Таблица 2.4

Данные по налогу за пользование недрами по ЗАО «НОДОК» за период с 1999г. по 2001г.

Форма внесения платы устанавливается в лицензии на пользование недрами. Суммы налога за пользование недрами поступают в бюджеты соответствующих районов и городов.

Как было сказано выше, с 1 января 2002 года вступил в силу Федеральный закон от 8 августа 2001 г. № 126-ФЗ, который ввел в действие новую главу 26 части второй НК РФ - «Налог на добычу полезных ископаемых», которая в настоящее время будет регулировать порядок пользования недрами на территории России. Глава 26 НК РФ внесла ряд изменений, касающихся налогообложения добывающих отраслей.

Во-первых, она внесла изменения в ряд других законодательных актов, регулирующих порядок пользования недрами на территории России (Закон «О недрах») и за ее пределами (законы «Об исключительной экономической зоне Российской Федерации», «О континентальном шельфе Российской Федерации»). Во-вторых, глава 26 НК РФ внесла изменения в финансовые отношения, возникающие в ходе реализации минерального сырья внутри страны и за рубежом (законы «О таможенном тарифе», «О естественных монополиях», «Бюджетный кодекс Российской Федерации»).

Кроме того, главой 26 установлен перечень видов полезных ископаемых, добыча которых облагается налогом (ст. 342), что напрямую связано с внесением Федеральным законом от 07.08.2001 № 111-ФЗ изменений в Закон «О плате за пользование водными объектами», регулирующий порядок исчисления добываемых подземных пресных вод. Отдельные нормы, регулирующие финансовые отношения при освоении природных ресурсов, содержатся также в главе 25 «Налог на прибыль организаций» (Федеральный закон от 06.08.2001 № 110-ФЗ), также вступивший в действие с 1 января 2002г.

Согласно ст. 335 главы 26 НК РФ плательщики налога за пользование природными ресурсами должны зарегистрироваться по местонахождению участка, где они ведут работы. Чтобы добывать ископаемые на территориях, находящихся под российской юрисдикцией, организация должна встать на учет в налоговых органах по своему местонахождению (ст. 335 НК РФ). Организация, которая добывает полезные ископаемые на территориях, подконтрольных разным налоговым органам, должна встать на учет в каждом из них. Если же добыча ведется на шельфе в исключительной экономической зоне, то вставать на учет нужно лишь там, где зарегистрировано юридическое лицо.

Объектом налогообложения являются полезные ископаемые, которые организация добыла на участке, предоставленном ей в пользование. Имеются в виду участки, расположенные в нашей стране либо находящиеся под юрисдикцией России.

Полезные ископаемые, которые были извлечены из отходов добывающего производства, также являются объектом налогообложения. Но лишь в том случае, если на подобную деятельность получена отдельная лицензия в порядке, который установлен в Законе РФ «О недрах».

В статье 337 НК РФ приведен перечень полезных ископаемых, облагающихся налогом на добычу полезных ископаемых. Налоговую базу для налога на добычу полезных ископаемых рассчитывают по каждому из них, а для этого определяют количество и стоимость добытых полезных ископаемых. Согласно ст.337 добытые полезные ископаемые - это продукция, которая содержится в добытом из недр (или отходов) сырье. Причем это первая продукция, качество которой соответствует государственному стандарту Российской Федерации. Правда, для некоторых видов сырья этот стандарт не установлен. В таких случаях ориентируются на региональный, международный стандарты, стандарт отрасли или самой организации.

Кодекс предусматривает два способа, с помощью которых можно узнать количество добытого ископаемого, - прямой и косвенный. Прямой способ применяется при использовании измерительных средств. Косвенный же способ можно использовать только в случае, если известно содержание полезных ископаемых в добытом сырье. В соответствии с кодексом косвенный способ применяют лишь тогда, когда количество ископаемых нельзя определить с помощью прямых измерений.

Используемый налогоплательщиком способ должен быть оговорен в учетной политике. А перейти на другой можно только в одной ситуации: когда меняется технология добычи.

По ЗАО «НОДОК» используется прямой способ определения количества добытого ископаемого (золотого песка).

Стоимость добытых полезных ископаемых в соответствии со статьей 340 Налогового кодекса РФ налогоплательщик определяет самостоятельно. Для этого он исходит:

- из цен реализации полезного ископаемого без учета государственных субвенций;

- из расчетной стоимости этого ископаемого (например, если организация не получила выручки).

Применяя прямой метод, организация должна исключить из расчета налог на добавленную стоимость. Кроме того, цену реализации необходимо уменьшить на сумму расходов по доставке, в которую входят затраты на перевозку добытого ископаемого от склада до получателя, а также обязательное страхование грузов. Сюда же относятся и расходы по доставке транспортом, затраты на погрузку, разгрузку, транспортно-экспедиционные услуги и т. д.

Налоговая база по НДПИ рассчитывается как произведение стоимости единицы добытого ископаемого и его количества.

Так, по ЗАО «НОДОК» за 1 квартал 2002 года было добыто 0,3 тонны золотого песка, при этом 0,25 тонны добытого золотого песка было реализовано государству. Выручка составила 62000 тыс. рублей.

Стоимость (единицы) 1 грамма золотого песка (добытого полезного ископаемого) в этом случае будет равна 248 рублей (62000000 руб. : 250000 г. = 248 руб.).

Стоимость всего золотого песка, добытого ЗАО «НОДОК» в 1-ом квартале, составит 74400000 руб. (300000г. х 248 руб. = 74400000 руб.).

Следовательно, облагаемая база по налогу на добычу полезных ископаемых у ЗАО «НОДОК» по 1-му кварталу 2002 г. равна 74400000 руб. без вычета НДС с 0,05 тонны золотого песка, реализованного коммерческому банку (по договору), а также транспортных и страховых расходов.

