о денежных потоках, связанных с действием чрезвычайных событий, должна раскрываться отдельно либо в виде самостоятельной строки в отчете, либо в примечаниях к отчету.
В качестве рекомендуемого может быть назван подход, предполагающий выделение денежных потоков, возникающих в результате чрезвычайных событий, в виде отдельной строки отчета, составленного прямым методом, и текстовое раскрытие информации о чрезвычайных обстоятельствах и последствиях их влияния на конечный финансовый результат организации при составлении отчета косвенным методом.
Потоки денежных средств, связанные с действием чрезвычайных событий, должны рассматриваться в зависимости от природы совершения операции соответственно в составе текущей, инвестиционной или финансовой деятельности.
Отражение курсовых разниц. Курсовые разницы, возникающие в результате отражения операций в иностранной валюте, а также в результате пересчета балансовых статей, не являются денежными потоками, должны быть отражены в отчете, с тем чтобы обеспечить соответствие показателей, характеризующих величину денежных средств и их эквивалентов в начале и конце периода.
Курсовые разницы отражаются в отчете о движении денежных средств отдельно от потоков денежных средств от текущей, инвестиционной и финансовой деятельности.
Раскрытие информации о неденежных операциях. В примечаниях к отчету должна быть раскрыта информация о тех расчетах организации, которые она осуществляет в неденежной форме (взаимозачеты, товарообменные (бартерные) операции и др.). Хотя сам отчет предполагает отражение информации только о денежных средствах и их эквивалентах, в приложении к нему следует составить аналитическую таблицу, в которой показываются все финансовые потоки организации: в денежной и неденежной форме.
Детализация статей поступлений и платежей таблицы зависит от конкретных условий расчетов организации и определяется выполнением требования раскрытия всей существенной информации о расчетах.
Иллюстративный пример составления отчета о движении денежных средств приведен в таблице 3.
Пример составления отчета о движении денежных средств
Таблица 3
Бухгалтерский баланс
|
АКТИВ |
На начало года |
На конец года |
|
1 |
2 |
3 |
|
I Внеоборотные активы |
||
|
Нематериальные активы |
100 000 |
230 000 |
|
Основные средства |
4177 000 |
5 643 800 |
|
Незавершенное строительство |
1 023 000 |
— |
|
Долгосрочные финансовые вложения |
230 000 |
230 000 |
|
Итого по разделу I |
5 530 000 |
6 103 800 |
|
II Оборотные активы |
||
|
Запасы, в том числе: |
||
|
Производственные запасы |
1 242 500 |
2 215 000 |
|
Утраты в незавершенном производстве |
202 500 |
282 500 |
|
Готовая продукция и товары |
272 000 |
722 000 |
|
Расходы будущих периодов |
110 000 |
90 000 |
|
Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям |
270 000 |
590 000 |
|
Дебиторская задолженность (платежи по по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), в том числе: |
||
|
Покупатели и заказчики |
2 595 000 |
3 873 200 |
|
Авансы выданные |
480 000 |
514 500 |
|
Краткосрочные финансовые вложения |
100000 |
150 000 |
|
Денежные средства, в том числе: |
||
|
Касса |
100 |
|
|
Расчетные счета |
20 500 |
43 000 |
|
Валютные счета |
20 000 |
30 000 |
|
Итого по разделу II |
5 312 600 |
8 510 300 |
|
БАЛАНС |
10 842600 |
14 614 100 |
|
ПАССИВ |
||
|
III. Капитал и резервы |
||
|
Уставный капитал |
1 000 000 |
1 000 000 |
|
Добавочный капитал |
3 870 000 |
3 870 000 |
|
Резервный капитал |
250 000 |
250 000 |
|
Нераспределенная прибыль прошлых лет |
2 000 000 |
2 000 000 |
|
Нераспределенная прибыль отчетного года |
X* |
1 465 000 |
|
Итого по разделу III |
7 120 000 |
8 585 000 |
|
IV. Долгосрочные обязательства |
||
|
Займы и кредиты |
1 250 000 |
1 250 000 |
|
Итого по разделу IV |
1 250 000 |
1 250 000 |
|
V. Краткосрочные обязательства |
||
|
Займы и кредиты |
820 000 |
2 280 000 |
|
Кредиторская задолженность |
||
|
Поставщики и подрядчики |
1 064 600 |
2 042 800 |
|
Перед персоналом |
135000 |
43 000 |
