2 Налогообложение физических лиц

2.1 Налогообложение индивидуальных предпринимателей и физических лиц

Под физическими лицами согласно пункта 6 Налогового кодекса Республики Беларусь понимаются:

‑ граждане Республики Беларусь;

‑ граждане либо подданные иностранного государства;

‑ лица без гражданства (подданства).

Налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь более 183 дней в календарном году.

Местом жительства плательщика - физического лица признается место (населенный пункт, дом, квартира или иное жилое помещение), где это физическое лицо постоянно или преимущественно проживает, а при невозможности установить такое место - место прописки (регистрации) или иное место, указанное в паспорте или другом удостоверении личности, либо место нахождения имущества этого лица.

Индивидуальными предпринимателями признаются физические лица, зарегистрированные в качестве индивидуальных предпринимателей. К индивидуальным предпринимателям в целях налогообложения приравниваются частные нотариусы.

Плательщик (физические лица, индивидуальные предприниматели) имеет право:

1. получать от налоговых органов по месту постановки на учет бесплатную информацию о действующих налогах, сборах (пошлинах), актах налогового законодательства, а также о правах и обязанностях плательщиков, налоговых органов и их должностных лиц;

2. представлять свои интересы в налоговых органах самостоятельно или через своего представителя;

3. использовать налоговые льготы при наличии оснований и в порядке, установленных настоящим Кодексом и иными актами налогового законодательства;

4. присутствовать при проведении налоговой проверки;

5. требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения актов налогового законодательства при совершении ими действий в отношении плательщиков;

6. требовать соблюдения налоговой тайны;

7. обжаловать решения налоговых органов, действия (бездействие) их должностных лиц;

Индивидуальные предприниматели и физические лица уплачивают следующие налоги.

Плательщиками подоходного налога являются физические лица.

Объектом налогообложения признаются доходы, полученные плательщиками:

1. от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;

2. от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.

Объектом налогообложения не признаются доходы, полученные от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки. Налоговым периодом признается календарный год.

При определении размера налоговой базы плательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

1. в размере одной базовой величины за каждый месяц налогового периода;

2. в размере двух базовых величин на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца за каждый месяц налогового периода.

Плательщиками налога за использование природных ресурсов (экологического налога) являются также и индивидуальные предприниматели.

Индивидуальные предприниматели - плательщики единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц освобождаются от уплаты налога за использование природных ресурсов (экологического налога).

Налог за использование природных ресурсов исчисляется и уплачивается индивидуальными предпринимателями ежеквартально. Налоговые декларации (расчеты) по налогу за использование природных ресурсов представляются налоговым органам индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Платежи вносятся в бюджет индивидуальными предпринимателями ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Индивидуальные предприниматели признаются плательщиками налога на добавленную стоимость по оборотам от реализации объектов при наличии хотя бы одного из следующих обстоятельств:

1. если обороты по реализации объектов за три предшествующих последовательных календарных месяца превысили в совокупности 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком Республики Беларусь на последнее число последнего из таких месяцев.

2. если индивидуальные предприниматели осуществляют выделение налога в расчетных и первичных учетных документах, применяемых при реализации объектов организациям и индивидуальным предпринимателям - плательщикам налога.

Уплата налога при реализации объектов производится нарастающим итогом с начала года, по окончании каждого налогового периода исходя из фактической реализации объектов за истекший налоговый период не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Если сумма налога, подлежащая уплате в бюджет по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, составила более 40000 евро по курсу, установленному Национальным банком на 1-е число текущего месяца, налог уплачивается не позднее 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца, а также не позднее 5-го числа месяца, следующего за текущим, в суммах, определенных исходя из фактических оборотов по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, сложившихся соответственно с 1-го по 5-е, с 6-го по 10-е, с 11-го по 15-е, с 16-го по 20-е, с 21-го по 25-е, с 26-го по последнее число текущего месяца, и среднего процента изъятия, исчисленного по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца, либо не позднее 5, 10, 15, 20, 25-го и последнего числа текущего месяца в размере одной шестой суммы налога, подлежащей уплате по налоговой декларации (расчету), имеющейся на начало текущего месяца.

Сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей является налогооблагаемой базой для целевого транспортного сбора на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугороднем автобусном сообщении.