Если стоимость добытых полезных ископаемых невозможно определить исходя из цен реализации, то берется их расчетная стоимость. В этом случае налогоплательщик должен поступать так же, как и в случае, если бы он рассчитывал облагаемую базу по налогу на прибыль. Это значит, что ему надо учесть материальные расходы, перечисленные в статье 254 НК РФ, плату работникам (ст. 255 НК РФ), суммы начисленной амортизации (ст. 258-259 НК РФ), затраты на ремонт основных средств (ст. 260 НК РФ), на освоение природных ресурсов (ст. 261 НК РФ) и прочие расходы (ст. 263, 264 и 269 НК РФ). При этом, из общей суммы расходов должны быть исключены те, которые не связаны с добычей полезных ископаемых. Расходы, которые понес ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002 года при добыче золотого песка показаны в таблице 2.5.

Таблица 2.5

Расходы по ЗАО «НОДОК» за I-ый квартал 2002г., принимаемые в целях налогообложения для расчета налога по добыче полезных ископаемых

Косвенные расходы, о которых говорится в статьях 266, 267 и 270 главы 25 Налогового кодекса РФ «Налог на прибыль» налогоплательщик распределяет между различными видами своей продукции пропорционально доле каждого вида в общей выручке в момент (период) их возникновения. Все остальные расходы распределяются между добытыми полезными ископаемыми и остатком незавершенного производства, который образовался на конец налогового периода.

Для каждого вида полезных ископаемых НК РФ предусматривает свою ставку налога. Для нормативных потерь, которые образуются в результате добычи полезных ископаемых, налог начисляют по ставке 0 процентов, то есть фактически его не уплачивают.

Налогоплательщики, разрабатывающие месторождения, разведку которых провели за счет собственных средств, уплачивают налог с коэффициентом 0,7.

Так, ЗАО «НОДОК» в 1-ом квартале 2002 года за свой счет провело разведку нового месторождения и занялось его разработкой.

Налоговая ставка по налогу на добычу полезных ископаемых по благородным металлам (золотой песок) согласно приказа МНС РФ от 02.04.02 за №БГ-3-21/170 - 8% [5]. ЗАО «НОДОК» имеет право на уплату налога с коэффициентом 0,7. Поэтому, сумма налога на добычу полезных ископаемых с учетом этого коэффициента за 1-ый квартал 2002 года по ЗАО «НОДОК» равна 3841,0 тыс. руб. Расчет налога на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002 года представлен в таблице 2.6.

Таблица 2.6

Расчет налога на добычу полезных ископаемых по ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002г.

Синтетический учет платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами производился соответственно на субсчетах 68-2 и 68-1 счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». Счет 68 «Расчеты по налогам и сборам» предназначен для обобщения информации о расчетах с бюджетами по налогам и сборам, уплачиваемых организацией.

По кредиту субсчетов 68-1, 68-2 отражают суммы, причитающиеся по налоговым декларациям (расчетам) ко взносу в бюджеты, в корреспонденции со счетами 20 «Основное производство», 99 «Прибыли и убытки», 98 «Доходы будущих периодов» и т.д.

По дебету субсчета 68-1 и 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» отражаются суммы, фактически перечисленные в бюджет в корреспонденции со счетами 51 «Расчетные счета», 50 «Касса».

Так как, суммы платежей на воспроизводство минерально-сырьевой базы и за пользование недрами относятся на себестоимость продукции, то начисление платежа за пользование недрами и на воспроизводство минерально-сырьевой базы оформляется в бухгалтерском учете по дебету счета 20 «Основное производство» и кредиту соответственно субсчетов 68-1, 68-2 «Расчеты по налогам и сборам» с помощью проводки:

Д - т 20 - К - т 68-1 (68-2)

Платежи за сверхнормативные потери относятся на чистую (нераспределенную) прибыль дебет счета 99 «Прибыли и убытки»:

Д - т 99 – К - т 68-1 (68-2)

Расчет с бюджетом по платежам за пользование недрами и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы отражается в бухгалтерском учете проводкой:

Д -т 68-1 (68-2) – К - т 51

Суммы налога на добычу полезных ископаемых, так же как и платежей за пользование недрами и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы относятся на себестоимость продукции. Поэтому синтетический учет этого налога такой же, как и платежей за пользование недрами и налога на воспроизводство минерально-сырьевой базы.

Бухгалтерские проводки по учету налога на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002 г. представлены в таблице 2.7.

Таблица 2.7

Бухгалтерские проводки учета налога на добычу полезных ископаемых за 1-ый квартал 2002 г. по ЗАО «НОДОК»

Использованные счета: счет 43 «Готовая продукция», счет 44 «Расходы на продажу», счет 90 «Продажи».

Порядок исчисления и уплаты налога по добыче полезных ископаемых основывается на действующем порядке исчисления платы за пользование недрами при добыче полезных ископаемых.

Налоговый период по НДПИ - квартал. Это устанавливает статья 341 НК РФ. Соответственно, налог надо исчислять по всем видам полезных ископаемых каждый квартал. Однако уплачивать его нужно отдельно по каждому виду ископаемых.

В течение налогового периода каждый месяц также следует вносить авансовые платежи. Рассчитываются они исходя из общей суммы налога за предыдущий налоговый период. Каждый авансовый платеж должен быть равен 1/3 этой суммы.

Разницу между общей суммой налога, исчисленной по итогам налогового периода, и авансами необходимо доплатить. Если при этом возникнет положительная разница, то ее могут зачесть в счет будущих платежей или возвратить налогоплательщику.

НДПИ нужно внести в бюджет не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. А авансовые платежи необходимо вносить не позднее последнего дня каждого месяца. Декларация же по налогу на добычу полезных ископаемых должна быть представлена в налоговый орган не позднее последнего дня месяца, следующего за отчетным периодом.

Платежи по рассматриваемому налогу распределяются следующим образом: 80% поступает в Федеральный бюджет, а 20% в региональные бюджеты.