|
Перед государственными внебюджетными фондами |
47 000 |
42 000 |
|
Перед бюджетом |
64000 |
87 100 |
|
Авансы полученные |
211 000 |
82 200 |
|
Прочие кредиторы |
20 000 |
50 000 |
|
Доходы будущих периодов |
111 000 |
152 000 |
|
Итого по разделу V |
2 472 600 |
4 779100 |
|
БАЛАНС |
10 842600 |
14614100 I---------- |
Продолжение таблицы 3
Отчет о прибылях и убытках
Н. Операционные доходы и расходы
Проценты к получению
|
: |
|
61261 235 000 (135 000) |
Проценты к уплате
Доходы от участия в других организациях
Прочие операционные доходы
|
(591 500) |
Прочие операционные расходы
|
371 500 (757 500) 2 916 675 (2 916 675) |
|
899 252 (49 813) 4 049 296 (2 022 064) 2 017 980 |
III. Внереализационные доходы и расходы Внереализационные доходы Внереализационные расходы Прибыль ( убыток) до налогообложения Налог на прибыль и иные аналогичные платежи Прибыль ( убыток) от обычной деятельности
|
9252 |
IV. Чрезвычайные доходы и расходы Чрезвычайные доходы Чрезвычайные расходы Чистая прибыль (нераспределенная прибыль (убыток)
1 465 000
Дополнительные данные
1.Часть выручки от продажи продукции получена в виде материальных ценностей (по бартеру) на сумму 552 200 руб. На эту сумму были уменьшены платежи поставщикам.
2.Начисленная амортизация внеоборотных активов - 657 900 руб.
3.Поступления от продажи основных средств - 235 000 руб.; первоначальная стоимость реализованных объектов основных средств - 150 000 руб.; амортизация, начисленная на проданные объекты основных средств - 15 000 руб.
4.Расходы на приобретение основных средств - 876 200. руб. Капитальные вложения по строящемуся объекту в отчетном периоде 273 800 руб. Приобретение нематериальных активов - 216 700 руб.
5. Приобретены акции с целью их перепродажи в текущем году на сумму 50 000 руб.
6. Получен краткосрочный кредит в размере 3 650 000 руб. Возврат полученных ранее кредитов - 2 190 000 руб.
7. Внереализационные доходы организации составляют:
• положительные курсовые разницы в сумме 690 000 руб.;
• штрафы и неустойки полученные в сумме 200 000 руб. Внереализационные расходы организации определяют штрафы и неустойки, уплаченные в сумме 49 813 руб.
8. Получено возмещение по страхованию от пожара в сумме 9252 руб. (рассматривается как чрезвычайное обстоятельство).
Отчет о движении денежных средств (прямой метод) представлен в табл. 4, косвенный метод - в табл. 5. Суммы показаны в руб.
Таблица 4
Отчет о движении денежных средств (прямой метод)
|
Потоки денежных средств |
Приток денежных средств |
Отток денежных средств |
|
1 |
2 |
3 |
Выручка от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Авансы, полученные от покупателей
Прочие поступления
Расчеты с персоналом
Оплата приобретенных товаров, работ, услуг
Отчисления в государственные внебюджетные фонды
Выдача авансов
Расчеты с бюджетом
Краткосрочные финансовые вложения
Выплата дивидендов, процентов по ценным бумагам
Уплаченные проценты по банковским кредитам
Прочие выплаты и перечисления
Поступление возмещения по страхованию от пожара
Итого по разделу
Чистый денежный поток от текущей деятельности
||. Потоки денежных средств от инвестиционной деятельности
0Ыручка от продажи основных средств и
нематериальных активов 235 000
Поступления от реализации долевых и долговых ценных
бумаг других организаций
Возврат предоставленных займов, вложений в
совместную деятельность, иные аналогичные
поступления
Дивиденды, проценты полученные 61 261
Приобретение(создание)внеоборотных активов,
включая капитальные вложения, увеличивающие
стоимость основных средств и нематериальных активов (1 366 700)
Долгосрочные финансовые вложения
Итого по разделу II 296 261 (1366 700)
Чистый денежный поток от инвестиционной
деятельности (1070 439)
информации о результатах чрезвычайных обстоятельств. На величину чистого финансового результата и, следовательно, чистого финансового потока, повлияло получение доходов чрезвычайного характера, связанного с поступлением возмещения по страхованию от пожара в размере 9252 руб.