Для плательщиков - индивидуальных предпринимателей сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей, определяется как разница между выручкой (в денежной и натуральной форме) от реализации продукции (товаров, работ, услуг), иных ценностей (включая основные фонды, товарно-материальные ценности, нематериальные активы, ценные бумаги), доходами от внереализационных операций и расходами, связанными с извлечением этих доходов, исчисленным к уплате подоходным налогом за соответствующий период и льготируемыми суммами.

Индивидуальные предприниматели - плательщики транспортного сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по транспортному сбору.

Индивидуальные предприниматели - плательщики транспортного сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по транспортному сбору. Уплата сбора производится: плательщиками - индивидуальными предпринимателями - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Налоговая база для сбора на содержание и развитие инфраструктуры города определяется для плательщиков - индивидуальных предпринимателей - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении индивидуального предпринимателя после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.

Индивидуальные предприниматели - плательщики сбора не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, представляют в налоговый орган по месту постановки на учет налоговую декларацию (расчет) по сбору, которая составляется нарастающим итогом с начала года. Уплата производится: индивидуальными предпринимателями - не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом.

Плательщиками сбора за парковку (стоянку) в специально оборудованных местах являются физические лица, пользующиеся парковками и (или) стоянками.

Объектом налогообложения является парковка (стоянка) в специально оборудованных местах (за исключением парковок (стоянок), владельцами которых являются организации и индивидуальные предприниматели, оказывающие услуги рынков и уплачивающие налог на услуги).

Налоговые ставки сбора:

0,004 базовой величины, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь, за каждое транспортное средство в час за парковку;

0,007 базовой величины, устанавливаемой Советом Министров Республики Беларусь, за каждое транспортное средство, фактически находящееся на стоянке, в сутки.

За парковку (стоянку) легковых автомобилей с прицепом, микроавтобусов, автобусов, грузовых автомобилей сбор взимается по ставке, увеличенной в 2 раза.

Плательщиками единого налога с индивидуальных предпринимателей и физических лиц являются:

1) индивидуальные предприниматели при оказании потребителям услуг (выполнении работ);

2) индивидуальные предприниматели при розничной торговле товарами:

‑ в магазине, торговая и общая площади которого не превышают соответственно 15 и 100 кв. метров (включительно);

‑ на торговых местах на рынках, в расположенном на торговом месте ином торговом объекте, общая площадь которого не превышает 100 кв. метров (включительно). При этом общая площадь каждого из используемых объектов для производства, переработки и хранения товаров, предназначенных для торговли в магазине, ином торговом объекте, торговом месте на рынке, указанных в абзацах втором и третьем настоящего подпункта, не может превышать 100 кв. метров (включительно);

‑ с использованием торговых автоматов, при развозной и разносной торговле, а также в предусмотренных законодательством формах, осуществляемых без наличия торгового объекта.

Плательщики единого налога вправе привлекать не более трех физических лиц и использовать одновременно не более четырех торговых, обслуживающих и иных объектов, торговых мест на рынках, транспортных средств, применяемых для перевозок пассажиров и грузов на основании специального разрешения (лицензии).

3)индивидуальные предприниматели при осуществлении общественного питания через торговые объекты, относящиеся к мелкорозничной торговой сети общественного питания (мини-кафе, летние и сезонные кафе);

4)физические лица, не осуществляющие предпринимательскую деятельность. Такая торговля может осуществляться не более 5 дней в каждом календарном месяце и не более 60 дней в календарном году.

Плательщики единого налога освобождаются от уплаты:

- подоходного налога с физических лиц на доходы;

- налога на добавленную стоимость, за исключением налога, уплачиваемого на товары, ввозимые на таможенную территорию Республики Беларусь;

- налога за использование природных ресурсов;

- сбора на организацию заготовки и использования стеклянной тары и тары на основе бумаги и картона в качестве вторичного сырья;

- местных налогов и сборов.

Налоговая декларация по единому налогу представляется индивидуальными предпринимателями в налоговый орган по месту постановки их на учет не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности; индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые, - не позднее дня, предшествующего дню начала деятельности (приложение 14).