Рассмотренные изменения в налогообложении добывающих отраслей должны привести к разделению налогового источника и направлений расходования бюджетных средств. Государство возьмет на себя лишь финансирование геологического изучения участков недр, а о приращении запасов руд должны будут заботиться сами компании.

Таким образом, так как геологоразведка теперь переходит в зону ответственности недропользователя и предприятия, следовательно, и ЗАО «НОДОК» должен предусматривать средства на проведение этих работ независимо от конъюнктурных изменений в государственной политике.

2.2 Порядок бухгалтерского учета и расчетов по НДС на исследуемом предприятии

Особенности налогообложения золотодобывающей компании ЗАО «НОДОК» касаются и налога на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость (НДС), относящийся к федеральным налогам, является основным косвенным налогом, поступление денежных средств, от которого в бюджет составляет более 25% всех поступлений налогов, сборов и платежей.

Федеральным законом от 05.08.2000 г. № 118-ФЗ с 1 января 2001г. введены в действие четыре первые главы второй части Налогового кодекса РФ. В главе 21 «Налог на добавленную стоимость» определены условия применения НДС.

Налогоплательщиками налога на добавленную стоимость согласно ст.143 главы 21 НК РФ являются:

- предприятия и организации;

- индивидуальные предприниматели;

- лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу РФ, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

Объектом налогообложения по НДС согласно ст. 146 главы 21 НК РФ признаются следующие операции:

1. Реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ;

2. Передача продукции, выполнение работ или оказание услуг для собственных нужд, расходы на которые учитываются в себестоимости и не исключаются из налогооблагаемой базы по прибыли (доходу) предприятия;

3. Выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

4. Ввоз товаров на таможенную территорию России.

Освобождается от обложения НДС реализация целого ряда социально значимых товаров, работ и услуг, в том числе:

- некоторых медицинских товаров и услуг;

- услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми;

- услуг по содержанию детей в дошкольных учреждениях и обучение детей и подростков в кружках, секциях и т.п.;

- продуктов питания, производимых и реализуемых столовыми непосредственно студентам, школьникам и другим учащимся;

- услуг в сфере культуры и искусства;

- изделий народных промыслов;

- ритуальных услуг;

- отдельных предметов культового назначения, производимых религиозными организациями;

- услуг по страхованию и перестрахованию;

- услуг по перевозке пассажиров городским и пригородным транспортом (кроме такси);

- почтовых марок, конвертов, лотерейных билетов;

- услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности;

- услуг в сфере образования в некоммерческих образовательных учреждениях (исключая консультации);

- работ и услуг по ремонту, консервации и реставрации памятников истории и культуры, а также культовых зданий;

- услуг по строительству некоторых социальных объектов;

- банковских операций (в том числе, реализации ценных бумаг);

- научной и учебной книжной продукции, а также редакционных, издательских и полиграфических услуг по выпуску данной продукции;

- ряд товаров, работ и услуг, ввозимых на территорию России, в том числе, для официального пользования дипломатических и приравненных к ним представительств.

Согласно п.3 ст. 39 НК РФ не считаются реализацией следующие операции:

1) обращение валюты (российской и иностранной);

2) передача основных средств и нематериальных активов в качестве взносов в уставный капитал других организаций;

3) передача основных средств и нематериальных активов в общее пользование по договору о совместной деятельности или организации-правопреемнику;

4) передача имущества на принципах инвестирования.

Налогооблагаемой базой по НДС является стоимость реализуемых товаров (работ, услуг) или таможенная стоимость товаров. Для определения облагаемого оборота используется стоимость, вычисляемая по:

1) ценам без включения НДС;

2) ценам, включающим НДС;

3) цене объема передаваемой товарной продукции или выполненных строительно-монтажных работ;

4) величине таможенной стоимости товаров.

В настоящее время действуют следующие величины налоговой ставки по НДС:

- 20% - для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);

- 16,67% - (расчетная ставка) для всех товаров (работ, услуг), исключая некоторые продукты и товары социальной направленности и повседневного спроса, при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);

- 10% - некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки без НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет);

- 9,09% - (расчетная ставка) для некоторых продуктов и товаров социальной направленности и повседневного спроса при исчислении налогооблагаемой базы в виде выручки с НДС (и без налога с продаж, если реализация производится за наличный расчет).

- 0% - при реализации:

1) товаров (за некоторым исключением), помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории РФ и представления документов, предусмотренных Кодексом;

2) работ (услуг), непосредственно связанных с производством и реализацией указанных выше товаров.

3) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, содержащих драгоценные металлы, при реализации их Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.

По ЗАО «НОДОК», являющийся налогоплательщиком, и осуществляющим добычу драгоценного металла (золотого песка), при реализации его Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ и Центральному банку РФ, налогообложение НДС производится по ставке 0%. В этом случае, ЗАО «НОДОК» представляет в налоговые органы отдельную декларацию (см. приложение 5).

Также, согласно п.1 ст.164 НК РФ, для подтверждения обоснованности применения налоговой ставки 0 процентов, ЗАО «НОДОК» одновременно с представлением налоговой декларации обязано предоставить в налоговые органы следующие документы: контракт на реализацию драгоценных металлов и документы, подтверждающие передачу драгоценных металлов Государственному фонду драгоценных металлов и драгоценных камней РФ, Центральному банку РФ.

При реализации ЗАО «НОДОК» драгметалла (золотого песка) коммерческим банкам налогообложение дохода от этого вида реализации производится по ставке 20%.

Начисление налога на добавленную стоимость по ЗАО «НОДОК» за рассматриваемый период показано в таблице 2.8.

Таблица 2.8

НДС по ЗАО «НОДОК» за период 1999г.-2001г.