Раскрытие информации о курсовых разницах.
На величину расчетного значения чистого денежного потока отчетного года оказали влияние положительные курсовые разницы в размере 690 000 руб., возникшие в результате пересчета статьи -«Валютный счет».
На основании информации отчета, составленного прямым и косвенным методом, могут быть сделаны следующие выводы.
Оттож денежных средств в результате текущей деятельности предприятия составил 357 061 руб. Сумма поступлений от рассматриваемого вида деятельности - 13 604 413 руб., из них поступления от покупателей 10 494 060 (10 000 200 + 493 860).
В составе поступлений имелись поступления чрезвычайного характера в сум ли1 9252 руб., связанные с получением возмещения по страхованию имущества от пожара.
Наибольшие суммы оттока денежных средств в анализируемом периоде были связаны с перечислением средств поставщикам (5 687 530 руб. н; условиях последующей оплаты производственных запасов и оказании Услуг и 3 000 020 руб. на условиях предварительной оплаты).
Общий недостаток денежных средств для текущих расчетов предпри ятия (357 061 руб.) был покрыт за счет привлечения финансовых ресур сов на заемной основе.
Отток денежных средств по инвестиционной деятельности состав 1 131 700 руб. (876 200 + 216 700 + 273 800). Прирост основных среде (по балансу 2 023 000 руб.) был связан с влиянием двух факторов: поступ дения основных средств на сумму 2 173 000 руб. (из них 876 200 руб. -сУмма приобретенных основных средств, 1 296 800 руб. - сооружаемые Основные средства, введенные в эксплуатацию в отчетном периоде) и их выбытия(150 000руб.).
В составе введенных в эксплуатацию основных средств имеется объект, троительство которого велось как в отчетном, так и в предшествующих
|
139 |
периодах. По данным рассматриваемого баланса вложения в незавершен, ное капитальное строительство на начало периода составили 1 023 000 руб Поскольку указанные расходы сопровождались оттоком денежных средств в более ранних периодах, они не включаются в расчет денежных потоков анализируемого периода. В рассматриваемом примере отток денежных средств, связанный с расходами на приобретение и сооружение основных
цств, составил 1 150 000 руб. (876 200 + 273 800).
Приток от инвестиционной деятельности был связан с продажей ьектов основных средств (235 000 руб.) и получением дохода от участия в капиталах других организаций (61 261руб.).
|
1ИЛ |
Чистый денежный поток от инвестиционной деятельности 1 070 439 руб.
Чистое увеличение денежных средств в результате финансо гельности составило 1 460 000 руб. Совокупное увеличение де едств за период составило 32 500 руб.
Основными причинами расхождения полученного чистого финансового результата и чистого потока денежных средств явилось увеличение дебиторской задолженности покупателей (1 312 700 руб.) и производствен-ibix запасов (1 292 500 руб.), повлекшие отток денежных средств.
данной главе раскрыто назначение отчета о движении денежных средств, содержани его статей, исторические предпосылки возникновения данног вида бухгалтерской отчетности. Рассмотрен порядок формирования отчета о движении ден средств прямым и косвенным mi дами, сходство и различие отчета о движении денежных средств составленных с использовани указанных методов. Глава включает пример составления отчета о движении денежных средств по данным методам.