Единый налог уплачивается в белорусских рублях исходя из установленного Национальным банком курса евро по отношению к белорусскому рублю, действующего на первое число месяца, в котором производится уплата налога:

- индивидуальными предпринимателями - ежемесячно не позднее 28-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности, индивидуальными предпринимателями, зарегистрированными впервые,  - не позднее дня, предшествующего дню осуществления такой деятельности;

- физическими лицами, не осуществляющими предпринимательскую деятельность, - до начала реализации товаров.

2.2 Земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц

Индивидуальных предприниматели и физические лица являются плательщиками налога на недвижимость и земельного налога.

Учет плательщиков налога на недвижимость и земельного налога, а также исчисление налогов производится инспекциями Министерства по налогам и сборам по месту нахождения объекта налогообложения по состоянию на 1 января каждого года.

Учет плательщиков должен быть проведен до 1 июня, за исключением учета тех плательщиков, которыми приобретены здания и строения и (или) которым земельные участки предоставлены (переданы в частную собственность) после указанной даты. Учет плательщиков налогов ведется в книге учета физических лиц - плательщиков налога на недвижимость и земельного налога. На каждое физическое лицо - плательщика налогов заполняется отдельный лист в книге налогового учета.

Налоги исчисляются налоговым органом начиная с месяца, следующего за месяцем приобретения физическим лицом объекта обложения, до конца налогового периода (календарного года) либо до момента его отчуждения, прекращения права пользования, владения, включая месяц, в котором будет прекращено право собственности, пользования, владения.

В случае исчисления и уплаты налогов при отчуждении имущества до установления ставок налогов на текущий год, определения стоимости недвижимого имущества на 1 января текущего года и до принятия и вступления в силу соответствующих решений местных Советов депутатов об изменении ставок налога, установлении коэффициентов качества среды налоги исчисляются исходя из ставок налогов, стоимости имущества и коэффициентов качества среды, применяемых в предыдущем налоговом периоде. В соответствии с законодательством последующий перерасчет исчисленных сумм налогов не производится.

После исчисления суммы налогов, предъявляемых к уплате физическим лицам, должностным лицом налогового органа составляется сводка итогов об исчислении налога на недвижимость и земельного налога за текущий год.

Расчет налогов ежегодно не позднее 1 мая подается в налоговый орган по месту постановки организации на учет в двух экземплярах (приложение 15), один из которых в последующем остается у организации, а второй - в налоговом органе. При отсутствии у организации сведений об учетном номере плательщика (далее - УНП) такие сведения заполняются налоговым органом на обоих экземплярах расчета налогов.

После утверждения расчета налогов руководителем (его заместителем) налогового органа физическое лицо подлежит ознакомлению с расчетом налогов под роспись.

Годовая ставка налога на недвижимость со стоимости зданий и строений, принадлежащих физическим лицам, зданий и строений, принадлежащих гаражно-строительным кооперативам, потребительским кооперативам автостоянок, садоводческим товариществам, созданным за счет личных взносов граждан, а также зданий и строений, используемых индивидуальными предпринимателями для осуществления своей деятельности, устанавливается в размере 0,1 процента. Физическим лицам налог определяется исходя из оценки зданий и строений, порядок которой устанавливается Советом Министров Республики Беларусь. Уплата производится плательщиками не позднее 22-го числа каждого месяца равными долями в размере 1/3 части квартальной суммы налога.

Физические лица, которым предоставлены служебные земельные наделы, являются плательщиками земельного налога, если указанные наделы предоставлены им из земель запаса и земель лесного фонда районными исполнительными и распорядительными органами. При предоставлении (передаче в частную собственность) земельных участков физическим лицам сельские (поселковые), городские (городов областного подчинения и города Минска), районные исполнительные и распорядительные органы в десятидневный срок информируют инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о принятых решениях. При предоставлении (передаче в частную собственность) земельных участков физическим лицам сельские (поселковые), городские (городов областного подчинения и города Минска), районные исполнительные и распорядительные органы в десятидневный срок информируют инспекции Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь о принятых решениях.

2.3 Проверки физических лиц и индивидуальных предпринимателей

Проверки физических лиц проводятся аналогично как и организаций, описанных ранее в пункте 1.6. Рассмотрим результаты проверки индивидуального предпринимателя Банчука Сергея Николаевича.