Налоговый период для НДС устанавливается как календарный месяц, если иное не установлено п.2 ст.163 НК РФ. Для налогоплательщиков, у которых сумма ежемесячной выручки не превышает один миллион, налоговый период устанавливается как квартал. Уплата налога в соответствии с п.1 ст.146 НК РФ производится за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Дата реализации продукции, за рассматриваемый период 1999-2001 года, определяется принятой налогоплательщиком учетной политики. ЗАО «НОДОК» утвердил в учетной политике для целей налогообложения дату возникновения обязанности по уплате налога по мере поступления денежных средств, как день оплаты товаров и услуг.

Порядок учета НДС с 01.01.2001г. был определен гл.21 НК РФ.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-3 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Счет 19 имеет субсчета:

Субсчет 19-1 «Налог на добавленную стоимость при приобретении основных средств», на котором учитываются уплаченные организацией суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к строительству и приобретению объектов основных средств;

Субсчет 19-2 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным нематериальным активам», на котором учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению нематериальных активов;

Субсчет 19-3 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным материально-производственным запасам» и др. На этом субсчете учитываются уплаченные предприятием суммы налога на добавленную стоимость, относящиеся к приобретению сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов производственных запасов, а также товаров.

По дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» по соответствующим субсчетам отражаются уплаченные (или причитающиеся к уплате) предприятием суммы налога по приобретенным материально-производственным запасам, нематериальным активам и основным средствам в корреспонденции с кредитом счетов учета расчетов: 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и рядом других.

По кредиту счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается списание накопленных на этом счете (соответствующих субсчетов) сумм налога на добавленную стоимость в корреспонденции, как правило, с дебетом счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

Начисление НДС осуществляется с помощью одной из следующих проводок:

Д – т 90, 91, 62, 99 - К – т 68,

где: счет 90 «Продажи»,

счет 91 «Прочие доходы и расходы»,

счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,

счет 99 «Прибыли и убытки»,

счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Особенности бухгалтерского учета НДС заключаются в том, что он не проводится нарастающим итогом, и в том, что по закону предприятие обязано начислять и уплачивать НДС с получаемых авансом денежных средств. Поэтому довольно часто возникают случаи переплаты по данному налогу. При этом срок, в который предприятию может обратиться в налоговый орган для возврата суммы переплаты, составляет 10 дней.

Механизм учета по НДС в общем случае может быть описан следующими бухгалтерскими проводками:

Д – т 51 - К – т 62 — получен аванс под поставку продукции;

Д – т 62 - К – т 68-3 — начислен НДС с полученного аванса;

Д – т 90 - К – т 43 — отгружена продукция;

Д – т 62 - К – т 90 — выставлен счет покупателю;

Д – т 62 - К – т 68-3 — сторнировано начисление НДС с аванса;

Д – т 90 - К – т 68-3 — начислен НДС с полной суммы договора;

Д – т 90 - К – т 99 — определен финансовый результат от реализации;

Д – т 68-3 - К – т 51 — перечислено в бюджет по НДС,

где: счет 43 «Готовая продукция»; счет 90 «Продажи (работ, услуг)»; счет 51 «Расчетные счета»; счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»; счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»; счет 99 «Прибыли и убытки».

Учет расчета ЗАО «НОДОК» по НДС с бюджетом отражается по дебету счета 68-3 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные средства» (см. таблицу 2.9).

Таблица 2.9

Учет расчета и учета НДС по ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002г.

В регистрах бухгалтерского учета (журналах-ордерах, ведомостях, машинограммах и др.) по заготовке материальных ценностей, продаже продукции и других активов сумма налога должна выделяться в отдельную графу на основании оформленных документов (счетов-фактур, накладных, приходно-кассовых ордеров, актов выполненных работ и других аналогичных документов).

В соответствии с постановлением Правительства РФ «Об утверждении порядка ведения журналов учета счетов-фактур при расчетах по налогу на добавленную стоимость» от 29 июля 1996г. №914 плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров (работ, услуг), составляют счета-фактуры и ведут журналы учета счетов-фактур, книгу продаж и книгу покупок по формам согласно приложениям к указанному постановлению.

Книга покупок предназначена для регистрации счетов-фактур, представляемых поставщиками, в целях определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащей зачету (возмещению) в установленном Федеральным законом порядке.

На основании проведенного исследования бухгалтерского учета НДС по ЗАО «НОДОК» можно сказать, что учет и расчет НДС ведется в соответствии с главой 21 НК РФ. Все это способствует укреплению расчетно-платежной дисциплины, а, следовательно, и улучшению финансового состояния ЗАО «НОДОК».

2.3 Порядок бухгалтерского учета и расчетов по налогу на прибыль на исследуемом предприятии

За рассматриваемый период с 1999 по I-ый квартал 2002 года в связи с проводимой в стране налоговой реформой в налогообложении исследуемого предприятия произошли изменения.

Так, взимание налога на прибыль в течение периода, с 1999 года по 2001 год осуществлялось в соответствии с Законом РФ за №2116-1 от 27 декабря 1991 года «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (в редакции от 04.05.99г. №95-ФЗ) и Инструкции Госналогслужбы РФ от 10 августа 1995г. №37 «О порядке исчисления и уплаты в бюджет налога на прибыль предприятий и организаций». С 1 января 2002 года вступила в силу глава 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) «Налог на прибыль организаций» от 6 августа 2001 года №110-ФЗ, отменившая действующий до этого Закон РФ от 27 декабря 1991 года №2116-1. Взимание налога на прибыль с 1 января 2002 года осуществляется по ЗАО «НОДОК» в соответствии с главой 25 НК РФ.

С введением главы 25 Налогового кодекса происходит существенное реформирование системы налогообложения прибыли организаций:

- во-первых, не предусматривается предоставление налогоплательщикам каких-либо видов льгот по налогу на прибыль;

- во-вторых, значительно (с 35% до 24%) сокращена ставка налога;

- в-третьих, изменился порядок определения налоговой базы;

- в-четвертых, устанавливается обязательный порядок ведения организациями налогового учета для исчисления налоговой базы по налогу на прибыль.