УНП-490305321

А к т

выездной налоговой проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты, удержания и перечисления налогов и иных платежей в бюджет и в государственные целевые бюджетные фонды индивидуальным предпринимателем Банчук Сергеем Николаевичем, проживающий по адресу: г. Мозырь, ул. Первомайская д. 13, кв. 31

20.05.2005г.                                                                             г. Мозырь.

На основании статьи 64, подпункта 1.6 пункта 1 статьи 82 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь, Порядка организации и проведения проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности и применения экономических санкций, утверждённого Указом Президента РБ №673 от 15.11.1999г. (в редакции Указа Президента РБ №722 от 06.12.2001г. «О некоторых мерах по совершенствованию координации деятельности контролирующих органов в РБ») и в соответствии с предписанием ИМНС по г.Мозырю от 13.05.2005 № 569 ст. инспектором ИМНС по г.Мозырю Ахмеровым Э.В. произведена проверка правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и в государственные целевые бюджетные фонды, соблюдения законодательства о налогах и предпринимательстве индивидуальным предпринимателем Банчук С.Н. УНП-400186614 за период с 25.04.2003г. по 31.12.2003г., с 01.01.2004г. по 31.12.2004г.

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. № 11 «Об упорядочении государственной регистрации и ликвидации (прекращения деятельности) субъектов хозяйствования» деятельность ИП Банчук С.Н. зарегистрирована решением Мозырского ГИК от 14.04.2003г. № 276, выдано свидетельство № 490305321.

Нарушений при постановке на учет в качестве налогоплательщика не установлено.

Согласно свидетельству о государственной регистрации в качестве индивидуального предпринимателя основными видами деятельности  индивидуального предпринимателя в проверяемом периоде являлись:

оптовая торговля;

изготовление бланочной продукции.

Предприниматель занимался предпринимательской деятельностью с 25.04.2003г. по 31.12.2004г.

Осуществление видов деятельности, не указанных в свидетельстве о государственной регистрации, в ходе проверки не установлено.

Индивидуальным предпринимателем Банчук С.Н. открыт в Мозырском филиале ОАО «Приорбанка», расчётные счёта:

№3013206330022 (субсчёт бел. руб.) с 20.07.2004г.;

№2320206335027 (ссудный доллары США) с 20.07.2004г.;

№3013206330019 (текущий бел. руб.) с 16.05.2003г.;

№3013206335043 (текущий спец.валютный доллары США) с 20.07.2004г.;

№3013206335030 (текущий доллары США) с 20.07.2004г.;

Открытие счетов произведено на основании дубликатов извещений о присвоении УНП, выданных инспекцией МНС по г.Мозырю.

Нарушений при открытии счета проверкой, а также наличие счетов за пределами Республики Беларусь не установлено.

Настоящая проверка начата 16.05.2005г.    окончена 20.05.2005г.

Книга учета проверок (ревизий) в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля 2001г. № 248 «О ведении юридическими лицами  и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий)» налогоплательщиком представлена и сделана запись за №  2 от 16.05.2005г.

Проверке подвергнуты выборочным методом документы, связанные с осуществлением предпринимательской деятельности в т.ч.: выписки банка о движении денежных средств на счете; расчеты по исчислению налогов; первичные документы по финансово-хозяйственной деятельности (накладные, счета-фактуры); договора.

В ходе проверки установлено:

Индивидуальный предприниматель в проверяемом периоде из-за отсутствия налогооблагаемой базы не являлся плательщиком следующих налогов (сборов):  плательщиком рентного сбора, акцизного налога, фиксированной ставки налога, единого налога, экологического налога, налога на добавленную стоимость, налога на продажу в розничной торговле, налога на недвижимость, налога на землю. В проверяемом периоде уплачивались: подоходный налог исчисляемый в общеустановленном порядке, сбор на развитие инфраструктуры города, подоходный налог с заработной платы наёмных лиц, отчисления в ФСЗН, обязательные отчисления в фонд занятости.

Проверкой установлено: в соответствии с Постановлением Кабинета Министров РБ от 21.08.1995г. №456 «О перечне видов деятельности, на осуществление которых требуется специальное разрешение (лицензия)», Постановлением Совета Министров РБ от 07.04.2000г. №483 «Положение о порядке выдачи специальных разрешений (лицензий)», Декретом Президента РБ от 14.07.2003 №17 «О лицензировании отдельных видов деятельности»:

лицензия на осуществление оптовой торговли, выданная решением Мозырского ГИК от 27.05.2003г. Действительна до 27.05.2008г.;

Результаты проверки правильности отражения в учете выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов от внереализационных операций и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов.

В результате проверки правильности отражения в учете выручки от реализации товаров (работ, услуг), доходов от внереализационных операций  и документально подтвержденных расходов, связанных с извлечением этих доходов, за проверяемый период установлено:

Таблица 4 – Отражение выручки

1-4 кв.2003г.

В результате проверки правильности отражения выручки от реализации товаров, расходов, связанных с извлечением доходов, установлено, что в 1-4 кварталах с нарастающим итогом предпринимателем Банчук С.Н. завышены расходы на сумму 3332588 руб., согласно расчётов - 47871924 руб., по материалам проверки – 44539336 руб., из-за включения в состав расходов сумм уплаченных при приобретении товара, однако в вышеперечисленном периоде продукция фактически реолизована не в полном объёме. Допущенные нарушения повлекли занижение налогооблагаемой базы в сумме – 3332588 руб., (по расчёту 7107127 руб., по материалам проверки – 10439715 руб.) несвоевременной и неполной уплате подоходного налога в сумме - 596624 рублей, в нарушение п.41 гл.14 раздела VI инструкции «О порядке исчисления и уплаты подоходного налога с физических лиц», утверждённая Постановлением МНС РБ от 20.02.2002г. №16, п.1 ст. 15 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991г. с изменениями и дополнениями.

1-4 кв.2004г.

В результате проверки правильности отражения выручки от реализации товаров, расходов, связанных с извлечением доходов, установлено, что в 1-4 кварталах с нарастающим итогом предпринимателем Банчук С.Н.  занижена выручка в сумме – 3976519 руб., согласно расчётов – 108684524 руб., по материалам проверки – 112661043 руб., данная сумма получена в результате невключения в выручку сумм, полученных при товарообменных операциях, а также завышены расходы на сумму      361972 руб., согласно расчётов - 75810668 руб., по материалам проверки – 76172640 руб., в нарушение п.1, 2.4 Положения «О составе расходов, связанных с извлечением доходов от предпринимательской деятельности, осуществляющие индивидуальными предпринимателями, и порядке их исключения из выручки» в редакции Постановлений МНС, Минэкономики, Минфина, Минстата, Минкультуры от 01.04.2003г. №37/76/52/44/8 в расходы включены затраты не подтверждённых документально по приобретёнию товаров. Допущенные нарушения повлекли занижение налогооблагаемой базы в сумме – 3614547 руб., (по расчёту- 32176356 руб., по материалам проверки – 35790903 руб.) несвоевременной и неполной уплате подоходного налога в сумме - 1084364 рублей.

Тем самым нарушен п.1 ст. 15 Закона РБ «О подоходном налоге с физических лиц» от 21.12.1991г. с изменениями и дополнениями.

Результаты проверки порядка хранения, учета и использования бланков строгой отчетности.

В соответствии с Положением о порядке использования бланков строгой отчетности, утвержденным постановлением Министерства финансов РБ от 21.02.2002г. №21 «Об утверждении Положения о порядке использования бланков строгой отчетности» Банчук С.Н. использовались в проверяемом периоде (с 01.07.2002г по 31.12.2003г.) следующие ТТН-1, ТН-2:

бланки накладных Серии НА №№ 058426-058475 в количестве 50 шт. На момент проверки использованы: Серии НА №№ 058426-428; 058430-464, 058466-475. Испорчено Серии НА №№ 058429, -465.

бланки накладных Серии АР №№ 0042911-0042915 в количестве 5 шт. На момент проверки использованы: Серии АР №№ 0042911; -913, -914. Испорчено Серии АР №№ 0042912, -915.

бланки накладных Серии ВВ №№ 1407501-1407508 в количестве 8 шт. На момент проверки использованы: Серии ВВ №№ 1407501-1407508.