Налогоплательщиками налога на прибыль, как по Закону РФ № 2116-1, так и согласно ст. 246 главы 25 НК РФ, являются российские и иностранные предприятия и организации, осуществляющие коммерческую или иную предпринимательскую деятельность в РФ через постоянные представительства и получающие доходы от источников в России.

Объектом обложения налогом на прибыль в соответствии с Законом РФ «О налоге на прибыль предприятий и организаций» от 27.12.91 г. № 2616-1 (в редакции от 04.05.99 г. № 95-ФЗ) являлась валовая прибыль, т.е. суммарная прибыль от всех видов деятельности и состояний, включающих в себя:

1) прибыль от обычной (основной) деятельности;

2) прибыль от операционной деятельности;

3) прибыль от внереализационной деятельности.

Валовая прибыль, учитываемая при налогообложении, отличается от балансовой прибыли особым порядком расчета прибыли от реализации продукции. При исчислении налогооблагаемой базы по прибыли большое значение имеет учет специфики характера деятельности организации.

Прибыль от производства и реализации продукции определяется как разница между выручкой от реализации без НДС, акцизов и затратами на ее производство и реализацию, включаемыми в себестоимость.

При этом валовая прибыль корректируется путем уменьшения или увеличения за счет целого ряда расходов, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Корректировка производится согласно «Положению о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденному Постановлением Правительства РФ от 05.08.92 г. № 552. (в редакции от 12.07.99 г. №794).

Доходы и расходы предприятия определяются в соответствии с Положениями по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).

Обычным видом деятельности предприятия считается такое его функционирование, которое является основным по назначению и по результатам хозяйствования. Сопоставление доходов и расходов по обычным видам деятельности предприятия для выявления прибыли или убытка производится с применением счета 90 «Реализация продукции (работ, услуг)».

Реализацией, согласно статье 39 НК РФ, считаются следующие хозяйственные операции, осуществляемые на возмездной (а в некоторых случаях и безвозмездной основе):

1) передача права собственности на продукцию (товары);

2) передача результатов выполненных работ;

3) оказание услуг.

Величина выручки от реализации при исчислении налога на прибыль определяется исходя из цен товаров (работ, услуг), которые, согласно статье 40 НК РФ, отражены в условиях сделки (в договорах). При этом предполагается, что эти цены соответствуют уровню рыночных цен.

Для ЗАО «НОДОК» обычной (основной) деятельностью за рассматриваемый период является добыча минерального сырья, содержащего драгметаллы (добыча золотого песка), переработка и его реализация.

Операционными видами деятельности являются:

- работы, связанные с предоставлением другим предприятиям в аренду своих активов (в том числе прав);

- участие в совместной деятельности;

- инвестирование капитала в виде вкладов в уставные капиталы других предприятий;

- продажа своих основных средств и других активов;

- получение процентов с денежных сумм, предоставляемых во временное пользование другим организациям (в том числе, процентов с остатков средств на расчетных счетах в банках).

По ЗАО «НОДОК» операционными видами деятельности за рассматриваемый период являлись продажа своих основных средств и получение из обслуживающего банка дохода в виде процентов, на остаток средств на расчетном счете.

Среди операционных видов деятельности есть такие, сопоставление доходов и расходов, по которым должно производиться на счете реализации: 91 «Прочие доходы и расходы». Это продажа своих основных средств и других активов. Другие виды работ (операций) не требуют использования таких счетов: доходы и расходы соотносятся непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

К категории внереализационных операций относятся действия, связанные с получением или выбытием определенных денежных сумм или других материальных или нематериальных ценностей:

- штрафы, пени, неустойки за нарушение договорных условий;

- безвозмездное получение или передача активов;

- возмещения или поступление возмещений убытков;

- списание кредиторских и дебиторских задолженностей, по истечении сроков исковой давности;

- отражение курсовых разниц по операциям в иностранной валюте;

- формирование сумм дооценки или уценки активов.

Сопоставление доходов и расходов по таким операциям осуществляется непосредственно на счете 99 «Прибыли и убытки».

Так, по ЗАО «НОДОК», в рассматриваемом периоде внереализационным доходом было списание кредиторской задолженности по истечении сроков исковой давности.

Рассмотрим расчет налога на прибыль по ЗАО «НОДОК» за три года с 1999-2001г.г. (см. таблицу 2.10).

Таблица 2.10

Налог на прибыль по ЗАО «НОДОК» за период 1999-2001 годы

Сопоставление доходов и расходов по отдельным видам хозяйственной деятельности в одни и те же периоды - является одним из принципов бухгалтерского учета. Поэтому прибыль, полученная в текущем периоде, но относящаяся к будущим периодам, не может быть в полной сумме принята к зачету в данный момент времени, а должна быть зафиксирована в качестве доходов будущих периодов.

В конце отчетного периода подводится итог хозяйствования по всем указанным пунктам. Для этого используется счет 99 «Прибыли и убытки». Конечное сальдо по этому счету дает финансовый результат деятельности. Полученная при этом прибыль носит название «валовой».

Сумма валовой прибыли, отражаемая в бухгалтерском учете в виде конечного сальдо по счету 99 «Прибыли и убытки» является отправной цифрой для установления налогооблагаемой базы по прибыли предприятия. Полученная сумма на счете 99, в целях налогообложения, должна быть увеличена или уменьшена на ряд расходов, которые по законодательству не могут учитываться при определении налогооблагаемой базы или, наоборот, являются льготными. Например, не уменьшают базу по налогооблагаемой прибыли сверхнормативные расходы: командировочные, представительские, на рекламу, убытки от реализации основных средств и других активов и т.п. То есть, следует иметь в виду, что для целей налогообложения затраты, включаемые в себестоимость продукции принимаются в пределах установленных лимитов, норм и нормативов, в то время как в целях бухгалтерского учета эти затраты учитываются в фактических размерах.