бланки накладных Серии ВВ №№ 1541164-1541178 в количестве 15 шт. На момент проверки использованы: Серии ВВ №№ 1541164-1541178.

бланки накладных Серии ВП №№ 0402115-0402139 в количестве 25 шт. На момент проверки использованы: Серии ВП №№ 0402115-0402139.

бланки накладных Серии ДЛ №№ 0074026-0074050 в количестве 25 шт. На момент проверки использованы: Серии ДЛ №№ 0074026-0074050.

бланки накладных Серии ДП №№ 0766292-0766692 в количестве 401 шт. На момент проверки использованы: Серии ДП №№ 0766292-0766553. Остаток Серии ДП №№0766554-0766692.

Результаты проверки соблюдения порядка расчетов и правил ведения кассовых операций.

В результате проверки соблюдения предпринимателем Банчук С.Н. порядка расчётов между юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями в РБ, утверждённого Указом Президента РБ от 29.06.2000г. №359 и «Правил ведения кассовых операций в РБ», утвержденных Постановлением Правления Национального банка РБ от 26.03.2003г. №57 нарушений не установлено.

Результаты проверки осуществления внешнеторговых операций.

Согласно данных базы ГТК, ИП Банчук С.Н. внешнеторговые операции не осуществлял.

Результаты проверки правильности исчисления и уплаты в бюджет сборов на содержание и развитие инфраструктуры в городе.

В результате проверки соблюдения предпринимателем Банчук С.Н. решения Гомельского облисполкома от 31.12.2003г. №58 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сборов на содержание и развитие инфраструктуры в городе» установлена несвоевременная и не в полном объёме уплата сбора за 1-4 кв.2004г. в сумме 101208 руб., где доход подлежащий налогообложению по расчёту составляет – 25243699 руб., по материалам проверки – 27773882 руб. Сумма подлежащая перечислению по расчёту – 1009747 руб., по материалам проверки – 1110955 руб.

Таблица 5

Тем самым нарушен п. 12 Инструкции «О порядке исчисления и уплаты в бюджет сборов на содержание и развитие инфраструктуры в городе», утверждённой решением Гомельского облисполкома от 31.12.2003г. №58.

Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты подоходного налога с доходов физических лиц.

Результаты проверки правильности и полноты своевременности уплаты подоходного налога с заработной платы наёмных лиц за период с мая 2004г. по декабрь 2004г. составлено приложение к акту от 20.05.2005г.

Таблица 6 ‑ Результаты проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты отчислений в государственный фонд содействия занятости.

В ходе проверки при правильности, полноты и своевременности уплаты отчислений в государственный фонд содействия занятости фактов неполного перечисления отчислений в фонд содействия занятости, фонда оплаты труда не установлены.

По данным плательщика за 2004г. фонд оплаты труда для исчисления отчислений в фонд занятости составил 2925145 руб. и сумма отчислений составила – 29250 руб.

Фактически фонд оплаты труда в ходе проверки определен в размере 2925145 руб. Сумма отчислений составила – 29250 руб.

По вопросу необходимости получения лицензии при осуществлении предпринимательской деятельности по изготовлению бланочной продукции в широком ассортименте, в больших количествах послан запрос в Министерство информации г.Минск.

Заключение

1. По материалам проверки доначислены следующие налоги, сборы (пошлины),  всего - 1782190 руб., начислена пеня за неисполнение налогового обязательства, всего - 165690 руб.

2. Подлежат применению экономические санкции в сумме 772540 руб.

3. Всего по акту проверки причитается к уплате в бюджет - 2720420 руб.

4. Нарушения актов законодательства, отраженных в 1,5-ом разделах акта, допущены в результате действия индивидуального предпринимателя Банчук С.Н., где установлена неполная уплата налога, исчисляемая в общеустановленном порядке за 2003-2004г.г., сбора на развитие инфраструктуры города за 2004г.

5. По результатам проверки требуем:

5.1. Согласно ст.27 Закона РБ «О бухгалтерском учёте» внести исправления в бухгалтерский учет (учет доходов и расходов) и отчетность по финансовым результатам в текущем отчетном периоде, следующем со дня составления акта проверки. Исчислить по материалам настоящей проверки суммы налогов  в бюджет в соответствии с действующим законодательством.