Это один из элементов все нарастающего расхождения двух учетов: бухгалтерского и налогового.

При определении налогооблагаемой базы 1999-2001г.г. учитывались разнообразные налоговые льготы в виде исключаемых из нее расходов, к которым относились:

- расходы на проведение научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ (НИОКР) - но не более 10% от суммы налогооблагаемой прибыли;

- затраты товариществ собственников жилья и ЖСК на ремонт жилых и нежилых помещений, а также инженерного оборудования своих организаций;

- взносы на благотворительные цели - не более 5% от суммы налогооблагаемой прибыли;

- расходы предприятий отраслей сферы материального производства на финансирование капитальных вложений производственного назначения и погашение кредитов банков, полученных на эти цели. Из этих расходов вычитаются суммы амортизации, начисленные на амортизацию основных средств с начала года на отчетную дату;

- затраты (в пределах норм, утвержденных местными органами власти) на содержание находящихся на балансе предприятий объектов учреждений здравоохранения, образования, культуры и спорта, для престарелых и других;

- другие законодательно установленные льготные расходы.

- Все используемые предприятием налоговые льготы не должны уменьшать налогооблагаемую базу по прибыли более чем на 50%.

Ставка налога на прибыль за период с 1999 года по 2001 изменялась. Так в 1999 и 2000 годах ставка была равна 30%, а в 2001 году выросла до 35%.

Важной особенностью налога на прибыль является его начисление нарастающим итогом. Налогооблагаемая база определяется за первый квартал, за полугодие, за девять месяцев и за год, при этом учитываются предыдущие платежи. Например, если за первый квартал предприятием была получена прибыль, и налог на прибыль был уплачен, а по результатам работы за полугодие получен убыток, то у предприятия за полугодие произошла переплата по данному налогу. Эта переплата может быть зачтена в дальнейшем при подведении итогов за девять месяцев и за год.

Налог в 2001г. уплачивался в три бюджета: федеральный -11%, региональный -19% и местный -5%.

С 1 января 2002 года главой 25 НК РФ на налог на прибыль введены четыре твердо фиксированные налоговые ставки – 24 процента, 15 процентов, 6 процентов и 0 процентов.

ЗАО «НОДОК», с 1 января 2002 года начисляет налог на прибыль от полученной суммы превышения доходов над расходами в соответствии с 25 главой второй части НК РФ с применением ставки - 24%.

Объект налогообложения по налогу на прибыль с 1 января 2002 года устанавливается статьей 247 главы 25 НК РФ. Согласно этой статье, объектом налогообложения является полученная налогоплательщиком прибыль, которая определяется для российских организаций, как полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, исчисляемых по правилам главы 25 НК РФ.

Доходы, учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль, облагаемой по ставке 24%, подразделяются в соответствии ст.284 НК РФ на доходы от реализации и внереализационные доходы. При этом, налогоплательщик может самостоятельно классифицировать полученный доход, как доход от реализации или внереализационный, в зависимости от осуществляемых им видов деятельности. Указанные группы доходов, в свою очередь, делятся по видам доходов, к которым согласно статьям 249 и 315 НК РФ относятся следующие доходы от реализации:

- выручка от реализации продукции (работ, услуг) собственного производства и приобретенных товаров;

- выручка от реализации покупных товаров;

- выручка от реализации амортизируемого имущества;

- выручка от реализации прочего имущества и имущественных прав;

- выручка от реализации ценных бумаг, обращающихся на организационном рынке;

- выручка от реализации ценных бумаг, не обращающихся на организационном рынке;

- выручка от реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Состав внереализационных доходов определяются ст. 250 и 315 НК РФ.

Внереализационные доходы учитываются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчете 91-1 «Прочие доходы».

Статья 251 НК РФ содержит перечень доходов, не учитываемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, а также разъяснений по порядку применения этого перечня.

Чтобы определить налоговую базу по налогу на прибыль, предприятие должно уменьшить полученные доходы на величину расходов, произведенных для осуществления деятельности, направленной на получение доходов. При этом учитывается только обоснованные и документально подтвержденные затраты, а также убытки в соответствии со статьей 265 НК РФ. При этом:

- под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме;

- под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством РФ.

Расходы, подразделяемые в соответствии со ст. 252, ст. 315 НК РФ на расходы на производство и реализацию и внереализационные расходы, необходимо связывать с соответствующей операцией. Расходы на производство и реализацию:

- расходы на производство и реализацию товаров (работ, услуг) собственного производства;

- учитываемых при реализации покупных товаров;

- учитываемые при реализации амортизируемого имущества;

- учитываемые при реализации прочего имущества и имущественных прав;

- учитываемые при реализации ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке;

- учитываемых при реализации ценных бумаг, обращающихся на организованном рынке;

- учитываемых при реализации товаров (работ, услуг) обслуживающих производств и хозяйств.

Внереализационные расходы определяются ст.265, ст.315 НК РФ:

- это расходы, учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;

- расходы, учитываемые при операциях с финансовыми инструментами срочных сделок, не обращающимися на организационном рынке;

- иные внереализационные расходы (в том числе проценты по заемным обязательствам, штрафы, пени, неустойки и т.д.).

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции классифицируются так:

- материальные расходы;

- расходы на оплату труда;

- суммы начисленной амортизации по амортизируемому имуществу;

- расходы, на освоение природных ресурсов;

- прочие расходы, плюс внереализационные затраты:

- затраты, связанные с обработкой, хранением и доставкой товаров, выполнением работ, оказанием услуг, приобретением и реализацией товаров;

- затраты на содержание и эксплуатацию, ремонт и техническое обслуживание основных средств и иного имущества;

- расходы на научно-исследовательские и опытно-конструкторские разработки;

- расходы на обязательное и добровольное страхование;

- прочие расходы по производству и реализации продукции.

Для ЗАО «НОДОК», осуществляющим добычу минералов, содержащих драгметаллы, расходы связаны с производством, т.е. с добычей, обработкой и реализацией своей продукции, поэтому затраты для анализируемого предприятия также состоят из перечисленного выше перечня, причем учитывая специфику отрасли это - расходы на освоение природных ресурсов, освоение и подготовку рудников, разработку новых технологий переработки горной породы для извлечения золота, и т.п.

Согласно ст. 254 НК РФ в составе материальных расходов отражены некоторые виды расходов, относимые прежде Положением о составе затрат к элементу «Прочие затраты», причем этот вид затрат непосредственно касается добывающей отрасли, т.е. ЗАО «НОДОК»:

- расходы по содержанию и эксплуатации фондов природоохранного значения, платежи за предельно допустимые выбросы загрязняющих веществ в природную среду и другие аналогичные расходы;

- расходы по горно-подготовительным и другим аналогичным работам при добыче полезных ископаемых.

Расходы на освоение природных ресурсов относятся к особым отраслевым расходам, стали включаться в состав прочих расходов и учитываться при исчислении налога на прибыль с 1 января 2002 года только при условии, что источник финансирования - не бюджетные ассигнования или внебюджетные фонды. До 1 января 2002 года в себестоимость продукции в добывающих отраслях включались лишь расходы на доразведку месторождений, остальные же виды затрат на освоение природных ресурсов не должны были уменьшать налогооблагаемую прибыль.

Расходы на освоение природных ресурсов могут включать в себя: - затраты на приобретение лицензий; затраты на поиски, разведку, оценку месторождений полезных ископаемых; затраты на подготовку территории к ведению горных, строительных и других работ; затраты на строительство сооружений, относящихся к конкретному объекту и др.

Затраты по освоению природных ресурсов отражаются в регистрах налогового учета обособленно по каждому участку недр, на разработку которого налогоплательщик имеет лицензию на право пользования недрами.

Для целей налогообложения расходы на освоение природных ресурсов признаются, начиная с 1-го числа месяца, следующего за месяцем завершением таких работ. Расходы на освоение природных ресурсов учитываются в сумме фактических затрат, но не выше рыночной стоимости соответствующих работ (ст. 40 НК РФ) и включаются в состав прочих расходов равными долями в течение пяти лет.

Статья 270 НК РФ приводит перечень расходов, которые организация не вправе учитывать в целях налогообложения, так, например лимитируемые затраты, как платежи за сверхнормативные выбросы загрязняющих веществ в окружающую среду и т.д.

При определении доходов и расходов для целей налогообложения глава 25 НК РФ устанавливает два возможных метода определения доходов и расходов: метод начисления и кассовый метод, которые различаются моментом учета доходов и расходов. Вопрос выбора метода учета налогоплательщик может решать ежегодно, до 1 января, при этом изменить применяемый метод учета налогоплательщик вправе только с начала налогового периода, т.е. календарного года (ст.313 НК РФ).

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств или иного имущества (соответственно ст.271 и ст. 272 НК РФ). Кассовый метод, напротив, связывает момент возникновения доходов и расходов с фактическим поступлением денежных средств или иного имущества.

При этом, кассовый метод могут использовать лишь те, у кого сумма выручки от реализации продукции, работ, услуг без учета НДС и налога с продаж в среднем за предыдущие четыре квартала не превысила одного миллиона рублей. Все же остальные налогоплательщики с 1 января 2002 года могут применить только метод начисления, т.е. должны включать доходы в налоговую базу по налогу на прибыль в том отчетном периоде, в котором доходы имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. В целях налогообложения датой получения доходов от реализации продукции считается день их отгрузки.

По ЗАО «НОДОК» сумма выручки от реализации продукции без налога на добавленную стоимость и налога с продаж за каждые предыдущие четыре квартала 2001 года превышает один миллион рублей и равен в среднем 74,4 млн. рублей. Поэтому, на рассматриваемом предприятии с 1 января 2002 года применяется метод начисления при признании доходов и расходов для налогообложения, что нашло отражение в учетной политике ЗАО «НОДОК» (см. приложение 2).

Однако, надо заметить, что для значительной части внереализационных доходов и расходов для целей налогообложения применяются правила бухгалтерского учета: ПБУ 9/99 «Доходы организации», ПБУ 10/99 «Расходы организации».

Сумма налога на прибыль (НП), уплачиваемого предприятием, в общем виде рассчитывается по формуле (2.1) следующим образом:

НБ = (( Д – НДС –НСП ) – Р ) – Л;

НП = НБ х СТ,                                                             (2.1)

где    НП – налог на прибыль, зачисляемый в бюджет;

НБ – налогооблагаемая прибыль;

Д – доходы от деятельности;

НДС – налог на добавленную стоимость;

НСП – налог с продаж;

Р – расходы, связанные с извлечением таких доходов;

Л – льготы по налогу на прибыль;

СТ – ставка налога на прибыль.

Как было сказано выше ставка исчисления налога на прибыль с 01.01.02 по ЗАО «НОДОК» составляет - 24%, при этом 7,5% суммы налога зачисляется в доход федерального бюджета, 14,5% в доход краевого бюджета и 2% в местный бюджет.

Согласно формуле 2.1 расчет налога на прибыль за 1-ый квартал 2002 года будет равен (см. таблицу 2.11).

Таблица 2.11

Налог на прибыль по ЗАО «НОДОК» за 1-ый квартал 2002г.

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции за 1-ый квартал 2002 года составили 33480 тыс. рублей, в них вошли заработная плата, материальные расходы, суммы начисленной амортизации, расходы на освоение природных ресурсов, приобретение основных средств и прочие расходы (см. таблицу 2.5).

Для бухгалтерского учета налога на прибыль применяют счет 99 «Прибыли и убытки», и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет 68-4 «Налог на прибыль».