5.2. В 10-дневный срок со дня составления акта проверки представить в ИМНС по г.Мозырю уточненные расчеты по доначисленным, согласно акту проверки, платежам, декларации о совокупном годовом доходе.

5.3. В соответствии с подпунктами 1.7, 1.8 пункта 1 статьи 22 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь в 15-дневный срок с даты получения решения ИМНС по г.Мозырю по акту проверки устранить выявленные нарушения налогового и иного законодательства и в этот же срок информировать инспекцию МНС о принятых мерах.

5.4. Уплатить в бюджет 2720420 руб., в том числе:

5.4.1. Не позднее следующего дня со дня подписания акта проверки перечислить на р/с № 3701404000233, получатель Горфо, УНП 400016113 в АСБ «Беларусбанке» код 678, назначение платежа 00102, допричисленный подоходный налог исчисляемого в общеустановленном порядке за 2003-2004г.г. в сумме – 1680980 руб., сбор на развитие инфраструктуры города за 2004г. в сумме – 101210 руб.

5.4.2 В 15-ти дневный срок со дня подписания акта проверки перечислить на р/с № 3701404000233, получатель Горфо, УНП 400016113 в АСБ «Беларусбанке» код 678, назначение платежа 5701,  финансовых санкций и пени за несвоевременное и не в полном объёме перечисление подоходного налога, сбора за вышеперечисленные периоды:

финансовых санкций в сумме – 772540 руб.;

пени в сумме – 165690 руб.

Акт составлен на 7 листах в 2-х экземплярах.

Ст. инспектор ИМНС по г.Мозырю                  __________  Э.В.Ахмеров

Ознакомлен предприниматель                           ___________ Банчук С.Н.

Один экземпляр акта получен: «  » мая 2005 г. ___________ Банчук С.Н.

ПРИЛОЖЕНИЕ К АКТУ

результаты налоговой проверки по вопросам правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц

         ИП Банчук Сергей Николаевич

 «20» мая 2005г.                                                                      г.Мозырь

I. На основании статьи 64, подпункта 1.16 пункта 1 статьи 82 Общей части Налогового Кодекса Республики Беларусь, в соответствии с предписанием

ИМНС по г.Мозырю № 569  от 13.05.2005 г.

старший  госналоговый инспектор Ахмеров Эдуард Вильевич

произведена проверка  правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет налоговым агентом подоходного налога с физических лиц                                                                                                     ИП Банчук С.Н.

Гомельская обл., г.Мозырь, ул. Первомайская д.13 кв.31

Ф.И.О. индивидуального предпринимателя, место жительства)

за период с 25.04.2003 по 31.12.2003, с 01.01.2004 по 31.12.2004.

Налоговый агент ИП Банчук С.Н.               .

зарегистрирован решением  Мозырским ГИК                         .

от «14»  апреля 2003 г. за N 276 . 

В соответствии с Декретом Президента Республики Беларусь от 16 марта 1999 г. N 11 «Об упорядочении государственной регистрации и  ликвидации (прекращении  деятельности)  субъектов хозяйствования» Мозырского ГИК  

решением от «14»  апреля 2003г. за N  276 . зарегистрирован в Реестре общереспубликанской регистрации, выдано свидетельство N 490305321.

На основании заявления Мозырского ГИК от 14.04.2003г.

зарегистрирован в  инспекции  Министерства по налогам и сборам  по г.Мозырю в качестве  плательщика (иного обязанного лица)  под  УНП 490305321 .

ИП Банчук С.Н.  имеет следующие счета:  в ОАО «Приорбанк»: 

текущий счет (бел. руб.) 3013206330019 открыт «16 » мая 2003 г., 

Руководство организацией и бухгалтерским учетом осуществляли:

руководитель:   Банчук Сергей Николаевич

Исчислением налога из заработной платы и приравненных к ним доходов за проверяемый период занималась  Банчук С.Н.          ,  

Предыдущая проверка правильности исчисления, удержания и перечисления в бюджет подоходного налога с физических лиц не производилась.

Настоящая проверка начата  «20»  мая 2005 г. окончена «20»  мая 2005г.

Книга учета проверок (ревизий) ведется (в противном случае изложить причину отсутствия у плательщика (иного обязанного лица) указанной книги) плательщиком (иным обязанным лицом) в соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 22 февраля 2001г. № 248 «О ведении юридическими лицами  и индивидуальными предпринимателями книги учета проверок (ревизий)» (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2001 г., N 23, 5/5335). Книга проверок (ревизий) представлена. Сделана запись за № 2 от 16.05.05г.

Проверке подвергнуты документы, связанные с исчислением, удержанием и перечислением в бюджет подоходного налога с физических лиц  лицевые счета, документы на предоставление льгот и вычетов выборочным методом. II. В ходе проверки установлено:

Таблица 7 ‑ Нарушения налогового законодательства

Из проверенных лицевых счетов в т.ч. банковских и кассовых документов, неправильное исчисление и (или) удержание налога установлено в следующих случаях:

Таблица 8

Имелись ли факты возврата физическим лицам сумм налога, по какой причине, обоснованность возврата не установлено .

При проверке полноты, правильности и своевременности перечисления в бюджет удержанного налога с «25» 04.2003г. по «31» 12. 2004г. установлено следующее:

Примечание: Сумма удержанного и перечисленного налога указывается с даты регистрации организации или индивидуального предпринимателя, если проверка проводится впервые, или предыдущей проверки. Сведения о перечисленном налоге в бюджет сверяются с данными, имеющимися в налоговом органе. К акту проверки прилагаются сведения о ежемесячном удержании и перечислении подоходного налога и при наличии расхождений по каждому случаю несвоевременного перечисления налога в бюджет  производится начисление пени и экономических санкций (приложения 1 к настоящему акту).

Полнота и своевременность представленных сведений по форме № 2 предоставлялись своевременно и в полном объеме

Другие нарушения налогового законодательства не установлено

III. Заключение

1. Нарушения налогового и иного законодательства, отраженные в акте, не установлены.

Данные в акте проверки за все проверенные периоды приведены с учетом деноминации по состоянию на 1 января 2000 г.

 старший инспектор               ___________        А хмеров Эдуард Вильевич            

Руководитель организации     ___________       Банчук Сергей Николаевич

Один экземпляр акта со всеми приложениями получен:

_________________            Банчук С.Н. «___» ______________ _2005 г.

6.[1] Замечания и заключение по результатам проверки начальника отдела инспекции Министерства по налогам  и сборам ____________________________________________________________________

____________________                                         ___________________________

(Дата)                                          (подпись)                        (И. О. Фамилия)

Составлен протокол № _____ серия _____ об административном правонарушении - нарушении налогового законодательства от «____»____________200__ г. на _____________

___________________________(Ф. И.О., должность)

Постановление № __________ серия ____ по делу об административном правонарушении от «____»___________200__ г. Сумма штрафа по постановлению_______________________  рублей)

Поступление доначисленных сумм:

дата, сумма, номер платежного поручения (распоряжения)_________________________________на счет ___________________________________________

Инспекция МНС по г.Мозырю, в связи с проведением комплексной выездной налоговой проверки деятельности (период осуществления деятельности с 01 июня 2003г. по настоящее время) индивидуального предпринимателя Банчук С.Н. УНП 490305321, проживающего по адресу: г.Мозырь, ул. Первомайская 13/31 просит дать разъяснение по вопросу необходимости получения лицензии в следующей ситуации: индивидуальным предпринимателем на аппарате “RESOGRAPH   FR 3910 EP”, производства Япония с использованием дополнительных устройств: аппарат для тиснения текстов SLE HP-800, ламинатор DS XLP, резак механический IDEAL 1042, степлер производственный, осуществляется изготовление бланочной продукции в широком ассортименте, в больших количествах (журнал по счёту №41, журнал «Товары и тара в предприятиях розничной торговли», карточка складского учёта м17, книга канцелярская, главная книга, бланки командировочных удостоверений и т. п.), которые затем реализуются субъектам хозяйствования.

Подлежит ли лицензированию указанная деятельность индивидуального предпринимателя Банчук С.Н. с 01.06.2004г. по настоящее время.

Начальник инспекции МНС по г.Мозырю                             Р.Н.Мисевич

Ахмеров 29185