На счете 99 «Прибыли и убытки» в течение года отражаются:

- начисленные платежи налога на прибыль и платежи по перерасчетам по этому налогу из фактической прибыли, а также суммы причитающихся налоговых санкций в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам»,

Начисление налога на прибыль: Д-т 99 – К-т 68-4;

- результаты (прибыль или убыток) от реализации продукции, работ, услуг, излишков материальных ценностей, сдачи в аренду, субаренду имущества, доходы (убытки) по финансовым вложениям в депозиты, займы, ценные бумаги и др. в корреспонденции со счетом 90 «Продажи»,

Определен финансовый результат от реализации: Д-т 90 – К-т 99;

- сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц в корреспонденции со счетом 91 «Прочие доходы и расходы»;

- превышение фактических расходов над доходами в корреспонденции с кредитом субсчета 84 «Нераспределенная прибыль»,

По окончании отчетного года при составлении годовой отчетности счет 99 «Прибыли и убытки» закрывается. При этом заключительной записью декабря сумма чистой прибыли отчетного года списывается со счета 99 «Прибыли и убытки» в кредит (дебет) счета 84 «Нераспределенная прибыль»,

Закрытие счета 99, прибыль предприятия: Д-т 84 – К-т 99.

По кредиту счета 99 «Прибыли и убытки» отражают прибыли (доходы), а по дебету убытки.

Согласно письма ГНС РФ «О проверке правильности начисления организациями налогооблагаемой базы» от 05.01.96 г. №ПВ-4-13/3н до 01.01.02г. предприятия могли в учетной политике выбирать способ уплаты налогов: по моменту поступления денежных средств, или по моменту отгрузки продукции.

Как уже отмечалось выше, определение выручки от реализации продукции зависит от принятого предприятием метода ее формирования.

Так по ЗАО «НОДОК» согласно бухгалтерской учетной политике за рассматриваемый период с 1999 года по 2001 год принято было считать реализацию продукции по мере оплаты.

Налоговый учет по ЗАО «НОДОК» за указанный период также велся по поступлению денежных средств. В этом случае начисление и уплата налогов может оформляться с помощью проводок, отраженных в таблице 2.12 (см. приложение 8).

Учет расчета ЗАО «НОДОК» по налогу на прибыль с бюджетом отражается по дебету счета 68-4 «Расчеты по налогам и сборам» и кредиту счета 51 «Расчетные средства» (см. таблицу 2.12).

Учет начисленного налога на прибыль, полученную ЗАО «НОДОК» от деятельности в 2001г., и учет расчета с бюджетом по этому налогу будет отражен на счетах бухгалтерского учета следующим образом  (см. таблицу 2.12).

Таблица 2.12

Отражение на счетах бухгалтерского учета расчетов ЗАО «НОДОК» с бюджетом по налогу на прибыль за 2001 год

Статья 285 НК РФ устанавливает налоговый период и отчетный период по налогу на прибыль. Налоговым периодом признается календарный год, а отчетными периодами – I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.

Налогоплательщики обязаны самостоятельно исчислять сумму налога на прибыль. По истечении очередного отчетного налогового периода организации рассчитывают размер налоговой базы нарастающим итогом с начала года до окончания I квартала, полугодия, девяти месяцев, года. В течение квартала ежемесячно налогоплательщики должны перечислять авансовые платежи. Срок перечисления налога – не позднее 15-го числа каждого месяца этого отчетного периода. Размер налога - 1/3 фактически уплаченного квартального платежа за предшествующий отчетный период.

Сумма квартального платежа налога на прибыль, определяется с учетом ранее начисленных авансовых платежей. Квартальный платеж налогоплательщики обязаны перечислить по окончании отчетного налогового периода не позднее срока, установленного для представления налоговых деклараций за соответствующий налоговый период. Этот срок, согласно ст.289 НК РФ, - не позднее 30 дней по истечении отчетного периода, установленного для представления отчета по форме 2 «О прибылях и убытках» и не позднее 31 марта, следующего за истекшим налоговым периодом.

Статья 289 НК РФ также устанавливает необходимость представлять в налоговые органы по месту своего нахождения налоговые декларации не позднее 30 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода по итогам отчетного периода, и не позднее 31 марта следующего за истекшим налоговым периодом по итогам налогового периода.

В ходе проведения исследования практического материала по порядку расчета налога на прибыль по ЗАО «НОДОК», было выявлено, что необходимо обратить внимание на правильность начисления налога на прибыль, в части правильности определения налоговой базы и соблюдения процентных ставок, установленных законодательством. Для снижения кредиторской задолженности необходимо вести жесткий контроль за состоянием задолженности и осуществлять расчеты с бюджетом в первую очередь. В соответствии с федеральным законом РФ в случае несвоевременного погашения задолженности перед бюджетом предприятию будут насчитываться пени за каждый день просрочки.

Контроль за состоянием расчетов с бюджетом по налогу на прибыль позволит улучшить финансовое состояние ЗАО «НОДОК».

Изменения, произошедшие в налогообложении прибыли предприятия, в связи с вводом 25 главы НК РФ должны способствовать подъему и развитию золотодобывающей отрасли.

В первую очередь посредством установления открытых перечней доходов и расходов, касающихся непосредственно добывающих отраслей, учитываемых при определении налоговой базы, снятия ряда ограничений по включению в расходы отдельных видов затрат, применения нового механизма амортизации имущества. При практически полной ликвидации налоговых льгот и значительном снижении ставки налога (с 35% до 24%), а также введении системы налогового учета можно говорить о действительной либерализации налогообложения прибыли в России. Снижение ставки налога на прибыль и снижение налогооблагаемой базы путем увеличения себестоимости продукции за счет расширения перечня расходов, серьезно увеличит размер средств, остающихся в распоряжении предприятий, что позволит им направить эти средства на капитальные вложения и развитие производства, что в свою очередь может существенно изменить общую экономическую ситуацию в добывающих предприятиях.